1、內部真題資料，考試必過，答案附后園第二章存貨考情分析本章內容近三年主要體現在客觀題題型中，分值在 2分左右；但作為基礎知識也可能會在計算題、綜合題中出現。其分值分布情況如下：題型2011 年2010 年2009 年考點單選題1題1分1題1分（1）委托加工物資收回后的入賬價值；（2）可變現凈值的確定多選題1題2分1題2分（1）可變現凈值的確定；（2） 采購成本、準備的計提與結轉判斷題1題1分1題1分（1）存貨的期末計量；（2）持有數量多于合同數量時存貨可變現凈值的確定合計2題3分2題2分2題3分內容介紹本章講兩節內容：第一節存貨的確認和初始計量第二節存貨的期末計量其中，重點內容：（1）初始計量，

2、通過不同途徑取得的存貨的計量；（2）期末計量, 特別是可變現凈值的計算。內容講解第一節存貨的確認和初始計量一、存貨的定義與確認條件（一）存貨的概念存貨的內容：這里是典型的制造業的存貨的內容。而如果是商品流通企業或其他行業則不能用上述 內容來界定，比如商品流通企業一般不存在加工過程中的半成品、生產用原材料等。（二）存貨的確認條件存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：1. 與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；2. 該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的初始計量（一）存貨成本的內容（其存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本他成本，如為特定客戶定制產品而發生的產品設計

3、費）。（二）不同渠道取得存貨入賬價值的確定1.外購存貨（重點）夕麗存貨入W價11A購買怕款）相關稅費苴他可直接歸屬于存貨采購成本的費用r、發票金額:運雜費s運輸謹中的含理損紀 乩入庫前的挑選整理費用:計入存貨的消費現b.資源稅a不能抵扣的增倩稅a關稅/注意i ：由于發生合理損耗會使存貨的單位成本提高注意2:入庫前發生的不合理的損耗，不應計入存貨的成本，根據發生損耗的具體原 因，計入對應的科目中。如果是由責任人、保險公司賠償的，應計入其他應收款中，沖減 存貨的采購成本；如果是意外原因（地震、臺風、洪水等）導致存貨發生的損耗計入營業 外支出。如果尚待查明原因的首先要通過“待處理財產損溢”科目核算，

4、查明原因報經批 準后再作相應處理。注意3:入庫以后發生的挑選整理費用、保管費用應計入管理費用。注意4:商品流通企業的特點：商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸 費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以 先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。【例題1 判斷題】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等， 應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集,期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。（）正確答案V答案解析本題考核的是商品流通企業購貨過程中費用的核算冋題。【例題2 單選題】甲工業企業為增值

5、稅一般納稅人企業。本月購進原材料200公斤,貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為 130元；驗收入庫時發現數量短缺10%經查屬于運輸途中合理損耗。甲企業該批原材料實 際單位成本為每公斤（）元。正確答案D答案解析本題考核的是外購原材料實際成本的核算。實際入庫數量=200X（ 1 10% = 180 （公斤）購入原材料的實際總成本= 6 000+ 350+ 130= 6 480 （元）甲工業企業該批原材料實際單位成本= 6 480 - 180= 36 （元/公斤）【例題3 會計處理題】甲企業為一般納稅人，2X 10年3月22日從乙企業購入原材 料

6、一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為 400 000元，增值稅額為68 000元 甲企業按照實際成本對原材料進行日常核算。正確答案（1）假定發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收 入庫（單料同到）。據此，甲企業的賬務處理如下：借：原材料400 000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）68 000貸：銀行存款468 000（2）假定購入材料的發票等結算憑證已收到，貨款已經銀行轉賬支付，但材料尚未運 到。（單到料未到）則甲企業應于收到發票等結算憑證時進行如下賬務處理：借：在途物資400 000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）68 000貸：銀行存款468 0

