1、12第一節第一節 貨幣資金的管理與核算貨幣資金的管理與核算 一、財政性存款的管理與核算一、財政性存款的管理與核算 (一) 財政性存款的管理原則 財政性存款是指財政部門代表政府所掌管的財政資金，其支配權屬于同級財政部門，由財政總預算會計負責管理和統一收支。 包括國庫存款、其他財政存款、財政零余額賬戶存款和在途款。 3 財政總預算會計在管理財政性存款中，應當遵循以下原則： (1)集中資金，統一調度。 (2)嚴格控制存款開戶。 (3)按預算計劃和用款進度撥款。 (4)轉賬結算，不提現金。 (5)在存款余額內支付，不得透支。 (6)憑借特定的合法憑證撥付庫款。45678 1、國庫存款的核算、國庫存款的

2、核算 “國庫存款”屬資產類科目，用于核算各級總預算會計在國庫的預算資金存款。 有外幣收支業務的總預算會計，應按外幣的種類設置外幣存款明細賬。 本科目可分為一般預算存款和基金預算存款進行明細核算。設置“國庫存款般預算存款”和“國庫存款基金預算存款”兩個明細科目。 9 形成“國庫存款一般預算存款”增加的會計事項，一般有： (1)收到國庫報解的預算收入； (2)收到上級財政拔來的預算補助款項； (3)收到下級財政上解的收入； (4)收到向上級財政借來的款項；10 (5)收到向下級財政還來的款項； (6)收到不明性質款項； (7)收到國庫券到期兌付的本金； (8)收到國庫券到期兌付的利息； (9)收到

3、按規定調入平衡預算的資金； (10)收到單位交還的非包干專項資金結余； (11)收到基本建設財務管理部門繳還的款項； (12)收到預抵的稅收返還款； (13)收到預算單位退還的款項等；稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。 11形成“國庫存款一般預算存款”減少的會計事項，一般有： (1)撥付給預算單位的款項； (2)提前撥付給行政事業單位的款項； (3)撥付給基建財政管理部門的款項； (4)補助給下級財政的預算款項； (5)上解給上級財政的款項；12 (6)撥付下級財政的預算調度款； (7)還給向上級財政借入的預

4、算調度款 (8)付出購買國庫券的款項； (9)暫付給預算單位的款項； (10)預抵稅收返還支出； (11)退回原暫收的不明性質款項； (12)預付給末設國庫的鄉鎮財政的收入分成等。 13形成“國庫存款（一般）基金預算存款”增加的會計事項，在賬務處理上需要記“借：國庫存款”或“借：國庫存款（一般）基金預算存款”。形成“國庫存款（一般）基金預算存款”減少的會計事項，在賬務處理上需要記“貸：國庫存款”或“貸：國庫存款（一般）基金預算存款”。14 收到國庫轉來的預算收入日報表時： 借：國庫存款一般預算存款 基金預算存款 貸：一般預算收入 基金預算收入15 根據國庫報來的“分成收入計算日報表”，下級上解

5、收入時： 借：國庫存款一般預算存款 貸：上解收入 開支撥款憑證時（比如郵電費）： 借：一般預算支出 貸：國庫存款一般預算存款16 為平衡預算向省財政廳借款時： 借：國庫存款一般預算存款 貸：與上級往來 市財政局借給所屬縣財政局臨時周轉款項時： 借：與下級往來 貸：國庫存款一般預算存款17 以前年度購買的國庫券到期兌付時： 借：國庫存款一般預算存款 貸：有價證券 為平衡預算收支從預算外結余調入資金時： 借：國庫存款一般預算存款 貸：調入資金 借：調出資金 貸：國庫存款基金預算存款18 1、某市財政收到國庫報來的“預算收入日報表”，當日一般預算收入為250萬元19 2、某市財政收到國庫報來的“基金

6、預算收入日報表”，所列基金預算收入為20萬元。20 2、其他財政存款的核算、其他財政存款的核算 財政周轉金、未設國庫的鄉(鎮)財政在專業銀行的預算資金存款、部分由財政部指定存入專業銀行的專用基金存款和基金預算以及財政總預算會計將預算資金劃入政府采購資金專戶的款項等通過“其他財政存款”科目核算。 為便于分類管理，“其他財政存款”總賬科目下應按交存地和資金性質設置明細賬。21 未設國庫的鄉(鎮)財政收到上級財政撥來的按體制應得的預算資金收入時： 借：其他財政存款一般預算存款 基金預算存款 貸：一般預算收人 基金預算收人22 未設國庫的鄉(鎮)財政收到上級財政預付的收入分成款時： 借：其他財政存款

