1、外購材料（材料費）外購材料（材料費） 外購燃料（燃料費）外購燃料（燃料費） 外購動力（動力費）外購動力（動力費） 工工 資資 （工資費）（工資費） 提取的職工福利費提取的職工福利費 折舊費折舊費 其他支出其他支出一、按一、按經濟內經濟內容容(即費即費用要素用要素分類分類)第一節第一節 生產費用要素概述生產費用要素概述費用費用生產費用生產費用期間費用期間費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用( (成本項目成本項目) )燃料及動力費用要素費用要素成本項目成本項目一定要注意區別 哦！行政管理部門消耗行政管理部門消耗500元元實例分析：實例

2、分析：消耗材料費消耗材料費 10000元元費用費用要素要素成成本本項項目目直接材料直接材料制造費用制造費用管理費用管理費用構成產品實體構成產品實體7500 元元車間一般消耗車間一般消耗2000元元其中其中消耗工資費消耗工資費8000元元生產工人工資及福生產工人工資及福利費利費6000元元直接工資直接工資車間管理人員工資車間管理人員工資及福利費及福利費1500元元制造費用制造費用行政人員工資及福利費行政人員工資及福利費500元元管理費用管理費用成成本本項項目目費用費用要素要素舉例：某企業為進行生產耗用全部外購原材料舉例：某企業為進行生產耗用全部外購原材料7500075000元，輔助材料元，輔助材

3、料1700017000元，包裝物元，包裝物80008000元。其中：生產產品耗用外購材料元。其中：生產產品耗用外購材料8000080000元，耗用自制材元，耗用自制材料料1500015000元，基本車間消耗外購材料元，基本車間消耗外購材料50005000元，本月應計入產品成本的生產元，本月應計入產品成本的生產工人工資工人工資2000020000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資40004000元，行政管理部門人員工資元，行政管理部門人員工資50005000元，按工資元，按工資14%14%的比例提取職工福利費。的比例提取職工福利費。要求：計算有關生產費用要素和產品成本項目。要求：計算有關生

4、產費用要素和產品成本項目。生產費用要素：生產費用要素：1、外購材料、外購材料=100000元元2、工資、工資=29000元元3、職工福利費、職工福利費=4060元元產品成本項目：產品成本項目：1、直接材料、直接材料=95000元元2、直接人工、直接人工=22800元元3、制造費用、制造費用=4560元元直接材料直接材料直接人工直接人工車間機器折舊車間機器折舊廠房機器折舊廠房機器折舊車間管理人員工資車間管理人員工資制制造造費費用用1.按與生產按與生產工藝的關工藝的關 系分類系分類三、生產費用的其他分類方法三、生產費用的其他分類方法直接計入費用直接計入費用（直接費用）（直接費用）可以分清哪可以分清

5、哪種產品所耗種產品所耗費，即可以費，即可以直接計入某直接計入某種產品成本種產品成本間接計入間接計入費用（間費用（間接費用接費用）不能分清哪種不能分清哪種產品所耗費，產品所耗費，即只能按一定即只能按一定標準分配計入標準分配計入有關產品成本有關產品成本2.按計入產按計入產品成本的品成本的方法分類方法分類一定要注意啊!可不要弄錯.1.間接生產費用間接生產費用間接計入費用間接計入費用2.直接生產費用直接生產費用直接計入費用直接計入費用 當生產一種產品是時當生產一種產品是時:直接直接生產生產費用費用直接材料直接材料直接人工直接人工車間機器折舊車間機器折舊（制造費用）（制造費用）=直直接接計計入入費費用用

6、間接間接生產生產費用費用廠房機器折舊廠房機器折舊車間管理人員工資車間管理人員工資直接直接生產生產費用費用直接材料直接材料直接人工直接人工車間機器折舊車間機器折舊（制造費用）（制造費用）=間間接接計計入入費費用用間接間接生產生產費用費用廠房機器折舊廠房機器折舊車間管理人員工資車間管理人員工資（制造費用）（制造費用）當生產多種產品時：當生產多種產品時：3.生產費用按與產品產量的關系分類 變動費用與固定費用 1. 變動費用: 1) 單位變動費用：在一定時間,規模范圍內成本費用不 隨產量變動而固定下來的成本 2) 特點:隨產量增加,單位變動成本不變而總變動費用 增加 3) 圖示: 總費用/單位費用 Q

7、Q1-11-12. 固定費用： 1) 總固定費用：在一定時間和規模內不隨產量變動的 成本 2) 單位固定費用:隨產量增加反而減少 3) 混合費用:在前兩者之間 4) 圖示：Q QQ Q 總費用 單位固定費用 1-11-1四、生產費用要素分配的一般原則四、生產費用要素分配的一般原則v費用的分配原則主要有兩條：v（1）誰受益誰負擔 v費用的一般分配去向可如表3-1所示。v（2）直接費用直接計入，間接費用分配計入 v凡能直接分清是為生產哪種產品（或成凡能直接分清是為生產哪種產品（或成本核算對象）而發生的費用，即為直接本核算對象）而發生的費用，即為直接計入費用（一般稱為直接費用），無需計入費用（一般稱

