1、周轉材料的核算（一）周轉材料核算內容周轉材料，是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。包裝物是指企業在生產經營活動中為包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其范圍包括：（ 1）生產過程中用于包裝產品成為產品組成部分的包裝物；（ 2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物；（ 3）隨同商品出售單獨計價的包裝物；（ 4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。不屬于包裝物核算的內容:包裝材料、 包裝容器等。低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短， 不能作為固定資產的各種用具、設備。如工具、管理用具，玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用

2、的包裝容器等。一般按低值易耗品的用途可將其分為以下幾大類：一般工具、專用工具、替換設備、管理工具、勞動保護用品、其他。（二）發出周轉材料的成本確定方法發出的周轉材料成本確定方法有三種：1一次轉銷法。是指周轉材料在領用時就將其全部賬面價值計入相關資產成本或當期損益的方法。2分期攤銷法。指根據周轉材料的原價和預計的使用期限，將周轉材料的價值分次攤入成本、費用的方法。3五五攤銷法。這種方法是指在領用全新周轉材料時攤銷其成本的50%，在報廢時攤銷另外的50% 。即周轉材料分兩次各按50%進行攤銷。它適用于各期領用與報廢數額比較均衡的周轉材料。( 三 )周轉材料核算的賬戶設置“周轉材料”核算企業周轉材料

3、的計劃成本或實際成本。包括包裝物、低值易耗品，以及企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。借記入庫周轉材料實際成本或計劃成本，貸記發出周轉材料應結轉實際成本或計劃成本，期末余額表示庫存未用周轉材料實際成本或計劃成本。該賬戶可按周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。周轉材料也可分設包裝物及低值易耗品賬戶進行核算。企業購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉材料的核算，與原材料收入的核算相同， 可以比照原材料的核算方法進行核算。企業發出周轉材料的核算，應按發出周轉材料的不同用途分別進行處理。（四）周轉材料核算的賬務處理企業發出包裝物的核算，應按發出包裝物的不同用途

4、分別進行處理。單獨計價隨同產品出售借：銀行存款、應收賬款貸：其他業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：其他業務成本貸：周轉材料不單獨計價隨同產品出售借：銷售費用貸：周轉材料生產領用借：生產成本貸：周轉材料出租（借）（包裝物攤銷采用一次攤銷法時）1、 領用時借：其他業務成本（銷售費用）貸：周轉材料2、 收到租金借：庫存現金、銀行存款貸：其他業務收入（對于出借包裝物無該項分錄）3、 收到押金借：庫存現金、銀行存款貸：其他應付款4、 退回押金借：其他應付款貸：庫存現金、銀行存款5、 逾期沒收押金借：其他應付款貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）其他業務收入借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅6

5、、 包裝物報廢的殘料價值借：原材料貸：其他業務成本（銷售費用）對于出租、出借包裝物收取的押金，在收到時,作為企業的 “其他應付款”科目; 對于逾期未退包裝物，沒收逾期押金應計入“其他業務收入”科目。按稅法規定，沒收逾期押金應計交增值稅，應交增值稅按“逾期押金收入（1+稅率）稅率”計算。例如，沒收的逾期押金為1000 元，那么應交增值稅則為1000 （ 1+17%） 17%=145.30 元。如果涉及消費稅的，還應計交消費稅，記入“營業稅金及附加”科目.出租、出借包裝物或低值易耗品五五攤銷法下的會計處理:【例 12】某企業周轉材料倉庫本月發出下列包裝物：（ 1） 3 日， A 車間為生產產品領用

6、包裝物100 000 元；（ 2） 10 日，銷售部門領用包裝物 10 000 件，隨同產品出售，不單獨計價，該批包裝物實際成本 30 000 元；（ 3） 15 日，出借全新包裝物500 件給購貨單位，該包裝物單位成本100 元，每件收取押金 80 元；（ 4） 20 日，購貨單位歸還包裝物300 件，退還收取的押金24 000 元；（ 5） 30 日，本月出借后收回的包裝物報廢30 件，殘值300 元作為原材料入庫存。假設該企業對于出借包裝物采用五五攤銷法。相關的會計分錄如下：（ 1） A 車間領用包裝物時：借：生產成本100 000貸：周轉材料包裝物（在庫）100 000（ 2） 銷售部

7、門領用包裝物時：借：銷售費用30 000貸：周轉材料包裝物（在庫）30 000（ 3） 出借全新包裝物時：發出時：借：周轉材料包裝物（在用）50 000貸：周轉材料包裝物（在庫）50 000攤銷時：借：銷售費用25 000貸：周轉材料包裝物（攤銷）25 000收取押金時：借：銀行存款40 000貸：其他應付款40 000（ 4）購貨單位歸還包裝物時并退還押金時：借：周轉材料包裝物（在庫）30 000貸：周轉材料包裝物（在用）30 000借：其他應付款24 000貸：銀行存款24 000（ 4） 報廢 30 件包裝物時： 攤銷未攤銷的價值時：借：銷售費用15 000貸：周轉材料包裝物（攤銷）15

8、 000殘料入庫時：借：原材料300貸：銷售費用300借：周轉材料包裝物（攤銷）30 000貸：周轉材料包裝物（在庫）30 0001412 包裝物及低值易耗品一、本科目核算企業包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。二、本科目應當按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法 ”核算的，還應分別“成本 ”、 “攤銷 ”進行明細核算。三、包裝物及低值易耗品的主要賬務處理（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和低值易耗品等，應當比照行處理。“原材料 ”科目進（二）生產領用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借

9、記“生產成本 ”、“其他業務支出 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記本科目。采用五五攤銷法的，領用時應按其賬面價值的50% ，借記 “生產成本 ”、“其他業務支出 ”、“管理費用 ”等科目，貸記本科目，報廢時，按其賬面價值，借記 “生產成本 ”、 “其他業務支出 ”、“管理費用 ”等科目，貸記本科目。（三）隨同產品或商品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現商品銷售結轉銷售成本時，應按包裝物的賬面價值，借記 “其他業務支出 ”科目，貸記本科目。（四）采用計劃成本進行材料日常核算的，月末結轉生產領用、出售、出租包裝物和生產領用的低值易耗品應分攤的成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記 “生產成本

10、”、 “其他業務支出 ”、“管理費用 ”等科目，貸記 “材料成本差異 ”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業庫存包裝物和低值易耗品以及已攤銷尚未報廢包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。出師表兩漢：諸葛亮先帝創業未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛之臣不懈于內，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內外異法

11、也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向寵，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優劣得所。“能 ”，是以眾議舉寵為督：親賢臣， 遠小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠賢臣， 此后漢所以傾頹也。 先帝在時，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書、 長史、 參軍，此悉貞良死節之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之明；故五月渡瀘，深入不毛。今南方