1、第十三章第十三章 收收 入入（老準則）（老準則）近六年考試情況近六年考試情況 20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年單選題單選題- -1 1題題1 1分分- -1 1題題1.51.5分分多選題多選題- -1 1題題2 2分分- -1 1題題2 2分分判斷題判斷題- -1 1題題1 1分分1 1題題1 1分分- -綜合題綜合題- - - - -合計合計- -3 3題題4 4分分1 1題題1 1分分2 2題題3.53.5分分近近六六年考情年考情 20172017年卷年卷一一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二

2、單選題單選題- -1 1題題1.51.5分分- - -多選題多選題- -1 1題題2 2分分- -1 1題題2 2分分判斷題判斷題1 1題題1 1分分- - -1 1題題1 1分分合計合計1 1題題1 1分分2 2題題3.53.5分分- -2 2題題3 3分分本章內容結構本章內容結構收入收入第一節第一節 商品銷售收入的確認和計商品銷售收入的確認和計量（重點）量（重點）第二節第二節 提供勞務收入的確認和計提供勞務收入的確認和計量量第三節第三節 讓渡資產使用權收入的確認讓渡資產使用權收入的確認和計量和計量第四節第四節 建造合同的確認和計量（重建造合同的確認和計量（重點）點）第一節第一節 銷售商品收

3、入的確認與計量銷售商品收入的確認與計量一、銷售商品收入的確認一、銷售商品收入的確認銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能確認收入：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能確認收入：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠計量；收入的金額能夠可靠計量；相關的經濟利益相關的經濟利益很可能很可能流入企業；流入企業；相關的已發生的或將發生的成本能夠可靠計量。相關的已發生的或

4、將發生的成本能夠可靠計量。 二、銷售商品收入的計量二、銷售商品收入的計量 ( (一一) ) 托收承付方式銷售商品的處理托收承付方式銷售商品的處理 在這種銷售方式下，在這種銷售方式下，商品發出且辦妥托收手續商品發出且辦妥托收手續，通，通常表明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨常表明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，企業通常應在此時確認收入。方，企業通常應在此時確認收入。 如果商品已經發出且辦妥托收手續，但如果商品已經發出且辦妥托收手續，但由于各種原由于各種原因與發出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移因與發出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企的，企業不應確認收入。業不應確

5、認收入。 ( (二二) ) 預收款銷售商品的處理預收款銷售商品的處理 在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，企業通常企業通常應在發出商品時確認收入應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認，在此之前預收的貨款應確認為負債（為負債（預收賬款預收賬款）。）。 【例例】 甲公司與乙公司簽訂協議，采用分期預收款方式甲公司與乙公司簽訂協議，采用分期預收款方式向乙公司銷售一批商

6、品。該批商品實際成本為向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為14000001400000元。元。協議約定，該批商品銷售價格為協議約定，該批商品銷售價格為2 000 0002 000 000元；乙公司應元；乙公司應在協議簽訂時預付在協議簽訂時預付60%60%的貨款的貨款( (按不含增值稅銷售價格計按不含增值稅銷售價格計算算) )，剩余貨款于，剩余貨款于2 2個月后支付。假定甲公司在收到剩余個月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務發生，增值稅貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務發生，增值稅額為額為340 000340 000元；不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如元；不

7、考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：下： (1) (1) 收到收到60%60%的貨款的貨款 借：銀行存款借：銀行存款 1 200 0001 200 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 1 200 0001 200 000 (2) (2) 收到剩余貨款，發生增值稅納稅義務收到剩余貨款，發生增值稅納稅義務 借：預收賬款借：預收賬款 1 200 0001 200 000 銀行存款銀行存款 1 140 0001 140 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2 000 0002 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 340 000) 340 000 借：主營業

8、務成本借：主營業務成本 1 400 0001 400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 400 0001 400 000 委托代銷方式銷售商品的處理委托代銷方式銷售商品的處理委托代銷委托代銷視同買斷視同買斷委托方和受托方簽訂協議，委托方和受托方簽訂協議，實際售價可由受托方自定，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。額歸受托方所有的銷售方式。收取手續費收取手續費受托方根據所代銷的商品金受托方根據所代銷的商品金額或數量向委托方收取手續額或數量向委托方收取手續費的銷售方式。費的銷售方式。 視同買斷的委托代銷商品的處理視同買斷的委托代銷商

