1、增值稅會計處理2016.5.14增值稅會計處理 一、科目設置 二、主要賬務處理 三、一般納稅人涉及的主要業務處理 四、營改增試點有關企業會計處理規定一、科目設置 規定：財政部關于印發企業會計準則應用指南的通知 （財會200618號） 附錄：會計科目和主要賬務處理 編號2221 應交稅費 （一）本科目核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。一、科目設置 （二）本科目期末貸方余額，反映企業尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業多繳或尚未抵扣的稅金。本科目應按照

2、“應交稅費”的稅種進行明細核算，一般一個稅種設一個二級科目。 （三）增值稅比較特殊，設置了五個二級科目應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調整、待抵扣進項稅額、增值稅留抵稅額。二、主要賬務處理 （一）“應交增值稅”明細科目 （二）“未交增值稅”明細科目 （三）“增值稅檢查調整”專門賬戶 （四）“待抵扣進項稅額”明細科目 （五）“增值稅留抵稅額”明細科目二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 （一）“應交增值稅”明細科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務、應稅服務支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅額和月終轉出的當月應交未交的增值稅額;貸方發生額，反映企業銷售貨物或提供應稅勞務、應稅

3、服務收取的銷項稅額、出口企業收到的出口退稅以及進項稅額轉出數和轉出多交增值稅;期末借方余額反映企業尚未抵扣的增值稅。 為了詳細核算企業應繳納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業應在“應交增值稅” 明細科目下設置“進項稅額”“已交稅金”“減免稅款”“出口抵減內銷產品應納稅額”“轉出未交增值稅” “銷項稅額” “出口退稅” “進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專欄。二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目借方專欄 1.進項稅額2.已交稅金3.減免稅款4.出口抵減內銷產品應納稅額5.營改增抵減的銷項稅額 6.轉出未交增值稅二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 貸方專欄 7.銷項稅額 8.

4、出口退稅 9.進項稅額轉出 10.轉出多交增值稅二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 借方專欄1.進項稅額 （1）記錄企業購入貨物、接受應稅勞務或應稅服務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額； （2）注意： 企業購入貨物、服務、無形資產或者不動產、接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記退回退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字紅字登記。二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目【例題簡答題】將原購進的不含稅價為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。 正確答案借：原材料 3000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）510貸：銀行存款 3510二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”

5、明細科目 借方專欄 2.“已交稅金”（1）記錄企業已繳納的增值稅額。企業已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。（2）注意：企業當月繳納上月應交未交的增值稅時，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 【例題簡答題】12月15日繳納12月110日應該繳納的增值稅10萬元，企業應該如何進行賬務處理？ 正確答案借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 10 貸：銀行存款 10二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 借方專欄 3.減免稅款 （1）記錄企業按規定享受直接減免的增值稅款。（2）企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，

6、貸記“營業外收入”科目；（3）財稅201215號文件：納稅人購進增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額。二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目【例題簡答題】某企業為增值稅一般納稅人，2016年5月份繳納增值稅技術維護費330元，如何進行賬務處理？ 正確答案繳納時：借：管理費用 330 貸：銀行存款 330 按規定抵減的增值稅應納稅額：借：應交稅費應交增值稅（減免稅款） 330 貸：管理費用 330二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 借方專欄 4.出口抵減內銷產品應納稅額（1）反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額應免抵稅額； （

7、2）賬務處理：借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 借方專欄 5.營改增抵減的銷項稅額（1）用于記錄差額征稅的營改增試點納稅人按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額；（2）賬務處理：借：主營業務成本 應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：銀行存款（應付賬款等）二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 【例題簡答題】北京市某知識產權代理企業提供知識產權代理服務，2015年4月收取含增值稅的代理費共計1060000元，代委托方支付的行政事業性收費為954000元。請做出相應賬務處理。 正確答案不含

8、稅價=106（1+6%）=100（萬元） （1）收取代理費時：借：銀行存款 1060000貸：主營業務收入 1000000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 60000二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 （2）收到符合條件的可以差額納稅發票時：不含稅價=95.4（1+6%）=90（萬元） 借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 54000主營業務成本900000貸：銀行存款 954000二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 借方專欄 6.轉出未交增值稅（1）核算企業月終轉出應繳未繳的增值稅。月終，企業轉出當月發生的應交未交的增值稅額用藍字登記。 （2）賬務處理：月末企業“

