1、試析融資租賃業務適用增值稅的效果比較東北和中部六省擴大增值稅抵扣范圍，是我國由現行的只能抵扣原材料的生產型增值稅向消費型增值稅逐步過渡，促進東北老工業基地振興和中部地區崛起的重大舉措！融資租賃業務在擴大增值稅抵扣范圍的地區和行業，如何適用增值稅，適用增值稅會對客戶和租賃公司帶來什么有利或不利的影響？至今未引起業界的關注，已出臺的政策規定也有些不明確、不盡人意的地方。現根據財政部、國家稅務總局頒布的中部地區擴大增值稅 抵扣范圍暫行辦法對融資租賃業務適用增值稅與適用營業稅試做一個粗淺的效果比較分 析，難免有誤，僅供業界和財稅部門研究參考。一、不同流轉稅適用對融資租賃業稅負的影響（一）全額償付的融資

2、租賃業務假設條件：設備制造商原材料進價，200,設備銷售價300,開增值稅票51。融資租賃公司為客戶 提供的融資租賃服務，設備買價（含增值稅）351，租期三年。1、 融資租賃適用營業稅，差額納稅，稅率5%，設備售價351，收租金411，利息支出 36,納稅基數24。增值稅票由設備制造商直接開給承租人，承租人抵扣。2、 融資租賃適用增值稅，公司作為增值稅抵扣主體，稅率17%。融資租賃公司由于進項稅可在租金收入的銷項稅中直接抵扣。租息收入扣除增值稅后與適用營業稅時，交納營業稅后相同。1租賃公司適用營業稅，承租人直接抵扣流通環節外購商品買價扣除稅額商品售價商品應負稅額企業應負稅額企業銷售收入原材料供

3、應2003437163設備制造商20034300P 5117283客戶300511000170119881租賃公司35141124. x5%=1.2409.82租賃公司適用增值稅，出租.人參與抵扣流通環節外購商品買價扣除稅額商品售價商品應負稅額企業應負稅額企業銷售收入原材料供應2003417163設備制造商200343005117283租賃公司30051370.84P 63.0412.04358.8370.8463.041000170106.96893.04注：租賃公司在適用營業稅時，負稅24x5%=1.2 ,營業稅后的租息收入等于411-351-1.2=58.8租賃公司在適用增值稅時，根據假

4、定條件，稅后租息收入不變，即租賃公司的租金（銷 售）收入應該為 358.8。設：該設備的租金收入（商品售價）為 X租賃公司實際應付 的增值稅負為Y，則：解方程X Y=358.8X=（358.8 51）/0.83 - 370.84?？汕蟪鰬兆饨馂?370.84。 X?17%- 51=Y在設備增值稅可以抵扣的情況下，租賃公司如果繼續適用營業稅，由于承租人一定會要增值稅票，作為待扣除額，融資租賃公司支付的設備價款必須包含增值稅，但自己又不能抵扣，相當于為承租人購買了扣稅資源，在未來租金中逐步回收。買價高，租金報價 自然高。但租息收入為 409.85仁58.8與適用增值稅時一樣。租賃公司適用增值稅，

5、向制造商支付貨價同樣是351，但自己取得了 51的增值稅票，是一筆待抵扣扣稅資源，扣除銷項稅，實際擔負的價外稅不是51,是12.04,實際貨價為312.04。比適用營業稅少 38.96。租金報價自然比適用營業稅時低，有利于融資租賃 業務的市場營銷。租賃公司擔負的流轉稅負表面加重了，但通過租金報價的調整，可以轉移給承租人。租賃公司實際收入不變?？蛻粼黾恿丝鄢愵~，也為客戶帶來了收入增加的好處。流通環節商品買價待扣稅額商品售價商品應負稅額余值處置稅負企業應負稅額企業銷售收入原材料供應2003434166設備制造商200343005117283300511000170119881租賃公司351租金3

6、57 銷售54銷售1.081.21.2+1.08=2.28357+54-2.28=408.72.（二）非全額償付的融資租賃（交易條件符合會計準則經營租賃的界定）這種業務模式，實際上是一種為滿足客戶表外融資和理財的租金償還方式的財務安排。 租賃公司的租金收入與全額償付的融資租賃的折現值并無很大差異。假設條件：1、融資租賃公司這種非全額償付的融資租賃業務的假設條件相同，為便于比較，適用營業稅時，租金及余值處置收入總額，為411。適用增值稅時，租金和余值處置收入為370.84。設備是2007年7月1日以后購進的；2、 假定租賃公司適用營業稅，租賃期滿，合同約定承租人可按54留購，租賃期內收取租金35

7、7,折現值未超過設備價款351的90%，也可以按60的租金續租一年，承租人如退租，租賃公司可按同等條件銷售或租賃給第三人；3、 假定租賃公司適用增值稅，租期內收取租金為 316.84,折現值未超過設備實付價款312.04的90%，租賃期滿，承租人可按租 54留購，也可以按 60租金續租一年，承租人如退租， 租賃公司可 按同等條件銷售或租賃給第三人。1融資租賃公司適用營業稅出租60出租3.1.2+3.=34.2357+60 4.2=412.842融資租賃公司適用增值稅注：租賃公司適用營業稅時，按收入及支出的差額納稅。即:租賃期內租賃公司的租金收入，加租賃期滿，合同約定的租賃物購置成本余值，減購置