8、為直接費用），無需分配，可以直接計入該種產品（或成本分配，可以直接計入該種產品（或成本核算對象）成本；核算對象）成本；v凡不能直接分清是為生產哪種產品（或凡不能直接分清是為生產哪種產品（或成本核算對象）而發生的費用，即為間成本核算對象）而發生的費用，即為間接計入費用（一般稱為間接費用），需接計入費用（一般稱為間接費用），需要通過一定的方法分配后計入各種產品要通過一定的方法分配后計入各種產品（或成本核算對象）成本。（或成本核算對象）成本。 費用的分配標準主要有：費用的分配標準主要有：v （1）成果類，）成果類，如產品的重量、體積、如產品的重量、體積、產量、產值等；產量、產值等；v（2）消耗類，）

9、消耗類，如生產工時、生產工人工如生產工時、生產工人工資、機器工時、原材料消耗量或原材料資、機器工時、原材料消耗量或原材料費用等；費用等；v（3）定額類，）定額類，如定額消耗量、定額費用、如定額消耗量、定額費用、定額工時等。定額工時等。1.下列各項中，屬于直接生產費用的是下列各項中，屬于直接生產費用的是 ( )。A.機器設備的折舊費機器設備的折舊費B.車間廠房的折舊費車間廠房的折舊費C.輔助工人工資輔助工人工資D.車間照明電費車間照明電費 答案：答案：A 二、材料費用的歸集二、材料費用的歸集1. 發出材料涉及的原始憑證：發出材料涉及的原始憑證：領料單、限額領料單、領料登記表、退料單等。領料單、限

10、額領料單、領料登記表、退料單等。 領料單 領料部門： 領料單號： 用 途； 年月日 發料倉庫：材料類別材料編號材料名稱及規格計量單位數 量單價金額請領實發倉庫負責人： 發料人： 領料部門負責人： 領料人： 限額領料單 領料部門： 編 號： 用 途： 年月 發料倉庫：材料編號材料名稱材料規格計量單位領用限額實際領用備注數量單位成本金額日期請 領實 發退 回限額結余數量領料單位領導簽章數 量發料人簽 章領料人簽 章數 量收料人簽 章退料人簽 章合 計生產計劃部門負責人： 供應部門負責人： 倉庫部門負責人： 領料登記簿領料部門： 發料倉庫：領料類別： 計量單位：材料名稱及規格： 年月日期領用數量用途

11、收料人簽章領料人簽章備注2.發出材料量的確定發出材料量的確定（1）連續記錄法（永續盤存制）連續記錄法（永續盤存制）材料的收入、結存、發出均逐筆登記入帳。材料的收入、結存、發出均逐筆登記入帳。（2）盤存計算法（實地盤存制）盤存計算法（實地盤存制）材料出庫不入帳，當期材料消耗量通過期末盤點材料出庫不入帳，當期材料消耗量通過期末盤點后倒擠算出。后倒擠算出。本期材料耗用量本期材料耗用量=期初結存量期初結存量+本期收入量本期收入量-期末結期末結存量存量 現舉例說明： （1）永續盤存制度： 期初庫存30件，本期共購進甲材料80件，發出甲材料60件，單價均為50元 甲材料賬存數量=30+80-60=50件

12、甲材料賬存金額為=15 000+40 000-30 000=25 000元 （2）實地盤存制度： 期末經實地盤點，甲材料實際庫存數為51件 本期發出甲材料的數量=30+80-51=59件本期發出甲材料的金額=15 000+40 000-25 500=29 500元v3.發出材料成本的確定發出材料成本的確定v1）按實際成本計價）按實際成本計價v可采取先進先出法、全月一次加權平均可采取先進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法、個別認定法等方法、移動加權平均法、個別認定法等方法。法。v2）按計劃成本計價）按計劃成本計價 v消耗材料仍應當是其實際成本。材料實消耗材料仍應當是其實際成本。材料實際成

13、本等于消耗材料的計劃成本加上應際成本等于消耗材料的計劃成本加上應分攤的材料成本差異。分攤的材料成本差異。 方法名稱 特 點 適用范圍 先進先出法假定先購進的材料先領用。存料實際成本最接近市場價格，較為客觀。在收發業務頻繁及單價變動較大的情況下，計價工作量較大，且產品成本偏低，不符合謹慎原則。 適用于收發不很頻繁的材料計價。 后進先出法假定后購進的材料先領用。依此計算出的發料成本比較接近實際。計價工作量較大，資產負債表上反映的存貨價值不是其真實成本。同上。 加權平均法 期末計算材料的加權平均單價，以此作為發料實際單位成本。日常計價工作量大大簡化。但影響成本計算的及時性，且不利于材料的日常管理。

14、各期材料成本變動不大的情況。 移動加權平均法 克服了加權平均法的不足，但日常計價工作量較大。 實際工作中運用較多。 個別認定法（分批實際法、個別計算法）以某批材料收入時的實際單位成本作為該批材料發出的實際成本。能正確反映耗用成本和庫存成本，管理較煩瑣。 適宜于進貨批次周轉不很頻繁，且易于分別保管的材料。 材料計價方法 （二）材料按計劃成本計價（二）材料按計劃成本計價(1).成本差異額實際成本計劃成本 (兩個差異：月初結存材料，本月購進材料） 月初結存成本差異本月入庫成本差異(2).材料成本差異率 (3).發出材料實際成本發出材料計劃成本（1+材料成本差異率）v例:購進甲材料500公斤,單價12