7、貸：與上級往來 未設國庫的鄉(鎮)財政支付給預算單位經費時： 借：一般預算支出 貸：其他財政存款23 未設國庫的鄉(鎮)財政歸還向上級財政借入的款項時： 借：與上級往來 貸：其他財政存款舉例：某市財政局發生如下業務：(1)收到中心支庫報來市級預算收入日報表和所附的繳款書，所附各縣上報的分成收入計算表，列明收到市級預算收入700 000元，所屬縣上解收入100 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄：收到市級預算收入700 000元 借：國庫存款一般預算存款 700 000 貸：一般預算收入 700 000 收到縣上解收入100 000元 借：國庫存款一般預算存款 100 000 貸：上解

8、收入 100 00024(2)開出撥款憑證撥付市衛生局450 000元，用于該局衛生設備的技術改造。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：一般預算支出 450 000 貸：國庫存款般預算存款 450 000(3)市財政局借給所屬縣財政局臨時周轉款項100 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：與下級往來 100 000 貸：國庫存款一般預算存款 100 00025(4)為平衡預算收支從基金預算結余調入資金200 000元。編制的會計分錄： 借：國庫存款一般預算存款200 000 貸：調入資金 200 000同時： 借：調出資金 200 000 貸：國庫存款基金預算存款 200

9、 00026 (5)從上級財政部門取得專用基金收入500 000元。會計分錄：借：其他財政存款專用基金存款 500 000 貸：專用基金收入 500 000 (6)收到國庫報來的城鎮公用事業附加收入450 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：國庫存款基金預算存款 450 000 貸：基金預算收入 450 00027(7)根據批準的預算，市財政從一般預算資金中劃轉500 000元設置財政周轉基金。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：一般預算支出 500 000 貸：國庫存款一般預算存款 500 000同時 借：其他財政存款財政周轉金存款 500 000 貸：財政周轉基金 5

10、00 00028 (8)市財政局將財政周轉金200 000元貸放給使用單位G公司。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄： 借：財政周轉金放款G公司 200 000 貸：其他財政存款財政周轉金存款 200 0002930 3、財政零余額賬戶存款的管理與核算、財政零余額賬戶存款的管理與核算 財政零余額賬戶是財政部門開設在代理銀行，主要用于辦理財政直接支付業務，并與國庫單一賬戶進行清算的賬戶。該賬戶不得提取現金。 為核算財政國庫支付執行機構在銀行辦理財政直接支付的業務，財政國庫支付執行機構會計設置“財政零余額賬戶存款”科目。 財政國庫支付執行機構會計是財政總預算會計的延伸，執行財政總預算會計制度。

11、31 （1）基礎知識 財政國庫管理制度改革的主要內容是建立國庫單一賬戶體系，所有財政資金全部納入國庫單一賬戶體系管理。 國庫集中支付方式，按照不同的支付主體，對不同類型的支出，分別實行財政直接支付財政直接支付和財政授權支付財政授權支付。 是指由財政部開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。 是指預算單位根據財政部門授權，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。 32國庫單一賬戶體系 1、財政部開設的銀行賬戶 在中國人民銀行開設國庫單一賬戶 在商業銀行開設零余額賬戶 在商業銀行開設預算外資金財政專戶 2、財政部門為預算單位開設的賬戶 在商業

12、銀行為預算單位開設零余額賬戶 在商業銀行為預算單位開設預算外資金專戶33為預算單位支付款項時： （財政國庫支付執行機構會計） 借：一般預算支出財政直接支付 基金預算支出財政直接支付 貸：財政零余額賬戶存款34從國庫向零余額賬戶劃款時： （財政國庫支付執行機構會計） 借：財政零余額賬戶存款 貸：已結報支出財政直接支付同時：財政總預算會計：借：一般預算支出財政直接支付 基金預算支出財政直接支付 貸：國庫存款年末處理時：（財政國庫支付執行機構會計） 借：已結報支出 貸：一般預算支出 基金預算支出35 “已結報支出”科目用于核算反映預算單位用款額度內已結報的預算支出業務。本科目貸方等于預算內資金支出之