7、00在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理：借：原材料400 000貸：在途物資400 000（3）假定購入的材料已經運到，并已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業應按暫估價入賬，假定其暫估價為 360 000元。（料到單未到）應進行如下賬務處理：借：原材料360 000貸：應付賬款一一暫估應付賬款360 0004月初將上述會計分錄原賬沖回：360 000借：應付賬款一一暫估應付賬款360 000貸：原材料在收到發票等結算憑證，并支付貨款時:借：原材料400 000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）68 000貸：銀行存款468 0002. 委托加工的存貨（重點。屬

8、于委托方的存貨）注意1:如為一般納稅人，對方要按照加工費用收取 17%勺增值稅，對于受托方來講是 銷項稅，而對于委托方來講是進項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本；如 為小規模納稅人，發生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的成本。注意2:受托方代收代繳的消費稅: 如果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應該計入存貨成本； 如果收回后繼續用于生產應稅消費品，消費稅記入“應交稅費一一應交消費稅”科目的借方，待以后環節抵扣。【例題4 會計處理題】甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為 10%材料 加工完

9、成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%甲企業按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：正確答案（1）發出委托加工材料借：委托加工物資乙企業20 000貸：原材料20 000（2）支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價格=（20 000 + 7 000）-（ 1 10% = 30 000 （元）【注：組成計稅價格=（發出加工材料成本+加工費）/ （1消費稅稅率）】受托方代收代交的消費稅稅額=30 000 X 10%= 3 000 （元）應交增值稅稅額=7 000 X 17%= 1 190 （元）甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品的借：委托加工物資7000應交稅費應交

10、增值稅（進項稅額）1190應交消費稅3000貸：銀行存款11 190甲企業收回加工后的材料直接用于銷售的借：委托加工物資乙企業10 000 （7 000 + 3 000）應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 19011 190貸：銀行存款(3) 加工完成，收回委托加工材料 甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品的借：原材料27 000( 20 000 + 7 000 )貸：委托加工物資乙企業27 000 甲企業收回加工后的材料直接用于銷售的借：庫存商品30 000 (20 000 + 10 000)貸：委托加工物資乙企業30 000【例題5 單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1

11、日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為()萬元。正確答案C答案解析委托加工物資收回后繼續生產應稅消費品時，消 費稅不計入收回物資的成本，記入“應交稅費一一應交消費 稅”科目。如果用于直接出售或者是生產非應稅消費品，消費 稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值二 240+ 12+ 28= 280 （萬元）

12、。3. 其他方式取得的存貨的成本方式成本構成自制成本=材料成本+人工成本+制造費用投資者投投資合同或協議約定的價值，但合同或協議約定價值不公允入的除外提供勞務勞務的直接人工+其他直接費用+可歸屬于該存貨的間接費 用其他方式按相關準則規定確定【例題6 計算分析題】2009年1月1 日, A B C三方共同投資設立了甲有限責任 公司（以下簡稱“甲公司”），A以其生產的產品作為投資（甲公司作為原材料管理和核 算），該批產品的公允價值是 5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發票上注明的不含稅 價款為5 000 000元，增值稅為850 000元，假定甲公司的實收資本總額為 10 000 000元

13、， A公司在甲公司享有的份額為35%甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為 17%甲公司 采用實際成本法核算存貨。正確答案本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元。因此，甲公司接受的這批原材 料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可 抵扣的進項稅額進行核算。A公司在甲公司享有的資本金額=10 000 000 X 35%= 3500 000 （元）A公司在甲公司投資的資本溢價= 5 000 000+ 850 000- 3500 000 = 2 350 000 （元）甲公司的賬務處理如下：借：原材料5 000 000應交稅費一一

14、應交增值稅（進項稅額）850 000貸：實收資本3 500 000資本公積資本溢價2 350000第二節存貨的期末計量一、存貨期末計量原則資產負債表日，存貨應當按照 成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈 值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金 額。【拓展】存貨的成本扣除存貨跌價準備，即存貨的賬面價值，列示在報表上。其他的長期性資產一般使用可收回金額這個概念，遵循資產減值準則，不使用可變現 凈值這個概念。可變現凈值是第一章我們所講解的會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及

