1、整理ppt1第九章 審計(jì)抽樣Tel:qq:1326738164Mail:整理ppt學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握了解審計(jì)抽樣的含義； 了解審計(jì)抽樣的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)依據(jù)； 了解選取測試項(xiàng)目的主要方法； 了解審計(jì)抽樣的適用情形； 辨析審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣等概念； 掌握屬性抽樣的概念與主要方法；掌握變量抽樣的概念與主要方法。整理ppt 審計(jì)抽樣是在大規(guī)模企業(yè)的審計(jì)中都必然會(huì)審計(jì)抽樣是在大規(guī)模企業(yè)的審計(jì)中都必然會(huì)遇到的遇到的 張聞剛從財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系畢業(yè)，進(jìn)入天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，他參加工作后的第一項(xiàng)任務(wù)就是向被審計(jì)單位的顧客郵寄詢證函。根據(jù)被審計(jì)單

2、位的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，張聞知道被審計(jì)單位有大大小小的顧客共10000多家，這么多的顧客要全部郵寄詢證函進(jìn)行應(yīng)收賬款函證是不可能做到的，也不符合成本效益原則。因此，張聞必須要采用審計(jì)抽樣的方法確定函證對象。然后，當(dāng)張聞決定對被審計(jì)單位的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，他發(fā)現(xiàn)自己面臨一系列的問題：首先，應(yīng)當(dāng)采用哪種抽樣方法，統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣？其次，應(yīng)當(dāng)采用哪種方式進(jìn)行抽樣，隨機(jī)抽樣、等距抽樣還是其他抽樣方式？再次，確定了抽樣方式后，如何確定樣本規(guī)模？確定樣本規(guī)模時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？最后一個(gè)問題是最重要的問題，即抽樣結(jié)束以后，如何根據(jù)樣本結(jié)果來推導(dǎo)總體的結(jié)果？究竟總體中是否存在重要的錯(cuò)報(bào)？整理ppt請

3、分析： 如果你是張聞的督導(dǎo)，你知道該如何解答張聞的這些問題嗎？整理ppt第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述 二十世紀(jì)三十年代,由于股份公司的發(fā)展壯大，經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)記錄繁雜，傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)工作量極大，于是審計(jì)實(shí)務(wù)中逐漸出現(xiàn)抽查方法。20世紀(jì)60年代以來，隨著基于概率統(tǒng)計(jì)原理的抽樣技術(shù)的引進(jìn)，抽樣審計(jì)方法逐步成為現(xiàn)代審計(jì)中的一個(gè)基本程序。當(dāng)然，還有一些審計(jì)程序不需要應(yīng)用抽樣，如詢問、觀察和分析程序以及閱讀會(huì)議記錄和合同等，都無需采用抽樣。整理ppt一、審計(jì)抽樣的含義一、審計(jì)抽樣的含義審計(jì)抽樣是指注冊會(huì)計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的

4、機(jī)會(huì)。這使注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取和評價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。其中，抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目；總體是指注冊會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。總體可分為多個(gè)層或子總體，每一層或子總體可分別進(jìn)行檢查。整理ppt 審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。如果注冊會(huì)計(jì)師知道某些賬戶余額和交易類型更可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)，則應(yīng)在計(jì)劃審計(jì)程序時(shí)加以考慮。對于這些賬戶余額或交易類型，注冊會(huì)計(jì)師可以使用選取全部項(xiàng)目或選取特

5、定項(xiàng)目的方法。但對于為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需要進(jìn)行測試的其他賬戶余額或交易類型，注冊會(huì)計(jì)師通常缺乏特別的了解。在這種情形下，審計(jì)抽樣特別有用。隨著被審計(jì)單位的規(guī)模不斷擴(kuò)大和經(jīng)營復(fù)雜程度不斷提高，為了控制審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和保證審計(jì)效果，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中使用審計(jì)抽樣愈加普遍。整理ppt二、審計(jì)抽樣的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)依據(jù)二、審計(jì)抽樣的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)依據(jù)整理ppt（三）目標(biāo)的導(dǎo)向作用（三）目標(biāo)的導(dǎo)向作用整理ppt（三）目標(biāo)的導(dǎo)向作用（三）目標(biāo)的導(dǎo)向作用整理ppt（三）目標(biāo)的導(dǎo)向作用（三）目標(biāo)的導(dǎo)向作用整理ppt三、選取測試項(xiàng)目的方法三、選取測試項(xiàng)目的方法 在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測試