15、元/公斤,材料計劃單價為10元/公斤.本月發出200公斤用于生產A產品.計算本月發出材料的實際成本。v購進材料成本差異=(12-10) *500=1000v材料成本差異率【（12-10）*500】/ （10*500）20v發出材料成本差異200*10*20400v發出材料實際成本200*10+4002400v課堂練習：v例：某企業月初庫存材料的計劃成本為31000元，實際成本為29650元。本月收入材料的計劃成本為92000元，實際成本為90890元。v本月發出材料的計劃成本為74000元。計算本月發出材料的實際成本。v月初結存材料的成本差異額29650-31000-1350v本月收入材料的成

16、本差異額90890-92000-1110v材料成本差異率 【-1350+（-1110）】 （31000+92000） -2v發出材料成本差異74000*（-2）-1480v發出材料實際成本74000-148072520三、材料費用的分配三、材料費用的分配v材料費用的分配材料費用的分配，就是按照材料用途把材料費用計入成本計算對象中 。v1.材料費用材料費用分配的基本原則：分配的基本原則： （1）凡屬產品生產直接耗用的材料費用應盡可能直接計入有關產品的成本，如構成產品實體的原材料、直接用于產品生產工藝的燃料、動力等，應直接計入“基本生產成本”賬戶； （2）凡是幾種產品共同耗用的幾種產品共同耗用的材

17、料費用材料費用，在領用時無法確定每種產品的耗用量，則需要按照一定的標準在各種產品之間進行分配，然后分別計入各相關賬戶。 （3）在生產車間中，幾種產品共同耗用的幾種產品共同耗用的輔助材輔助材料、機物料料、機物料等不能視為直接材料費用等不能視為直接材料費用，對這部分費用，先按照發生地點歸集，列為綜合性的制造費用，再分配計入有關產品成本。(1)(1)定額消耗量比例分配法定額消耗量比例分配法 定額消耗量比例分配法就是以原材料定額消耗量作為分定額消耗量比例分配法就是以原材料定額消耗量作為分配標準進行分配的方法。配標準進行分配的方法。計算公式如下：計算公式如下： 1.1.某種產品原材料定額消耗量某種產品原

18、材料定額消耗量= = 該種產品實際產量該種產品實際產量單位單位產品原材料定額消耗量產品原材料定額消耗量 2.2.原材料費用分配率原材料費用分配率= =原材料費用實際總額原材料費用實際總額各種產品原各種產品原材料定額消耗量之和材料定額消耗量之和 3.3.某種產品應分配的實際原材料費用某種產品應分配的實際原材料費用= =該種產品原材料定該種產品原材料定額消耗量額消耗量原材料費用分配率原材料費用分配率 2.2.材料費用的分配方法材料費用的分配方法舉舉 例例 某企業基本生產車間某企業基本生產車間20082008年年3 3月生產月生產A A、B B、C C三種產品，從車間一次性領用三種產品，從車間一次性

19、領用甲材料甲材料3 6003 600千克，材料單價千克，材料單價2020元元/ /千克，共計千克，共計72 00072 000元，三種產品本月的元，三種產品本月的產量分別為產量分別為A A產品產品120120件，件，B B產品產品180180件，件，C C產品產品240240件；三種產品甲材料的消件；三種產品甲材料的消耗定額分別為耗定額分別為A A產品產品2.42.4千克，千克，B B產品產品4.84.8千克，千克，C C產品產品7.27.2千克。采用定額消千克。采用定額消耗量比例分配法在三種產品之間分配甲材料。耗量比例分配法在三種產品之間分配甲材料。計算過程計算過程（1）A產品原材料定額消耗

20、量=120 2.4 =288（千克） B產品原材料定額消耗量= 180 4.8 = 864（千克） C產品原材料定額消耗量= 240 7.2 =1 728（千克) （2）原材料費用分配率=72000（288864 1 728） =25 （3）A產品應分配的原材料費用=28825=7 200（元） B產品應分配的原材料費用=86425=21 600（元） C產品應分配的原材料費用=1 72825=43 200（元） 甲材料費用分配表甲材料費用分配表 2008年 3月 產品名稱 實際產量 單位產品 消耗定額 材料定額 消耗量 分配率 分配 金額 A 產品 B 產品 C 產品 120 180 240

21、 2.4 4.8 7.2 288 864 1 728 7 200 21 600 43 200 合計 2 880 25 72 000 (2)產品重量比例分配法產品重量比例分配法v 是以各種產品的重量為標準來分配原材是以各種產品的重量為標準來分配原材料費用的方法。計算公式如下：料費用的方法。計算公式如下：v原材料費用分配率原材料費用分配率= =待分配的原材料費用待分配的原材料費用總額總額各種產品的總重量之和各種產品的總重量之和 v某產品應分配原材料費用某產品應分配原材料費用= =該產品總重量該產品總重量原材料費用分配率原材料費用分配率 v v 某企業某企業2月份生產甲鑄件月份生產甲鑄件80件，重量

22、件，重量5 000千克；生產乙鑄千克；生產乙鑄件件150件，重量件，重量18 000千克。兩種產品共同消耗價值為千克。兩種產品共同消耗價值為40 250元的生鐵。材料費用分配過程如下：元的生鐵。材料費用分配過程如下：v材料費用分配率材料費用分配率= 40250/（5000+18000）=1.75（元（元/千克）千克）v甲鑄件應分配的材料費用甲鑄件應分配的材料費用=5 0001.75=8 750（元）（元）v乙鑄件應分配的材料費用乙鑄件應分配的材料費用=18 0001.75=31 500（元）（元）v（3）產品產量比例分配法 v產品產量比例分配法，是以產品產量為分配標準，分配原材料費用的一種方法

