1、國外審計理論框架要素及關系模式名稱模式內容任務及提出時間莫氏模式哲學基礎假設概念應用標準實際應用莫茲和夏拉夫，1962尚氏模式假設定理結構原則標準尚德爾，1978安氏模式目標標準概念假設技術方法過程安德森，1984李氏模式本質與目標假設概念湯姆李 1984弗氏模式本質與目標假設概念標準弗林特，1988國內審計理論框架要素及關系代表人物著作蕭英達比較審計學審計目的-審計假設-審計概念湯云為審計理論研究審計假設-審計概念-審計準則王文彬、林鐘高審計基礎理論審計目標-審計假設-審計概念-審計原則閻金鍔審計理論研究審計本質-目標假設-審計原則-審計準則蔡春審計理論框架審計本質-審計假設-審計目標-審計

2、規范-審計信息-審計控制徐政旦審計研究前沿審計本質-審計目標-審計假設-審計概念-審計準則-審計程序方法-審計報告目錄審計基本概念體系概述可信性過程傳輸執行01（1）審計概念：用審計名詞或術語表示的一種理性認識； 審計概念體系：審計概念互相聯系互相制約構成的一個完整的系統。（2）審計概念廣義所有和審計有關的名詞或術語；狹義僅指那些審計理論結構中包含的概念。（3）審計概念體系的存在的意義：1.構建審計理論結構的基石。2.指導審計實踐。（1）概念體系中究竟應該包含哪些內容，理論界卻有若不同的理解。有以下幾種代表性的觀點：p 審計概念體系的代表性現點：年代作者文獻書籍內容1961年莫茨和夏拉夫審計理

3、論結構 證據、應有的審計關注、公允性、獨立性、道德行為（忽略了執行、報告過程、實物準則）1978年尚德爾審計理論評價、調查和判斷目的、證據、標準、判斷（更多的是過程）1984年安德森外部審計20個，具體如下頁（注重過程、無傳輸）1988年弗林特審計哲學與原理：導論權威性：勝任性、獨立性、道德概念過程 ：證據、報告、重要性準則 ：應有的關注和疏忽、實務準則、質量控制。安德森審計概念體系p 審計基本概念體系概念分類可信性過程傳輸執行具體概念獨立性標準審計報告應有的職業關注勝任能力證據真實與公允職業懷疑態度職業道德重要性合理保證審計測試審計風險溝通審計判斷02（1 1）獨立性的含義l 審計師實質獨立

4、和形式獨立l 實質獨立：一種內心狀態l 形式獨立：避免出現第三方誤會（2 2）行為約束與核心價值1. 行為約束觀2. 核心價值觀主要為抵制客戶壓力或影響、審計師和經理合作或合謀、審計人員實質獨立和形式獨立以及審計的客觀性和公正性等。具體表現為對缺乏或喪失獨立性的行為作出判斷，并制訂了一系列限制性條款。獨立性是注冊會計師職業在市場經濟中的存在價值的三個核心組成部分之一(另外兩個是計量方面的專長和實施標準化規范的能力)。注冊會計師和會計師事務所應盡力保持和發展自身的價值，注冊會計師對獨立性的遵守應源于一種由內向外的動力。（1 1）勝任能力的含義l專業勝任能力是體現審計師自身素質與熟練執行審計業務的

5、要求之間的矛盾的概念。l從審計師個體角度來說，其理應具有相應的專業知識和專業判斷能力，以便能夠對財務報表出具專業鑒證意見；l從職業團體角度來說，為了維持公眾對審計師行業的信任，必領設定執業資格，以合理確定究竟具備什么樣的能力的人可以作為審計師來執業。l審計師并非是所有方面的專家，審計業務涉及的特殊知識和技能可能會超出審計師的能力，此時，審計師可以利用專家的協助。（2 2）勝任能力的基本內容1、專業知識：a.一般知識及基礎知識（基本知識面或基本素養）； b.組織及商務知識（經濟管理學）； c.信息技術知識（計算機）； d.會計、審計及相關知識。2、專業技能：a.智力技能；b.人際關系技能；c.溝

