1、聯產品、副產品與等級品成本計算 第一節 產品成本計算分類法概述3/23/20222 分類法是指按產品類別設置產品成本計算單，歸集和分配有關生產費用，先計算各類別完工產品的總成本，然后再采用適當的分配方法分配計算類內各種產品（或各規格產品）的產品的一種成本計算方法。 凡是產品的品種、規格繁多，又可以按照一定的標準和要求劃分為若干類別的企業或車間，均可采用分類法計算產品成本，如無線電元件制造企業、食品加工企業、服裝鞋帽制造企業等。 3/23/20223一、分類法的特點與適用范圍 采用分類法，需要先按照產品所用原材料和生產工藝過程相近似的產品分為若干類，然后再根據產品生產的特點和管理要求，采用品種法

2、、分步法等計算出各類完工產品總成本，并將每類完工產品總成本在類內各種產品之間進行分配。 3/23/20224一、分類法的特點與適用范圍 分類法的特點 與其他產品成本計算方法相比，分類法具有如下主要特點： 1以產品類別作為成本計算對象，設置產品成本計算單。2必須結合應用其他某種基本成本計算方法（品種法、分步法或分批法），計算各類完工產品的總成本。3必須選擇適當的分配標準將各類完工產品的總成本在同類各種產品之間進行分配。4產品成本計算期與會計報告期一致，與產品生產周期不一致。 3/23/20225一、分類法的特點與適用范圍 分類法的適用范圍 分類法主要適用于下列三類企業或車間的產品生產： 1產品品

3、種、規格繁多的企業或車間。如無線電元件生產、針織生產、化工生產、制鞋制帽、食品加工企業或車間。3/23/20226一、分類法的特點與適用范圍 2聯產品生產的企業或車間。聯產品是指使用同種材料，在同一生產加工過程中同時生產出的各種具有不同使用價值和同等地位的產品（即均為企業或車間的主要產品）。如煉油企業從原油中同時提煉出的汽油、煤油、機油、柴油等多種主要產品，就是煉油企業的聯產品。聯產品雖然在性質和用途上不同，但是它們都是企業生產的主要產品。3/23/20227一、分類法的特點與適用范圍 3副產品或等級品生產的企業或車間。副產品是指在生產主要產品的過程中，附帶生產出的一些非主要產品。副產品雖然不

4、是企業的主要產品，但是它尚有一定的經濟用途，能滿足社會的某些需要。如在制皂生產過程中產生的甘油等，在綜合治理、利用廢汽、廢水、廢渣的過程中所回收或提煉出來的產品，都是副產品。等級品是指品種相同，但質量上有差別的產品。3/23/20228二、分類法的產品成本計算程序 成本計算的基本程序 采用分類法計算產品成本時，其成本計算程序可以歸納為以下三個基本步驟： 1將產品結構、性能、用途、耗用的原材料、生產工藝過程大致相同的產品歸為一類，并以每一類產品作為成本計算對象，按產品類別設置產品成本計算單。3/23/20229二、分類法的產品成本計算程序 2考慮企業生產特點和成本管理要求，采用某種基本成本計算方

5、法，在產品成本計算單中按成本項目歸集生產費用，計算各類完工產品總成本（其工作內容包括要素費用的分配、跨期攤提費用的歸集與分配、輔助生產費用的歸集與分配、制造費用的歸集與分配，以及將生產費用在本月完工產品與月末在產品之間進行分配等）。3/23/202210二、分類法的產品成本計算程序 3采取一定的分配方法，將各類完工產品總成本在類內各種（或各規格）產品之間進行分配，計算類內各種（或各規格）完工產品的總成本和單位成本。將每類產品成本在類內各種（或各規格）產品之間進行分配的方法，主要有系數法和定額比例法。 為了簡化成本計算工作，也可以把生產費用在本月完工產品與月末在產品之間的分配與各類完工產品總成本

6、在類內各種（或各規格）產品之間的分配結合起來同時進行。3/23/202211二、分類法的產品成本計算程序 系數法（即標準產量比例分配法） 系數法是指將各種產品的產量按系數折算成標準產品的產量,再以標準產量的比例分配費用的一種費用分配方法。 這里的“系數”是指標準產品與其他各種產品在折算標準（如定額耗用量、定額成本、產品的重量等）的數量上的一種比例關系。3/23/202212二、分類法的產品成本計算程序 企業采用分類法計算產品成本時，在計算出每類完工產品的總成本后，就可以采用系數法將各類產品的完工產品總成本按成本項目（包括原材料、工資及福利費、制造費用等）分配給該類產品中的各種產品（或各規格的產