23、。這種方法一般在產品所耗用材料的多少與產品產量有著密切關系的情況下采用。其計算程序是： v以原材料定額費用為分配標準，計算原材料費用分配率； v計算各種產品應分配的原材料費用。 v計算公式如下：v材料費用分配率=v某種產品應分配的材料費用 =該種產品產量材料費用分配率各種產品產量之和和共同耗用的材料費用總v某企業生產甲、乙兩種產品，共耗用材料某企業生產甲、乙兩種產品，共耗用材料4 032千克，每千千克，每千克克6元，甲產品實際產量為元，甲產品實際產量為1 800件，乙產品實際產量為件，乙產品實際產量為2 400件，采用產品產品比例法分配材料費用的結果如下：件，采用產品產品比例法分配材料費用的結

24、果如下：v材料費用分配率材料費用分配率=40326/（1800+2400）=5.76（元（元/件）件）v甲產品應分配的材料費用甲產品應分配的材料費用=1 8005.76=10 368（元）（元）v乙產品應分配的材料費用乙產品應分配的材料費用=2 4005.76=13 824（元）（元）v(4)產品材料定額成本比例分配法產品材料定額成本比例分配法 v計算分配的程序計算分配的程序 ：v計算各種產品材料的定額成本計算各種產品材料的定額成本: 某種產品材料的定額成本某種產品材料的定額成本=該產品實際產量該產品實際產量單位產單位產品材料定額成本品材料定額成本v計算材料定額成本分配率：計算材料定額成本分配

25、率：原材料定額成本分配率（各種產品材料實際費用總原材料定額成本分配率（各種產品材料實際費用總額額各種產品材料定額成本之和）各種產品材料定額成本之和） 100%v計算各種產品應分配的材料費用：計算各種產品應分配的材料費用：某種產品應分配的材料費用某種產品應分配的材料費用 =該種產品材料定額成本該種產品材料定額成本材料費用分配率材料費用分配率例例2-7v某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用A、B兩種材料。兩種材料。A材材料共耗用料共耗用2 000千克，每千克千克，每千克5元；元；B材料共耗用材料共耗用4 000千克，千克，每千克每千克10元。甲產品實際產量元。甲產品

26、實際產量480件，單位產品材料定額成件，單位產品材料定額成本為本為50元；乙產品實際產量元；乙產品實際產量50件，單位產品材料定額成本件，單位產品材料定額成本為為20元。采用定額成本比例法分配材料費用的結果如下：元。采用定額成本比例法分配材料費用的結果如下：v甲產品材料定額成本甲產品材料定額成本=48050=24 000（元）（元）v乙產品材料定額成本乙產品材料定額成本=5020=1 000（元）（元）v材料費用分配率材料費用分配率=（20005+400010）/（24000+1000）=2v甲產品應分配的材料費用甲產品應分配的材料費用=24 0002=48 000元元v乙產品應分配的材料費用

27、乙產品應分配的材料費用=1 0002=2 000元元v這種方法適用于幾種產品共同耗用多種材料且具有材料定額這種方法適用于幾種產品共同耗用多種材料且具有材料定額成本的材料費用的分配。成本的材料費用的分配。v某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產品的實際產量為140件，單件產品材料消耗定額為4公斤；乙產品的實際產量為80件，單件產品材料消耗定額為5.5 公斤。試計算分配甲、乙產品各自應負擔的材料費。v答案：答案：v方法一：方法一：v甲產品材料定額消耗量甲產品材料定額消耗量140 4560（公斤）（公斤）v乙產品材料定額消耗量乙產品材料定額消耗量80 5.5 440

28、（公斤）（公斤）v材料消耗量分配率材料消耗量分配率1200（560440）1.2v甲產品應分配的材料數量甲產品應分配的材料數量5601.2672（公斤）（公斤）v乙產品應分配的材料數量乙產品應分配的材料數量4401.2528（公斤）（公斤）v 合計合計 1200（公斤）（公斤）v甲產品應分配的材料費用甲產品應分配的材料費用67242688（元）（元）v乙產品應分配的材料費用乙產品應分配的材料費用52842112（元）（元）v 合計合計 4800（元）（元）v方法二：方法二：v甲產品材料定額消耗量甲產品材料定額消耗量140 4560（公斤）（公斤）v乙產品材料定額消耗量乙產品材料定額消耗量80

29、5.5 =440（公斤）（公斤）v材料費用分配率（材料費用分配率（12004）（560440）4.8v甲產品應分配的材料費用甲產品應分配的材料費用 5604.8 2688（元）（元）v乙產品應分配的材料費用乙產品應分配的材料費用 4404.8 2112（元）（元）v 合計合計 4800（元）（元）v領用某種原料領用某種原料1134公斤，單價公斤，單價2元，原料費用合計元，原料費用合計2 268元，共生產甲產品元，共生產甲產品400件，乙產品件，乙產品300件。甲產件。甲產品消耗定額為品消耗定額為1.2公斤；乙產品消耗定額為公斤；乙產品消耗定額為1.1公斤。公斤。v按定額費用比例分配法：按定額費