13、和；年終轉賬時，借記本科目，貸記一般預算支出等支出科目。本科目年終應無余額。 財政國庫支付執行機構設置 財政國庫支付執行機構會計是財政總預算會計的延伸，執行財政總預算會計制度。 例題例題 1、某市財政為市教育局支付工程款項，總金額230000元，從財政零余額賬戶中支付借：一般預算支出財政直接支付 230000貸：財政零余額賬戶存款 23000036 2、某市財政以基金預算資金支付公路養護服務費用總金額300000元，從財政零余額賬戶中支付借：基金預算支出財政直接支付 300000貸：財政零余額賬戶存款 30000037 3、2008年4月10日，當日資金支付業務終了后，某市財政局國庫處將當日的

14、支出業務匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預算會計結算資金，當日支出合計6500000元 從國庫向零余額賬戶劃款時： （財政國庫支付執行機構會計）借：財政零余額賬戶存款6500000 貸：已結報支出財政直接支付 6500000同時，財政總預算會計借：一般預算支出財政直接支付6500000 貸：國庫存款 6500000384、年末，某市財政局國庫處與預算處核對本年支出，無誤后，沖銷國庫支付執行機構會計的“已結報支出”賬戶，本年一般預算支出50億元，基金預算支出30億元年末處理時：（財政國庫支付執行機構會計） 借：已結報支出 8000000000 貸：一般預算支出5000000000 基金預算支出

15、30000000003940 （三）在途款的核算（三）在途款的核算 在途款是指在途未到達的款項。財政總預算會計的在途款是指在規定的決算清理期內，收到應屬于上年度收入的款項和收回上年不應列支的款項，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數。 41 為核算決算清理期和庫款報解整理期內發生的上下年度收入、支出業務及需要通過過渡處理的資金數額，總預算會計設置“在途款”科目。 “在途款”科目只有年度交接中發生，且往往一次處理完畢，一般不須設置明細賬。 42 決算清理期內收到屬于上年度的收入時：(上年賬上記） 借：在途款 貸：一般預算收入 補助收入 上解收入等43 新年度賬上沖轉在途款時： 借：國庫存款

16、貸：在途款 收回屬于上年度撥款或支出時：(上年賬上記） 借：在途款 貸：預撥經費 一般預算支出44 新年度賬上沖轉在途款時： 借：國庫存款 貸：在途款 1、決算清理期，某縣財政收到國庫報來預算收入日報表及其附件，列示所屬上度的預算收入40000元借：在途款40000 貸：一般預算收入40000新年度賬上沖轉在途款時： 借：國庫存款40000 貸：在途款40000 452、決算清理期，財政局收到國庫報來的收回上年度各單位預撥款項60000元 收回屬于上年度撥款或支出時：(上年賬上記）借：在途款60000 貸：預撥經費60000新年度賬上沖轉在途款時： 借：國庫存款 60000 貸：在途款6000

17、04647 二、有價證券的管理與核算二、有價證券的管理與核算 (一)財政總預算會計管理和核算的要求 1.只能用各項財政結余資金(包括一般預算結余和基金預算結余)購買國家指定的有價證券； 2.支付購買有價證券的資金不能列作支出；48 3.有價證券兌的利息及轉讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應計入當期收入； 4.有價證券(含債券收款單)要視同貨幣一樣妥善保管。49 (二二)有價證券的核算有價證券的核算 有價證券，是指中央財政以信用方式發行的國家公債。各級財政只能用各項財政結余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。 50 “有價證券”應按購券資金來源設“一般預算結余購入”和“基金結余購入”

18、兩個明細科目，可在以下再按券種設三級科目。 本科目應按有價證券種類和資金性質（一般預算結余購入、基金預算結余購入）設置明細賬。51購入有價證券時： 借：有價證券 貸：國庫存款到期兌付時： 借：國庫存款 貸：有價證券 取得利息收入時： 借：國庫存款 貸：一般預算收入 基金預算收入【例】某市財政局發生如下業務：(1)用預算結余資金購買有價證券100 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：有價證券一般預算結余購入 100 000 貸：國庫存款一般預算存款 100 000(2)用基金預算結余購入有價證券80 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：有價證券基金預算結余購入 8