6、項(xiàng)目的適當(dāng)方法。注冊會(huì)計(jì)師可以使用的方法，包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。選取測試項(xiàng)目旨在幫助注冊會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍。審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況，單獨(dú)或綜合使用選取測試項(xiàng)目的方法，但所使用的方法應(yīng)當(dāng)能夠有效地提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。在確定適當(dāng)?shù)倪x取測試項(xiàng)目的方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮與所測試認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)效率。整理ppt（三）目標(biāo)的導(dǎo)向作用（三）目標(biāo)的導(dǎo)向作用整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt測試項(xiàng)目的金額占審計(jì)對象總體金額很大的百分比。例如，如果8

7、個(gè)金額較大的項(xiàng)目占審計(jì)對象總體金額的85%，則通過測試這8個(gè)項(xiàng)目就可對審計(jì)對象總體的存在性和準(zhǔn)確性獲得較高程度的保證。注冊會(huì)計(jì)師也可以決定抽取超過某一設(shè)定金額的所有項(xiàng)目，從而驗(yàn)證某類交易或賬戶余額的大部分金額。按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取測試項(xiàng)目是指選取那些具有某種較高風(fēng)險(xiǎn)特征的項(xiàng)目進(jìn)行測試，如可疑的項(xiàng)目、異常的項(xiàng)目、特別具有風(fēng)險(xiǎn)傾向的項(xiàng)目，或者以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目等。另外，注冊會(huì)計(jì)師還可能選擇某些項(xiàng)目進(jìn)行檢查，以獲取與被審計(jì)單位的性質(zhì)、交易的性質(zhì)以及內(nèi)部控制等事項(xiàng)有關(guān)的信息，或確定某一控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行。對這些項(xiàng)目進(jìn)行測試實(shí)際上屬于風(fēng)險(xiǎn)評估程序，主要是為了提供與被審計(jì)單位及其環(huán)境有關(guān)的信息。整理ppt

8、根據(jù)判斷選取特定項(xiàng)目，容易產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)程序的目的仔細(xì)選擇特定項(xiàng)目，并通過對過程的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。其原因在于，雖然選取特定項(xiàng)目也是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，但它與審計(jì)抽樣不同的是，并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。不符合注冊會(huì)計(jì)師選擇標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目將沒有機(jī)會(huì)被選取。因?yàn)檫x取的特定項(xiàng)目不能代表審計(jì)對象總體或某一子總體中全部項(xiàng)目的特征，所以，與審計(jì)抽樣不同，選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試不能根據(jù)所測試項(xiàng)目中發(fā)

9、現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對象總體的誤差。整理ppt整理ppt審計(jì)證據(jù)，可以不進(jìn)行細(xì)節(jié)測試；如果注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序后，認(rèn)為仍需通過審計(jì)抽樣獲取與剩余項(xiàng)目有關(guān)的額外證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)抽樣。在決定對剩余項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，抽樣總體就是審計(jì)對象總體的全部項(xiàng)目扣除已選取的特定項(xiàng)目后的剩余項(xiàng)目。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，情況可能遠(yuǎn)比上述情況復(fù)雜。例如，在測試應(yīng)收賬款的賬面余額時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能首先將金額超過10 000元的明細(xì)賬余額作為特定項(xiàng)目選出，然后對金額不足1000元的明細(xì)賬余額實(shí)施分析程序。對金額在1 00010 000元之間的其余明細(xì)賬余額，注冊會(huì)計(jì)師可能決定對其運(yùn)用審計(jì)抽樣，但決定分成兩個(gè)較小的抽樣總體。在

10、這種情況下，每一抽樣總體由所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬項(xiàng)目扣除選取的特定項(xiàng)目（超過10 000元的明細(xì)賬金額）、僅實(shí)施分析程序的項(xiàng)目（不足1 000元的明細(xì)賬余額），以及扣除另一抽樣總體所包含的項(xiàng)目以后的剩余項(xiàng)目組成。整理ppt 選取測試項(xiàng)目的三種方法之間的邏輯關(guān)系可以用圖選取測試項(xiàng)目的三種方法之間的邏輯關(guān)系可以用圖9-19-1來表示。來表示。 圖圖9-1 9-1 選取測試項(xiàng)目的方法之間的邏輯關(guān)系圖選取測試項(xiàng)目的方法之間的邏輯關(guān)系圖某類交易或賬戶余額是否所有項(xiàng)目都重要是選取全部項(xiàng)目是否有個(gè)別重大項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目剩余總體是否重大審計(jì)抽樣是否否不實(shí)施任何審計(jì)程序否實(shí)施分析程序等無須抽樣的程序否是是是否需要抽