30、用比例分配法：v原材料費用分配率原材料費用分配率=2 268/（480+330）=2.8v甲產品應分配的原料費用甲產品應分配的原料費用=480 2.8=1 344(元元)v乙產品應分配的原料費用乙產品應分配的原料費用=330 2.8=924（元）（元）v 合計：合計： 2 268（元）（元） 3.材料費用分配的賬務處理材料費用分配的賬務處理 在會計實務中，材料費用的分配一般是通過編制在會計實務中，材料費用的分配一般是通過編制“ 材料費用分配表材料費用分配表”進行的。材料費用分配表包括材料費進行的。材料費用分配表包括材料費 用分配明細表和材料費用分配匯總表。用分配明細表和材料費用分配匯總表。 分

31、錄分錄 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：原材料等貸：原材料等3-13-1 在實際工作中，原材料費用的分配是通在實際工作中，原材料費用的分配是通過原材料費用分配表進行的，分配表根據過原材料費用分配表進行的，分配表根據領退料憑證編制。如下表領退料憑證編制。如下表原材料費用分配表的編制及其賬務處理原材料費用分配表的編制及其賬務處理應借科目應借科目直接計直接計入金額入金額（元）（元） 共同耗用原材料的分配共同耗用原材料的分配 材料費用合材料費用合計計定額消耗量定額消耗量(kg)(kg)分配率分配率 分配

32、額分配額( (元元) ) 生產成本生產成本基本生基本生產成本產成本甲甲15201520360036001.81.8648064808000乙乙740740120012001.81.8216021602900合計合計22604800864010900輔助生產輔助生產成本成本供水供水450450供電供電650650合計合計11001100制造費用制造費用200200管理費用管理費用200200銷售費用銷售費用180180合計合計3940864012580原材料費用分配表原材料費用分配表借：基本生產成本借：基本生產成本 10900 輔助生產成本輔助生產成本 1100 制造費用制造費用 200 管理費

33、用管理費用 200 銷售費用銷售費用 180 貸：貸： 原材料原材料 12580原材料費用分配表原材料費用分配表應借科目應借科目產量產量(件件) 共同耗用原材料的分配共同耗用原材料的分配單位消單位消耗定額耗定額(KG)定額定額消耗消耗量量(KG)分配分配率率分配額分配額（元）（元）生產成本生產成本基本生基本生產成本產成本甲甲乙乙合合計計原材料費用分配表原材料費用分配表應借科目應借科目產量產量(件件) 共同耗用原材料的分配共同耗用原材料的分配單位消單位消耗定額耗定額(KG)定額定額消耗消耗量量(KG)分分配配率率分配額分配額（元）（元）生產成生產成本基本基本生產本生產成本成本甲甲 2044088

34、00326400乙乙 408032003 9600合合計計1200036000根據上述原材料費用分配表，可編制會計分錄如下：根據上述原材料費用分配表，可編制會計分錄如下：借：生產成本借：生產成本-基本生產成本基本生產成本-甲產品甲產品 26400 生產成本生產成本-基本生產成本基本生產成本-乙產品乙產品 9600 貸：原材料貸：原材料 360001.燃料費用的分配程序和方法燃料費用的分配程序和方法 燃料費用實際上也屬于材料費用的范燃料費用實際上也屬于材料費用的范疇，其費用分配的程序和方法與上述原疇，其費用分配的程序和方法與上述原材料費用分配的程序和方法相同。材料費用分配的程序和方法相同。 (1

35、)燃料費用比重較大時一般與動力費用一燃料費用比重較大時一般與動力費用一起專門設立起專門設立“燃料及動力燃料及動力”成本項目，成本項目，并將燃料單獨進行核算，設置并將燃料單獨進行核算，設置“燃料燃料”賬戶。賬戶。 (2)燃料費用比重較小時，無須單獨設置燃料費用比重較小時，無須單獨設置 “燃料及動力燃料及動力”成本項目，燃料費用直成本項目，燃料費用直接計入接計入“制造費用制造費用”，四、燃料費用的分配四、燃料費用的分配2.燃料費用分配去向燃料費用分配去向 所謂燃料費的分配，是指對于車間、部門領用并消耗所謂燃料費的分配，是指對于車間、部門領用并消耗的燃料，根據不同的用途計入有關成本費用的過程。的燃料

36、，根據不同的用途計入有關成本費用的過程。燃料費的分配與上述材料費用分配的程序和方法相同。燃料費的分配與上述材料費用分配的程序和方法相同。車間產品生產耗用的燃料費應計入產品成本。其中能車間產品生產耗用的燃料費應計入產品成本。其中能直接分清是哪種產品耗用的直接計入產品成本；幾種直接分清是哪種產品耗用的直接計入產品成本；幾種產品共同耗用而又不能直接分清哪種產品耗用多少的產品共同耗用而又不能直接分清哪種產品耗用多少的燃料費，要先進行分配，然后再分別計入各種產品成燃料費，要先進行分配，然后再分別計入各種產品成本。本。3.分配標準：產品的重量、體積、所耗燃料的數量或費分配標準：產品的重量、體積、所耗燃料的

