1、第六章第六章 關(guān)關(guān) 稅稅 措措 施施教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：通過本章的教學(xué)使學(xué)生關(guān)稅的概念、關(guān)稅的作用、關(guān)稅的種類征收關(guān)稅的依據(jù)和方法；征收關(guān)稅的效應(yīng)及其圖形解釋；關(guān)稅水平和有效保護(hù)率。基本知識點：基本知識點：關(guān)稅的作用、進(jìn)口稅、普遍優(yōu)惠稅、反傾銷稅和反補貼稅、進(jìn)口稅對不同國家的影響和圖形解釋。難點與重點：難點與重點： 反傾銷稅和反補貼稅；有效保護(hù)率。課課 時時 數(shù)：數(shù)： 4學(xué)時學(xué)時重點討論題：重點討論題：外國對華反傾銷的現(xiàn)狀及其對策第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 一、關(guān)稅的概念 關(guān)稅（Customs Duty；Tariff）是指進(jìn)出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府設(shè)置的海關(guān)向本國進(jìn)出口商

2、課征的一種稅收。 關(guān)稅與國家憑借政治權(quán)力規(guī)定的其他稅賦一樣，具有強制性、無償性和預(yù)定性。 關(guān)稅作為獨特的稅種，除了具有一般稅收的特點以外，還具有以下特點：第一，征收的對象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。第二，有較強的涉外性。 海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域稱為關(guān)境或關(guān)稅領(lǐng)域。一般說來，一國的關(guān)境和國境是一致的。 二、關(guān)稅的作用 征收關(guān)稅的作用主要有兩個方面：一是增加本國財政收入；二是保護(hù)本國的產(chǎn)業(yè)和國內(nèi)市場。其中以前者為目的而征收的關(guān)稅稱為財政關(guān)稅（Revenue Tariff），以后者為目的而征收的關(guān)稅稱為保護(hù)關(guān)稅（Protective Tariff）。 財政作用和保護(hù)作用是關(guān)稅作用的兩個重要方面，除此之外，關(guān)

3、稅還有涉外作用。關(guān)稅一直與國際經(jīng)濟關(guān)系和外交關(guān)系有著密切的聯(lián)系。發(fā)展中國家還普遍利用關(guān)稅減讓作為“入門費”來取得關(guān)貿(mào)總協(xié)定締約國地位，或者作為對外談判的籌碼，迫使對方讓步。第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的主要種類關(guān)稅的主要種類關(guān)稅種類繁多。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以從不同的角度進(jìn)行分類。按照征收的對象或商品流向，關(guān)稅可分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅；按照差別待遇和特定的實施情況，關(guān)稅的種類有進(jìn)口附加稅、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠稅等。 一、按照征收的對象或商品流向分類關(guān)稅按照征收的對象或商品流向分類，可分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅。 （一）進(jìn)口稅（一）進(jìn)口稅（Import Duty） 進(jìn)口稅指外國商品進(jìn)入一國關(guān)境時，由

4、該國海關(guān)根據(jù)海關(guān)稅則對本國進(jìn)口商所征收的一種關(guān)稅。（二）出口稅（二）出口稅（Export Duty） 出口稅是海關(guān)對出口貨物和物品所征收的關(guān)稅。征收出口稅一般基于以下一些理由（1）增加本國的財政收入。（2）限制本國某些產(chǎn)品或自然資源的輸出。（3）作為政治或經(jīng)濟斗爭的武器。一些發(fā)達(dá)的資本主義國家大都采用許可證辦法，代替出口稅來限制某些貨物的出口。（三）過境稅（三）過境稅（Transit Duty） 過境稅又稱“通過稅”或“轉(zhuǎn)口稅”，是一國海關(guān)對通過其關(guān)境再轉(zhuǎn)運第三國的外國貨物所征收的關(guān)稅。其目的主要是增加國家財政收入。二、按照差別待遇和特定的實施情況分類 （一）進(jìn)口附加稅（1mport Surt

