1、第六章 無形資產本章考情分析本章近三年考試題型為單項選擇題和判斷題。2007年分數為1分，2008年分數為2分，2009年分數為2分。從近三年出題情況看，本章內容不太重要。本章近三年考點：（1）無形資產會計處理的相關規定；（2）研發支出的會計處理；（3）使用壽命不確定的無形資產的會計處理等。2010年教材主要變化 無實質性變化，只是有些內容的順序做了調整。本章基本結構框架無形資產無形資產的確認和初始計量無形資產的確認條件 無形資產的后續計量 無形資產的初始計量 研究與開發支出的確認 無形資產的處置和報廢 內部開發無形資產的計量 內部研究開發支出的確認和計量 無形資產概述研究與開發階段的區分無形

2、資產出售 內部研究開發費用的會計處理 無形資產使用壽命的確定 使用壽命有限的無形資產攤銷 使用壽命不確定的無形資產減值測試無形資產出租 無形資產報廢第一節 無形資產的確認和初始計量一、無形資產概述無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。【例題1·判斷題】無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的非貨幣性資產，包括可辨認非貨幣性無形資產和不可辨認無形資產。（ ） 【答案】×【解析】無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。商譽不屬于無形資產。二、無形資產的確認條

3、件無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該無形資產的成本能夠可靠地計量。三、無形資產的初始計量無形資產應當按照成本進行初始計量。（一）外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。下列各項不包括在無形資產的初始成本中：1為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；2無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。【例題2·單選題】20×8年2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲

4、公司發生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產的入賬價值為（ ）萬元。A1800 B1890 C1930 D1905【答案】B【解析】無形資產的入賬價值=1800+90=1890（萬元）。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，作為未確認融資費用，攤銷金額除按照本書“長期負債及借款費用”的有關規定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（財務費用）。【例題3·計算分析題】2009年7月1日，甲公

5、司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統軟件購買價款的現值為4546萬元，折現率為5。該軟件預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 要求：（1）計算甲公司2009年7月1日購買管理系統軟件的入賬價值，并編制相關會計分錄。 （2）計算2009年12月31日無形資產的賬面價值，并編制2009年無形資產攤銷的會計分錄。（3）計算2009年12月31日長期應付款的賬面價值，并編制2009年未確認融資費用攤銷的會計分錄。【答案】（1）管理系統軟件應該按照購

6、買價款的現值4546萬元作為入賬價值。 借：無形資產 4546 未確認融資費用 454 貸：長期應付款 4000 銀行存款 1000（2） 2009年無形資產攤銷額=4546÷5×6/12=454.6（萬元） 2009年無形資產賬面價值=4546-454.6=4091.4（萬元） 借：管理費用 454.6 貸：累計攤銷 454.6（3）2009年未確認融資費用攤銷額=（4000-454）×5%×6/12=88.65（萬元） 2009年12月31日長期應付款的賬面價值=4000-（454-88.65）=3634.65（萬元）借：財務費用 88.65 貸：未

7、確認融資費用 88.65（二）投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。（三）非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產交換”、 “債務重組”的有關內容確定。（四）土地使用權的處理企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產進行會計處理。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相

8、關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。2企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。【例題4·判斷題】企業購入的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉入相關在建工程。（ ）【答案】 ×【解析】 企業會計準則規定，企業購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產入賬，并按規定期限進行攤銷，但土地使用權用

9、于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。只有當外購土地和建筑物支付的價款無法在兩者之間合理分配的，才全部計入固定資產成本。【例6-1】20×9年1月1日，甲公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉賬支付土地出讓金54 000 000元，并在該土地上自行建造廠房，領用工程物資60 000 000元，發生職工薪酬30 000 000元，以銀行存款支付其他相關費用60 000 000元等。該工程20×9年12月31日完工并達到預定可使用狀態。假定土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年

