1、第一節第一節 負負 債債 概概 述述一、負債的性質一、負債的性質 負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。 負債的基本特征： 1是由過去交易或事項而形成的現時的經濟義務。2能夠用貨幣可靠計量或合理估計。3需要企業在未來某一日期以資產或勞務來償付。4是一種強制性義務，企業不能單方面取消。 二、負債的分類二、負債的分類 流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業周期內償還的債務 。 非流動負債是指流動負債以外的負債。 如果非流動負債將于一年內或一個營業周期內到期，就應該將其劃分為流動負債。第二節第二節 流流 動動 負負 債債一、流動負債的特征與分類一、

2、流動負債的特征與分類（一）流動負債的特征（一）流動負債的特征 流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。 流動負債的特征：1償還期限較短。2必須用資產、勞務或新的負債償還。3通過流動資產與流動負債的比較，有助于評價企業的短期償債能力和清算能力。（二）流動負債的分類（二）流動負債的分類1應付金額確定的流動負債2應付金額視企業經營情況而定的流動負債二、短期借款二、短期借款 短期借款是企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款。 一般用于補充正常經營活動中周轉資金的不足，或用于抵償其他債務。 企業應設置“短期借款”科目。三、交易性金融負債三、交易性

3、金融負債 交易性金融負債，是指企業承擔的為交易目的所持有的金融負債，包括向其他單位支付現金或金融資產、或與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務等。 如發行一年期以內（含一年）的企業債券。 應設置“交易性金融負債”科目，并在該科目下按照交易性金融負債類別，分別開設“本金”、“公允價值變動”明細科目。 四、應付及預收賬款四、應付及預收賬款（一）應付票據（一）應付票據 應付票據是指企業因購買材料、商品和接受勞務等而開出、承兌的商業匯票。 按承兌人不同，分為： 銀行承兌匯票 商業承兌匯票 按是否帶息，分為： 帶息商業匯票 不帶息商業匯票 應設置“應付票據”科目 （二）應付賬款（二）應付賬款 應付賬

4、款是指企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動而發生的應支付的款項，是由于買賣雙方在購銷活動中取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。 應付賬款入賬金額的確定，主要涉及到現金折扣問題。對現金折扣的處理，有兩種處理方法： 總價法 凈價法 1總價法 總價法，即不扣除折扣，按照所購貨物的全部價款入賬，如果在折扣期內付款，將其視為理財收益，沖減當期的財務費用 。 2凈價法 凈價法，即按照所購貨物的全部價款扣除最高折扣后的凈額入賬。 我國會計準則規定采用總價法。 （三）預收賬款（三）預收賬款 預收賬款是企業按照合同或協議規定，預先向購貨方收取的款項，需要企業用商品或勞務來償還。 設置“預收賬款”科

5、目。 如果企業預收賬款不多，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項通過“應收賬款”科目核算。五、其他應付款五、其他應付款 企業除應付票據、應付賬款、預收賬款等應付及預收款項外，還會發生其他各種應付、暫收其他單位或個人款項，這些應付和暫收款項即為其他應付款。 主要包括： 應付經營租入固定資產和包裝物的租金 存入保證金等六、應付職工薪酬六、應付職工薪酬 職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而支付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。 包括企業為職工在職期間和離職后所提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 職工薪酬的具體內容有： 企業支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費； 為職工交納的醫

6、療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費以及為職工購買的商業保險； 職工交納的住房公積金； 計提的工會經費和職工教育經費； 發給職工的非貨幣性福利； 辭退福利等 。 企業應設置“應付職工薪酬”科目。 在該科目下，應按照薪酬內容設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細科目，進行明細分類核算。 （一）職工工資與社會保險費的核算（一）職工工資與社會保險費的核算 月份終了，將本月應發薪酬按照職工所在部門進行分配，計入有關的成本費用科目。借：生產成本、制造費用、勞務成本、管理

7、費用、銷售費用、在建工程 、 研發支出等 貸：應付職工薪酬 企業因解除與職工的勞動關系給予的補償，計入“管理費用”科目。 （二）非貨幣性福利的核算（二）非貨幣性福利的核算 非貨幣性福利，包括：企業以自產產品發給職工作為福利將企業擁有的資產無償提供給職工使用以及為職工無償提供醫療保健服務等（三）辭退福利的確認和計量（三）辭退福利的確認和計量 辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，而給予職工的補償，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。 通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也可以采用提高退休后養老金或其他離職后福利標準的方式，或將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未

8、來某一期末。 無論采用何種方式，企業都應當嚴格按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的負債。七、應交稅費七、應交稅費（一）增值稅（一）增值稅 增值稅是對我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。 1增值稅一般納稅人的會計處理 增值稅一般納稅人，是指年應稅銷售額在規定的標準以上的企業。 一般納稅人可以使用增值稅專用發票，其應納增值稅額根據當期銷項稅額減去進項稅額計算確定。 應納增值稅應納增值稅=當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額 銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額

9、稅率稅率 （1）購貨時：）購貨時：借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）銷售時：）銷售時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2增值稅小規模納稅人的會計處理 增值稅小規模納稅人，是指年銷售額在規定的標準以下，且會計核算不夠健全的企業單位。 小規模納稅企業一般不能使用增值稅專用小規模納稅企業一般不能使用增值稅專用 發票，對其增值稅采取簡易征稅辦法。發票，對其增值稅采取簡易征稅辦法。工業企業的征收率為6%商品流通企業的征收率為4% 小規模納