5、ax） 進(jìn)口附加稅是指進(jìn)口國海關(guān)對進(jìn)口的外國商品在征收一般進(jìn)口稅外，出于某種特定的目的而額外加征的關(guān)稅。它通常是一種特定的臨時措施。征收進(jìn)口附加稅的目的主要有：應(yīng)付國際收支危機，維持進(jìn)出口平衡；防止外國商品低價傾銷；對某個國家實行歧視或報復(fù)等。因此，進(jìn)口附加稅又稱“特別關(guān)稅”。 進(jìn)口附加稅主要有以下幾種： 1.反傾銷稅（AntiDumping Duty）。反傾銷稅是對實行傾銷的進(jìn)口貨物所征收的一種進(jìn)口附加稅，其目的在于抑制商品傾銷，保護(hù)本國產(chǎn)品的國內(nèi)市場。所謂“傾銷”指低于正常價格向另一國銷售商品的行為。“正常價格”是指相同產(chǎn)品在出口國用于國內(nèi)消費時在正常情況下的可比價格。 2.反補貼稅（An

6、ti-subsidy Duty）。反補貼稅又稱“抵消稅”或“補償稅”，是對于直接或間接地接受獎金或補貼的外國商品進(jìn)口所征收的一種進(jìn)口附加稅。這種獎金或補貼包括進(jìn)口商品在生產(chǎn)、制造、加工、買賣、輸出過程中所接受的直接的或間接的獎金或補貼，它可以來自政府，也可以來自同業(yè)公會。征收反補貼稅的目的在于增加進(jìn)口商品的成本，抵消其所享受的貼補金額，削弱其競爭能力，使其不能在進(jìn)口國市場上進(jìn)行低價競爭或傾銷。對于進(jìn)行對于進(jìn)行傾銷的接受補貼的產(chǎn)品，不能既征反傾銷稅，同時又征反傾銷的接受補貼的產(chǎn)品，不能既征反傾銷稅，同時又征反補貼稅。補貼稅。 3.報復(fù)關(guān)稅（Retaliatory Duty） 報復(fù)關(guān)稅（Retal

7、iatory Tariff）。是指一國為報復(fù)他國對本國商品、船舶、企業(yè)、投資或知識產(chǎn)權(quán)等方面的不公正待遇而對從該國進(jìn)口的商品所課征的進(jìn)口附加稅。一般說來，當(dāng)他國取消上述不公正待遇時，報復(fù)關(guān)稅也會相應(yīng)取消。 4緊急進(jìn)口稅（Emergency Duty）緊急關(guān)稅是為消除外國商品在短期內(nèi)大量進(jìn)口對國內(nèi)同類商品生產(chǎn)造成重大損害或重大威脅而征收的一種進(jìn)口附加稅。當(dāng)短期內(nèi)外國商品大量涌人時，一般正常關(guān)稅已難以起有效保護(hù)作用，因此需借助稅率較高的特別關(guān)稅來限制進(jìn)口，保護(hù)國內(nèi)生產(chǎn)。 5懲罰關(guān)稅（Penalty Duty） 懲罰關(guān)稅是指出口國某種商品違反了它與進(jìn)口國之間的協(xié)議，或者未按進(jìn)口國海關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口手續(xù)

8、時，由進(jìn)口國海關(guān)向該進(jìn)口商品征收的一種臨時性的進(jìn)口附加稅。這種特別關(guān)稅具有懲罰或罰款性質(zhì)。 （二）差價稅（Variable levy） 差價稅又稱差額稅，是當(dāng)本國生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的國內(nèi)價格高于同類進(jìn)口商品的價格時，為削弱進(jìn)口商品的競爭能力，保護(hù)本國生產(chǎn)和國內(nèi)市場，按國內(nèi)價格與進(jìn)口價格之間的差額征收的關(guān)稅，由于差價稅隨著國內(nèi)外價格差額的變動而變動，因此，它是一種滑動關(guān)稅一種滑動關(guān)稅。 （三）特惠稅（Preferential Duty） 特惠稅又稱“優(yōu)惠稅”，是指對從某個國家或地區(qū)進(jìn)口的全部商品或部分商品給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。使用特惠稅的目的是為了增進(jìn)與受惠國之間的友好貿(mào)易往來。特惠稅有的