6、通技能。3、事務所對審計師勝任能力的判斷與培訓（1 1）職業道德的含義和作用l 職業道德:符合職業特點要求的道德準則、情操和品質的總和l以公約、規則等形式發布，要求其會員自愿接受并遵守。對于審計師這種由社會公眾普遍信任派生出來的公共代理性質的職業，職業道德的獨特作用體現在：a.向社會昭示行業道德水準，提高行業公信力；b.為審計師樹立精神信條和專業原則；c.對審計法規進行必要補充。（2 2）職業道德基本原則誠信、客觀、專業勝任能力和應有的關注；保密；職業行為。（3 3）職業道德概念框架l 識別對遵循職業道德基本原則的威脅；l 評價已識別威脅的重要程度；l 采取必要的防范措施消除威脅或將其降至可接

7、受的水平。（4 4）威脅及其防范措施l 威脅：a.自身利益威脅；b.自我評價威脅；c.過度推介威脅；d.密切關系威脅；e.外在壓力威脅。l 防范措施： a.由行業、法律法規或監管機構規定的防范措施；b.工作環境中的防范措施。03l 審計標推:指用于評價或計量審計對象(企業財務狀況、經營成果和現金流量)的基準。l 財務報表審計:會計準則和相關會計制度。l 適當的標準應當具備下列所有特征：(1)相關性(2)完整性(3)可靠性(4)中立性(5)可理解性審計證據，是指審計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。（1）審計證據的基本特征：1.

8、1. 充分性：審計證據的數量特征。一般來說，審計師在判斷證據的充分性水平時主要考慮以下幾個因素： 可接受的審計風險水乎； 審計過程中是否發現錯誤和舞弊； 審計師評價審計證據的能力； 證據類型與獲取途徑； 審計證據的總體規模與特征； 具體審計項目的重要性。2. 2. 適當性：審計證據的質量特征。 相關性； 可靠性。（2）搜集審計證據的程序：在實務中，審計師可以采用下列審計程序以獲取形成審計意見的審計證據： 檢查記錄或文件 檢查有形資產； 觀察； 詢問； 函證； 重新計算； 重新執行； 分析程序。在實施風險評估程序、控制測試或實質性程序時，審計師可根據需要單獨或綜合運用第項至第項所列審計程序，以獲

9、取充分、適當的審計證據。l 重要性，是指財務報告中存在錯報的嚴重程度l 重要性包括數量和性質兩方面的因素。在確定證據搜集程序的性質、時間和范圍，評估審計對象信息是否不存在錯報時，審計師需要運用職業判斷，綜合數量和性質兩方面的因素來考慮重要性。l 重要性 審計風險 審計師在確定證據搜集程序的性質、時間和范圍、評估審計對象信息是否不存在錯報時，應當考慮這種反向關系。（1）重要性的含義 業務承接:權衡收費、風險、利潤后作出合理選擇。 計劃階段:初步估計 實施階段:及時修正 報告階段:有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。（2）重要性在審計各階段的應用（1）審計風險概述在審計領域，風險包含三個層

10、次的內容： 最狹義的審計風險；財務報表存在重大錯報而審計師發表不恰當審計意見的可能性。 狹義的審計風險：發表了一個不恰當審計意見的風險。它包括兩層含義；財務報表存在重大錯報而審計師認為已公允揭示；財務報表不存在重大錯報而審計師卻認為未公允揭示。 廣義的審計風險：審計職業風險，即審計主體損失的可能性。這主要源于通常所說的“深口袋”責任概念，它構成了職業界面臨訴訟“爆炸”的一個重要原因。（1）審計風險模型我國審計準則采用的模型：審計風險=重大錯報風險 X 檢查風險 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性；檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計師沒有發現

11、的可能性。04（1）審計報告的含義和內容l 審計報告是審計執業過程的最終結果。l 審計報告應包括哪些內容，曾出現過兩種截然不同的觀點。一是“符號論”，以莫茨和夏拉夫為代表。他們認為投資者對審計報告的具體內容并不感興趣，而只關注其結論，因此審計報告可以簡單到將大量的技術成本壓縮為幾個符號。二是科恩委員會的觀點，認為報告使用者并不熟悉審計的固有局限性，以及管理層責任與審計責任的區別等事項，因此，有必要在審計報告中增加一些解釋性的內容。目前，世界各國所采納的都是科恩委員會的觀點，且在格式上對審計報告的內容進行了標準化。（2）審計報告的類型根據審計師對財務報表發表意見或無法發表意見的審計結論，審計報告