7、品），從而計算每類產品內的各種產品（或各規格的產品）的成本。 3/23/202213二、分類法的產品成本計算程序 系數法計算步驟如下： 1選擇和確定系數折算標準。系數折算標準主要包括定額耗用量、定額成本、計劃成本、售價、產品的重量、產品的體積等。企業選擇的系數折算標準，應該與產品成本之高低有密切的聯系。 2確定標準產品，并將該標準產品的系數確定為1。企業所選擇的標準產品應該具有代表性，它應該是產量較大、規格適中、生產穩定的產品。3/23/202214二、分類法的產品成本計算程序 3根據系數折算標準，計算其他產品（或其他規格的產品）的系數。 其計算公式為： 某產品（或規格）的系數 = 單位該種產

8、品（或該規格產品）的折算標準數量 單位標準產品的折算標準數量3/23/202215二、分類法的產品成本計算程序 系數可以是綜合系數，也可以是單項系數。綜合系數是指按產品的綜合折算標準（如定額成本、計劃成本、銷售價格等）計算的系數。單項系數是指按產品的單項折算標準（如原材料定額耗用量、材料定額費用、定額工時等）計算的系數。 4將各種產品（或各規格的產品）的實際產量折算成標準產品產量（即總系數）。3/23/202216二、分類法的產品成本計算程序 其計算公式為： 某種產品（或某規格產品）的標準產量（即完工產品數量折算為標準產品產量）= 該種產品（或該規格產品）的實際產量 該種產品（或該規格產品）的

9、系數 某種產品（或某規格產品）的在產品數量折算為標準產品產量 = 該種產品（或該規格產品）的在產品數量在產品的完工率該種產品（或該規格產品）的系數3/23/202217二、分類法的產品成本計算程序 5按各種產品（或各規格產品）的標準產量比例分配該類完工產品的各項費用。 某項費用分配率 = 待分配的該項費用總額 各種產品（或各規格產品）的標準產量之和 某種產品（或某規格產品）應分配的某項費用 = 該種產品（或該規格產品）的標準產量該項費用分配率3/23/202218二、分類法的產品成本計算程序 定額比例法 定額比例法是指在按產品類別歸集生產費用的基礎上，以各種產品的定額成本和定額工時的比例計算各

10、種產品成本的一種費用分配方法。其成本計算程序可分為以下三個基本步驟：3/23/202219二、分類法的產品成本計算程序 1計算本月類內每種產品的原材料定額耗用量（或定額成本）和定額工時消耗總數。其計算公式為： 某種產品本月定額耗用量 = 月初在產品的定額耗用量 + 本月投產產品的定額耗用量 = 本月完工產品的定額耗用量 + 月末在產品的定額耗用量或：或：某種產品本月定額成本 = 月初在產品的定額成本 + 本月投產產品的定額成本 = 本月完工產品的定額成本 + 月末在產品的定額成本3/23/202220二、分類法的產品成本計算程序 2按成本項目分別計算各類產品實際總成本和費用分配率。其計算公式為

11、： 某類產品的原材料費用分配率 = 該類產品的原材料實際總成本 該類產品的原材料定額耗用量（或定額成本） 某類產品的工資及福利費分配率 = 該類產品的實際工資及福利費總額 該類產品的定額工時總數 某類產品的制造費用分配率 = 該類產品的實際制造費用總額 該類產品的定額工時總數3/23/202221二、分類法的產品成本計算程序 3計算類內各種產品（包括完工產品和在產品）應分配的實際成本。其計算公式為： 某種產品應分配的原材料費用 = 該種產品的原材料定額耗用量（或定額成本） 本類產品的原材料費用分配率 某種產品應分配的工資及福利費 = 該種產品的定額工時總數 本類產品的工資及福利費分配率 某種產