9、是互惠的，有的是非互惠的。 特惠稅最早開始于宗主國與其殖民地及附屬國之間的貿(mào)易。最典型的特定優(yōu)惠關(guān)稅是1932年英聯(lián)邦國家在渥太華會議上建立的英聯(lián)邦特惠制。目前，在國際上最有影響的特定優(yōu)惠關(guān)稅是洛美協(xié)定（全稱為歐洲經(jīng)濟共同體非洲、加勒比和太平洋（國家）洛美協(xié)定）國家之間的特惠關(guān)稅。 （四）普遍優(yōu)惠制（Generalized System Of Preferences，GSP） 普遍優(yōu)惠制簡稱“普惠制”，是發(fā)達(dá)國家對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半制成品，給予普遍的、非歧視的和非互惠的關(guān)稅優(yōu)惠待遇。這種稅稱為普惠稅。普遍性、非歧視性和非互惠性是普惠制的三項基本原則。普惠制是發(fā)展中國

10、家在普惠制是發(fā)展中國家在聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議上進(jìn)行長期斗爭，在聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議上進(jìn)行長期斗爭，在1968年，通過建立年，通過建立普惠制決議之后取得的。普惠制決議之后取得的。普惠制方案主要包括以下幾方面內(nèi)容：1.對受惠國家或地區(qū)的規(guī)定。2.對受惠產(chǎn)品范圍的規(guī)定。3.對受惠產(chǎn)品減稅幅度的規(guī)定。4.對給惠國保護(hù)措施的規(guī)定。對給惠國的保護(hù)一般有這樣三種措施：a免責(zé)條款（Escape Clause）b預(yù)定限額（Prior Limitation）c競爭需要標(biāo)準(zhǔn)（Competitive Need Criterion） 5原產(chǎn)地規(guī)則（Rule of Origin）。原產(chǎn)地規(guī)則是普惠制的主要組成部分和核心。

11、為了確保普惠制優(yōu)惠的好處僅僅給予發(fā)展中國家生產(chǎn)和制造、并來自發(fā)展中國家的產(chǎn)品，各給惠國都制定了詳細(xì)的原產(chǎn)地規(guī)則。原產(chǎn)地規(guī)則一般包括原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)、直接運輸規(guī)則等部分。 第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的保護(hù)程度關(guān)稅的保護(hù)程度 一、關(guān)稅水平 關(guān)稅水平（Tariff Level）是指一個國家的平均進(jìn)口稅率。用關(guān)稅水平可以大體衡量或比較一個國家進(jìn)口稅的保護(hù)程度，也是一國參加國際貿(mào)易協(xié)定進(jìn)行關(guān)稅談判時必須解決的問題。 簡單平均法 加權(quán)平均法 1.全額加權(quán)平均 2.取樣加權(quán)平均 %100進(jìn)口商品總值進(jìn)口關(guān)稅額關(guān)稅水平%100口總值若干種有代表性商品進(jìn)口關(guān)稅總額若干種有代表性商品進(jìn)關(guān)稅水平二、名義保護(hù)率和有效保護(hù)率 1.名

12、義保護(hù)率 根據(jù)世界銀行的定義，對某一商品的名義保護(hù)率（Nominal Rate of ProductionNRP），是指由于實行保護(hù)而引起的國內(nèi)市場價格超過國際市場價格的部分與國際市場價格的百分比。用公式表示為：%100國際市場價格國際市場價格進(jìn)口貨物國內(nèi)市場價格名義保護(hù)率 2.有效保護(hù)率 有效保護(hù)率（Effective Rate of ProductionERP）又稱實際保護(hù)率，是指各種保護(hù)措施對某類產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的凈增值所產(chǎn)生的影響。具體地說，就是由于整個關(guān)稅制度而引起的國內(nèi)增值的提高部分與自由貿(mào)易條件下增值部分相比的百分比。由此，有效保護(hù)率被定義為；征收關(guān)稅所引起國內(nèi)加工增加值同國外加

