1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上 【例1】某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年被核定為小規(guī)模納稅人，其購(gòu)進(jìn)的含17%增值稅的原材料價(jià)稅總額為50萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售額為70萬(wàn)元，次年1月份主管稅局開(kāi)始新年度納稅人認(rèn)定工作，企業(yè)依據(jù)稅法認(rèn)為雖然經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)制度健全，能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不低于50萬(wàn)元的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一般納稅人。因此，該企業(yè)既可以選擇小規(guī)模納稅人（征收率3%），也可以選擇一般納稅人（適用稅率17%），該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅人類(lèi)別的稅務(wù)籌劃。該企業(yè)含稅增值率 =(70

2、-50) ÷ 70=28.57% 實(shí)際含稅增值率為28.57%，大于兩類(lèi)納稅人含稅平衡點(diǎn)的增值率，選擇一般納稅人的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模20.05%納稅人，因此，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份更為有利。 若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額 70÷ （1+17%）-50÷（1+17%）=2.91(萬(wàn)元)若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額 70÷ （1+3%）× 3% = 2.04(萬(wàn)元) 選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額 = 2.91 2.04 = 0.87(萬(wàn)元)【例2】某科研所為非企業(yè)性單位，所研制的產(chǎn)品科技含量較高，預(yù)計(jì)不含稅銷(xiāo)售額2 000萬(wàn)元，購(gòu)當(dāng)

3、年進(jìn)不含增值稅的原材料價(jià)款為 800萬(wàn)元，該科研所如何進(jìn)行納稅人類(lèi)別的稅務(wù)籌劃？稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人，即該科研所作為非企業(yè)性單位，只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人(適用征收率3%)。但該科研所可以將該部分獨(dú)立出去，通過(guò)注冊(cè)成立一個(gè)企業(yè)，即可申請(qǐng)為一般納稅人(適用稅率17%)。 該科研所預(yù)計(jì)抵扣率 = 800÷ 2000=40%預(yù)計(jì)抵扣率為40%，小于兩類(lèi)納稅人平衡點(diǎn)的抵扣率82.35%，注冊(cè)企業(yè)并申請(qǐng)為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模納稅人，因此，該科研所應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利。若為一般納稅人的應(yīng)

4、納增值稅額 = 2 000×17% - 800×17% = 204(萬(wàn)元)若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額 = 2 000 ×3% = 60(萬(wàn)元)選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額 = 204 - 60 = 144 (萬(wàn)元) 抵扣率節(jié)稅點(diǎn)判別案例 ABC通訊有限公司是一家專(zhuān)業(yè)從事手機(jī)綜合營(yíng)銷(xiāo)的公司，業(yè)務(wù)覆蓋手機(jī)零售、批發(fā)、連鎖經(jīng)營(yíng)、維修管理及綜合經(jīng)營(yíng)等方面。主要的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品有GSM手機(jī)；、CDMA手機(jī)、 3G手機(jī)、手機(jī)充電器、 手機(jī)數(shù)據(jù)線、 手機(jī)耳機(jī)等手機(jī)零配件。公司成立于2002年8月，現(xiàn)在擁有三個(gè)門(mén)市部，聘有員工二十余人。（假定增值稅一般納稅人適用稅率為17%、

5、小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。）下面以銷(xiāo)售兩種商品為例來(lái)比較不同納稅身份的的稅收負(fù)擔(dān)，從而進(jìn)行納稅身份的選擇籌劃。（假定增值稅一般納稅人適用稅率為17%、小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。） 銷(xiāo)售含稅價(jià)格為2000萬(wàn)元的手機(jī)，其含稅進(jìn)價(jià)為1700萬(wàn)元。 銷(xiāo)售不含稅價(jià)格為50萬(wàn)元的數(shù)據(jù)線，其不含稅進(jìn)價(jià)為30萬(wàn)元. （1）該企業(yè)含稅銷(xiāo)售額抵扣率=1700÷2000×100%=85% 由于85%>79.95%,(一般納稅人節(jié)稅點(diǎn))，該企業(yè)申請(qǐng)作為一般納稅人有利于節(jié)稅。 企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅=(2000-1700) ÷(1+17%)×17%=43.59