9、品的處理 即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價格即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。具體分兩種情況：具體分兩種情況：情況一：情況一：委托方發出商品后，受托方以如何的價格出售與委托方發出商品后，受托方以如何的價格出售與委托方無關，并且委托方無關，并且不能退貨不能退貨。委委托托方方受受托托方方顧顧客客代銷商品代銷商品銷售商品銷售商品退回未銷售完畢的代銷商品退回未銷售完畢的代銷商品代銷價格代銷

10、價格自定價格自定價格情況一的處理原則：情況一的處理原則：此種情況下委托方在發出商品時，此種情況下委托方在發出商品時，與商品所有權有關的風險報酬發生了轉移，因此在與商品所有權有關的風險報酬發生了轉移，因此在發發出商品時出商品時即可確認收入：（即可確認收入：（不能退貨，風險已轉移，發貨時不能退貨，風險已轉移，發貨時確認全部收入確認全部收入）1.委托方委托方在發貨時就確認收入在發貨時就確認收入2.受托方受托方在銷售商品時確認銷售商品收入在銷售商品時確認銷售商品收入情況二：情況二：委托方發出商品后，受托方以如何的價格出售與委托方發出商品后，受托方以如何的價格出售與委托方無關，受托方以實際的銷售商品數量

11、與委托方結算，委托方無關，受托方以實際的銷售商品數量與委托方結算，并并退回未銷售貨物退回未銷售貨物。委委托托方方受受托托方方顧顧客客代銷清單代銷清單代銷商品代銷商品銷售商品銷售商品退回未銷售完畢的代銷商品退回未銷售完畢的代銷商品代銷價格代銷價格自定價格自定價格情況二的處理原則：情況二的處理原則：此種情況下委托方在發出商品時，此種情況下委托方在發出商品時，與商品所有權有關的風險報酬沒有發生轉移，因此在與商品所有權有關的風險報酬沒有發生轉移，因此在發出商品時即不能確認收入，在收到受托方的代銷清發出商品時即不能確認收入，在收到受托方的代銷清單時確認收入。（單時確認收入。（可以退貨，風險沒轉移，賣出多

12、少商品就確可以退貨，風險沒轉移，賣出多少商品就確認多少收入認多少收入）1.1.委托方委托方在收到代銷清單時確認收入在收到代銷清單時確認收入2.2.受托方受托方在銷售商品時確認銷售商品收入在銷售商品時確認銷售商品收入 （2 2）以）以支付手續費方式支付手續費方式委托代銷商品委托代銷商品委委托托方方受受托托方方顧顧客客代銷清單代銷清單代銷商品代銷商品銷售商品銷售商品退回未銷售完畢的代銷商品退回未銷售完畢的代銷商品代銷價格代銷價格代銷價格代銷價格處理原則：處理原則：此種情況下委托方在發出商品時，與商品此種情況下委托方在發出商品時，與商品所有權有關的風險報酬沒有發生轉移，因此在發出商所有權有關的風險報

13、酬沒有發生轉移，因此在發出商品時即不能確認收入，在品時即不能確認收入，在收到收到受托方的受托方的代銷清單時代銷清單時確確認收入。認收入。1.1.委托方委托方在收到代銷清單時確認收入在收到代銷清單時確認收入2.2.受托方受托方在收取手續費時確認手續費收入在收取手續費時確認手續費收入 【例例】 甲公司委托丙公司銷售商品甲公司委托丙公司銷售商品200200件，商品已經發件，商品已經發出，每件成本為出，每件成本為6060元。合同約定丙公司應按每件元。合同約定丙公司應按每件100100元對元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%10%向丙公司向丙公司支付手續

14、費。丙公司對外實際銷售支付手續費。丙公司對外實際銷售100100件，開出的增值稅件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為專用發票上注明的銷售價格為10 00010 000元，增值稅額為元，增值稅額為1 1 700700元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，不考慮其他假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，不考慮其他因素。因素。 根據上述資料，根據上述資料，甲公司的賬務處理甲公司的賬務處理如下：如下： (1)