19、0 000 貸：國庫存款基金預算存款 80 00052(3)兌付上年用一般預算結余購買的有價證券本金40 000元和利息4 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄借：國庫存款一般預算存款 44 000 貸：有價證券一般預算結余購入 40 000 一般預算收入 4 000(4)兌付上年用基金預算結余購買的有價證券本金90 000元和利息9 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：國庫存款基金預算存款 99 000 貸：有價證券基金預算結余購入 90 000 基金預算收入 9 0005354第二節第二節 債權的管理與核算債權的管理與核算 (一)暫付款的核算 為了核算各級財政部門借

20、給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項（不包括上下級財政間的往來款項和借出、借入的財政周轉金），總預算會計設置“暫付款”科目。 按資金性質及借款單位名稱設置明細賬55 借出款項時： 借：暫付款 貸：國庫存款 其他財政存款 收回或轉作預算支出時： 借：國庫存款、其他財政存款 一般預算支出 貸：暫付款 例某市財政局發生如下暫付款業務：(1)市財政局臨時借給市教育局340 000元，用于修理危險校舍。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：暫付款教育局 340 000 貸：國庫存款一般預算存款 340 000(2)市財政局借給市水利局急需款項200 000元，用于該局下屬企業的設備改造。該市財政總

21、預算會計應編制的會計分錄： 借：暫付款水利局 200 000 貸：國庫存款一般預算存款 200 00056(3)借給市教育局的340 000元轉作經費撥款，財政總預算會計轉作一般預算支出。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：一般預算支出 340 000 貸：暫付款教育局 340 000(4)市水利局償還臨時借款200 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄: 借：國庫存款一般預算存款 200 000 貸：暫付款水利局 200 0005758 基礎知識： 政府采購：各級政府及其所屬機構為了開展日常政務活動或為公眾提供公共服務的需要，在財政的監督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工

22、程或服務的購買。 政府采購資金有2個來源：財政性資金和單位自籌資金 全額撥付，差額撥付先集中到政府采購資金專戶后支付財政部門和采購機關分別支付59 政府采購制度下，財政總預算會計出現了4個方面新的核算內容： 1、將預算資金劃入政府采購專戶 借：暫付款政府采購款 貸：國庫存款 借：其他財政存款 貸：暫存款60 2、將預算外資金和單位自籌資金劃入政府采購專戶 借：其他財政存款 貸：暫存款政府采購配套資金某采購單位61 3、將政府采購專戶錢劃入供應商賬戶 借：暫存款政府采購款 政府采購配套資金某采購單位 貸：其他財政存款 同時財政總預算會計將安排的政府采購預算資金列為支出 借：一般預算支出 貸：暫付

23、款政府采購款62 4、政府采購專戶利息收入的核算 原則上由財政部門按有關規定全額作為收入繳入同級財政國庫 1、借：其他財政存款 貸：暫存款 2、借：暫存款 貸：其他財政存款 同時 借：國庫存款 貸：一般預算收入 1、收到某國有商業銀行交來的政府采購專戶利息收入1200元借：其他財政存款利息收入 1200 貸：暫存款利息收入 1200 2、將政府采購專戶的利息收入1200元全額轉作收入繳入國庫借：暫存款利息收入 1200 貸：其他財政存款利息收入 1200 同時借：國庫存款1200 貸：一般預算收入 12006364 (二二)與下級往來的核算與下級往來的核算 與下級往來是在預算執行過程中發生的本

24、級財政與下級財政之間的結算款項。 為核算上級財政與下級財政的往來待結算款項，總預算會計設置“與下級往來”科目。 “與下級往來”科目既可能出現借方余額，又可能出現貸方余額，是雙重性質的科目。 “與下級往來”科目應按資金性質和下級財政部門名稱設置明細賬。 65（1）上級借給下級款項時： 借：與下級往來 貸：國庫存款 上述款項轉為對其補助時： 借：補助支出 貸：與下級往來 如果下級歸還： 借：國庫存款 貸：與下級往來（2）下級欠上級應上解之款項時： 借：與下級往來 貸：上解收入【例】市財政局發生如下與下級往來業務： (1)市財政局同意所屬A縣財政局申請，借給臨時周轉金250 000元。該市財政總預算