6、萬(wàn)元 企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=2000÷(1+3%)×3%=58.25萬(wàn)元 所以企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人可以節(jié)稅14.66萬(wàn)元。 （2）該企業(yè)不含稅銷(xiāo)售額抵扣率=30÷50×100%=60% 由于60%<82.35%,(一般納稅人節(jié)稅點(diǎn))，該企業(yè)申請(qǐng)作為小規(guī)模納稅人有利于節(jié)稅。 企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅=(50-30)×17%=3.4萬(wàn)元 企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=50×3%=萬(wàn)1.5元 所以企業(yè)申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅1.9萬(wàn)元。案例二某鍋爐生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元左右，每年購(gòu)進(jìn)含增值稅價(jià)款的材料大

7、致在45萬(wàn)元左右，該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅人資格時(shí)，既可以申請(qǐng)成為一般納稅人，也可以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)應(yīng)申請(qǐng)哪種納稅人身份對(duì)自己更有利？ 該企業(yè)含稅銷(xiāo)售額增值率為 ：（5045）/50×100%10% 由于10%<20.05%（一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)），所以該企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人有利節(jié)稅。 企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為： （5045）/（117%）×17%0.7265(萬(wàn)元) 企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 50/（13%）×3%1.4565(萬(wàn)元) 所以，企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人可以節(jié)稅0.73萬(wàn)元。 【例】企業(yè)甲為促

8、進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品2000件以上的給予價(jià)格折扣20。該產(chǎn)品單價(jià)為20元，則折扣后價(jià)格為16元。 折扣前應(yīng)納增值稅額2000×20×176800（元） 折扣后應(yīng)納增值稅額2000×16×175440（元） 折扣前后應(yīng)納增值稅額之差680054401360（元） 就這筆業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法為納稅人提供了1360元的節(jié)稅空間。 銷(xiāo)售方式的籌劃可以與銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃結(jié)合起來(lái)，如果企業(yè)銷(xiāo)售方式的劃分以結(jié)算方式為標(biāo)準(zhǔn)，則銷(xiāo)售方式?jīng)Q定了產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，而產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為減輕稅

9、負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。 某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，決定在春節(jié)期間進(jìn)行商品促銷(xiāo)，商場(chǎng)經(jīng)理擬定了三種促銷(xiāo)方案：一是商品八折銷(xiāo)售；二是購(gòu)物滿(mǎn)100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品；三是購(gòu)物滿(mǎn)100元，返還20元的現(xiàn)金。假定該商場(chǎng)商品毛利率為30%，銷(xiāo)售額為100元的商品，其成本為70元，消費(fèi)者同樣購(gòu)買(mǎi)100元的商品，商場(chǎng)選擇哪一方案最有利？ 方案1：商品八折銷(xiāo)售時(shí)，價(jià)值100元的商品售價(jià)80元，成本70元。 應(yīng)納增值稅額 = 80/（1+17%）×17% -70/（1+17%） ×17% = 1.45(元) 方案2：贈(zèng)送商品時(shí)，商品售價(jià)100元，成本70元；贈(zèng)送商品不同于捐贈(zèng)，實(shí)為有償銷(xiāo)售

10、，其銷(xiāo)項(xiàng)稅額隱含在銷(xiāo)售商品售價(jià)中，因此，不應(yīng)單獨(dú)計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 銷(xiāo)售商品應(yīng)納增值稅額 = 130/（1+17%）×17% -70/（1+17%） ×17% = 8.72(元方案3：返還現(xiàn)金時(shí)，價(jià)值100元的商品售價(jià)100元，成本70元。 應(yīng)納增值稅額 = 100/ （1+17%）×17% -70/（1+17%） ×17% = 4.36(元) 上述三種方案中，方案1最優(yōu)。企業(yè)在選擇方案時(shí)，除了考慮增值稅的稅負(fù)外，還應(yīng)考慮其他各稅的負(fù)擔(dān)情況，如企業(yè)所得稅等。 【例】A企業(yè)與B企業(yè)在3月6日簽訂了一份購(gòu)銷(xiāo)合同，A企業(yè)向B企業(yè)銷(xiāo)售某種型號(hào)的推土機(jī)，總價(jià)值 2