15、(1) 發出商品（發出商品（此時不能確認收入此時不能確認收入） 借：發出商品借：發出商品 12 00012 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 00012 000 (2) (2) 收到代銷清單時，同時發生增值稅納稅義務收到代銷清單時，同時發生增值稅納稅義務 借：應收賬款借：應收賬款 11 70011 700 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 10 00010 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 1 700) 1 700 借：主營業務成本借：主營業務成本 6 0006 000 貸：發出商品貸：發出商品 6 0006 000 借：銷售費用借：銷售費用 1 00

16、01 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 0001 000 (3) (3) 收到丙公司支付的貨款收到丙公司支付的貨款 借：銀行存款借：銀行存款 10 70010 700 貸：應收賬款貸：應收賬款 10 70010 700 丙公司的賬務處理丙公司的賬務處理如下：如下： (1) (1) 收到商品收到商品 借：代理業務資產借：代理業務資產( (或受托代銷商品或受托代銷商品) ) 20 00020 000 貸：代理業務負債貸：代理業務負債( (或受托代銷商品款或受托代銷商品款) ) 20 00020 000 (2) (2) 對外銷售對外銷售 借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700 貸：應

17、付賬款貸：應付賬款 10 00010 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 1 700) 1 700 (3) (3) 收到增值稅專用發票收到增值稅專用發票 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 1 700) 1 700 貸：應付賬款貸：應付賬款 1 7001 700 借：代理業務負債借：代理業務負債( (或受托代銷商品款或受托代銷商品款) ) 10 00010 000 貸：代理業務資產貸：代理業務資產( (或受托代銷商品或受托代銷商品) ) 10 00010 000 (4) (4) 支付貨款并計算代銷手續費支付貨款并計算代銷手續費

18、 借：應付賬款借：應付賬款 11 70011 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 70010 700 其他業務收入其他業務收入 1 0001 000 ( (四四) ) 商品需要安裝和檢驗銷售的處理商品需要安裝和檢驗銷售的處理 在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷售方在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷售方不應確認為收入。例如：電梯的銷售不應確認為收入。例如：電梯的銷售 若安裝和檢驗若安裝和檢驗不是不是銷售合同的銷售合同的重要組成部分重要組成部分，則在，則在發出商品時確認收入。發出商品時確認收入。例如：空調的銷售例如：空調的銷售 ( (五五) ) 訂貨銷售的處理訂貨銷售的處理 在這種

19、銷售方式下，企業通常應在在這種銷售方式下，企業通常應在發出商品發出商品并符合并符合收入確認條件收入確認條件時時確認收入，在此之前預收的貨款應確認確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。（為負債。（預收賬款預收賬款） ( (六六) ) 以舊換新銷售的處理以舊換新銷售的處理 在這種銷售方式下，在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 提示：不能按照差價確認收入。提示：不能按照差價確認收入。 ( (七七) ) 銷售商品涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓的處銷售商品涉及現金

20、折扣、商業折扣、銷售折讓的處理理折扣銷售折扣銷售商業折扣商業折扣現金折扣現金折扣銷售折讓銷售折讓企業為了促銷，在價格上企業為了促銷，在價格上給以一定的折讓。給以一定的折讓。企業為及早收回資金，在企業為及早收回資金，在價格上給以一定的折讓。價格上給以一定的折讓。產品質量有問題，在價格產品質量有問題，在價格上給以一定的折讓。上給以一定的折讓。 1. 1.商業折扣商業折扣，是指企業為了促進商品銷售而在商品價，是指企業為了促進商品銷售而在商品價格上給予的扣除。格上給予的扣除。 注意：企業應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商注意：企業應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入。品收入。 2.2.現金

21、折扣現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。內付款而向債務人提供的債務扣除。 注意：注意： 應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額額 。 現金折扣是融資費用計入現金折扣是融資費用計入“財務費用財務費用” 表示符號：表示符號：“2/102/10、1/201/20、N/30”N/30” 計算現金折扣時是否考慮增值稅看題目提示計算現金折扣時是否考慮增值稅看題目提示 3. 3.銷售折讓銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價