37、數量或費用，以及燃料的定額消耗量或定額費用等。用，以及燃料的定額消耗量或定額費用等。第三節第三節 外購動力費用的歸集和分配外購動力費用的歸集和分配 外購動力費用是指從企業外部購買各種動力外購動力費用是指從企業外部購買各種動力(電電力、熱力、蒸氣、煤氣等力、熱力、蒸氣、煤氣等)所支付的費用。所支付的費用。一、外購動力的歸集一、外購動力的歸集v 企業外購動力應按照權責發生制原則計量企業外購動力應按照權責發生制原則計量和確認和確認 。產品成本和有關費用中的外購動力。產品成本和有關費用中的外購動力費用，不管這些款項是否已經支付。應當是按費用，不管這些款項是否已經支付。應當是按照當月有關電力、煤氣和蒸汽

38、的計量裝置確認照當月有關電力、煤氣和蒸汽的計量裝置確認的實際耗用量乘上相應單價的金額記入。的實際耗用量乘上相應單價的金額記入。v 若每月支付外購動力費用的日期不固定；若每月支付外購動力費用的日期不固定；為簡化核算工作，對在下月支付上月動力費用為簡化核算工作，對在下月支付上月動力費用的情況下，一般應通過的情況下，一般應通過“應付賬款應付賬款”賬戶核算。賬戶核算。v 若每月支付外購動力費用的日期基本固定，若每月支付外購動力費用的日期基本固定，且每月付款日至月末應付動力費用相差不多，且每月付款日至月末應付動力費用相差不多，也可不通過也可不通過“應付賬款應付賬款”賬戶核算，可于付款賬戶核算，可于付款時

39、直接借記成本、費用科目，貸記時直接借記成本、費用科目，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 （二）外購動力費用的分配（二）外購動力費用的分配外購動力分配，一般通過編制外購動力分配，一般通過編制“外購動力分配表外購動力分配表”進行。進行。1.分配去向分配去向直接用于產品生產、設有直接用于產品生產、設有“燃料及動力燃料及動力”成本項目的動力成本項目的動力費用，應單獨地記入費用，應單獨地記入“基本生產成本基本生產成本”總賬賬戶及所屬產總賬賬戶及所屬產品明賬品明賬“燃料及動力燃料及動力”成本項目。成本項目。直接用于輔助生產、設有直接用于輔助生產、設有“燃料及動力燃料及動力”成本項目的動力成本項目的動力

40、費用，應單獨地記入費用，應單獨地記入“輔助生產成本輔助生產成本”總長賬戶及所屬產總長賬戶及所屬產品明賬品明賬“燃料及動力燃料及動力”成本項目。成本項目。用于組織和管理生產經營活動的動力費用，則應分配記入用于組織和管理生產經營活動的動力費用，則應分配記入 “制造費用制造費用”(基本生產車間照明用電）和基本生產車間照明用電）和“管理費用管理費用”等等總賬科目。總賬科目。2.分配方法：分配方法：外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應根據儀表所示耗外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應根據儀表所示耗用數量及用數量及單價單價計算；計算；無儀表的情況下，可按生產工時比例、定額消耗量比例、機無儀表的情況下，

41、可按生產工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數比例分配（以電力為例、按生產工時比例）器功率時數比例分配（以電力為例、按生產工時比例）計算費用分配率：計算費用分配率：某車間電力費用分配率某車間電力費用分配率=該車間電力費用該車間電力費用該車間各產品生產工該車間各產品生產工時之和時之和計算某產品應分配的電力費用：計算某產品應分配的電力費用： 某產品分配電力費用某產品分配電力費用=該車間某產品生產工時該車間某產品生產工時該車間電力費用該車間電力費用分配率分配率例例2-9v某工業企業某工業企業2007年年5月份耗電度數合計月份耗電度數合計79500度，金額度，金額23850元。單價為元。單價為0.3元

42、每度。直接元每度。直接用于產品生產耗用用于產品生產耗用57000度，金額度，金額17100元，元，沒有分產品安裝電表，規定按機器工時比例分沒有分產品安裝電表，規定按機器工時比例分配。甲產品機器工時為配。甲產品機器工時為55500小時，乙產品機小時，乙產品機器工時為器工時為30000小時。企業設有小時。企業設有“燃料及動力燃料及動力”成本項目。分配甲、乙產品動力費用。成本項目。分配甲、乙產品動力費用。動力費用分配率動力費用分配率=17 100（55 500+30 000）=0.2計算某產品應分配的電力費用：計算某產品應分配的電力費用： 甲產品分配動力費用甲產品分配動力費用=55 500 0.2

43、=11 100乙產品分配動力費用乙產品分配動力費用=30 000 0.2 =6 000燃料費用分配表 年 月 日產品名稱直接材料費燃料費用分配率分配金額甲產品乙產品29 00037 00011 60014 800合計66 0000.426 400某廠生產甲、乙兩種產品，共耗用燃料費某廠生產甲、乙兩種產品，共耗用燃料費26 400元，元，其中甲產品發生的直接材料費其中甲產品發生的直接材料費29 000元，乙產品發生元，乙產品發生的直接材料費的直接材料費37 000元。元。 外購動力費用分配表外購動力費用分配表應借科目應借科目成本費用項目成本費用項目生產工時生產工時度數度數金額金額總賬科目總賬科目