8、成本（含利息支出36）后的差額為：（357+54-351-36）x5%=1.2 ;租賃期滿，承租人留購，流轉稅適用二手設備增值 稅，稅率2%。如出租人續租給承租人或第三方，租期一年，租金，適用營業稅，按租 賃業，租金全額納稅；。承租人留購，租賃公司差額收入為.411-351-36-1.2=22.8 ；租賃公司適用增值稅時，增值稅率17%。承租人留購，租賃公司的差額收入為370.84-312.04-36=22.8。這種財務安排性質的融資租賃業務，不論適用營業稅還是增值稅，都不會影響租賃公司的租金收益。在收入基本相同的情況下， 租賃公司由于避免了重復納稅，租金報價低、開具增值稅票，為承租人提供待扣

9、除額，可以提高承租人的銷售現金流入，對承租人更有吸引力。（三）出售回租（標的物 2007年7月1日前購進）在出售回租業務中， 并未形成構成買賣合同中規定的標的物應交付、提取的要件，也未改變出售人對標的物占有，不是真正的銷售行為，是典型的以標的物為載體的融資租賃交易。假定融資租賃公司的采用出售回租方式為承租人融資300，收租金360，利息支出36,適用營業稅時，納稅基數 24。使用增值稅時，稅率 2%。1融資租賃公司適用營業稅流通環節回租商品買價扣除稅額商品售價商品應負稅額企業應負稅額企業銷售收入承租人300300租賃公司3003601.2358.8流通環節商品買價待扣稅額商品售價商品應負稅額余

10、值處置稅負企業應負稅額企業銷售收入原材料供應2003434166沒備制造商200343005117283阻賃公司30051租金316.84 銷售54租售6053.86.銷售9.18 租售10.2.2.862.86+9.18=12.042.86+10.2=13.06316.84+54-12.04=358.8316.84+60-13.06=363.78客戶租甘金316.84 銷售54 阻售6053.869.1810.21000170170- 53.86 9.18=106.96170- 53.86- 10.2=105.94留購=893.04 租買=894.06承租人36010001701708302

11、融資租賃公司適用增值稅流通環節回租商品買價扣除稅額商品售價商品應負稅額企業應負稅額企業銷售收入承租人30066294租賃公司30063607.21.2358.8承租人3601000170162.8837.2注:在出售回租業務中，在適用營業稅時，為減少對同一標的物、同一交易的重負納稅，融 資租賃公司只需按前例繳納營業稅，納稅基數為24,應納營業稅1.2 ；假定承租人利用出售回租所得資金投入經營，新增銷售1000 ；中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法規定，“納稅人銷售自己使用過的2007年7月1日前購進的固定資產，符合免稅規定的仍免征增值稅，銷售的應稅固定資產按照4%的征收率減半征收增值稅。出售回

12、租業務適用增值稅， 承租人在出售環節、融資租賃公司在租賃環節均適用增值稅， 由于有抵扣機制， 避免了重負納稅，同等條件下，融資租賃公司實際稅負和收入與適用 營業稅沒有變化；融資租賃業務適用增值稅，承租人增加了扣除額， 收入現金流增加， 更有利于出售回租業務的開展。（四）出售回租（標的物 2007年7月1日后購進的）1融資租賃公司適用營業稅流通環節回租商品買價待扣除稅額商品售價商品應負稅額企業應負稅額企業銷售收入承租人51300510300租賃公司3514111.2409.8承租人411110001701708302融資租賃公司適用增值稅流通環節回租商品買價待扣除稅額商品售價商品應負稅額企業應負

13、稅額企業銷售收入承租人5T300510300租賃公司30051370.8463.0412.04358.8.承租人370.8463.041000170106.96893.04注:中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法規定：“納稅人銷售自己使用過的2007年7月1日后購進的固定資產，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固 定資產進項稅額：1、如該項固定資產進項稅額已記入待抵扣固定資產進項稅額的，在增加固定資產銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產進項稅額的余額并轉入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產進項稅余額小于固定資產銷項稅額的，可將余額全部轉入當期進項稅額抵扣；2、如該項固定資產未抵扣或未

14、記入待抵扣進項稅額的，按下列公式計算應抵扣的進項 稅額：應抵扣使用過固定資產進項稅額=固定資產凈值X適用稅率應抵扣使用過固定資產進項稅額可直接記入當期增值稅進項稅額。”租賃公司適用營業稅時， 出租人買價中，含增值稅額51,租金報價也有一個同步增加， 即: 360+51=411 ;適用增值稅時，假定待抵扣進項稅為51,租賃公司的租金差額收益相同，租賃公司的租金報價可按例一的方法求得，為370.84。并可以計算銷項稅。在出售回租業務中，租賃公司不論適用營業稅或是適用增值稅， 其稅負、收益效果相同。 在適用營業稅時，因為租賃公司不能出具增值稅票， 承租企業無扣除額，收入現金流少 63.04,不利于融