11、000萬(wàn)元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行收款方式結(jié)算價(jià)稅款。A企業(yè)于當(dāng)日向B企業(yè)發(fā)貨，并到當(dāng)?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。4月15日，B企業(yè)收到A企業(yè)的全部推土機(jī)，對(duì)其進(jìn)行技術(shù)檢測(cè)后，認(rèn)為不符合合同的要求，拒絕付款，并將全部推土機(jī)退回。 采取委托收款方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額的確認(rèn)時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。因此，A企業(yè)在3月6日未收到貨款的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)并墊付銷(xiāo)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元。雖然這筆稅款可以在退貨發(fā)生的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但這種抵扣與以前的墊付是有一定時(shí)間間隔的，相當(dāng)于企業(yè)占用了一部分資金用于無(wú)回報(bào)的投資，而且還要承擔(dān)資金成本2.11萬(wàn)元(340×5.58% ÷360&#

12、215;40，銀行貸款利率為5.58%)，對(duì)于資金比較緊張的企業(yè)而言，無(wú)疑是一種損失。 應(yīng)當(dāng)慎重選擇結(jié)算方式。 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領(lǐng)市場(chǎng)，以不含稅單價(jià)每套1000元出售自產(chǎn)高級(jí)西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1） 5日，向本市各商家銷(xiāo)售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷(xiāo)售，但對(duì)于折扣額另開(kāi)了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。 （2） 6日，向外地商家銷(xiāo)售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。 （3）10日，采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售給消費(fèi)者200套西服，3年后廠家將全

13、部貨款退給消費(fèi)者，共開(kāi)出普通發(fā)票200張，合計(jì)金額元。 （4）20日，以30套西服向一家單位等價(jià)換取布料，不含稅售價(jià)為1000元/套，雙方均按規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票。且專(zhuān)用發(fā)票未通過(guò)稅務(wù)認(rèn)證。 請(qǐng)計(jì)算該公司本月的增值稅稅額。 1）折扣銷(xiāo)售，將折扣額另開(kāi)具紅字發(fā)票的，意味著不可以扣除銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：6000×0.1×17%102(萬(wàn)元) 2）銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中扣減 銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：1000×0.1×17%17（萬(wàn)元） 3）還本銷(xiāo)售，不得扣除還本支出 銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：÷（1+17%×17%÷10000 3.4(萬(wàn)元) 4

14、）以貨易貨，按換出商品的同期銷(xiāo)售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：30×0.1×17%0.51(萬(wàn)元) 合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 102173.40.51122.91(萬(wàn)元) 若實(shí)際的含稅價(jià)格比小于Rc（節(jié)稅點(diǎn)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人的貨物；若實(shí)際的含稅價(jià)格比大于Rc，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人的貨物 從銷(xiāo)售定價(jià)而言，小規(guī)模納稅人在確定貨物的價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)一般納稅人貨物的含稅價(jià)格，使其貨物含稅價(jià)格略低于或等于一般納稅人貨物含稅價(jià)格的Rc倍。 【案例】某服裝生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，需要外購(gòu)棉布200噸.現(xiàn)有A、B、C、D四個(gè)企業(yè)提供貨源，其中A為生產(chǎn)棉布的一般納

15、稅人，能夠出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率17%；B、C為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開(kāi)增值稅繳納率為3%的專(zhuān)用發(fā)票；D為個(gè)體工商戶(hù)，僅能提供普通發(fā)票。 A、B、C、D四個(gè)企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為每噸2萬(wàn)元、1.55萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元和1.45萬(wàn)元。作為采購(gòu)人員，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行購(gòu)貨價(jià)格的稅務(wù)籌劃，選擇較為合適的供應(yīng)企業(yè)？ B與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率 =1.55÷2=77.5%<88.03% C與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率=1.5÷2=75%<88.03% D與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率=1.45÷2=72.5%<85.47%

