1、第五章固定資產 近年考情分析：本章近年主要以客觀題形式出現：2010年0分；2009年3分；2008年8分。重點難點歸納：固定資產確認和初始計量；固定資產折舊；固定資產后續支出；固定資產處置；持有待售固定資產。主要內容講解：第一節固定資產確認和初始計量一、固定資產及其確認條件固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（二）該固定資產的成本能夠可靠地計量。注意一：固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為

2、企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。注意二：備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。注意三：環保設備和安全設備也應確認為固定資產。二、固定資產的初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。注意：外購生產經營用固定資產的增值

3、稅進項稅額可以抵扣，處置時應考慮銷項稅額的計算。對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用（按預計棄置費用的現值計入固定資產成本）。（一）外購固定資產企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。1.購入不需要安裝的固定資產：相關支出直接計入固定資產成本2.購入需要安裝的固定資產：通過“在建工程”科目核算3.外購固定資 產的特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允

4、價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（2）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，即未確認融資費用，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。【例題1·單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為2 500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為100萬元，發生安裝

5、工人工資等費用33萬元。該原材料的增值稅負擔率為17%。假定該生產線達到預定可使用狀態，其入賬價值為（）。A.2 650萬元B.2 658萬元 C.2 675萬元D.3 100萬元答疑編號2203050101：針對該題提問 正確答案B答案解析2 50025100332 658萬元【例題2·計算分析題】2011教材P88【例53】【例53】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在20×7年至2×11年的5年

6、內每半年支付90萬元，每年的付款日期為分別分當年6月30日和12月31日。20×7年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝。20×7年12月31日，設備達到預定可使用狀態，發生安裝費398 530.60元，已用銀行存款付訖。答疑編號2203050102：針對該題提問 正確答案假定甲公司的適用的半年折現率為10%。（1）購買價款的現值為：900 000×（P/A，10%，10）900 000×6.14465 530 140（元）20×7年1月1日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程5 530 140未確認融資費用3 469 860貸：長期

7、應付款9 000 000（2）確定信用期間未確認融資費用的分攤額，如表51所示。表5一1末確認融資費用分攤表20×7年1月1日單位：元日期分期付款額確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額期初×l0%期末期初20×5 530 14020X 900 000533 014346 9865 183 15420×900 000518 315.40381 684.604 801 469.4020×8 6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616 3420×900 000438 161.63461 838.37

8、3 919 777.9720×900 000391 977.80508 022.203 411 755.7720×900 000341 175.58558 824.422 852 931.352×900 000285 293.14614 706.862 238 224.472×900 000223 822.45676 177.551 562 046.922×900 000156 204.69743 795.31818 251.612×900 00081 748.39×818 251.610合 計9 000 0003 469

9、8605 530140O* 尾數調整：81 748.39900 000818 251.61, 818 251.61為最后一期應付本金余額。（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。20×7年6月30日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程553 014貸：未確認融資費用553 014借：長期應付款900 000貸：銀行存款900 00020×7年12月31日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程 518 315.40貸：未確認融資費用 518 315.40借：長期應付款900 000

10、貸：銀行存款900 000借：在建工程 398 530.60貸：銀行存款 398 530.60借：固定資產7 000 000貸：在建工程7 000 000（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設備已經達到預定可使用狀態，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。20×8年6月30日：借：賬務費用 480 146.94貸：未確認融資費用 480 146.94借：長期應付款900 000貸：銀行存款900 000以后期間的賬務處理與20×8年6月30日相同，此略。 （二）自行建造固定資產1.自營方式建造固定資產企業通過自營方式建

11、造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出確定。工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業的庫存材料。注意:（1）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期損益。（2）工程達到預定可使用狀態前因進行負荷聯合試車所發生的凈支出，計入工程成本。 企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的負荷聯合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程

12、成本。（3）所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。（4）高危行業提取的安全生產費及其使用。提取時，一般分錄為：借：成本費用類科目貸：專項儲備安全生產費使用時，有兩大用途：用于安全生產設備等的購建或用作與安全生產相關的費用化支出（如安全生產檢查費等）。a.購建安全生產設備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備；隨后按照形成的固定資產成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累積折舊；該固定資產在以后期間不在計提

13、折舊。借：專項儲備貸：累計折舊b.發生與安全生產相關的費用化支出時：借：專項儲備貸：銀行存款等2.出包方式建造固定資產采用出包工程方式的企業，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價款、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。注意：（1）“在建工程”賬戶實質是雙方結算的賬戶；（2）待攤支出的分配。【例題3·單項選擇題】某企業自行建造生產用設備一套，購入所需的各種物資100 000元，支付增值稅17 000元，已全部用于建造固定資產。另外還領用本企業所生產的產品一批，實際成本2 000元，售價2 500元，支付工程人員工資20 000元，提取工程人員的