11、樣整理ppt 注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)可能使用三種目的的審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)\(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響。有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。四、審計(jì)抽樣適用的情形四、審計(jì)抽樣適用的情形整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt五、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣五、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣 在對某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：一是隨機(jī)選取樣本；二是運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩

12、個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。例如，在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進(jìn)行定量分析相比，對偏差的性質(zhì)和原因進(jìn)行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣可能更為適當(dāng)。整理ppt 注冊會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價(jià)樣本結(jié)果。但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本。首先，統(tǒng)計(jì)抽

13、樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計(jì)抽樣需要增加額外的支出來培訓(xùn)注冊會(huì)計(jì)師。其次，統(tǒng)計(jì)抽樣要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用。非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)行當(dāng)，也能提供設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施抽樣和評價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。整理ppt六、審計(jì)抽樣與抽樣風(fēng)險(xiǎn)六、審計(jì)抽樣與抽樣風(fēng)險(xiǎn)整理ppt整理ppt抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下述兩種類型： 1.在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)

14、，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見； 2.在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。 也就是說，無論在控制測試還是在細(xì)節(jié)測試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)都可以分為兩種類型：一類是影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)；另一類是影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。但在控制測試和細(xì)節(jié)測試中，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式有所不同。整理ppt 在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要關(guān)注的兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)是信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制

15、有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。如果注冊會(huì)計(jì)師評估的控制有效性高于其實(shí)際有效性，從而導(dǎo)致評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，注冊會(huì)計(jì)師可能不適當(dāng)?shù)販p少從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，因此審計(jì)的有效性下降。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因而更應(yīng)予以關(guān)注。相反，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師評估的控制有效性低于其實(shí)際有效性時(shí)，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏高。為了彌補(bǔ)注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)評估的控制有效性而對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的高水平，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序。在這種情況下，

16、審計(jì)效率可能會(huì)降低。整理ppt 在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果賬面金額實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其沒有存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。與信賴過度風(fēng)險(xiǎn)類似，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因此注冊會(huì)計(jì)師更應(yīng)予以關(guān)注。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。如果賬面金額不存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊

17、會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊會(huì)計(jì)師會(huì)得到恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能會(huì)降低。整理ppt 只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進(jìn)行定性的評價(jià)和控制。對特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。既然抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查項(xiàng)目的數(shù)量有關(guān)，那么控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果對總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢

18、查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。整理ppt整理ppt4.注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。如注冊會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會(huì)計(jì)師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。5.其他原因。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊會(huì)計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。注冊會(huì)計(jì)師也可以通過合理設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。整理

19、ppt七、審計(jì)抽樣的主要步驟七、審計(jì)抽樣的主要步驟整理ppt2.總體 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)，以及與該審計(jì)證據(jù)相關(guān)的可能的誤差情況或其他特征，界定誤差構(gòu)成條件和抽樣總體。 在實(shí)施抽樣之前，注冊會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。例如，如果應(yīng)收賬款中沒有個(gè)別重大項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師直接對應(yīng)收賬款賬面余額進(jìn)行抽樣，則總體包括構(gòu)成應(yīng)收賬款期末余額的所有項(xiàng)目。如果注冊會(huì)計(jì)師已使用選取特定項(xiàng)目的方法將應(yīng)收賬款中的個(gè)別重大項(xiàng)目挑選出來單獨(dú)測試，只對剩余的應(yīng)收賬款余額進(jìn)行抽樣，則總體只包括構(gòu)成應(yīng)收

20、賬款期末余額的部分項(xiàng)目。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。也就是說，注冊會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征：(1)適當(dāng)性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測試的方向；(2)完整性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。整理ppt3.分層 如果總體項(xiàng)目存在重大變異性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模。 例：在對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為了函證應(yīng)收賬款，注冊會(huì)計(jì)

21、師可以將應(yīng)收賬款賬戶按其金額大小分為3層，即賬戶金額在20000元以上的，賬戶金額為500020000元的，賬戶金額在5000元以下的。然后，根據(jù)各層的重要性分別采取不同的選擇方法。對于金額在20000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證；對于金額在500020000元及5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，則可采用適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取進(jìn)行函證的樣本。整理ppt4.樣本規(guī)模的確定 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，樣本規(guī)模的影響因素如下： (1)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 樣本規(guī)模受注冊會(huì)計(jì)師可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平的影響：可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平越