9、應交稅費應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 【例題簡答題】某企業增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30000元，借方的進項稅額為17000元，月末的賬務處理？ 正確答案 當月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=3000 17000=13000 即應交稅費應交增值稅”貸方余額13000借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 13000貸：應交稅費未交增值稅13000二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 貸方專欄7.銷項稅額 記錄企業銷售貨物、服務、無形資產或者不動產、提供應稅勞務應收取的增值稅額； 企業銷

10、售貨物、服務、無形資產或者不動產、提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 【例題簡答題】某企業原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設已經按稅法規定開具了紅字增值稅專用發票。退回時的會計處理？ 正確答案借：銀行存款11700貸：主營業務收入 10000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1700同時沖減成本：借：主營業務成本 紅字紅字貸：庫存商品 紅字紅字二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 貸方專欄 8.出口退稅記錄企業出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關手續向稅

11、務機關申報辦理出口退稅時計算的退稅最高限額即按“免抵退稅額”記賬。 【例題簡答題】企業的免抵退稅額為100000元，應退稅額為80000元，免抵稅額為20000元，應如何進行賬務處理？二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 正確答案借：其他應收款應收出口退稅款（增值稅） 80000應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 20000貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 100000二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 貸方專欄 9.進項稅額轉出記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。具體分為三種情況：（1）已

12、經抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，做進項稅額轉出。二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 例:某企業維修內部職工浴室領用原材料20000元，其中購買原材料時抵扣進項稅3400元，其會計處理如下: 借:應付職工薪酬-職工福利費(浴池維修) 23400 貸:原材料 20000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 3400二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 （2）在產品、產成品發生非正常損失，其所用外購貨物或應稅勞務等的進項稅額做轉出處理。借：待處理財產損溢貸：原材料（庫存商品等）應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）（3）生產企業出口自產貨物的免抵退稅不

13、得免征和抵扣稅額，賬務處理：借：主營業務成本貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 貸方專欄 10.轉出多交增值稅（1）核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅；（2）由于進項稅額大于銷項稅額形成的“應交稅費應交增值稅”的借方余額，月末無需進行賬務處理；（3）由于多預繳稅款形成的“應交稅費應交增值稅”的借方余額，才需要做轉出處理。處理原則：按照“已交稅金”與應交增值稅借方余額較小一方做轉出。二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 【例題1簡答題】某企業2015年8月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為17000元。月末如何進

14、行賬務處理？ 正確答案月末不進行賬務處理。 【例題2簡答題】某企業2015年8月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末應該如何進行賬務處理？二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 正確答案按照“已交稅金”與應交增值稅借方余額較小一方做轉出。已交稅金借方余額9000，應交增值稅借方余額8000+9000-10000=7000借：應交稅費未交增值稅7000貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）7000二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 【例題3簡答題】某企業2015年8月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借

15、方的進項稅額為12000元，已交稅金為9000元。月末應該如何進行賬務處理？ 正確答案按照“已交稅金”與應交增值稅借方余額較小一方做轉出。已交稅金借方余額9000，應交增值稅借方余額12000+9000-10000=11000 借：應交稅費未交增值稅9000貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）9000二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目 11、小規模納稅人的賬務處理：小規模納稅人的應納增值稅額，也通過“應交稅費應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄。借方發生額，反映已繳的增值稅額；貸方發生額，反映應繳的增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值

16、稅額。二、主要賬務處理（一）“應交增值稅”明細科目【例題簡答題】2015年9月份，某小規模納稅人銷售貨物，實現含增值稅銷售額20600元，適用增值稅征收率為3%。應如何進行賬務處理？ 正確答案借：銀行存款 20600貸：主營業務收入 20000應交稅費應交增值稅 600借：應交稅費應交增值稅 600貸：銀行存款 600二、主要賬務處理 （二）“未交增值稅”明細科目 （二）“未交增值稅”明細科目 “未交增值稅”明細科目的借方發生額，反映企業月終轉入的多交的增值稅;貸方發生額，反映企業月終轉入的當月發生的應交未交增值稅;期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。具體核算內容：1.核算