22、上給予的減讓。而在售價上給予的減讓。 注意：注意： （1 1）如果尚未確認銷售收入，對方來函要求給予折讓且）如果尚未確認銷售收入，對方來函要求給予折讓且銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價款確銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價款確認收入即可；認收入即可； （2 2）如果發生在銷售收入確認之后，這種情況下，應沖）如果發生在銷售收入確認之后，這種情況下，應沖減當期收入。減當期收入。 【例例】 甲公司在甲公司在20 x920 x9年年4 4月月1 1日向乙公司銷售一批商品，日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為10000

23、10000元，增元，增值稅額為值稅額為1 7001 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：定的現金折扣條件為：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定計算。假定計算現現金折扣金折扣時時不考慮增值稅額不考慮增值稅額。甲公司的賬務處理如下：。甲公司的賬務處理如下： (1) 20 x9(1) 20 x9年年4 4月月1 1日銷售實現時，按銷售總價確認收入日銷售實現時，按銷售總價確認收入 借：應收賬款借：應收賬款 11 70011 700 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 10 00010 000 應交稅費應交稅費應交增值稅

24、應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 1 700) 1 700 (2) (2) 如果乙公司在如果乙公司在20 x920 x9年年4 4月月9 9日付清貨款，則按銷售總日付清貨款，則按銷售總價價10 00010 000元的元的2%2%享受現金折扣享受現金折扣200200元元(10 000(10 0002%)2%)，實際，實際付款付款11 50011 500元元(11 700(11 700200)200) 借：銀行存款借：銀行存款 11 50011 500 財務費用財務費用 200200 貸：應收賬款貸：應收賬款 11 70011 700 (3) (3) 如果乙公司在如果乙公司在20 x920 x9

25、年年4 4月月1818日付清貨款，則按銷售總日付清貨款，則按銷售總價價10 00010 000元的元的1%1%享受現金折扣享受現金折扣100100元元(10 000(10 0001%)1%)，實際，實際付款付款11 60011 600元元(11 700(11 700100)100) 借：銀行存款借：銀行存款 11 60011 600 財務費用財務費用 100100 貸：應收賬款貸：應收賬款 11 70011 700 (4) (4) 如果乙公司在如果乙公司在20 x920 x9年年4 4月底才付清貨款，則按全額付月底才付清貨款，則按全額付款款 借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700

26、貸：應收賬款貸：應收賬款 11 70011 700 【例例】 甲公司在甲公司在20 x920 x9年年6 6月月1 1日向乙公司銷售一批商品，日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為800000800000元，元，增值稅額為增值稅額為136 000136 000元，款項尚未收到；該批商品成本為元，款項尚未收到；該批商品成本為640 000640 000元。元。6 6月月3030日，乙公司在驗收過程中發現商品外日，乙公司在驗收過程中發現商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價

27、格上格上( (不含增值稅稅額不含增值稅稅額) )給予給予5%5%的減讓。假定甲公司已確的減讓。假定甲公司已確認收入；已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。認收入；已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下： (1) 20 x9(1) 20 x9年年6 6月月1 1日銷售實現日銷售實現 借：應收賬款借：應收賬款 936 000936 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 800 000800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 136 000) 136 000 借：主營業務成本借：主營業務成本 640 000640

28、000 貸：庫存商品貸：庫存商品 640 000640 000 (2) 20 x9(2) 20 x9年年6 6月月3030日發生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發票：日發生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發票： 借：主營業務收入借：主營業務收入 40 00040 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 6 800) 6 800 貸：應收賬款貸：應收賬款 46 80046 800 (3) 20 x9(3) 20 x9年收到款項年收到款項 借：銀行存款借：銀行存款 889 200889 200 貸：應收賬款貸：應收賬款 889 200889 200 ( (八八) ) 銷售退回

29、及附有銷售退回條件的銷售商品的處理銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理 1. 1. 銷售退回銷售退回 （1 1）若已確認收入若已確認收入，應沖減退回當期收入和成本。如，應沖減退回當期收入和成本。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應同時調整同時調整“應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”科科目的相應金額。目的相應金額。 （2 2）如果已確認收入的售出商品發生的銷售退回屬于）如果已確認收入的售出商品發生的銷售退回