14、福利費2 800元，支付其他費用3 755元。該企業適用的增值稅稅率為17%，則該生產用設備的實際造價為（）元。A.145 980B.145 895C.128 555D.143 095答疑編號2203050103：針對該題提問 正確答案C答案解析100 0002 00020 0002 8003 755128 555（元）【例題4·單項選擇題】企業的在建工程在達到預定可使用狀態前試生產所取得的收入，應當（） 。A.作為主營業務收入 B.作為其他業務收入C.作為營業外收入D.沖減工程成本答疑編號2203050104：針對該題提問 正確答案D【例題5·多項選擇

15、題】采用自營方式建造固定資產的情況下，下列項目中應計入固定資產取得成本的有（）。A.工程領用原材料應負擔的增值稅B.工程人員的工資C.生產車間為工程提供的水、電等費用D.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用E.工程項目尚未達到預定可使用狀態時由于正常原因造成的單項工程報廢損失答疑編號2203050105：針對該題提問 正確答案BCE（三）其他方式取得的固定資產1.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。2.非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，應當分別按照非貨幣性資產交換及債務重組準則的有關

16、規定確定。3.盤盈固定資產：作為前期差錯更正處理。（四）存在棄置費用的固定資產1.核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務；2.石油天然氣開采企業油氣資產的棄置費用。對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本（借：固定資產，貸：預計負債）；隨后要按照攤余成本和實際利率計算利息，并計入當期財務費用。注意：一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。【例題6·計算分析題】甲公司經國家批準2×10年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元，預計使用壽命40年。根據

17、法律規定，該核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響，企業應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發生棄置費用250 000萬元。假定適用的折現率為10%。 核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：答疑編號2203050106：針對該題提問 正確答案（1）2×10年1月1日，棄置費用的現值250 000×（PF，10%，40）250 000×0.02215 525（萬元）固定資產的成本2 500 0005 5252 505 525（萬元）借：固定資產25 055 250 000貸：在建工程25 0

18、00 000 000預計負債55 250 000（2）計算第1年應負擔的利息費用55 250 000×10%5 525 000（元）借：財務費用 5 525 000貸：預計負債 5 525 000以后年度，企業應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。【例題7·單項選擇題】某企業接受投資者投入設備一臺，該設備需要安裝。雙方在協議中約定的價值為500 000元，經評估確定的該設備的公允價值為450 000元。安裝過程中領用生產用材料一批，實際成本為4 000元；領用自產的產成品一批，實際成本為10 000元，售價為24 000元，該產品為應稅消費品，消費稅稅率10%

19、。本企業為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產使用的該設備入賬成本為（）元。A.471 160B.466 400C.545 160D.495 160答疑編號2203050107：針對該題提問 正確答案B答案解析450 0004 00010 00024 000×10%466 400（元）【例題8·多項選擇題】下列項目中，構成固定資產入賬價值的有（）。A.購買設備發生的運雜費B.接受投資者投入固定資產支付的相關稅費C.以非貨幣性資產交換換入設備時支付的補價D.施工過程中盤虧工程物資的凈損失E.固定資產達到預定可使用狀態前發生的

20、專門借款利息答疑編號2203050108：針對該題提問 正確答案ABCDE第二節固定資產的后續計量一、固定資產折舊（一）影響固定資產折舊的因素（1）固定資產原價；（2）預計凈殘值；（3）固定資產減值準備；（4）固定資產使用壽命。（二）固定資產折舊范圍1.空間范圍：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；（2）按照規定單獨估計作為固定資產入賬的土地。2.時間范圍：固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。注意：（1）已達到預定可使用狀態的固定資產，無論

21、是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。（2）融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。（3）處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。（4）因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。【例題1·多項選擇題】下列固定資產中，應計提折舊的有（）。A.因季節性等原因

22、而暫停使用的固定資產B.因改擴建等原因而暫停使用的固定資產C.已交付使用但未辦理竣工手續的固定資產D.融資租入的固定資產E.經營租入的固定資產答疑編號2203050109：針對該題提問 正確答案ACD（三）固定資產折舊方法企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。1.年限平均法年折舊額（原價預計凈殘值）÷預計使用年限原價×（1預計凈殘值/原價）÷預計使用年限原價×年折舊率注意：年折舊率、凈殘值率2