15、可變現凈值。二、存貨期末計量方法（重點）（一）存貨減值跡象的判斷1. 存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本（存貨發生部分減值）：（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。例如，企業持 有一批冰箱，原來是1 000元/臺，現行市場中冰箱的價格為800元/臺，預期將長期貶值, 短期內無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發生減值；（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市 場價格又低于其賬面成本；（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導 致

16、市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。2. 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零（存貨完全沒有價值）：（1）已霉爛變質的存貨；（2）已過期且無轉讓價值的存貨；（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（二）可變現凈值的確定1. 企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素：（1）存貨可變現凈值的確鑿證據；可變現凈值不可以隨意計算，以避免利潤操縱行為的發生。(2) 持有存貨的目的;目的有兩個：一個是繼續生產，一個是直接對外出售。(3) 資產負債表日后事項等的影響。考慮該因素，亦即不能只根據當前情

17、況作出分析和判斷， 還需要考慮日后期間的情況。 比如2009年12月31日，對一批庫存商品計算可變現凈值，以當前的市場價格分析，可變 現凈值可能較高，但已經有確鑿證據表明日后期間由于國家新政策的出臺，產品售價將大 幅度降低，發生減值跡象。2. 不同情況下存貨可變現凈值的確定有含同可變現凈直接出售o/L"I產/ J分戰有合同和無合同兩咅盼品有舍同L-!分別處理rf/ 無合同合同價一估計銷售費用一相 關稅費市場愉一估計銷售費用一相r宀產品無合同rr產禹佶計市價一至完工時卷 射廨本一估計銷售穩費Lj護、產品有合同產品侖同價一至完工時發生的 成本一估計稍售稅燙材料市悄一估込肖售費用一 相關稅

18、費(1) 持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的可變現凈值二估計售價-估計的銷售費用和相關稅費例如，企業持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進一步銷售中會發生的銷售費用和稅金為8萬元，則可變現凈值為100- 8二92 （萬元）。若賬面成本為95萬元, 則計提3萬元的存貨跌價準備。（2）持有用于出售的材料等，無銷售合同。可變現凈值二市場價格-估計的銷售費用和相關稅費（3）為生產產品而持有的原材料（重點）。為生產產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現凈值結合起來。當產品 的可變現凈值低于成本的情況下，材料應該計提減值準備；當產品的可變現凈值高于成本 時，即

19、使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。可變現凈值二該材料所生產的產成品的估計售價-進一步加工的成本-估計的銷售費 用和相關稅費【例題7 多選題】（2011年考題）對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項 中，屬于在確定其可變現凈值時應考慮的因素有（）。A. 在產品已經發生的生產成本B. 在產品加工成產成品后對外銷售的預計銷售價格C. 在產品未來加工成產成品估計將要發生的加工成本D. 在產品加工成產成品后對外銷售預計發生的銷售費用正確答案BCD答案解析需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現凈 值二存貨估計售價一至完工估計將發生的成本一估計銷售費 用一相關稅金，所以答案為BCD【例題8

20、 計算分析題】2010年12月31日，甲公司庫存原材料一一鋼材的賬面價值（成本）為600 000元，用于生產C機器，相對應的材料的市場購買價格總額為 550 000 元，假設不發生其他購買費用。由于材料的市場銷售價格下降，用其生產的C型機器的市場銷售價格總額由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產成本仍為1 400 000元， 即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。要求：確定2010年12月31日鋼材的價值。正確答案根據上述資料，可按以下步驟進行確定：第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值。C型機器的可變現凈值二C型

21、機器估計售價-估計銷售費 用及稅金=1 350 000 50 000 = 1 300 000 （元）第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其 成本進行比較。C型機器的可變現凈值1 300 000元小于其成本1 400 000 元，即材料價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機 器的可變現凈值低于其成本，因此，該批鋼材應當按可變現凈 值計量。第三步，計算該原材料的可變現凈值，并確定其期末價值。該批鋼材的可變現凈值二C型機器的估計售價-將鋼材加 工成C型機器尚需投入的成本估計銷售費用及稅金二 1 350 000 800 000 50 000 = 500 000 （元）該批鋼材的可變現