30、屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行會計處理，具體參見事項的相關規定進行會計處理，具體參見“資產負債表資產負債表日后事項日后事項”。 （3 3）如果如果原來銷售商品時原來銷售商品時收入尚未確認收入尚未確認，則只需將原，則只需將原計入發出商品的成本轉回庫存商品科目即可。借記計入發出商品的成本轉回庫存商品科目即可。借記“庫庫存商品存商品”，貸記，貸記“發出商品發出商品”。銷銷售售退退回回已確認收入和成本已確認收入和成本沖減退回期間的收入和成本沖減退回期間的收入和成本屬于資產負債表日屬于資產負債表日后事項后事項按照資產

31、負債表日后事項處理按照資產負債表日后事項處理未確認收入和成本未確認收入和成本將成本從發出商品轉回庫存商品將成本從發出商品轉回庫存商品 “已確認收入已確認收入”情況下，如果該項銷售退回已發生現情況下，如果該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額；金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額； 如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應同時調整如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應同時調整“應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”科目的相應科目的相應金額。金額。提示重點提示重點 【例例】 甲公司在甲公司在20 x920 x9年年1010月月1818日向乙公司銷售一批商品，

32、日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000 0001000 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為170 000170 000元，該批商品成本為元，該批商品成本為520 000520 000元。元。乙公司在乙公司在20 x920 x9年年1010月月2727日支付貨款，日支付貨款，20 x920 x9年年1212月月5 5日，該日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專款項。假定甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票

33、。甲公司的賬務處理如下用發票。甲公司的賬務處理如下 (1) 20 x9(1) 20 x9年年1010月月1818日銷售實現時，按銷售總價確認收入日銷售實現時，按銷售總價確認收入 借：應收賬款借：應收賬款 1 170 0001 170 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 1 000 0001 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 170 000) 170 000 借：主營業務成本借：主營業務成本 520 000520 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 520 000520 000 (2) (2) 在在20 x920 x9年年1010月月2727日收到

34、貨款日收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 1 170 0001 170 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 170 0001 170 000 (3) 20 x9(3) 20 x9年年1212月月5 5日發生銷售退回，取得紅字增值稅專用日發生銷售退回，取得紅字增值稅專用發票發票 借：主營業務收入借：主營業務收入 1 000 0001 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 170 000) 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 0001 170 000 借：庫存商品借：庫存商品 520 000520 000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本

35、 520 000520 000 2. 2. 附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 企業根據以往經驗企業根據以往經驗能夠合理能夠合理估計退貨可能性且確認與估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在退貨相關負債的，通常應在發出商品時確認發出商品時確認收入收入 企業企業不能合理估計不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認退貨期滿時確認收入收入 企業根據經驗數據，可以估計退貨的可能性。企業根據經驗數據，可以估計退貨的可能性。（發出時發出時按收入總額確認，期末將估計退貨的部分沖銷掉按收入總額確認，期末將估計退貨的部分沖銷掉） 發出商品時確

36、認收入并結轉成本發出商品時確認收入并結轉成本 借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品具體會計處理具體會計處理 月末根據歷史經驗數據估計退貨金額，同時沖減銷售月末根據歷史經驗數據估計退貨金額，同時沖減銷售收入和成本，并確認預計負債。收入和成本，并確認預計負債。 借：主營業務收入借：主營業務收入 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 預計負債預計負債預計退貨（預計退貨（只是估計會退貨，所以只是估計會退貨，所以 不沖減應收賬款，而是確認預計負債不沖減應收賬款，而是

37、確認預計負債） 收回款項時收回款項時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 實際發生退貨時，實際發生退貨時， A.A.假設實際退貨數量預計退貨數量假設實際退貨數量預計退貨數量 借借: : 庫存商品庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 預計負債預計負債預計退貨預計退貨 貸：銀行存款貸：銀行存款 汪老師的話！汪老師的話！為什么發生退貨時沒有沖減收入和成本？因為什么發生退貨時沒有沖減收入和成本？因為上月月底已經通過預計負債提前沖減了！為上月月底已經通過預計負債提前沖減了！ B.B.假設實際退貨數量預計退貨數量，則假設實際退貨數量預計退貨數量，則 借：庫