23、.工作量法單位工作量折舊額（固定資產原價一預計凈殘值）÷總工作量每期折舊額單位工作量折舊額×固定資產該期實際工作量3.雙倍余額遞減法年折舊額期初固定資產凈值×2/預計使用年限；最后兩年改為直線法。注意：先不考慮凈殘值，改為直線法時考慮殘值。【例56】甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。答疑編號2203050110：針對該題提問 正確答案甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率2/5×100%40%第一年應提的折舊額120×40%48（萬元）

24、第二年應提的折舊額（12048）×40%28.8（萬元）第三年應提的折舊額（1204828.8）×40%17.28（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應提的折舊額（1204828.817.28120×4%）÷210.56（萬元）4.年數總和法年折舊額（原價預計凈殘值）×年折舊率年折舊率用遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。注意：折舊不是自1月1日起計提時，應該分段計提。【例題2·單項選擇題】2005年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的

25、設備，其原價為1 230萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2009年12月31日，經過檢查，該設備的可收回金額為560萬元，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2010年度該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.90 B.108C.120D.144答疑編號2203050111：針對該題提問 正確答案B答案解析（56020）÷5108萬元。【例題3·單項選擇題】某企業2009年6月1日答疑編號2203050112：針對該題提問 正確答案C答案解析2009年折舊：（1 200×2&#

26、247;20）×6/1260萬元；2010年折舊：（1 200×2÷20）×6/12+（1 200120）×2÷20×6/12114萬元。【例題4·單項選擇題】甲企業2009年6月20日自行建造的一條生產線達到預定可使用狀態，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下，2010年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.192B.216C.120D.80答疑編號2203050113：針對該題提問 正確答案B答案解析2009年折舊：（74020）&

27、#215;5/15×6/12120萬元；2010年折舊：（74020）×5/15×6/12（74020）×4/15×6/1212096216萬元。（四）固定資產預計使用壽命等的復核企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。二、固定資產后續支出（一）資

28、本化的后續支出與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。注意：1.固定資產的資本化支出往往要通過“在建工程”科目進行核算；2.固定資產改擴建期間不計提折舊；3.固定資產改擴建期間發生的工人的工資、領用的工程物資及其他應當負擔的支出應當歸集計入“在建工程”科目；4.固定資產改擴建達到預定可使用狀態以后，應當自“在建工程”轉入“固定資產”，并重新確定其預計使用年限、折舊方法及預計凈殘值（二）費用化的后續支出與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等。注

29、意：在具體實務中，對于固定資產發生的下列各項后續支出，通常的處理方法為：1.固定資產修理費用，應當直接計入當期損益。2.固定資產改良支出、改擴建支出應予以資本化。3.如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應當判斷，與固定資產有關的后續支出，是否滿足固定資產的確認條件。如果該后續支出滿足了固定資產的確認條件，后續支出應當計入固定資產賬面價值；否則，后續支出應當確認為當期費用。4.融資租入固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。5.經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中

30、較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。【例題5·單項選擇題】某企業為延長甲設備的使用壽命，2009年10月份對其進行改良，11月份完工，改良時發生相關支出共計32萬元，估計能使甲設備延長使用壽命3年。根據2009年10月末的賬面記錄，甲設備的原賬面原價為200萬元，采用直線法計提折舊，使用年限為5年，預計凈殘值為0，已使用兩年，已提減值準備30萬元（假設本題中減值未影響原折舊的計提。）。被替換部分的賬面原值為50萬元。（1）2009年10月，固定資產轉入改良時“在建工程”的入賬價值是（）。A.160萬元B.120萬元C.90萬元 D.200萬元答疑編號2203050201：針對該題提

31、問 正確答案C答案解析20040×23090萬元（2）2009年11月，改良完成后固定資產入賬價值為（ ）。A.182萬元B.99.5萬元C.150萬元D.32萬元答疑編號2203050202：針對該題提問 正確答案B答案解析題目中減去的應當是被替換部分的賬面價值，而非其賬面原值，故：改良完成后固定資產入賬價值20040×23032（5050/5×230×50/200）99.5萬元。【例題6·單項選擇題】2009年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3 600萬元，預計使用年限為5年，已使

32、用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2009年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2009年度，該固定資產應計提的折舊為（）。A.128萬元B.180萬元C.308萬元D.384萬元答疑編號2203050203：針對該題提問 正確答案C答案解析本題中固定資產改良時點賬面價值3 6003 600/5×31 440萬元；固定資產改良后重新確定的入賬價值為1 440961 536萬元。該固定資產前3個月計提的折舊額（3 600÷5）×3/12180