17、一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅額，轉出多繳的增值稅也在本明細科目核算；二、主要賬務處理 （二）“未交增值稅”明細科目 （1）月份終了，企業應將當月發生的應繳增值稅額自“應交稅費應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。（轉入應繳未繳） 借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費未交增值稅二、主要賬務處理 （二）“未交增值稅”明細科目 （2）月份終了，企業應將當月多繳的增值稅額自“應交稅費應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。 （轉出多繳） 借：應交稅費未交增值稅貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅） 二、主要賬務處理 （二）“未交增值稅”明細科目 2.一般納稅人按征收率計算的

18、增值稅應記入“應交稅費未交增值稅”，不通過“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”核算； 【例題簡答題】某企業轉讓一臺使用過的機器設備，該設備2007年8月購入，原價80萬元，現以30.9萬元售出。 正確答案納增值稅=3090001.032%=6000（元） 取得轉讓收入時借：銀行存款 309000貸：固定資產清理 303000應交稅費未交增值稅6000繳稅時借：應交稅費未交增值稅6000貸：銀行存款 6000二、主要賬務處理 （二）“未交增值稅”明細科目 建筑安裝業、房地產企業銷售老項目選擇簡易計稅方法計稅的會計處理： 取得收入時借：銀行存款等科目 貸：主營業務收入等科目 應交稅費未交增值稅繳稅時

19、借：應交稅費未交增值稅貸：銀行存款等科目二、主要賬務處理 （二）“未交增值稅”明細科目 3.企業當月繳納上月應繳未繳的增值稅借：應交稅費未交增值稅貸：銀行存款 4.月末，本科目的借方余額反映的是企業多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結轉下期應繳的增值稅。二、主要賬務處理 （二）“未交增值稅”明細科目 5.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題 為了加強管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵 稅額的問題，國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問 的通知（國稅發2004112號)將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題作了進一步明確： 1.

20、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減 增值稅欠稅。二、主要賬務處理 （二）“未交增值稅”明細科目 2. 納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理： (1) 增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅費應交 增值稅(進項稅額）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。 (2) 若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費 應交增值稅(進項稅額）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。 總結：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數字紅字借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費未交增

21、值稅”科目。二、主要賬務處理 （二）“未交增值稅”明細科目 【例題簡答題】某企業2015年8月在稅務稽查中應補增值稅15萬元欠稅未補，若2015年8月期末留抵稅額10萬元，9月末留抵稅額8萬元。8月和9月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理。 正確答案8月：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 100000貸：應交稅費未交增值稅 1000009月：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 50000貸：應交稅費未交增值稅 50000二、主要賬務處理 （三） “增值稅檢查調整”專門賬戶 （三）“增值稅檢查調整”專門賬戶 1. 根據國家稅務總局關于增值稅日常稽查辦法的通知（國稅發199844號）文件規定，在稅務

22、機關對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費增值稅檢查調整”專門賬戶；二、主要賬務處理 （三） “增值稅檢查調整”專門賬戶 2.調賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費增值稅檢查調整”替代；3.凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的，借記有關科目，貸記“應交稅費增值稅檢查調整”；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的，借記“應交稅費一-增值稅檢查調整”，貸記有關科目； 全部調賬事項入賬后，結出本科目的余額，處理之后，本賬戶無余額。二、主要賬務處理 （三） “增值稅檢查調整”專門賬戶 4種情況分別處理 （1）若余額

23、在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記本科目。 （2）若余額在貸方，且“應交稅費應交增值稅”帳戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。二、主要賬務處理 （三） “增值稅檢查調整”專門賬戶 （ 3）若本帳戶余額在貸方，“應交稅費應交增值稅”帳戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金應交增值稅”科目。 （4）若本帳戶余額在貸方，“應交稅金應交增值稅”帳戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個帳戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金未交增值稅”科目。二、主要賬務處理 （四）待抵扣進項

24、稅額 （四）待抵扣進項稅額 1、政策規定：國家稅務總局關于印發增值稅一般納稅、政策規定：國家稅務總局關于印發增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法的通知人納稅輔導期管理辦法的通知 國稅發201040號：具有下列情形之一的一般納稅人，實行納稅輔導期管理的期限為6個月： （一）增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在10萬元以上的； （二）騙取出口退稅的； （三）虛開增值稅扣稅憑證的； （四）國家稅務總局規定的其他情形二、主要賬務處理 （四）待抵扣進項稅額 2、會計處理： 輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅

25、專用繳款書（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。 二、主要賬務處理 （四）待抵扣進項稅額 輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目三、一般納稅人涉及的主要業務處理 三、一般納稅人涉及的主要業務處理 （一）一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理1、購入商品時借：庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款三、一般納稅人涉及的主要業務處理 2、銷售商品時借：銀行

26、存款貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3、交納增值稅時借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款三、一般納稅人涉及的主要業務處理例題：某一般納稅企業購人原材料一批，增值稅專用發票上注明的原材料價款 600萬元，增值稅稅額為102萬元。貨款已經支付，材料已到達并驗收入庫。該企業當期銷 售產品不含稅收入為1200萬元，貨款尚未收到。假如該產品適用增值稅稅率為17%，不繳 納消費稅。根據上述經濟業務，企業應作如下會計分錄（該企業采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略）： 購入時：借:材料采購 6000000 應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 1020000 貸:銀行存款 70

27、20000銷售時：銷項稅額= 1200 x17% =204(萬元）借:應收賬款 14040000 貸:主營業務收入 12000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2040000三、一般納稅人涉及的主要業務處理 （二）購入免稅農產品購入免稅農產品可以按買價和規定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。這里的買價是指企業購進免稅農產品支付給農業生產者的價款。按購進免稅農產品使用的經主管稅務機關批準的收購憑證上注明的金額(買價），扣除依規定的扣除率計算的 進項稅額，作為購進農產品的成本，借記“材料采購”“庫存商品”等科目；按計算的進項稅 額，借記“應交稅費一-應交增值稅(進項稅額）”科目；

28、按應付或實際支付的價款，貸記“銀 行存款”“應付賬款”“應付票據”等科目。三、一般納稅人涉及的主要業務處理 借：材料采購（收購免稅農產品的按收購憑證的87%入賬）應交稅費應交增值稅（進項稅額）（收購免稅農產品的按收購憑證的13%扣稅）貸：銀行存款 三、一般納稅人涉及的主要業務處理 例題：某一般納稅企業收購農產品一批，適用扣除率為13%，實際支付的價款 為150萬元，收購的農產品已入庫。企業應作如下會計分錄（該企業采用計劃成本進行曰 常材料核算。原材料入庫分錄略）：進項稅額= 150 x13% =19. 5(萬元） 借:材料采購 130.5萬元（150 x87） 應交稅費應交增值稅(進項稅額）1

29、9.5萬元 貸:銀行存款 150萬元四、營改增試點有關企業會計處理規定 財政部關于印發營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定的通知（ 財會201213號 ） 1.試點納稅人差額征稅的會計處理；2.增值稅期末留抵稅額的會計處理；3.取得過渡性財政扶持資金的會計處理；4.增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理。四、營改增試點有關企業會計處理規定 1.試點納稅人差額征稅的會計處理（1）一般納稅人的會計處理：一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營改增有關規定允許從銷售額中扣除相應款項的，應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷

30、售額而減少的銷項稅額。四、營改增試點有關企業會計處理規定 賬務處理借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）主營業務成本貸：銀行存款（應付賬款等）對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。四、營改增試點有關企業會計處理規定 （2）小規模納稅人的會計處理：借：應交稅費應交增值稅主營業務成本貸：銀行存款（應付賬款等）四、營改增試點有關企業會計處理規定 對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“

31、主營業務成本”等科目。 【例題簡答題】某代理公司為增值稅小規模納稅人，2015年5月共收取含增值稅知識產權代理服務費103000元，其中代委托方支付的政府性基金和行政事業性收費共計72100元。請做出賬務處理。四、營改增試點有關企業會計處理規定 答案解析應納增值稅=（103000-72100）（1+3%）3%=900（元）賬務處理：（1）確認收入時：借：銀行存款 103000貸：主營業務收入 100000應交稅費-應交增值稅 3000（2）對外支付款項時：借：應交稅費 應交增值稅 2100主營業務成本 70000貸：銀行存款 72100四、營改增試點有關企業會計處理規定 2.增值稅期末留抵稅額的會計處理 政策規定：財稅【2016】36號文件附件2第四條規定：原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。四、營改增試點有關企業會計處理規定 會計處理： 應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業應按不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記“