10、，兩者都沒有凈殘值，均采用年限平均法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關稅費。本例中，甲公司購入的土地使用權使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產，在該土地上自行建造廠房，應將該土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算，并分別攤銷和計提折舊。甲公司的財務處理為：（1）支付土地出讓金借：無形資產土地使用權54 000 000貸：銀行存款54 000 000（2）在土地上自行建造廠房借：在建工程××廠房151 080 000貸：工程物資60 000 000應付職工薪酬30 000 000銀行存款60 000 000累計攤銷（54 000 0

11、00÷50）1 080 000（3）廠房達到預定可使用狀態借：固定資產××廠房 151 080 000貸：在建工程××廠房151 080 000（4）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊借：制造費用 7 123 200貸：累計攤銷（54 000 000÷50）1 080 000累計折舊（151 080 000÷25）6 043 200第二節 內部研究開發支出的確認和計量一、研究與開發階段的區分研究開發項目區分為研究階段與開發階段。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷題。（一）研究階段 研究，是指為獲取并理解新的科學或技

12、術知識而進行的獨創性的有計劃的調查。 研究階段基本上是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。（二）開發階段開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。二、研究與開發支出的確認（一）研究階段的支出 研究階段的支出應確認為管理費用。（二）開發階段的支出企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認

13、為無形資產：1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； 2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖； 3.很可能為企業帶來未來經濟利益；4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產； 5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。 注：無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用。三、內部開發的無形資產的計量內部研發形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。內部開發無形資產的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對

14、于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。 四、內部研究開發費用的會計處理設置了“研發支出”科目， “研發支出”科目余額計入資產負債表中“開發支出”項目。企業發生的研發支出，通過“研發支出”科目歸集。（一）企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。會計核算時，首先在“研發支出費用化支出”中歸集，期末結轉到管理費用。 （二）開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發支出中歸集，期末結轉管理費用）。內部研究開發費用的會計處理見下圖：研發支出研究階段開發階段計入當期損益符合資本化條件的，計入無形資產成本不

15、符合資本化條件的，計入當期損益【例題5·單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發支出進行的下列會計處理中，正確的是（ ）。（2008年考題）A確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元B確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元C確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬

16、元D確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元【答案】C【解析】根據相關的規定，只有在開發階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發階段符合資本化支出金額100+200300（萬元），確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額（30+40）+（30+30）130（萬元）。 【例題6·單選題】關于企業內部研究開發項目的支出，下列說法中錯誤的是（ ）。 A企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出 B企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益 C企業內部研究開發項目開發階段的支出，應確認為無形資產 D企業

17、內部研究開發項目開發階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用 【答案】C【解析】企業內部研究開發項目開發階段的支出，符合資本化條件的確認為無形資產。【例題7·判斷題】企業開發階段發生的支出應全部資本化，計入無形資產成本。（ ） 【答案】×【解析】開發階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。【例6-2】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。2×10年1月31日，該項新型技術研發成功并已達到預定用途。研

18、發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：（1）20×9年度發生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。（2）2×10年1月31日前發生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設備折舊50 000元，其他費用20 000元，總計1 370 000元。本例中，甲公司經董事會批準研發某項新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，研發成功將降

19、低公司的生產成本，并且有確鑿證據予以支持。因為，符合條件的開發費用可以資本化。其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生了18 620 000元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出為8 870 000元，符合“歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”的條件。甲公司的財務處理為：（1）20×9年度發生研發支出借：研發支出××技術費用支出9 750 000資本化支出 7 500 000貸：原材料9 000 000應付職工薪酬4 500 000累計折舊750 000銀行存款3 000 000（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發

20、支出轉入當期管理費用借：管理費用研究費用9 750 000貸：研發支出××技術費用化支出9 750 000（3）2×10年1月份發生研發支出借：研發支出××技術資本化支出1 370 000貸：原材料800 000應付職工薪酬500 000累計折舊50 000銀行存款20 000（4）2×10年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途借：無形資產××技術8 870 000貸：研發支出××技術資本化支出8 870 000第三節 無形資產的后續計量一、無形資產使用壽命的確定（一）估計無形資產的使用壽命