33、萬元；后4個月計提的折舊額（1 44096） ÷4×4/12128萬元.全年折舊180128308萬元【例題7·單項選擇題】甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發生外購設備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費用1 920萬元，安裝費用1 140萬元，為達到正常運轉發生測試費600萬元，外聘專業人員服務費360萬元，員工培訓費120萬元。20×5年1月，該設備達到預定可使用狀態并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈

34、殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（5）題。（1）甲公司建造該設備的成本是（）。A.12 180萬元B.12 540萬元C.12

35、660萬元D.13 380萬元答疑編號2203050204：針對該題提問 正確答案B答案解析設備的成本7 3201 2001 9201540（萬元）（2）下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是（）。A.按照稅法規定的年限10年作為其折舊年限B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限D.按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限答疑編號2203050205：針對該題提問 正確答案C答案解析對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以

36、不同的方式為企業提供經濟利益，從而適應不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益。因此，企業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。（3）甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是（）。A.744.33萬元B.825.55萬元C.900.60萬元D.1149.50萬元答疑編號2203050206：針對該題提問 正確答案B答案解析A12 540×3 360/（3 3602 8804 8002 160）/10×11/12292.6（萬元）B12 540×2 880/（3 3602 8804 8002 160）/15

37、×11/12167.2（萬元）C12 540×4 800/（3 3602 8804 8002 160）/20×11/12209（萬元）D12 540×2 160/（3 3602 8804 8002 160）/12×11/12156.75（萬元）合計825.55萬元（4）對于甲公司就該設備維修保養期間的會計處理，下列各項中，正確的是（）。A.維修保養發生的費用應當計入設備的成本B.維修保養期間應當計提折舊并計入當期成本費用C.維修保養期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理D.維修保養發生的費用應當在設備的使用期間內分期計入損益答疑編號2203

38、050207：針對該題提問 正確答案B答案解析設備的維修保養費屬于費用化的后續支出，直接計入當期損益。（5）對于甲公司就該設備更新改造的會計處理，下列各項中，錯誤的是（）。A.更新改造時發生的支出應當直接計入當期損益B.更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認C.更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本D.更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化答疑編號2203050208：針對該題提問 正確答案A答案解析更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化，故不能直接計入當期損益，選項A不正確。第三節固定資產處置一、固定資產終止確認的條件固定資產處置，包括固定

39、資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算。固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：1.該固定資產處于處置狀態；2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。二、固定資產處置的會計處理企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和固定資產減值準備后的金額。重點：“固定資產清理”科目的運用。手寫板提示：固定資產清理科目核算的內容：借方主要核算：（1）清理時點固定資產的賬面價值；（2）清理過程中發生的清理費用；（

40、3）固定資產清理過程中應負擔的稅金。貸方主要核算：（1）取得的各項賠償；（2）清理過程中變價收入（殘值收入）。固定資產清理如果是貸方余額，則表示清理凈收益，應將其轉入營業外收入，分錄為：借：固定資產清理貸：營業外收入固定資產清理如果是借方余額，則表示清理凈損失，應將其轉入營業外支出，分錄為：借：營業外支出貸：固定資產清理【例題1·計算分析題】（教材P100【例512】） 乙公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為186 400元，累計已計提折舊177 080元、減值準備2 300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4 000元，收到殘料變賣收入5 400元，應支付相關稅

41、費270元。有關賬務處理如下：答疑編號2203050209：針對該題提問 正確答案（1）固定資產轉入清理：借：固定資產清理7 020累計折舊177 080固定資產減值準備2 300貸：固定資產186 400（2）發生清理費用和相關稅費：借：固定資產清理4 270貸：銀行存款4 000應交稅費270（3）收到殘料變價收入：借：銀行存款5 400貸：固定資產清理5 400（4）結轉固定資產凈損益：借：營業外支出處置非流動資產損失5 890貸：固定資產清理5 890三、持有待售的固定資產1.持有待售資產的確認條件：同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：（1）企業已經就處置該非流動

42、資產作出決議；（2）企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；（3）該項轉讓將在一年內完成。2.持有待售待售資產核算的內容包括：（1）單項資產；（2）處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產不包括遞延所得稅資產、企業會計準則第22號金融工具確認和計量規范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。3.持有待售資產的會計處理對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待

43、售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產不再計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。4.持有待售資產變更的會計處理當不再滿足持有待售的確認條件時，企業應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：（1）該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；（2）決定不再出售之日的可收回金額。四、盤虧的固定資產通過“待處理財產損溢待處理固定資產損溢”科目核算，分別計入“其他應收款”、“營業外支出”等科