12、品應分配的制造費用 = 該種產品的定額工時總數 本類產品的制造費用分配率3/23/202222 第二節 聯產品成本的計算3/23/202223 聯產品是指使用同樣的原材料，經過同一生產過程，同時生產出的兩種或兩種以上的具有不同使用價值的主要產品。如煉油企業提煉原油時，可以同時提煉出汽油、煤油、柴油和機油等聯產品；奶制品企業加工牛奶時，可以同時生產出奶粉、奶油和奶酪等聯產品。 3/23/202224一、聯產品的特點 聯產品通常具有以下三個特點： 1各種聯產品所使用的原材料、經過的加工過程是相同的，但是其產品性質和用途卻有所不同甚至具有較大的差異。 2在聯產品的生產過程中，原材料和其他費用支出不能

13、直接按產品分別進行歸集。在聯產品分離點之前，只能以聯產品集合（而不是聯產品中的每種產品）作為成本計算對象，設置產品成本計算單，歸集各種聯產品共同發生的聯合成本。 3/23/202225一、聯產品的特點 所謂“分離點”是指從原材料投入生產后，經過同一生產過程，開始分離各種聯產品的環節（或時點）。 聯產品分離之后，有的可以直接對外出售，有的還需要進一步加工并單獨發生相關成本。 所謂“聯合成本”是指各種聯產品在分離點之前發生的共同成本。3/23/202226一、聯產品的特點 3各種聯產品均是企業的主要產品。但是，由于在聯產品分離點之后，有的產品還需要進一步加工，并發生相關的可歸屬成本；有的產品則可以

14、直接對外出售。因此，成本管理上往往需要分別計算聯產品中各種產品的總成本（包括在分離點之前發生的聯合成本中分配給有關產品的成本和在分離點之后發生的可歸屬的加工成本）和單位成本。 所謂“可歸屬成本”是指各種聯產品在分離點之后單獨發生的加工成本。從聯產品的生產特點和管理要求中，可以看出聯產品最適合采用分類法計算產品成本。 3/23/202227二、聯產品成本的計算程序聯產品從原材料投入生產，到產品加工完畢并可以直接對外出售，需要經過分離前、分離時和分離后三個階段。 在分離前歸集聯產品共同發生的聯合成本 應按聯產品設置產品成本計算單，并在產品成本計算單按成本項目歸集各種聯產品在分離前共同發生的聯合成本

15、。因此，應該考慮企業生產特點和成本管理要求，采用某種基本成本計算方法（主要是品種法），通過要素費用的分配、跨期攤提費用的歸集與分配、輔助生產費用的歸集與分配、制造費用的歸集與分配，以及將生產費用在本月完工產品與月末在產品之間進行分配等，計算完工聯產品總成本。3/23/202228二、聯產品成本的計算程序 分離時將完工聯產品總成本分配于各種聯產品。 在聯產品的生產中，分離點是聯合生產過程的結束。因此，在分離點必須選擇適當的分配方法，將完工聯產品的總成本在各種聯產品之間進行分配。分離后，如果聯產品直接用以對外出售，其分配所得的聯合成本，就是其產成品的總成本，除以其數量就是產成品單位成本。3/23/

16、202229二、聯產品成本的計算程序 在分離后繼續歸集聯產品單獨發生的可歸屬成本，并計算其完工產成品的成本。聯產品分離后，如果還需要繼續加工，應重新按品種（或批別、生產步驟等）設置產品成本計算單，并按品種法（或分批法、分步法）計算分離后的產品成本。 聯產品成本計算的關鍵是將分離點前共同發生的聯合成本在各聯產品之間進行分配。常用的聯合成本的分配方法有系數法、實物量分配法、售價比例分配法等。3/23/202230二、聯產品成本的計算程序 系數法（即標準產量比例分配法）是指首先將各種聯產品的實際產量，按事先規定的系數折算為相對產量（即標準產量）；然后，將聯產品的聯合成本，按各種聯產品的相對產量（即標

17、準產量）比例進行分配的一種方法。 實物量分配法是指將聯合成本按各種聯產品之間的重量比例（或體積比例、數量比例等）進行分配的一種方法。 售價比例分配法是指將聯合成本按各種聯產品之間的銷售價格比例進行分配的一種方法。3/23/202231 第三節 副產品成本的計算3/23/202232 副產品是指在主要產品的生產過程中，附帶生產出的一些非主要產品，或利用生產中的廢料等加工而成的產品。 它是與主要產品經過同一生產過程，使用相同的原材料，而產生出來的產品。如煉油企業在提煉原油的過程中所產生的渣油、石焦油；釀酒企業在釀造酒的過程中所產生的酒糟；制皂企業的在制皂生產過程中所產生的甘油；木材加工企業利用生產