21、企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。（二）無形資產使用壽命的復核企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理。二、使用壽命有限的無形資產攤銷（一）攤銷期和攤銷方法企業無形資產的

22、攤銷期，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。（二）殘值的確定使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業務成本等）。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關

23、資產的成本。【例題8·多選題】對使用壽命有限的無形資產，下列說法中正確的有（ ）。A其攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷B其攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止C其攤銷期限應當自無形資產可供使用的下個月時起至不再作為無形資產確認時止D無形資產可能有殘值【答案】ABD【解析】無形資產的攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止。三、使用壽命不確定的無形資產減值測試根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每一會計期末進行減

24、值測試。發生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。無形資產的后續計量如下圖所示：無形資產的后續計量使用壽命有限的無形資產使用壽命不確定的無形資產攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產確認時止攤銷方法：與所含經濟利益預期實現方式有關，不一定是直線法可能有殘值攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等可能計提減值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，可能計提減值準備【例題9·單選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。（2009年考題）A當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷B無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期實現方式C價款支付具有融資

25、性質的無形資產以總價款確定初始成本D使用壽命不確定的無形資產應采用直線法按10年攤銷【答案】B【解析】當月增加的使用壽命有限的無形資產從當月開始攤銷，選項A錯誤；具有融資性質的分期付款購入無形資產，初始成本以購買價款的現值為基礎確定，選項C錯誤；使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷，選項D不正確。【例題10·單選題】下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（ ）。（2008年考題）A內部產生的商譽應確認為無形資產B計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回C使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷D以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產【

26、答案】 D【解析】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產；無形資產減值損失一經計提，在持有期間不得轉回；使用壽命不確定的無形資產，不能攤銷。選項ABC均不正確。【例題11·判斷題】企業對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷（  ）。（2007年考題）【答案】×【解析】使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。【例6-3】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產品生產，支付價款75000000元，款項已支付。該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經

27、濟利益。假定這項無形資產的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。本例中，甲公司外購的專利技術的預計使用期限（10年）短于法律保護期間（15年），則應當按照企業預期使用期限確定其使用壽命，同時這也就表明該項專利技術是使用壽命有限的無形資產，且該無形資產用于產品生產，因此，應當將其攤銷金額計入相關產品的成本。甲公司的賬務處理如下：（1）取得無形資產時借：無形資產專利權75000000貸：銀行存款75000000（2）按年攤銷時借：制造費用專利權攤銷7500000貸：累計攤銷75000002×11年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術

28、，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方。為此，甲公司應當在2×11年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45000000元（75000000×60%），并按會計估計變更進行處理。2×11年該項無形資產的攤銷金額為5000000元（75000000-7500000×2-45000000）÷3。甲公司2×11年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：借：制造費用專利權攤銷5000000貸：累計攤銷5000000【例6-4】20×9年1月1日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，

29、累計研究支出為800000元，累計開發支出為2500000元（其中符合資本化條件的支出為2000000元）。有關調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術將在不確定的期間內為企業帶來經濟利益。由于，該非專利技術可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。2×10年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明其已發生減值。2×10年年底，該非專利技術的可收回金額為1800000元。甲公司的賬務處理為：（1）20×9年1月1日，非專利技術達到預定用途借：無形資產非專利技術2000000貸：研發支出資本

30、化支出2000000（2）2×10年12月31日，非專利技術發生減值借：資產減值損失非專利技術（2000000-1800000）200000貸：無形資產減值準備非專利技術200000第四節 無形資產的處置和報廢一、無形資產出租 確認其他業務收入和其他業務成本。【例6-5】20×9年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150000元。租金收入適用的營業稅稅率為5%，甲公司在出租期間內不再使用該商標權。該商標權系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1800000元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業稅以外的其

31、他稅費并按年攤銷。甲公司的賬務處理為：（1）每年取得租金借：銀行存款150000貸：其他業務收入出租商標權150000（2）按年對該商標權進行攤銷并計算應效的營業稅借：其他業務成本商標權攤銷120000營業稅金及附加（150000×5%）7500貸：累計攤銷120000應交稅費應交營業稅7500二、無形資產出售企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業外收入或營業外支出）。【例題12·多選題】下列有關無形資產的會計處理，不正確的有（ ）。（2006年考題）A.將自創商譽確認為無形資產B.將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計入營業外支出 C.