44、目。會計分錄一般為：借：待處理財產損溢貸：固定資產借：其他應收款應收賠償款營業外支出貸：待處理財產損溢注意：盤盈的固定資產應當作為前期差錯處理，計入“以前年度損益調整”科目，分錄為：借：固定資產貸：以前年度損益調整然后再將“以前年度損益調整”賬戶余額轉入留存收益即可。【例題2·計算分析題】（教材P101【例513】）甲公司年末對固定資產進行清查時，發現丟失一臺冷凍設備。該設備原價52 000元，已計提折舊20 000元，并已計提減值準備12 000元。經查，冷凍設備丟失的原因在于保管員看守不當。經批準，由保管員賠償5 000元。有關賬務處理如下（不考慮增值稅）：答疑編號2203050

45、210：針對該題提問 正確答案（1）發現冷凍設備丟失時：借：待處理財產損溢20 000累計折舊20 000固定資產減值準備12 000貸：固定資產52 000（2）報經批準后：借：其他應收款 5 000營業外支出盤虧損失15 000貸：待處理財產損溢20 000【例題3·多項選擇題】下列各項中，影響固定資產清理凈收益的因素應包括（）。A.出售固定資產的價款B.轉讓不動產應交納的營業稅C.毀損固定資產取得的賠款D.報廢固定資產的原價E.轉讓不動產應交納的營業稅答疑編號2203050211：針對該題提問 正確答案ABCDE【例題4·多項選擇題】下列關于固定資

46、產處置的說法中，正確的有（）。A.處于處置狀態的固定資產不再符合固定資產的定義，應予以終止確認B.固定資產滿足“預期通過使用或處置不能產生經濟利益”時，應當予以終止確認C.用固定資產對外投資時，應將其處置收入扣除賬面價值后的金額計入對外投資成本D.企業持有待售的固定資產，應對其預計凈殘值進行調整E.持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊答疑編號2203050212：針對該題提問 正確答案ABDE答案解析用固定資產對外投資，如果屬于同一控制下企業合并，則應當按照享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，如果是屬于非同一控制下企業合并或非企業合并方式，則應當按

47、照投出固定資產的公允價值為基礎來計算初始投資成本。故選項C錯誤。答疑編號2203050213：針對該題提問 正確答案A答案解析報廢時點固定資產的賬面價值5656×4/10×9/1239.2萬元；報廢凈損失39.2336.2萬元【例題6·多項選擇題】2010年5月10日，甲公司作出將某項固定資產出售的決議，并與乙公司簽訂一項不可撤銷合同，合同約定價格（公允價值）為240萬元，估計處置費用為10萬元。當日該固定資產的原值1 000萬元，已提折舊600萬元，已計提減值準備200萬元。該設備預計于2010年7月10日辦理完畢相關過戶手續。2010年5月，下列關于

48、甲公司對該項固定資產的處理中，正確的有（）。A.將該項固定資產劃歸為持有待售固定資產B.繼續對該項固定資產計提折舊C.確認固定資產清理收益30萬元D.計提固定資產減值準備30萬元E.停止計提折舊，且不調整固定資產賬面價值答疑編號2203050214：針對該題提問 正確答案AE答案解析固定資產已經劃分為持有待售資產，不再計提折舊，選項B錯誤。未真正處置該固定資產，所以不應確認清理損益，選項C錯誤。劃分為持有待售時點，固定資產賬面價值為200萬元，合同約定價值為240萬元，預計處置費用是10萬元，也就是相當于其可收回金額為230萬元，高于賬面價值，不需要計提減值準備，選項D錯誤。第六章無

49、形資產 近年考情分析：本章近年主要以客觀題形式出現：2010年2分；2009年6分。重點難點歸納：無形資產的確認和初始計量；研發支出的處理；無形資產的后續計量；無形資產的處置。主要內容講解：第一節無形資產的確認和初始計量一、無形資產的概念與特征1.無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：（1）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。2.無形

50、資產特征：（1）由企業擁有或者控制并能為其帶來經濟利益的資源；（2）不具有實物形態；（3）具有可辨認性：商譽不可辨認；企業內部產生的品牌、報刊名、客戶關系等也不可辨認。（4）屬于非貨幣性資產。無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權（也可能作為投資性房地產或固定資產）、特許權等。二、無形資產的初始計量企業通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其成本構成不盡相同。1.外購的無形資產成本其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照企業會計準則第17號借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法攤銷，計入當期損益。【例題1·計算分析題】教材P107【例6