10、稅人采用銷售額和應納稅額小規模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法，銷售收入按不含稅銷售額計合并定價方法，銷售收入按不含稅銷售額計算。算。 應交增值稅應交增值稅= =銷售額銷售額征收率征收率 銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+1+征收率）征收率）（二）消費稅（二）消費稅 消費稅是對特定消費品，如煙、酒及酒精、汽油及柴油、化妝品、貴重首飾、高檔消費品等征收的一種流轉稅。 消費稅是價內稅。消費稅是價內稅。 征收方法：征收方法： 從價定率從價定率稅基應為不含增值稅的銷售額。稅基應為不含增值稅的銷售額。 從量定額從量定額按銷售數量計算按銷售數量計算 從價定率征收：銷售收入從價定率征收：銷售收入

11、適用稅率適用稅率 從量定額征收：銷售數量從量定額征收：銷售數量單位稅額單位稅額借：主營業務稅金及附加借：主營業務稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅（三）營業稅（三）營業稅 營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。 應交納營業稅的勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業等稅目征收范圍的勞務。 應交營業稅應交營業稅= =銷售收入銷售收入適用稅率適用稅率 借：主營業務稅金及附加（或其他業務支出）借：主營業務稅金及附加（或其他業務支出） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業稅應交營業稅（四）財產

12、稅（四）財產稅 財產稅是根據應稅財產評定或申報的價值，向產權所有者或使用者征收的一種稅，如房產稅、車船使用稅、土地使用稅等。 借：管理費用 貸：應交稅費房產稅 車船使用稅 土地稅等 （五）企業所得稅（五）企業所得稅 企業所得稅是國家對企業的生產、經營所得和其他所得，依照稅法的有關規定征收的一種稅。 應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額應納稅所得額所得稅率所得稅率 應納稅所得額應納稅所得額=利潤總額利潤總額調整項目調整項目借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅第三節第三節 非流動負債非流動負債一、非流動負債的特征與分類一、非流動負債的特征與分類 非流動負債，也稱

13、為長期負債，是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業周期以上的債務。 包括：包括：長期借款長期借款應付債券應付債券長期應付款長期應付款預計負債等預計負債等二、長期借款二、長期借款 長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。 應設置“長期借款”科目，并在該科目下分別開設“本金”和“利息調整”明細科目。 企業借入長期借款時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”。如果存在差額，借記“長期借款利息調整”。 在資產負債表日，按攤余成本和實際利率計算長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，貸記“應

14、付利息”科目。按其差額貸記“長期借款利息調整”。 如果實際利率與合同約定的名義利率差異不大，也可以采用合同約定的名義利率計算利息費用。三、應付債券三、應付債券應付債券是企業因發行債券籌措資金而形成應付債券是企業因發行債券籌措資金而形成的一種長期負債。的一種長期負債。債券發行方式：債券發行方式： 平價發行平價發行 溢價發行溢價發行 折價發行折價發行 （一）應付債券的會計處理（一）應付債券的會計處理 應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”三個明細分類科目，進行明細核算。 企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按債券面值貸記“應付債券面值”科目

15、，差額貸記“應付債券利息調整”科目。 資產負債表日，按攤余成本和實際利率計算債券利息費用，并根據發行債券所籌集資金的用途，分別借記“財務費用”、“在建工程”、“研發支出” ，同時按票面利率計算應付利息，對于分期支付的利息貸記“應付利息” ，對于到期一次支付的利息貸記“應付債券應計利息” ；兩者差額，借記或貸記“應付債券利息調整”科目。（二）發行可轉換公司債券的處理（二）發行可轉換公司債券的處理 可轉換公司債券，是指債券持有人可以在持有一定時期后，按規定的轉換比率或轉換價格將所購債券轉換成發行公司的股票。 企業發行可轉換公司債券時： 按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券包含

16、的負債成份的公允價值，貸記“應付債券可轉換公司債券（面值）科目，按可轉換公司債券包含的權益成份的公允價值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券可轉換公司債券（利息調整）”科目。 當可轉換公司債券持有人將其持有的債券轉換為股票時： 發行債券的企業按可轉換公司債券余額，借記“應付債券可轉換公司債券（面值）”和“應付債券可轉換公司債券（利息調整）”科目，按權益成分的余額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，如果用現金支付不可轉換為股票的部分，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。四、長期應

17、付款四、長期應付款 長期應付款主要包括： 1、以分期付款方式購入固定資產等發生的應付款項 2、應付融資租入固定資產的租賃費等 應設置“長期應付款”科目 （一）以分期付款方式購入長期資產發生的（一）以分期付款方式購入長期資產發生的應付款項應付款項 按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”或“無形資產”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。 分期支付款項時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時采用實際利率分期計算并攤銷未確認的融資費用，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記“未確認融資費用”科目。（二）應付固定資產融資租賃費（

18、二）應付固定資產融資租賃費 融資租入的固定資產，在承租期內企業雖然并未取得該項資產的所有權，但根據實質重于形式的原則，企業應將融資租入固定資產視同自有資產進行管理。 會計上將其確認為資產，同時將應支付的融資租賃費作為長期負債入賬。 企業融資租入固定資產時，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。 按期支付租金時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，采用實際利率分期計算并攤銷未確認的融資費用，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記“未確認融資費用”科目。五、或有負債事項和預計負債五、或有負債事項和預計負債 或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實，包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損性合同以及固定資產和礦區權益棄置義務等。 預計負債是指企業已經確認的或有事項。 與或有事項相關的義務同時滿足以下三個條件時，應將其確認為預計負債： 一是該義務是企業承擔的現實義務； 二是履行該義務很可能導