25、會計應編制的會計分錄： 借：與下級往來A縣250 000 貸：國庫存款一般預算存款 250 000(2)將借給所屬A縣的往來款項100 000轉作對該縣的補助。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：補助支出A縣100 000 貸：與下級往來A縣 100 00066(3)收到所屬C縣財政歸還市財政臨時借款50 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：國庫存款一般預算存款 50 000 貸：與下級往來-C縣 50 000 (4)年終，市財政局收到所屬B縣財政局的對賬單列示市財政局尚欠B縣財政補助450 000元。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：補助支出B縣 450 000

26、貸：與下級往來B縣 450 00067(5)年終，市財政局收到所屬D縣財政局的對賬單列示D縣尚欠市財政局的上解款850 000元。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：與下級往來D縣 850 000 貸：上解收入D縣 850 00068思考思考：年末經結算，下級應上解本級財政：年末經結算，下級應上解本級財政500萬元，實萬元，實際已上解際已上解400萬元，余款萬元，余款100萬元轉作往來款項處理。萬元轉作往來款項處理。分錄如何？分錄如何？借：國庫存款借：國庫存款00 貸：上解收入貸：上解收入 00 借：與下級往來借：與下級往來100 貸：上解收入貸：上解收入 10069特點： 可能是債權，也

27、可能是債務 上級對下級的補助該補而未補-債務； 下級應對上級該解（交）的款項，應解未解-債權 與下級往來應及時清理結算，應轉作補助支出的部分，應在當年結清。其他年終未能結清的余額，結轉下年。70二、預撥款項的核算二、預撥款項的核算預撥的原因： （1）交通不便；為了不影響單位正常使用； （2）預撥是為了一些特殊需要，如為了抓緊施工，不影響來年的正常工作。 要求：按實際撥款數入賬。7172二、預撥款項的核算二、預撥款項的核算(一)預撥經費的核算 預撥經費是財政部門用預算資金預撥給行政事業單位的尚未列入預算支出的經費。 預撥經費包括以下兩項內容：一是年度預算執行中預撥給用款單位應在以后各期列支的經費

28、；二是年度終了前預撥給用款單位下年度的經費款。73 “預撥經費”科目應按撥款單位設置明細賬。 財政總預算會計預撥經費時： 借：預撥經費 貸：國庫存款、其他財政存款轉列支出或收到用款單位交回經費時： 借：一般預算支出、 國庫存款、其他財政存款 貸：預撥經費74 (二)基建撥款的核算 基本撥款是指財政部門預撥給受托經辦基本建設支出的專業銀行或撥付基本建設財務部門的基本建設款項。“基建撥款”科目，應按撥款單位設置明細賬。75 財政總預算會計撥出款項時： 借：基建撥款 貸：國庫存款收到基本建設財務管理部門或受托專業銀行報來撥付建設單位數及繳回財政數時： 借：一般預算支出、基金預算支出 國庫存款 貸：基

29、建撥款 【例】某市財政局發生如下業務： (1)市財政局根據下年度計劃和水利局申請預撥給下年度農田水利經費500 000元，根據國庫退回的撥款憑證回單，會計處理： 借：預撥經費水利局 500 000 貸：國庫存款一般預算存款 500 000 (2)市財政局根據下年度計劃，撥付教委下年度教育經費200 000元，根據國庫退回的撥款憑證回單，該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下： 借：預撥經費教育局 200 000 貸：國庫存款一般預算存款 200 00076 (3)上年預撥給衛生局的經費300 000元，其中200 000元轉為支出，余額100 000元上繳。該市財政總預算會計應編制如下的會計分

30、錄： 借：一般預算支出 200 000 國庫存款一般預算存款 100 000 貸：預撥經費衛生局 300 000 (4)市財政局撥存建行3 000 000元用于撥付建設單位的基建款。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄： 借：基建撥款建設銀行 3 000 000 貸：國庫存款一般預算存款 3 000 00077(5)市財政局收到建設銀行報送的日報表，列示撥付建設單位款項數為2 000 000元。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：一般預算支出 2 000 000 貸：基建撥款建設銀行 2 000 000(6)市財政局撥給某基建管理部門的基本建設款為450 000元。該市財政總預算會計應編