44、明細科目明細科目基本生產基本生產成本成本甲產品甲產品燃料及動力燃料及動力55 500-11 100乙產品乙產品燃料及動力燃料及動力30 000-6 000小計小計85 50057 00017 100輔助生產輔助生產成本成本供電供電水電費水電費5 0001 500供水供水水電費水電費2 000600小計小計7 0002 100制造費用制造費用水電費水電費7 5002 250管理費用管理費用水電費水電費6 0001 800 銷售費用銷售費用水電費水電費2 000600合計合計79 500 23 8503. 賬務處理賬務處理 借：生產成本基本生產成本借：生產成本基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本

45、 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應付賬款（或銀行存款）貸：應付賬款（或銀行存款）第四節第四節 折舊費的歸集和分配折舊費的歸集和分配 一、折舊方法及其對產品成本的影響一、折舊方法及其對產品成本的影響一折舊及折舊費一折舊及折舊費 1. 折舊：由于使用耗損，自然力影響，科技水平的提折舊：由于使用耗損，自然力影響，科技水平的提高，經濟等因素的影響使得固定資產價值減少。高，經濟等因素的影響使得固定資產價值減少。 2. 折舊費：由于折舊而結轉的那部分價值，這部分價折舊費：由于折舊而結轉的那部分價值，這部分價值要計入成本。（作為費用轉移到成本或有關費用中得到值要計入成本。（作為費

46、用轉移到成本或有關費用中得到補償的那部分價值）補償的那部分價值）二主要折舊方法二主要折舊方法 1.直線法（平均年限法）是將固定資產的應計折舊額均直線法（平均年限法）是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產經濟使用年限的一種方法。適用于使衡地分攤到固定資產經濟使用年限的一種方法。適用于使用均勻的設備或房屋。用均勻的設備或房屋。其計算公式為：其計算公式為： 年折舊率（年折舊率（1預計凈殘值率）預計凈殘值率）經濟使用年限經濟使用年限100% 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產原值月折舊額固定資產原值月折舊率月折舊率 2 . 作業量法：作業量法： 各種設備在工作過程中與作業量掛

47、鉤的方法，適用于設各種設備在工作過程中與作業量掛鉤的方法，適用于設備使用情況跟作業量成一定比例而跟時間不成正比。備使用情況跟作業量成一定比例而跟時間不成正比。 單位折舊率單位折舊率=（固定資產原值（固定資產原值預計凈殘值）預計凈殘值）作業量總和作業量總和 年（月）折舊年（月）折舊=單位折舊率單位折舊率年（月）作業量年（月）作業量 3. 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每月期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計根據每月期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。算固定資產折舊的一種方法。 年折舊率年折舊率

48、200%經濟使用年限經濟使用年限年折舊額年初固定資產賬面凈值年折舊額年初固定資產賬面凈值年折舊率年折舊率月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額12 如果在某一折舊年度，按雙倍余額遞減法計算的折舊額小如果在某一折舊年度，按雙倍余額遞減法計算的折舊額小于按年限平均法計算的折舊額，應改為年限平均法計提折于按年限平均法計算的折舊額，應改為年限平均法計提折舊。舊。4. 年數總和法年數總和法 又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去殘值后的又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。該分凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。該分數的分子代表固定資產尚可使用的年數

49、，分母代表使用數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字之和。年數的逐年數字之和。月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12月折舊額（固定資產原值預計凈殘值）月折舊額（固定資產原值預計凈殘值）月折舊率月折舊率 年折舊率年折舊率=（經濟使用年限（經濟使用年限已使用年數）已使用年數）2經濟使用年限經濟使用年限（1+經濟使用年限）經濟使用年限）100%v某企業2005年6月期初固定資產原價為10500萬元。6月增加一項固定資產入賬價值為750萬元，同時6月份減少固定資產原價150萬元；則6月份該企業應提折舊固定資產原價為( )萬元。vA.11 100 B.10 650 vC.10 50

50、0 D.10 350vCv某小企業數控機庫，原價為2 000 000元，預計殘值率為5%，預計可使用50萬小時，本月使用了300小時，計算本月應計提的折舊額。v單位工作量折舊額 v= 2 000 000(1-5%) 500 000v= 3.8(元)v本月應計提折舊額=3003.8=1 140(元)v某企業進口一條生產線，安裝完畢后固定資產原價為400 000元，預計使用年限5年，凈殘值16 400元。要求分別按照雙倍余額遞減法、年數總和法和平均年限法，計算每年的折舊額 。v平均年限法:v每年計提折舊=(400000-16400)/5=76720雙倍余額遞減法:年份應計折舊凈值年折舊率年折舊額累

51、計折舊額(1)(3)=2/5(4)=(1)(3) (5)1400,000 2/5160,000.00 160,000.00 2240,000 2/596,000.00 256,000.00 3144,000 2/557,600.00 313,600.00 486,400 (86400-16400)/235,000.00 348,600.00 551,400 (86400-16400)/235,000.00 383,600.00 合計383,600.00 383,600.00 年數總和法:年份應計折舊原價尚可使用年數年折舊率年折舊額累計折舊額(1)(2)(3)=(2)15(4)=(1)(3) (

52、5)1383,600 55/15127,866.67 127,866.67 2383,600 44/15102,293.33 230,160.00 3383,600 33/1576,720.00 306,880.00 4383,600 22/1551,146.67 358,026.67 5383,600 11/1525,573.33 383,600.00 合計383,600.00 383,600.00 v甲公司固定資產入賬價值為甲公司固定資產入賬價值為500萬元。該固定資產預計使用萬元。該固定資產預計使用5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為20萬元。假定萬元。假定2001年年3月月10日安裝完畢