38、存商品借：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 預計負債預計負債預計退貨預計退貨 主營業務收入主營業務收入 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 銀行存款銀行存款 實際退貨數量比預計數量大，所以還要繼續沖減多發生實際退貨數量比預計數量大，所以還要繼續沖減多發生的收入和成本的收入和成本 C.C.假設實際退貨數量預計退貨數量假設實際退貨數量預計退貨數量 借：庫存商品借：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 預計負債預計負債預計退貨預計退貨 主營業務成本主營業務成本 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 銀行存款銀行存款 上月預計負債沖減的

39、收入和成本比實際發生金額要大，上月預計負債沖減的收入和成本比實際發生金額要大，所以應該恢復這部分的收入和成本所以應該恢復這部分的收入和成本 【例例】 甲公司是一家健身器材銷售公司，甲公司是一家健身器材銷售公司，20 x920 x9年年1 1月月1 1日，日，甲公司向乙公司銷售甲公司向乙公司銷售5 0005 000件健身器材，單位銷售價格為件健身器材，單位銷售價格為500500元，單位成本為元，單位成本為400400元，開出的增值稅專用發票上注元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為明的銷售價格為2 500 0002 500 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為425 000425 000元

40、。元。協議約定，乙公司應于協議約定，乙公司應于2 2月月1 1日之前支付貨款，在日之前支付貨款，在6 6月月3030日日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為退貨率約為20%20%；健身器材發出時納稅義務已經發生；實；健身器材發出時納稅義務已經發生；實際發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用際發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。甲公司的賬務處理如下：發票。甲公司的賬務處理如下： (1) 20 x9(1) 20

41、 x9年年1 1月月1 1日發出健身器材日發出健身器材 借：應收賬款借：應收賬款 2 925 0002 925 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2 500 0002 500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 425 000) 425 000 借：主營業務成本借：主營業務成本 2 000 0002 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 0002 000 000 (2) 20 x9(2) 20 x9年年1 1月月3131日確認估計的銷售退回日確認估計的銷售退回 借：主營業務收入借：主營業務收入 500 000500 000 貸：主營業務

42、成本貸：主營業務成本 400 000400 000 預計負債預計負債預計退貨預計退貨 100 000100 000 (3) 20 x9(3) 20 x9年年2 2月月1 1日前收到貨款日前收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 2 925 0002 925 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 2 925 0002 925 000 (4) 20 x9(4) 20 x9年年6 6月月3030日發生銷售退回，取得紅字增值稅專用日發生銷售退回，取得紅字增值稅專用發票，實際退貨量為發票，實際退貨量為1 0001 000件件，款項已經支付（，款項已經支付（預計退貨預計退貨數量和實際退貨數量相同數量和實際退貨數量

43、相同） 借：庫存商品借：庫存商品 400 000400 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 85 000) 85 000 預計負債預計負債預計退貨預計退貨 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000585 000 如果實際退貨量為如果實際退貨量為800800件（實際退貨數量小于預計退件（實際退貨數量小于預計退貨數量，需要恢復多沖減的收入和成本）貨數量，需要恢復多沖減的收入和成本） 借：庫存商品借：庫存商品 320 000320 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 68 000) 68 000 主營業

44、務成本主營業務成本 80 00080 000 預計負債預計負債預計退貨預計退貨 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 468 000468 000 主營業務收入主營業務收入 100 000100 000 如果實際退貨量為如果實際退貨量為1 2001 200件（實際退貨數量大于預計件（實際退貨數量大于預計退貨數量，需要進一步沖減收入和成本）退貨數量，需要進一步沖減收入和成本） 借：庫存商品借：庫存商品 480 000480 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 102 000) 102 000 主營業務收入主營業務收入 100 000100 00

45、0 預計負債預計負債預計退貨預計退貨 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 702 000702 000 主營業務成本主營業務成本 80 00080 000 企業不能合理估計退貨可能性的企業不能合理估計退貨可能性的 【例例】 沿用沿用【上例上例】，假定甲公司，假定甲公司無法無法根據過去的經驗，根據過去的經驗，估計估計該批健身器材的該批健身器材的退貨率退貨率；健身器材發出時；健身器材發出時納稅義務納稅義務已經發生已經發生；發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增；發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。甲公司的賬務處理如下：（值稅專用發票。甲公司的賬務處理如下：（因為