13、工增加值的差額占國外加工增加值的百分比。用公式表示為：%100國外加工增值國外加工增值國內(nèi)加工增值有效保護(hù)率 如果一個國家由于本國原材料供應(yīng)不足，必須進(jìn)口原材料進(jìn)行加工制造成最終產(chǎn)品，在這種情況下，對最終產(chǎn)品有效保護(hù)不僅受最終產(chǎn)品名義保護(hù)率的影響，而且受原材料名義保護(hù)率及原材料價值在最終產(chǎn)品價值中所占比重的影響，其關(guān)系如下：%1001PPtTERP 式中，E：有效保護(hù)率；：最終產(chǎn)品的名義保護(hù)率；t：原材料的名義保護(hù)率；P：原材料價值在最終產(chǎn)品價值中所占的比重。 由上式可見，若對最終產(chǎn)品的名義保護(hù)由上式可見，若對最終產(chǎn)品的名義保護(hù)率和原材料價值在最終產(chǎn)品價值中所占的率和原材料價值在最終產(chǎn)品價值中

14、所占的比重不變，則對原材料的名義保護(hù)率越高，比重不變，則對原材料的名義保護(hù)率越高，對最終產(chǎn)品的有效保護(hù)率就越低，反之亦對最終產(chǎn)品的有效保護(hù)率就越低，反之亦然。然。 負(fù)保護(hù)的意義是負(fù)保護(hù)的意義是指由于關(guān)稅制度的作用，對原料征收的名義稅率過高，使原料價格上漲的幅度超過最終產(chǎn)品征稅后附加價值增加的部分，從而使國內(nèi)加工增值低于國外加工增值。這意味著生產(chǎn)者雖然創(chuàng)造了價值，但由于不加區(qū)別地對進(jìn)口成品和原材料征收關(guān)稅，使這種價值減低，生產(chǎn)者無利可圖，而鼓勵了成品的進(jìn)口。 三、關(guān)稅結(jié)構(gòu) 關(guān)稅結(jié)構(gòu)又稱為關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，是指一國關(guān)稅稅關(guān)稅結(jié)構(gòu)又稱為關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，是指一國關(guān)稅稅則中各類商品關(guān)稅稅率之間高低的相互關(guān)系。

15、世則中各類商品關(guān)稅稅率之間高低的相互關(guān)系。世界各國因其國內(nèi)經(jīng)濟和進(jìn)出口商品的差異，關(guān)稅界各國因其國內(nèi)經(jīng)濟和進(jìn)出口商品的差異，關(guān)稅結(jié)構(gòu)也各不相同。結(jié)構(gòu)也各不相同。但一般都表現(xiàn)為：資本品稅率較低，消費品稅率較高；生活必需品稅率較低，奢侈品稅率較高；本國不能生產(chǎn)的商品稅率較低，本國能夠生產(chǎn)的稅率較高。其中一個突出的特征其中一個突出的特征是關(guān)稅稅率隨產(chǎn)品加工程度的逐漸深化而不斷提是關(guān)稅稅率隨產(chǎn)品加工程度的逐漸深化而不斷提高。制成品的關(guān)稅稅率高于中間產(chǎn)品的關(guān)稅稅率，高。制成品的關(guān)稅稅率高于中間產(chǎn)品的關(guān)稅稅率，中間產(chǎn)品的關(guān)稅稅率高于初級產(chǎn)品的關(guān)稅稅率。中間產(chǎn)品的關(guān)稅稅率高于初級產(chǎn)品的關(guān)稅稅率。這種關(guān)稅結(jié)構(gòu)