53、日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2001年年2006年年年年折舊額。折舊額。v正確答案正確答案v 2001年年折舊額年年折舊額5002/59/12150（萬元）（萬元）2002年年折舊額年年折舊額5002/53/12（500200）2/59/12140（萬元）（萬元）2003年年折舊額（年年折舊額（500200）2/5 3/12（500200120）2/59/1284（萬元）（萬元）2004年年折舊額（年年折舊額（500200120）2/53/12（5002001207220）29/1251（萬元）（萬元）2005年年折舊額（年年折舊額（50020

54、01207220）244（萬元）（萬元） 2006年年折舊額年年折舊額 （5002001207220）2 3/1211（萬元）（萬元）驗算：驗算：應計提折舊額應計提折舊額50020480（萬元）（萬元）累計折舊額累計折舊額15014084514411480（萬元）（萬元） v甲公司固定資產入賬價值為甲公司固定資產入賬價值為500萬元。該固定資產萬元。該固定資產預計使用預計使用5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為20萬元。萬元。假定假定2001年年9月月10日安裝完畢并交付使用，采用年日安裝完畢并交付使用，采用年數總和法計算數總和法計算2001年、年、2002年年折舊額。年年折舊額。v正確答案正確

55、答案2001年年折舊額（年年折舊額（50020）5/153/1240（萬元）（萬元）v2002年年折舊額（年年折舊額（50020）5/159/12（50020）4/153/12152（萬元）（萬元） （一）固定資產折舊費用的核算（一）固定資產折舊費用的核算v一般來說，除已提足折舊繼續使用的固一般來說，除已提足折舊繼續使用的固定資產和過去作為固定資產單獨入賬的定資產和過去作為固定資產單獨入賬的土地外，企業對所有的固定資產都應計土地外，企業對所有的固定資產都應計提折舊。提折舊。v固定資產折舊費用一般是通過按月編制固定資產折舊費用一般是通過按月編制的的“固定資產折舊費用計算表固定資產折舊費用計算表”

56、來確定來確定的。的。 借：制造費用借：制造費用基本生產車間基本生產車間 機修車間機修車間 （輔助生產輔助生產車間車間 設制造費用）設制造費用） 生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本 （輔助生產輔助生產車間車間 不設制造費用）不設制造費用） 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：累計折舊貸：累計折舊 廣發公司廣發公司2006年年6月計提固定資產折舊費用分配表見表所示。月計提固定資產折舊費用分配表見表所示。 折舊費用分配表折舊費用分配表 200200年年6 6月月 單位：元單位：元 1680016800750750210021001545015450合合 計計 200020002000200

57、0廠部管理部門廠部管理部門管理費用管理費用2400240024002400專設銷售機構專設銷售機構銷售費用銷售費用 650 65010010010501050供水車間供水車間 17501750250250 20002000機電車間機電車間輔助生輔助生產成本產成本 10000100002000200080008000基本生產車間基本生產車間制造費用制造費用本月份本月份折舊額折舊額上月減少固定上月減少固定資產計提折舊資產計提折舊上月增加固定上月增加固定資產應提折舊資產應提折舊上月份上月份折舊額折舊額 車間車間 部門部門應借應借 500借：制造費用借：制造費用 10000 輔助生產成本輔助生產成本

58、2400 管理費用管理費用 2000 銷售費用銷售費用 2400 貸：累計折舊貸：累計折舊 16800 編制會計分錄編制會計分錄（二）固定資產修理費用的核算（二）固定資產修理費用的核算借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等注意：新準則規定車間修理費在管理費用注意：新準則規定車間修理費在管理費用核算。核算。第五節第五節 工資費用的歸集和分配工資費用的歸集和分配(一一)職工薪酬概述職工薪酬概述職工薪酬：是指企業為獲得職工提供的服務而予各種形職工薪酬：是指企業為獲得職工提供的服務而予各種形 式的報酬以及其他相關支出。式的報酬以及其他相關支出。1.職工薪酬的內容職工薪酬的內容職工工資

59、、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費如為補助職工食堂、生活困難等從職工福利費如為補助職工食堂、生活困難等從成本費用中提取的金額。成本費用中提取的金額。社會保險費是指企業按照國家規定的基準和比社會保險費是指企業按照國家規定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的醫療保險費、例計算，向社會保險經辦機構繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等。費等。一一.工資總額的組成工資總額的組成計時工資是指根據職工工作時間和一定計時工資是指根據職工工作時間和一定的工資標準而支付給職工的勞動報酬。工資的工資標準而支付給職工的

60、勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內應得的工資標準是指每一職工在單位時間內應得的工資額。額。計件工資是指根據職工所完成的工作量計件工資是指根據職工所完成的工作量和計件單價計算而支付給職工的勞動報酬。和計件單價計算而支付給職工的勞動報酬。分個人計件和集體計件。分個人計件和集體計件。 第五節第五節 工資費用的歸集和分配工資費用的歸集和分配獎金支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的獎金支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬。如生產獎、勞動獎等。勞動報酬。如生產獎、勞動獎等。津貼和補貼為補償職工特殊或額外的勞動消耗津貼和補貼為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及