32、將轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務支出D.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產的賬面價值轉銷【答案】ABC【解析】 自創商譽不能確認為無形資產； 轉讓使用權的無形資產的攤銷價值應計入其他業務成本；轉讓無形資產的所有權，將無形資產的賬面價值轉銷，無形資產出售凈損益計入營業外收支。【例題13·單選題】某企業出售一項3年前取得的專利權，該專利權取得時的成本為20萬元，采用直線法按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業稅稅率為5。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利權時影響當期的損益為（ ）萬元。 A24 B26 C15 D16【答案】A【解析】出售該項專利權時影響

33、當期的損益 40- 20-（20÷10×3）-40×5=24（萬元）。【例6-6】甲企業出售一項商標權，所得價款為1200000元，應交納的營業稅為60000元（不考慮其他稅費）。該商標權成本為3000000元，出售時已攤銷金額為1800000元，已計提的減值準備為300000元。甲企業的賬務處理為：借：銀行存款1200000累計攤銷1800000無形資產減值準備商標權300000貸：無形資產商標權3000000應交稅費應交營業稅60000營業外收入處置非流動資產利得240000三、無形資產報廢無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉

34、銷，其賬面價值轉作當期損益（營業外支出）。 【例6-7】甲企業原擁有一項非專利技術，采用直線法進行攤銷，預計使用期限為10年。現該項非專利技術已被內部研發成功的新技術所替代，并且根據市場調查，用該非專利技術生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業帶來任何經濟利益，故應當予以轉銷。轉銷時，該項非專利技術的成本為9000000元，已攤銷6年，累計計提減值準備2400000元，該項非專利技術的殘值為0。假定不考慮其他相關因素。甲企業的賬務處理為：借：累計攤銷5400000無形資產減值準備專利權2400000營業外支出處置非流動資產損失1200000貸：無形資產專利權9000000【例題14·

35、計算分析題】甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產業務有關的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費），該無形資產的預計使用年限為10年，無殘值。（2）2011年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為284萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變。（3）2012年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為259.6萬元，調整該無形資產減值準備后，原預計使用年限不變。（4）2013年4月1日。將該無形資產對外出售，取得價款290萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）。要求：（1）編制購入該無形資產的會計分錄。（2）計算2011年12月

36、31日該無形資產的賬面凈值。（3）編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄。（4）計算2012年12月31日該無形資產的賬面凈值。（5）編制2012年12月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄。（6）計算2013年3月31日該無形資產的賬面凈值。（7）計算該無形資產出售形成的凈損益。（8）編制該無形資產出售的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1） 借：無形資產  600貸：銀行存款  600  （2）賬面凈值=600-600/10×1/12-600/10×4=355（萬元） (3)借:資產減值損失 

37、 71（355-284） 貸:無形資產減值準備  71 (4)2012年該無形資產的攤銷額=284/(12×5+11)×12=48（萬元） 2012年12月31日該無形資產的賬面凈值=355-48=307（萬元）(5)2012年12月31日無形資產的賬面價值=284-48=236（萬元），無形資產的預計可收回金額為259.6萬元，按新準則規定，無形資產減值準備不能轉回。 (6)2013年1月至3月,該無形資產的攤銷額=236/(12×4+11)×3=12（萬元） 2013年3月31日該無形資產的賬面凈值=307-12=295（萬元） (7)該無形資產出售凈損益=290-(236-12)=66（萬元） (8)至無形資產出售時累計攤銷金額=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305（萬元） 借:銀行存款  290 無形資產減值準備  71累計攤銷 305貸：無形資產  600 營業外收入  66  【