46、無法估因為無法估計退貨率，所以發出貨物時先不確認收入和成本，用計退貨率，所以發出貨物時先不確認收入和成本，用“發出商品發出商品”核算核算） (1) 20 x9(1) 20 x9年年1 1月月1 1日發出健身器材（日發出健身器材（使用上一題的數字使用上一題的數字） 借：應收賬款借：應收賬款 425 000425 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 425 000) 425 000 借：發出商品借：發出商品 2 000 0002 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 0002 000 000 (2) 20 x9(2) 20 x9年年2 2月

47、月1 1日前收到貨款日前收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 2 925 0002 925 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 2 500 0002 500 000 應收賬款應收賬款 425 000425 000 錢已經收到，但收入尚不能確認，所以掛在預收賬款中；而銷項錢已經收到，但收入尚不能確認，所以掛在預收賬款中；而銷項稅前面已經確認，所以這里只用沖銷應收賬款即可。稅前面已經確認，所以這里只用沖銷應收賬款即可。 (3) 20 x9(3) 20 x9年年6 6月月3030日退貨期滿，日退貨期滿，如沒有發生退貨如沒有發生退貨 借：預收賬款借：預收賬款 2 500 0002 500 000 貸：主營

48、業務收入貸：主營業務收入 2 500 0002 500 000 借：主營業務成本借：主營業務成本 2 000 0002 000 000 貸：發出商品貸：發出商品 2 000 0002 000 000 6 6月月3030日退貨期滿，日退貨期滿，如果發生如果發生2 0002 000件退貨件退貨，取得，取得紅字紅字增增值稅值稅專用發票專用發票借：預收賬款借：預收賬款 2 500 0002 500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 170 000170 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 1 500 0001 500 000 銀行存款銀行存款 1 170 00

49、01 170 000借：主營業務成本借：主營業務成本 1 200 0001 200 000 庫存商品庫存商品 800 000800 000 貸：發出商品貸：發出商品 2 000 0002 000 000分解分錄見下頁分解分錄見下頁對上頁教材分錄的分解解析：對上頁教材分錄的分解解析：借：預收賬款借：預收賬款 2 500 0002 500 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2 500 0002 500 000借：主營業務成本借：主營業務成本 2 000 0002 000 000 貸：發出商品貸：發出商品 2 000 0002 000 000借：主營業務收入借：主營業務收入 1 000 00

50、01 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 170 000) 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 0001 170 000借：庫存商品借：庫存商品 800 000800 000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 800 000800 000 （九）房地產銷售（了解）（九）房地產銷售（了解） 房地產銷售，是指房地產開發商（企業）自行開發房房地產銷售，是指房地產開發商（企業）自行開發房地產，并在市場上進行銷售。對于房地產銷售，企業應按地產，并在市場上進行銷售。對于房地產銷售，企業應按一般商品銷售收入確認條件確認收入。一般商品銷售收入確認條件

51、確認收入。 ( (十十) ) 具有融資性質的分期收款銷售商品的處理具有融資性質的分期收款銷售商品的處理 合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的（通常分期超過資性質的（通常分期超過3 3年的認為具有融資性質），應當年的認為具有融資性質），應當按照應收的合同或協議價款的公允價值（通常為合同或協按照應收的合同或協議價款的公允價值（通常為合同或協議價款的現值）確定銷售商品收入金額。議價款的現值）確定銷售商品收入金額。 具體會計處理：具體會計處理： 銷貨方銷貨方 借：長期應收款借：長期應收款（合同協議約定的售價）（合同協議約定的售價） 貸：主

52、營業務收入貸：主營業務收入（按應收合同或協議價款的公允價（按應收合同或協議價款的公允價值（折現值），或現銷價格值（折現值），或現銷價格 ） 未實現融資收益未實現融資收益 對于未實現融資收益應采用實際利率法進行攤銷，賬務對于未實現融資收益應采用實際利率法進行攤銷，賬務處理為：處理為：借：未實現融資收益借：未實現融資收益貸：財務費用（貸：財務費用（相當于利息收入相當于利息收入）長期應收款攤余成本長期應收款攤余成本= =長期應收款長期應收款- -未實現融資收益未實現融資收益 【例例】 20 x120 x1年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大

