1、材料流本錢會(huì)計(jì)理論及在稀土企業(yè)中的應(yīng)用摘 要：在保護(hù)環(huán)境的前提下，較少消費(fèi)過(guò)程中材料損失，進(jìn)步企業(yè)材料利用率以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是現(xiàn)代企業(yè)為施行可持續(xù)開(kāi)展戰(zhàn)略的重要目的。材料流本錢會(huì)計(jì)MFCA是通對(duì)企業(yè)消費(fèi)過(guò)程中材料的流入以及正負(fù)產(chǎn)品的產(chǎn)出，核算企業(yè)在消費(fèi)過(guò)程中內(nèi)部材料的損失，使企業(yè)的材料流轉(zhuǎn)以及本錢核算透明化，以此來(lái)進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文研究了MFCA的a核算理論框架，以及MFCA在稀土企業(yè)中的應(yīng)用，核算稀土企業(yè)中材料損失，進(jìn)步稀土企業(yè)對(duì)材料利用的高效率。關(guān)鍵詞：MFCA；稀土企業(yè)；環(huán)境本錢1 材料流本錢會(huì)計(jì)根本原理材料流本錢會(huì)計(jì)Material Flow Cost Accounting，

2、MFCA是一項(xiàng)新的環(huán)境管理會(huì)計(jì)技術(shù)，是對(duì)輸入企業(yè)制造過(guò)程中的全部物料、能源進(jìn)展質(zhì)量跟蹤和控制，理解這些物料、能源在企業(yè)制造過(guò)程中是如何運(yùn)動(dòng)變化的一種核算和管理方法。最早是在二十世紀(jì)九十年代末期由德國(guó)Bernd Wagner教授和德國(guó)奧格斯堡大學(xué)管理和環(huán)境研究所IMU開(kāi)發(fā)的一種環(huán)境管理方法，后來(lái)理論上開(kāi)展為材料流本錢會(huì)計(jì)并統(tǒng)稱為MFCA，分析制造過(guò)程中的某一消費(fèi)環(huán)節(jié)和本錢中心的物料流動(dòng)，從實(shí)物和金額兩個(gè)方面來(lái)說(shuō)明物料流動(dòng)某個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生何種程度排放，以及浪費(fèi)的物料金額情況等的本錢會(huì)計(jì)方法。之后，斯卓勃和雷德蒙2000詳細(xì)闡述了物料流本錢核算的目的、根本思想、核算原理以及信息披露方式。我國(guó)學(xué)者對(duì)于材料

3、流本錢會(huì)計(jì)的研究主要集中在理論引進(jìn)以及理論研究階段，甄國(guó)紅2007指出材料流動(dòng)本錢核算的理論根據(jù)是環(huán)境資源流轉(zhuǎn)平衡原理、產(chǎn)品生命周期理論原理和擴(kuò)大制造者責(zé)任原理等。鄭玲，肖序2021認(rèn)為MFCA起源于環(huán)境管理系統(tǒng)內(nèi)部應(yīng)用的quot;輸入輸出平衡quot;原理，該方法是為了獲得用于報(bào)告目的的環(huán)境指標(biāo)，并將材料流本錢分為三大部分：輸入端購(gòu)置材料的材料本錢、消費(fèi)過(guò)程中處置材料的系統(tǒng)本錢和輸出端的運(yùn)輸或處置本錢。羅喜英，肖序2021同時(shí)認(rèn)為MFCA是一種非常復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算技術(shù)與分析方法，主要從實(shí)物和金額兩個(gè)方面來(lái)說(shuō)明材料流動(dòng)在某個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生何種程度的排放、以及浪費(fèi)的物料金額情況等的本錢會(huì)計(jì)方法。2 基于