12、可分為：1. 無保留意見的審計報告(包括標準無保留意見的審計報告和帶強調事項段的無保留意見的審計報告)；2. 保留意見的審計報告；3. 否定意見的審計報告；4.無法表示意見的審計報告。l 審計職業界將公允性審計目標與公認會計原則相聯系，也就是說在這種審計目標下，審計工作就是驗證企業遵循公認會計原則的程度。l 在判斷報告主體的財務報告是否符合公允這一標準時，是以財務報表的編制是否采用符合公認會計原則(在我國即適用的會計準則和相關會計制度)的會計政策，是否真正反映了報告主體的財務狀況和經營成果。l 審計師認定的公允表達僅僅是一個“合理保證”，它與財務報表自身的公允表達并不能達到100%的一致。l

13、合理保證是:對鑒證對象信息整體提出結論，提供一種高水平但非百分之百的保證。l 審計業務是一種合理保證的鑒證業務，提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將審計風險降至零幾乎是不可能的，也不符合成本效益原則：（1）選擇性測試方法的運用。（2）內部控制的固有局限性。（3）大多數證據是說服性而非結論性的。（4）在獲取和評價證據以及由此得出結論時涉及大量判斷。（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。（1）與社會公眾的溝通：這里的社會公眾主要是指被審計單位的股東。審計師有必要與社會公眾之間進行有效溝通，提高公眾對審計功能的認識。這不僅可以保護審計師，避免訴訟爆炸，同時也有助于消除公眾對已審計財務報

14、表的過分依賴，減少投資風險，切實保護投資者利益。（2）與被審計單位董事會的溝通：當財務報表中某些事項存在重大差錯但管理層拒絕進行修正時，審計師必須將該情況上報公司董事會。如果年報中的其他信息與已審計財務報表存在重大不一致，但該情況與財務報表無直接關系，審計師出于應有的職業關注，也應該提醒公司董事會注意該事項。（3）與被審計單位管理層的溝通：在審計執業過程中，為保證審計工作順利進行，從接受委托至出具審計報告期間，在審計執業的各個階段都需要與管理層進行交流和聯系。05（1）應有的職業關注的含義l 應有的職業關注是審計執業過程中的一個基本概念，是審計準則和司法判決中的常用詞。l 在職業界看來，應有的

15、職業關注包括兩部分內容：一、是對人的標準，要求審計師確立慎重的實務家的觀念；二、是對事的標準，即指明審計師在不同情況下進行審計工作時所應關注的重點。（2）應有的職業關注與審計責任l 審計師因未保持職業關注而引起的過失，根據程序和情節可分為：一般過失、重大過失和推定欺詐。l 審計師過失責任涉及的對象經歷了個由簡單到復雜的演變過程，即由早期的僅對客戶負責，發展為目前包括客戶、可合理預見的第三者和應預見到的其他利害關系者。審計的責任對象不斷增加，應有職業關注的內容也就隨著不斷擴大。l 要求審計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性。l 要求審計師憑證據“說話”。l 不應使用責任方聲明代替應當獲取充

16、分、適當的證據。l 不應將鑒證業務過程中發現的舞弊視為孤立發生的事項。是否表明在某一特定領域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險。l 證據不一致，可能表明某項證據不可靠，應當追加必要的程序。l 責任方的某項聲明與其他證據相矛盾，審計師應當調查。l 審計測試：采用方法，進行試驗，以獲取審計證據，判斷被審項目是否可以接受的一種審計程序。l 風險基礎審計模式下的兩種審計測試：（1）控制測試控制測試是為了檢查內部控制制度在實際工作中是否得到執行而進行的測試。 證據檢查法。 穿行試驗法。 實地觀察法。（2）實質性測試l 實質性測試是指為審查直接影響財務報表金額正確性的錯誤或不合法金額而執行的測試 l方法包括

17、以下三種： 交易實質性測試。這是為確定被審計單位的會計交易在日記賬中是否正確記錄和匯總，是否正確過入明細賬和總賬而設計的一種審計程序。 分析程序。分析程序是指通過對財務數據和非財務數據之間可能存在的合理關系的研究而形成的財務信息的評價。分析程序的運用實際上是將賬面金額同審計師確定的期望值的比較過程。 余額的詳細測試。余額的詳細測試是為檢查賬戶期末余額的正確性而設計的一種審計程序。如直接向顧客函證應收賬款、對存貨作實物檢查、審查供貨單位的對賬單以檢查應付賬款等。審計判斷：審計師為了實現審計目標，根據其專業知識和經驗，通過識別和比較審計事項和自身行為后所作的估計、斷定和選擇。審計師進行執業過程中所需作出的專業判斷主要包括以下幾方面：確定重要性水平；確定審計風險；判斷企業內部控制的可靠性；審計證據的搜集與評價；審計程序的