16、現(xiàn)象稱為關(guān)稅升級這種關(guān)稅結(jié)構(gòu)現(xiàn)象稱為關(guān)稅升級 （Tariff Escalate），或階梯式關(guān)稅結(jié)構(gòu)。），或階梯式關(guān)稅結(jié)構(gòu)。 用有效保護(hù)理論可以很好地解釋關(guān)稅結(jié)構(gòu)中的關(guān)稅升級現(xiàn)象。有效保護(hù)理論說明，原料和中間產(chǎn)品的進(jìn)口稅率與其制成品的進(jìn)口稅率相比越低，對有關(guān)的加工制造業(yè)最終產(chǎn)品的有效保護(hù)率則越高。關(guān)稅升級，使得一國可對制成品征收比其所用的中間投入品更高的關(guān)稅，這樣，對該制成品的有效保護(hù)關(guān)稅率將大于該國稅則中所列該制成品的名義保護(hù)率。以發(fā)達(dá)國家為例，在60年代，發(fā)達(dá)國家平均名義保護(hù)稅率在第一加工階段為4.5，在第二加工階段為7.9，在第三加工階段為16.2，在第四加工階段為22.2，而有效保護(hù)稅率

17、分別為4.6、22.2、28.7、38.4。由此可見，盡管發(fā)達(dá)國家的平均關(guān)稅水平較低，但是由于關(guān)稅呈升級現(xiàn)象，有效保護(hù)關(guān)稅一般都大于名義保護(hù)關(guān)稅，且對制成品的實際保護(hù)最強。在關(guān)稅減讓談判中，發(fā)達(dá)國家對發(fā)展中國家初級產(chǎn)品提供的優(yōu)惠，遠(yuǎn)大于對制成品提供的優(yōu)惠，緣由即出于此。 第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅的征收關(guān)稅的征收 關(guān)稅是由海關(guān)在辦理進(jìn)出口商品通關(guān)手續(xù)時征收，海關(guān)按照海關(guān)稅則對商品進(jìn)行分類，并以商品的數(shù)量或價格為依據(jù)進(jìn)行征收。 一、關(guān)稅的征收方法 關(guān)稅的征收方法又稱“征收標(biāo)準(zhǔn)”，有從量征收、從價征收、混合征收和選擇征收四種。依據(jù)這四種標(biāo)準(zhǔn)征收的關(guān)稅分別被稱為從量稅、從價稅、混合稅和選擇稅。 （一）從量征

18、收 從量征收，是以進(jìn)口產(chǎn)品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計量單位作為計征關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)。 從量稅的計算公式如下： 從量稅稅額=商品數(shù)量從量稅率 從1997年10月1日起我國開始對部分商品征收從量稅。 （二）從價征收 從價征收，是以進(jìn)口產(chǎn)品的價格作為計征關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)。從價稅的稅率表現(xiàn)為貨物價格的百分率。例如，美國對羽毛制品的進(jìn)口征收從價稅，普通稅率為60%，最惠國稅率為4.7%。 從價稅的計算公式如下：從價稅稅額=進(jìn)口商品總值從價稅率 各國所采用的確定完稅價格的標(biāo)準(zhǔn)很不一致，大體上有三種：1.以成本、運費加保險費價格（CIP）作為征稅價格標(biāo)準(zhǔn)。2.以裝運港船上交貨價格（FOB）為征稅價格標(biāo)準(zhǔn)。3.以法定價格或稱進(jìn)口國官方價格為征稅價格標(biāo)準(zhǔn)。 從價稅具有以下一些優(yōu)點：1.稅負(fù)公平；2.容易普遍實施；3.征收方法簡單； 4.稅負(fù)明確。缺點：1.完稅價格完稅價格難以審定。2.通關(guān)緩慢。 （三）混合征收 混合征收，是對同一進(jìn)口商品同時采用從量、從價兩種標(biāo)準(zhǔn)計征關(guān)稅的一種方法。從理論上講，混合稅使稅負(fù)適度、公正、科學(xué)。當(dāng)物價上漲時，所課稅額比單純征收從量稅多，而比單純征收從價稅少；當(dāng)物價下跌時，所課稅額則剛好相反