18、過程中產生的木屑生產纖維板等。 3/23/202233一、副產品的特點 聯產品通常具有以下四個特點： 1副產品與主要產品在分離點之前，使用同樣的原材料，經過同一生產過程。但是，副產品的價值較低。 2無法單獨歸集副產品在分離點之前所發生的各項費用。副產品在與主產品分離之前，通常不單獨發生費用，因此，在分離點之前無法區分副產品的生產費用與主產品的生產費用。3/23/202234一、副產品的特點 3雖然副產品價值較低，但是具有一定的使用價值，通常可以作為商品加以利用。 4有些副產品在與主產品分離后可以直接對外出售，有些副產品則還需要經過進一步的加工后才能出售。3/23/202235二、副產品的計價方

19、法 由于副產品是隨著主產品的生產而附帶產生出來的，其價值較低。因此，為了簡化成本計算工作，通常只需要將副產品按一定標準作價，并從分離前的聯合成本中扣除。 副產品成本計算的關鍵，就是副產品的成本計價問題，即副產品按什么標準作價，從而確定副產品應負擔的分離點前的聯合成本。如果副產品計價過高，就會將主產品成本轉移到副產品成本中；相反，如果副產品計價過低，就會將副產品成本轉移到主產品成本中。 3/23/202236二、副產品的計價方法 由于副產品在與主產品分離后，可能作為商品直接對外出售，也可能還需要進一步加工后才能出售，因此，副產品的計價方法應區分兩種情況，即分離后不需要進一步加工的副產品的計價方法

20、和分離后需要進一步加工的副產品的計價方法。 分離后不需要進一步加工的副產品 如果副產品與主產品分離后，不需要進一步加工就可以直接用于對外出售，可以采用下列三種方法對副產品進行計價。 3/23/202237二、副產品的計價方法 1不計列成本法。不計列成本法是指副產品不負擔分離前的聯合成本的一種計價方法。采用這種方法，會使主產品的成本偏高。取得副產品的銷售收入時，可作為其他業務收入處理。這種方法主要適用于副產品價值很小的副產品。如果副產品的銷售收入不足以抵償其銷售費用，則應采用副產品不計列成本法，也就是說不從主產品成本中扣除副產品價值。3/23/202238二、副產品的計價方法 2按計劃成本（或定

21、額成本）計價法。按計劃成本（或定額成本）計價法是指按副產品的單位計劃成本（或單位定額成本）計算確定副產品成本，并將聯合成本減去副產品成本之差作為主產品成本的一種計價方法。這種方法主要適用于副產品價值很小，或副產品價值較大但是其計劃單價（或單位定額）較準確、穩定的副產品。3/23/202239二、副產品的計價方法 3倒計成本法。倒計成本法是指根據副產品的預計銷售收入扣除其預計銷售稅金及附加、銷售費用、按正常利潤率計算的銷售利潤后的差額，作為副產品成本，并將聯合成本減去副產品成本之差作為主產品成本的一種計價方法。 這種方法主要適用于副產品價值較大的副產品。 如果副產品是微利產品或虧損產品（但其銷售

22、收入可以抵償其銷售費用），也可以根據副產品的預計銷售收入扣除其預計銷售稅金及附加、銷售費用后的差額，作為副產品成本，也就是說不考慮副產品銷售利潤。3/23/202240二、副產品的計價方法 如果副產品的比重較大，或副產品成本與主產品成本相差不大，則應將副產品視同聯產品進行成本計算。 計算得到的副產品成本，可以從“原材料”成本項目中一筆扣除；也可以按比例從各成本項目中分別扣除。3/23/202241二、副產品的計價方法 分離后需要進一步加工的副產品 如果副產品與主產品分離后，還需要進一步加工才能用于對外出售，可以采用下列兩種方法對副產品進行計價。 1按可歸屬成本計價。按可歸屬成本計價是指副產品不負擔分離點之前發生的聯合成本，僅將分離后的進一步加工過程中發生的費用，作為該副產品的成本。這種方法主要適用于分離前副產品價值很小，但分離后還需要繼續加工的副產品。 3/23/202242二、副產品的計價方法2按應負擔的分離前聯合成本和分離后的可歸屬成本計價。按應負擔的分離前聯合成本和分離后的可歸屬成本計價是指副產品既負擔分離后的可歸屬成本，并需要按一定分配