16、通過(guò)上述不同納稅人含稅價(jià)格與以一般納稅人含稅價(jià)格的比率計(jì)算，以及與收益平衡時(shí)的價(jià)格比率的比較，可以看出：選擇從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)棉布顯然不合算，應(yīng)當(dāng)選擇B 、C或D企業(yè)，但從4個(gè)供貨單位因此而產(chǎn)生收益額的比較，應(yīng)選擇C企業(yè)作為供貨單位，較為合算。 (1)從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)： 應(yīng)納增值稅額 = 500/（1+17%）×17% -（200×2）/ （1+17%） ×17% =14.53（萬(wàn)元） 收益額= 500/（1+17%） -（200×2）/ （1+17%）-14.53 =70.94（萬(wàn)元） (2)從B企業(yè)購(gòu)進(jìn)： 應(yīng)納增值稅額 = 500/（1+17%）×1

17、7% -（200×1.55）/ （1+3%） ×3%=63.62（萬(wàn)元） 收益額= 500/（1+17%）-（200×1.55）/ （1+3%）-63.62=62.76萬(wàn)元 (3)從C企業(yè)購(gòu)進(jìn)： 應(yīng)納增值稅額 = 500/（1+17%）×17%-（200×1.5）/ （1+3%） ×3% =63.91（萬(wàn)元） 收益額= 500/（1+17%）-（200×1.5）/ （1+3%）-63.91 =72.18萬(wàn)元 (4)從D企業(yè)購(gòu)進(jìn)： 應(yīng)納增值稅額 = 500/（1+17%）×17%=72.65（萬(wàn)元） 收益額= 500

18、/（1+17%）-（200×1.45）-72.65=64.70（萬(wàn)元） 注意 一般納稅人采購(gòu)貨物時(shí)除了考慮獲得的收益外，還應(yīng)考慮由于增值稅稅負(fù)不同而導(dǎo)致的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的變化。采購(gòu)貨物涉及的增值稅，在銷(xiāo)項(xiàng)稅額一定的情況下，能索取17%、3%專(zhuān)用發(fā)票和不能索取專(zhuān)用發(fā)票時(shí)的稅費(fèi)總額是依次遞增的。 【案例】某工業(yè)企業(yè) 1月份購(gòu)進(jìn)商品1 000件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售單價(jià)1 200元（不含增值稅），實(shí)際月銷(xiāo)售量100件（增值稅稅率17%），則各月銷(xiāo)項(xiàng)稅額均為2.04萬(wàn)元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1-8

19、月份因銷(xiāo)項(xiàng)稅額16.32萬(wàn)元（2.04×8），不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。 1）一次性認(rèn)證， 9、10月份分別繳納2.04*9-17=l.36萬(wàn)元和2.04萬(wàn)元，共計(jì)3.4萬(wàn)元（2.04×10 - 17）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2%，通貨膨脹率3%，則3.4萬(wàn)元的稅款折合為1月初的金額為2.18(萬(wàn)元) 2）各月均衡納稅為3.4÷10=0.34，各月均衡納稅的稅稅款折合為1月初的金額為3.39(萬(wàn)元) 3）上述計(jì)算可以看出，延緩納稅比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。 【案例】A企業(yè)以一批庫(kù)存商品彩電，換取B企業(yè)的一批庫(kù)存

20、商品微波爐，雙方均備日后銷(xiāo)售。彩電的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為21萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值；微波爐的賬面價(jià)值為21.5萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為21萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值，整個(gè)交易過(guò)程除增值稅以外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)的稅費(fèi)。以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）A企業(yè)增值稅的計(jì)算。 企業(yè)庫(kù)存商品與庫(kù)存商品相交換，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅

21、額。換出商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=21 ×17% = 3.57 （萬(wàn)元）換入商品的進(jìn)項(xiàng)稅額=21 ×17% = 3.57 （萬(wàn)元）該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=3.57 3.57 =0（萬(wàn)元）（2）B企業(yè)增值稅的計(jì)算。 B企業(yè)庫(kù)存商品與庫(kù)存商品相交換，同樣應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 換出商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=21 ×17% = 3.57（萬(wàn)元） 換入商品的進(jìn)項(xiàng)稅額=21×17% = 3.57（萬(wàn)元）該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=3.57-3.57=0(萬(wàn)元)從上述計(jì)算可以看出，交易雙方以等額公允價(jià)值進(jìn)行交易。在等價(jià)交易的情況下，換入商品與換出商品的增值稅額相等，所以應(yīng)