31、制會計分錄： 借：基建撥款某基建管理部門450 000 貸：國庫存款一般預算存款 450 00078 (7)市財政局收到某基建管理部門報來的基本建設撥款報表數為450 000元。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：一般預算支出 450 000 貸：基建撥款某基建管理部門 450 000 (8)市財政局直接撥給市衛生局基本建設款50 000元。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：一般預算支出 50 000 貸：國庫存款-般預算存款 50 0007980限額撥款 財政部門撥付預算資金的一種方式。具體財政部門撥付預算資金的一種方式。具體內容是，財政部門按照主管會計單位的申請，內容是，財政部門

32、按照主管會計單位的申請，在核定的年度預算范圍內，按季或按月開出限在核定的年度預算范圍內，按季或按月開出限額通知書，核定用款額度，通過國家金庫通知額通知書，核定用款額度，通過國家金庫通知申請單位的開戶銀行。主管會計單位接通知后，申請單位的開戶銀行。主管會計單位接通知后，即可以在核定的額度內轉撥或支用。每月終，即可以在核定的額度內轉撥或支用。每月終，各開戶銀行對各用款單位的實際用款數逐級匯各開戶銀行對各用款單位的實際用款數逐級匯總，與財政部門辦理結算。年終，各限額用款總，與財政部門辦理結算。年終，各限額用款單位未支用的限額結余，一律由開戶銀行自動單位未支用的限額結余，一律由開戶銀行自動注銷。注銷。

33、81三、財政周轉金的管理及其貸放的核算三、財政周轉金的管理及其貸放的核算 財政周轉金是各級財政機關為了提高財政資金的使用效益，將財政資金由一次性無償撥款改為有償貸款所形成的可周轉使用的財政周轉金。 (一) 財政周轉金的特點（跟銀行信用相比較） 1、信用主體不同； 2、資金來源不同； 3、目的不同； 4、在信用體系中的地位不同； 5、資金運用范圍不同。82 使用范圍： 1、支持農業開發和農村經濟發展 2、支持教育、科學、文化、衛生等各項事業的發展 3、支持企業小型技術改造和高新技術產品的開發 4、支持老少邊窮地區的經濟和社會事業發展 5、其他項目83 財政周轉金的使用，先由用款單位提出申請，經財

34、政部門和有關部門審查同意后簽訂借款合同。 總預算會計按照批準的合同發放、監督使用，并按期收回。84(二)財政周轉金的管理原則 1、控制規模 2、限定投向 3、健全制度 4、加強監督 85(三三)財政周轉金貸放和損失處理的管理規定與財政周轉金貸放和損失處理的管理規定與會計核算會計核算1.財政周轉金放款的管理與核算 財政周轉金放款是指各級財政機關直接貸放給資金使用人的財政周轉金。 為核算財政有償資金的撥出、貸付及收回的情況，設置“財政周轉金放款”科目。 “財政周轉金放款”科目應按撥(放)款的對象及放款期限設分戶明細賬。86 將財政周轉金貸放給用款單位時： 借：財政周轉金放款 貸：其他財政存款 到期

35、收回時： 借：其他財政存款 貸：財政周轉金放款872.借出財政周轉金的管理與核算 借出財政周轉金是指上級財政部門借給下級財政部門有償使用的財政周轉金。 為核算上級財政部門借給下級財政部門周轉金的借出和收回情況，設置“借出財政周轉金”科目。 “借出財政周轉金”科目，應按借款對象設明細賬。88 借給下級財政部門財政周轉金時： 借：借出財政周轉金 貸：其他財政存款 下級財政部門歸還財政周轉金的本金時： 借：其他財政存款 貸：借出財政周轉金89 3.待處理財政周轉金的管理與核算 待處理財政周轉金是指財政周轉金放款超過合同規定的還款期限，經審查已經呆賬，但尚未按規定報批核銷的財政周轉金。 為核算經審核已經成為呆賬，但尚未按規定程序報批核銷的逾期財政周轉金轉入和核銷情況，設置“待處理財政周轉金”科目。 “待處理財政周轉金”科目應按欠款單位名稱設置明細賬。90待處理財政周轉金的處理結果： 一是收回一部分資金；