15、資租賃公司的市場開拓。（四）或有租金在或有租金的融資租賃業務中，租金不確定，或有租金只有實際收到時，才可能確認租賃公司的每期租金收入的銷項稅，承租人的進項稅也才可以確認。假設條件：假定三年實際收到或有租金，分別為110、150、140;利息支出為36,平均每年12。設備購置位351，平均每年117,按每期實際收到的租金，減去每年分攤的購買成本和利息 支出129，按其差額納營業稅。則：第一年營業稅為（120 129） x0.05= 0.95;第二年營業稅為（150 129） x0.05=1.05 ;第三年營業稅為（140 129） x0.05=0.551融資租賃公司適用營業稅2融資租賃公司適用增

16、值稅注：鑒于辦法規定“在增加固定資產銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產進項稅額的余額并轉入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產進項稅余額小于固定資產銷項稅額的，可將余額全部轉入當期進項稅額抵扣”；融資租賃公司在或有租金業務模式中，在同樣的或有租金確定方式和租金收入的情況下，租賃公司適用營業稅時，稅負比適用增值稅低（20.4 1.65=18.75 ）。租金收益也相應提高（418.35 399.6=18.75 ）。如果租賃公司要保持同樣的收入，就要在適用增值稅 時，適當提高租金提取比例或適當延長收取租金的期限，將增減的增值稅負轉移給承租人，轉移多少，承租人選由于扣項增加，收入亦相應增加多少；在或有租

17、金業務模式中，在同樣的或有租金確定方式和同樣的或有租金收入的情況下，租賃公司適用增值稅時，承租人由于扣項稅增加，可以獲得增值稅抵扣的好處，比承租人直接抵扣，收入增加（901.488仁20.4），有利于或有租金融資租賃業務的推廣。三對融資租賃業務適用增值稅抵扣政策的幾點建議：根據前面的比較分析， 在不同形態的融資租賃業務中、不同扣稅額的租賃物中， 融資租賃業務適用增值稅， 融資租賃公司享有增值稅抵扣的政策，無論對承租人還是對租賃公司都是合理和有利的， 避免了重復納稅的老問題， 減輕了客戶的納稅負擔， 有利于融資租賃業務 的開展和普及。令人遺憾的是，中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法規定：“通過融

18、資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知 （國稅函2000514號）的規定繳納增值值稅的” 按514號文的規定，有融資租賃業務資質的流通環節商品買價待扣稅額商品售價商品應負稅額企業應負稅額企業銷售收入原材料供應2003434166設備制造商200343005117283客戶30051100017017051=119881租賃公司351120150150（0.45）+1.05+1.05=1.654201.65=418.35外商投資、或內資試點的融資租賃企業以及或金融租賃公司均適用營業稅，不能適用增值稅。流通環節商品買價待扣除稅額商品售價商品應負稅額企

19、業應負稅額企業銷售收入原材料供應2003434166設備制造商200343005117283租賃公司：30034120P 20.48.515025.5（13.6）+17+178.515025.5=20.442020.4=399.6客戶12020.4100017015025.514025.517071.4=98.6100098.6=901.4暫行辦法的這一規定，顯然與財稅部門的立法本意及主管部門的行政許可規定目的不相符。目前我國的流轉稅稅制，是一種生產型增值稅和營業稅并存的過渡型稅制。在設備進項稅不能被抵扣的情況下，為促進設備流通的任何服務，加收的營業稅都是重負納稅，不利于投資和服務鏈條的延伸。

20、 我國財稅部門做出凡是有融資租賃業務資質的融資租賃公司適用營 業稅，并按全部收入扣除購置成本（含利息支出）的差額為基數納營業稅?！捌渌麊挝粡氖碌娜谫Y租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的 貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。”這是財政部、稅務總局為了支持融資租賃業務的發展，減少重復納稅，在現行稅制下的唯一合理可行的選擇。但從流轉稅征管政策來講， 對任何相同的應稅行為， 流轉稅的稅種、稅率和稅基。原則上都應該是相同的。 現行的融資租賃業務流轉稅征管的政策適用，只能是一種在特殊環境下的過渡做法。融資租賃公司作為一個根據客戶需求，出資購買設備，交

21、承租人使用，收取租金的投資機構，向客戶直接提供的是設備，不是貨幣，是以物為載體的設備投資服務。在企業設備投 資可以實行增值稅抵扣，與其相關的運輸、安裝、裝修等勞務均納入增值稅抵扣范圍的情況 下，融資租賃公司作為設備的購買方和設備的提供者，在購買租賃物的時候支付了價外稅一增值稅，增值稅票卻由承租人作為等價的扣稅資源抵扣銷項稅，融資租賃公司仍然繳納營業稅，顯然是不合理的。將融資租賃業務納入增值稅抵扣鏈條，適用增值稅應該是順理成章的事情。在設備購置逐步納入增值稅抵扣范圍的情況下， 融資租賃業務也應該相應逐步適用增值 稅抵扣政策。逐步改變目前按企業資質適用不同流轉稅， 而不是按應稅行為確定稅種適用的 局面。故對融資租賃業務適用增值稅抵扣