22、納增值稅額為0萬(wàn)元。但是在實(shí)際的以物易物交易過(guò)程中，雙方均會(huì)出于自身的經(jīng)營(yíng)目的，采取非等價(jià)的物物交易，從而為物物交易的稅務(wù)籌劃提供了機(jī)會(huì)。七、加工方式的稅務(wù)籌劃（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式。應(yīng)納增值稅額=500×210×17%-50×1 250×3%-1 600=14375（元）收益額=500×210-50×1250-14345=28125（元）（2）A企業(yè)采取來(lái)料加工方式。應(yīng)納增值稅額=82×500×17%-1 600=5370（元）收益額=41 000-5 370=35630（元） 通過(guò)比較，采用來(lái)料加工方式比

23、經(jīng)銷(xiāo)加工方式可多獲得收益 7505元（ 35 630- 28128），應(yīng)納增值稅額減少了9003元（14375-5370）。（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式。 應(yīng)納增值稅=50 ×1 250×3%=1875（元） 收回成本= 500×210×（1+17%）=122 850（元）（4）B企業(yè)采取委托加工方式。 應(yīng)納增值稅=0 收回成本= 500×1250+41000×（1+17%）=110 470（元） 對(duì)A企業(yè)而言，在現(xiàn)有條件下采取來(lái)料加工比經(jīng)銷(xiāo)加工更合算，通過(guò)B企業(yè)收回產(chǎn)品的成本及其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算比較，可以判斷出B企業(yè)選擇來(lái)料加工方

24、式也比較合算，因?yàn)樵摷庸し绞捷^之于經(jīng)銷(xiāo)加工收回的成本降低了12 380元（122 850-110 470），應(yīng)納增值稅額減少了3 750元。（一）兼營(yíng)不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目 某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，3月份的經(jīng)營(yíng)收入有機(jī)電產(chǎn)品銷(xiāo)售額260萬(wàn)元，其中農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售額80萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元（銷(xiāo)售額均為不含稅銷(xiāo)售額）。 （1）末分別核算。應(yīng)納增值稅額 =260×17%-40 = 4.2（萬(wàn)元）（2）分別核算。 應(yīng)納增值稅額 =（26080）×17%80×13%-40 = 1（萬(wàn)元） 分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負(fù)3.2萬(wàn)元(4.2萬(wàn)元 - 1萬(wàn)

25、元）。 【案例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要以聚氯乙烯為原材料加工生產(chǎn)塑料盆和農(nóng)用塑料薄膜。該企業(yè)當(dāng)月的塑料盆含稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，塑料薄膜的含稅銷(xiāo)售額為60萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)聚氯乙烯的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，稅款8.5萬(wàn)元，要求按稅負(fù)不能通過(guò)提價(jià)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅務(wù)籌劃。農(nóng)用塑料薄膜免稅（1）未分別核算 應(yīng)納增值稅=（100+60）/(1+17%)×17%-8.5 = 23.25-8.5=14.75（萬(wàn)元）（2）分別核算應(yīng)納增值稅額= 100/（1+17%）×17% -8.5/(100+60) ×100=14.53-5.31=9.22（萬(wàn)元） 分別核算可以為

26、企業(yè)降低增值稅稅負(fù)5.53萬(wàn)元（14.75萬(wàn)元-9.22萬(wàn)元）。對(duì)于兼營(yíng)及混合銷(xiāo)售的稅務(wù)籌劃，將在營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃中闡述。【例14】A企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，B企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，A企業(yè)欲同B企業(yè)簽訂一項(xiàng)代銷(xiāo)協(xié)議，由A企業(yè)委托B企業(yè)代銷(xiāo)產(chǎn)品，不論采取何種銷(xiāo)售方式，A企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1000元的價(jià)格銷(xiāo)售。代銷(xiāo)協(xié)議方案有兩個(gè)：方案一是采取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)方式，B企業(yè)以1000元件的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售A企業(yè)的產(chǎn)品，根據(jù)代銷(xiāo)數(shù)量，向A企業(yè)收取0%的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，即B企業(yè)每代銷(xiāo)一件A企業(yè)的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費(fèi)，支付給A企業(yè)800元。方案二是采取視同買(mǎi)斷方式，B企業(yè)每售出一件產(chǎn)品，A企業(yè)按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，B企業(yè)在市場(chǎng)上仍要以10