22、低，需要的樣本規(guī)模越大。 (2)可容忍誤差 可容忍誤差是指注冊會(huì)計(jì)師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。 (3)預(yù)計(jì)總體誤差 預(yù)計(jì)總體誤差即注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。控制測試中，預(yù)計(jì)總體誤差是指預(yù)計(jì)總體偏差率。在細(xì)節(jié)測試中，預(yù)計(jì)總體誤差是指預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)額。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需要的樣本規(guī)模更大。整理ppt (4)總體變異性 總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中，注冊會(huì)計(jì)師確定

23、適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性。總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模越小。注冊會(huì)計(jì)師可以通過分層，將總體分為相對同質(zhì)的組，以盡可能降低每一組中變異性的影響，從而減少樣本規(guī)模。未分層總體具有高度變異性，其樣本規(guī)模通常很大。最有效的方法是根據(jù)預(yù)期會(huì)降低變異性的總體項(xiàng)目特征進(jìn)行分層。在實(shí)質(zhì)性測試中分層的依據(jù)通常包括項(xiàng)目的賬面金額，與項(xiàng)目處理有關(guān)的控制的性質(zhì)，或與特定項(xiàng)目（如更可能包含錯(cuò)報(bào)的那部分總體項(xiàng)目）有關(guān)的特殊考慮等。分組后的每一組總體被稱為一層，每層分別獨(dú)立選取樣本。整理ppt (5)總體規(guī)模 除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。注冊會(huì)計(jì)師通常將抽樣單元超過5000個(gè)的總體

24、視為大規(guī)模總體。對大規(guī)模總體而言，總體的實(shí)際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對小規(guī)模總體而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測試項(xiàng)目的效率低。 表表 9-1 影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素影響因素影響因素控制測試控制測試細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)與樣本規(guī)模的關(guān)系系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)模總體規(guī)模影響很小整理ppt整理ppt (1)隨機(jī)選樣 在單據(jù)憑證已經(jīng)事先編號并且順序歸檔的情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以利用隨機(jī)數(shù)表（random number

25、table）來進(jìn)行隨機(jī)選樣。 圖表92就是一個(gè)隨機(jī)數(shù)表的一部分。 表92 隨機(jī)數(shù)表示例1234567801 949 245624180552572551297929612830215570392898968981072601300208582整理ppt030714594725206210382427434217370704055882664990895474556309954311480514588725375031382499601777441485065169698143193369942441177632545707032852131017524886226454812045850824

26、62205597824213345299408859100009840886973982822876688139373648891018185041970646463992411040917619整理ppt11177186148593093020955005638740021270501437684746799059413966026817135875209404953213569455133547903514247320844618150744719542756523711519761639495690118221484045135263164006402972708027747676906

27、362125117214981652066708257353464532731181整理ppt來源：DAN M. GUY, STATISTICAL SAMPLING IN AUDITING, NEW YORK: JOHN WILEY & SONS, 1982, P.24注冊會(huì)計(jì)師在使用隨機(jī)數(shù)表時(shí)應(yīng)遵循以下幾個(gè)步驟：(1)注冊會(huì)計(jì)師必須在單據(jù)憑證的編號與隨機(jī)數(shù)表之間建立起聯(lián)系。比如，單據(jù)憑證的編號是4位，而隨機(jī)數(shù)表中的隨機(jī)數(shù)是5位，注冊會(huì)計(jì)師必須確定要使用隨機(jī)數(shù)的哪4位，并在整個(gè)選樣過程181669701165485851827890668176126819743650414087164

28、772053977425790082021783632574522281780604392964469整理ppt中保持一致。如果所選擇的某個(gè)隨機(jī)數(shù)沒有相對應(yīng)的單據(jù)憑證編號，那么注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該忽略這個(gè)隨機(jī)數(shù)，并按順序繼續(xù)選擇下一個(gè)隨機(jī)數(shù)。(2)注冊會(huì)計(jì)師必須確定在隨機(jī)數(shù)表中移動(dòng)的路徑，路徑一旦確定，就必須在選樣的過程中保持一致。路徑可以是縱向的、橫向的或者是對角線的。(3)注冊會(huì)計(jì)師還需要確定隨機(jī)數(shù)表中選樣的起點(diǎn)，選樣的起點(diǎn)同樣必須是隨機(jī)的。在完成了以上三個(gè)步驟之后，注冊會(huì)計(jì)師就可以根據(jù)事先確定的路徑和起點(diǎn)，依序選取出樣本單位，直到選取的樣本數(shù)量達(dá)到樣本規(guī)模。在前面的例子中，注冊會(huì)計(jì)師為了測試采