53、型設備，合同約定的銷售價格為司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為20 000 00020 000 000元，份元，份5 5次于每年次于每年1212月月3131日等額收取。該大型設備成本為日等額收取。該大型設備成本為15 600 00015 600 000元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為16 000 00016 000 000元。假定甲公司元。假定甲公司發出商品時發出商品時，其有關的增值稅，其有關的增值稅納稅義務尚未發生納稅義務尚未發生；在；在合同約定的收款日期合同約定的收款日期，發生發生有關有關的增值稅的增值稅納稅義務納稅義務。（。（增值稅應

54、該在每期期末收款時確增值稅應該在每期期末收款時確認認） 根據本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金根據本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為額為1 6001 600萬元。萬元。 根據插值法可以算出實際利率根據插值法可以算出實際利率r =r = 7.93%7.93% 根據表的計算結果，甲公司各期的賬務處理如下：根據表的計算結果，甲公司各期的賬務處理如下： (1) 20 x1(1) 20 x1年年1 1月月1 1日銷售實現日銷售實現 借：借：長期應收長期應收款款 20 000 00020 000 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 16 000 00016 000 000 未實現

55、融資未實現融資收益收益 4 000 0004 000 000 借：主營業務成本借：主營業務成本 15 600 00015 600 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 15 600 00015 600 000 (2) 20 x1(2) 20 x1年年1212月月3131日收取貨款和增值稅稅額日收取貨款和增值稅稅額 2011 2011年分攤收益年分攤收益= =（200000004000000200000004000000）7.93%7.93% = = 16 000 00016 000 000 7.93%=12688007.93%=1268800 借：借：未實現融資未實現融資收益收益 1 268 80

56、01 268 800 貸：財務費用貸：財務費用 1 268 8001 268 800 借：銀行存款借：銀行存款 4 680 0004 680 000 貸：貸：長期應收長期應收款款 4 000 0004 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 680 000) 680 000 以下部分略去以下部分略去 ( (十一十一) ) 售后回購的處理售后回購的處理 通常情況下，以固定價格回購的售后回購交易屬于通常情況下，以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業企業不應確認收入不應

57、確認收入；回購價格大于原售價的回購價格大于原售價的差額，企業差額，企業應在回購期間按期應在回購期間按期計提利息費用計提利息費用，計入財務費用。（，計入財務費用。（相相當于以貨物質押借款計算利息當于以貨物質押借款計算利息） 【例例】 甲公司在甲公司在20 x920 x9年年6 6月月1 1日與乙公司簽訂一項銷售合日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專同，根據合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為用發票上注明的銷售價格為1 000 0001 000 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為170 000170 000元，商品并未發出，款項已

58、經收到。該批商品成元，商品并未發出，款項已經收到。該批商品成本為本為800 000800 000元。元。6 6月月1 1日，簽訂的補充合同約定，甲公司日，簽訂的補充合同約定，甲公司應于應于1010月月3131日將所售商品回購，回購價為日將所售商品回購，回購價為1 100 0001 100 000元元( (不含增值稅稅額不含增值稅稅額) )。甲公司的賬務處理如下：。甲公司的賬務處理如下： (1) 20 x9(1) 20 x9年年6 6月月1 1日，簽訂銷售合同，發生增值稅納稅義日，簽訂銷售合同，發生增值稅納稅義務務 借：銀行存款借：銀行存款 1 170 0001 170 000 貸：應交稅費貸：

59、應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 170 000) 170 000 其他應付款其他應付款 1 000 0001 000 000 (2) (2) 回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5 5個月，個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法直線法計提利息費計提利息費用。用。每月計提利息費用為每月計提利息費用為20 00020 000元元(100 000(100 0005)5)（利息（利息分攤平均除，很簡單）分攤平

60、均除，很簡單）。 借：財務費用借：財務費用 20 00020 000 貸：其他應付款貸：其他應付款 20 00020 000 (3) 20 x9(3) 20 x9年年1010月月3131日回購商品時，收到的增值稅專用發票日回購商品時，收到的增值稅專用發票上注明的商品價款為上注明的商品價款為1 100 0001 100 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為187 000187 000元，款項已經支付。元，款項已經支付。 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅稅額進項稅稅額) 187 000) 187 000 財務費用財務費用 20 00020 000 其他應付款其他應付款 1