4、材料流本錢會(huì)計(jì)核算理論框架材料流本錢會(huì)計(jì)MFCA核算過(guò)程將本錢分為三個(gè)部分，分別為：材料本錢，能源本錢和制造本錢。其中材料本錢在損失中所占的比例比較大，而且影響企業(yè)的整個(gè)消費(fèi)過(guò)程，材料本錢在正制品和負(fù)制品中的比重的分布極大的影響著企業(yè)的效益。同時(shí)，負(fù)制品所承擔(dān)的能源本錢和制造本錢的核算是通過(guò)負(fù)制品的材料的比重來(lái)核算。MFCA核算模型主要核算材正制品和負(fù)制品這兩部分，正制品是企業(yè)消費(fèi)過(guò)程中合格品的形式，是企業(yè)的有效價(jià)值；負(fù)制品是材料在消費(fèi)過(guò)程中損失的部分，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的部分。因此，采用MFCA核算模型核算企業(yè)中內(nèi)部損失的本錢分為以下幾個(gè)步驟：1事前準(zhǔn)備。在事前準(zhǔn)備階段主要確定研究對(duì)象，并根據(jù)

5、企業(yè)消費(fèi)流程確定物量中心。物量中心的設(shè)置一般是以同一性質(zhì)的消費(fèi)流程或是同一物料本錢動(dòng)因的消費(fèi)流程為一個(gè)物量中心。物量中心設(shè)置的數(shù)量沒(méi)有硬性的規(guī)定，在保證會(huì)計(jì)本錢核算要求的前提下，選擇單個(gè)或多個(gè)物量中心。2物料數(shù)據(jù)的搜集和分類。根據(jù)核算需要，企業(yè)消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的全部本錢被分為四類：物料本錢MC，主要包括消費(fèi)過(guò)程中投入的主材料、副材料和輔助材料等的本錢；能源本錢EC，主要指消費(fèi)過(guò)程中耗用的水、電、煤炭等的本錢；系統(tǒng)本錢SC主要是指人工本錢、折舊費(fèi)用等；廢棄物處理本錢，包括廢水和固體廢棄物的處理本錢等。3MFCA核算。在歸集和分配資源流本錢后，應(yīng)該編制各種產(chǎn)品的本錢報(bào)表，得到各種產(chǎn)品在所涉及到的各個(gè)

6、物量中心的本錢，然后把各物量中心本錢相加，即為產(chǎn)品的最終本錢。可以通過(guò)計(jì)算企業(yè)消費(fèi)過(guò)程產(chǎn)生負(fù)制品本錢費(fèi)用比率，找出對(duì)企業(yè)有重大影響的因素，對(duì)其進(jìn)展深化分析，以發(fā)現(xiàn)本錢管理中的缺乏，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)展改善，從而到達(dá)降低本錢、改善本錢管理的目的 。3 材料流本錢會(huì)計(jì)在稀土消費(fèi)企業(yè)的應(yīng)用稀土行業(yè)一直受到各界的關(guān)注，我國(guó)的的稀土資源占有量占世界已勘探出來(lái)的總量的60%以上，但是這種占有量?jī)?yōu)勢(shì)也面臨著一系列突出問(wèn)題，例如，稀土在企業(yè)的消費(fèi)過(guò)程中，由材料損失，以及材料比較高的單價(jià)本錢，使得損失部分對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益影響很大，而這部分又往往是企業(yè)核算本錢中無(wú)視的部分。本文選取內(nèi)蒙古包頭市JM公司稀土有限責(zé)任

7、公司作為研究對(duì)象。JM稀土公司自成立以來(lái)，消費(fèi)規(guī)模不斷擴(kuò)大，可年處理稀土精礦10000噸，存取別離稀土10000噸，氧化焙燒稀土氧化物4500噸，電解金屬500噸。產(chǎn)品包括稀土焙燒礦、碳酸鹽、氧化物和稀土金屬等二十多種。JM公司采用我國(guó)稀土企業(yè)中應(yīng)用較廣的先進(jìn)的稀土精礦的硫酸強(qiáng)化焙燒分解工藝，P507體系連續(xù)別離單一稀土工藝。3.1 事前準(zhǔn)備3.2 數(shù)據(jù)搜集JM公司系統(tǒng)本錢主要是制造費(fèi)用，其中一車間為203565.95元，二三車間為2766.02元，四車間為886.82元，總計(jì)為207218.79元。3.3 基于MFCA核算資源損失4 結(jié)論1和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算相比，MFCA將更容易無(wú)視的廢棄物負(fù)制品的本錢核算明確，突出了材料在管理方面的重要性。2MFCA將本錢分為材料本錢、能源本錢和制造本錢，材料本錢