22、凈值500 000元小于其成本600 000元， 因此，該批鋼材應計提的跌價準備為100 000元，其期末價值 應為其可變現凈值500 000元，即該批鋼材應按500 000元列 示在2010年12月31日資產負債表日的“存貨”項目之中。（4）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨（重點）可變現凈值二合同價格-估計的銷售費用和相關稅費如果企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量的，應分別確 定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金 額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。【例題9判斷題】持有存貨的數量多于銷售合同

23、訂購數量的，超出部分的存貨可變 現凈值應當以產成品或商品的合同價格作為計算基礎。（ ）正確答案x答案解析企業持有的存貨數量若超出銷售合同約定的數量，則超出的部分存貨的可變現凈值應以市場價格為基礎進行確定。【例題10 計算分析題】某企業持有120 000臺產品，其中100 000臺有銷售合同,每臺合同價格1 000元，市場銷售價格950元，假設銷售一臺產品的銷售費用和相關稅費 合計20元，則該產品的可變現凈值分為兩個部分計算：正確答案有銷售合同的部分，可變現凈值=100 000 X 1 000 100000X 20= 98 000 000 （元）無銷售合同的部分，可變現凈值=20 000 X 9

24、50 20000X 20= 18 600 000 （元）（三）存貨跌價準備的核算在計算出存貨的可變現凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價準備的核算。1. 存貨跌價準備的計提存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提；對數量較多、單價較低的存貨，也可以 分類計提。計提存貨跌價準備的會計分錄：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備【拓展】（1）計提的存貨跌價準備在報表上看不到，是反映在“存貨”項目中的，體現的是賬 面價值（2）連續多年計提跌價準備的，要注意年度間的銜接。本期計提存貨跌價準備時，要 注意看本期計提存貨跌價準備前，存貨跌價準備已有余額為多少，用本期期末存貨跌價準 備應有余額減去已有余額，得

25、到的才是本期期末應補提或轉回的跌價準備。2. 存貨跌價準備的轉回當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提 的存貨跌價準備金額內轉回。轉回存貨跌價準備的會計分錄：借：存貨跌價準備貸：資產減值損失3. 存貨跌價準備的結轉企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時, 應同時結轉其已計提的存貨跌價準備。結轉存貨跌價準備的會計分錄：借：存貨跌價準備貸：主營業務成本在結轉時，需要按照比例計算。【例題11 判斷題】（2011年考題）以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已 經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。（）正確答

26、案V 答案解析企業會計準則規定：資產負債表日，以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回， 轉回的金額計入當期損益。【例題12 多選題】下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述，正確的有（）A. 無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎B. 有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎C. 用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎D. 用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎正確答案ABC 答案解析用于生產有銷售合同產品的材料，可變現凈值的計量應以該材料生產產品的合同價格為基礎【例題13 單選題】下列關于存貨

27、可變現凈值的表述中，正確的是（）A. 可變現凈值等于存貨的市場銷售價格B. 可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入C. 可變現凈值等于銷售存貨產生現金流入的現值D. 可變現凈值是確認存貨跌價準備的重要依據之一正確答案D【例題14 多選題】下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A. 存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本B. 存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提C. 債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備D. 發出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本正確答案ABD【拓展】對于選項D,存貨的計量有實際成本法和計劃成本法。在實際成本法下，

28、又 有先進先出法、加權平均法等方法，但與存貨的實物流轉事實并不相符，因此提出了計劃 成本法核算，在計劃成本法下，發出存貨的計價與實物流轉是相符的，但需要計算材料成 本差異，以調整為實際成本。【例題15 單選題】甲公司采用成本與可變現凈值孰低法計量期末存貨，按單項存貨 計提存貨跌價準備。2009年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為 35萬元，預計加 工完成該產品尚需發生加工費用11萬元，預計產成品不含增值稅的銷售價格為50萬元,銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品此前未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。 2009年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.2B.4C.9D.15正確答案A 答案解析自制半成品的可變現凈值二 5011 6= 33 （萬 元），自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提 存貨跌價準備2萬元（35- 33）。【例題16 單選題】某公司采用成本與可變現凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2010年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商