29、購付款循環(huán)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，所需的樣本為181張購貨憑證。假定購貨憑證的編號是4位（從1至9050），注冊會(huì)計(jì)師隨機(jī)確定了選樣的起點(diǎn)為第五行第三列的交叉點(diǎn)，移動(dòng)路徑為由上至下。據(jù)此，注冊會(huì)計(jì)師依序選取出3750、4319、1017當(dāng)某個(gè)隨機(jī)數(shù)沒有對應(yīng)的購貨憑證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師將忽略這個(gè)隨機(jī)數(shù)。整理ppt比如，選取的第四個(gè)隨機(jī)數(shù)9782沒有與之對應(yīng)的憑證，注冊會(huì)計(jì)師則跳過9782，繼續(xù)依次選擇下一個(gè)隨機(jī)數(shù)3982。注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)以上規(guī)則選取樣本，直到選取的購貨憑證數(shù)量達(dá)到181張為止。注冊會(huì)計(jì)師除了可以使用隨機(jī)數(shù)表外，還可以利用計(jì)算機(jī)生成隨機(jī)數(shù)的方法來進(jìn)行隨機(jī)選樣。 (2)系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣

30、也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間距，再隨機(jī)確定一個(gè)（或多個(gè)）選樣起點(diǎn)，然后按照間距，自動(dòng)順序選取樣本。這里的選樣間距可用總體規(guī)模除以樣本量得出。如總體規(guī)模為1500，樣本量為60，則選擇間距為25。 系統(tǒng)選樣使用方便，一旦確定了間距和（最少一個(gè)）起點(diǎn)就能開始選樣。此外，系統(tǒng)選樣可以用于無限總體，而且總體中的項(xiàng)目不需要編號(注冊會(huì)計(jì)師只需要簡單地按間距數(shù)就可以了)，這也是它的兩個(gè)突出優(yōu)點(diǎn)。整理ppt系統(tǒng)選樣的缺陷是當(dāng)總體不是隨機(jī)排列時(shí)容易產(chǎn)生較大偏見，造成非隨機(jī)的，不具代表性的樣本。如總體里的循環(huán)周期與選樣間距成倍數(shù)關(guān)系時(shí)就可能產(chǎn)生非隨機(jī)的樣本。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)警覺系統(tǒng)選樣的缺陷，要么先確定總體確實(shí)

31、是隨機(jī)排列，要么使用設(shè)立多個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)的辦法來減少這種可能性。當(dāng)使用多個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)時(shí)，其間距等于一個(gè)起點(diǎn)時(shí)的選樣間距乘以其起點(diǎn)數(shù)，這樣才能保持樣本量不變。 一般認(rèn)為，在采用概率性選樣時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量考慮采用隨機(jī)選樣，只在不得已的情況下才采用系統(tǒng)選樣。p (1)隨意選樣 隨意選樣是指讓注冊會(huì)計(jì)師無視金額大小，資料來源的難易程度等種種因素，以無偏好的意識，隨意地選取樣本。隨意選樣屬于非概率性選樣。 這種選擇方法的最大問題是難以徹底排除注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人偏好對選取樣本的影響，因而很可能便樣本喪失代表性。由于各個(gè)注冊會(huì)計(jì)師所受訓(xùn)練和文化前景的不同，每個(gè)注冊會(huì)計(jì)師都可能無意識地帶有某種偏好。例如，某些注冊會(huì)計(jì)師會(huì)更

32、傾向于選擇處于明細(xì)賬賬頁中間位置的那些分錄或被審計(jì)單位的名稱，另一些注冊會(huì)計(jì)師則可能更傾向于選擇處于明細(xì)賬中較靠前頁碼的那些賬頁中的分錄或被審計(jì)單位的名稱進(jìn)行抽樣，他們的選擇可能是主觀上無偏好的，隨意的，但他們的選擇結(jié)果可能是客觀上有偏見的，非隨機(jī)的。整理pptp (2)整群選樣 整群選樣的特征是按順序選取一群樣本，只要選中了一個(gè)，緊挨著的幾個(gè)就會(huì)作為一群，也被選取作為樣本。例如，要選取100個(gè)樣本，可以選5群，每群20個(gè)，也可以選10群，每群10個(gè)，還可以選50群，每群2個(gè)等。整群選樣也屬于非概率性選樣。 整群選樣要注意的問題是，劃分的群數(shù)不可太少。若群數(shù)太少，則選出的樣本不具有代表性的可能

33、性會(huì)過大，以至于不可接受。實(shí)務(wù)界要求劃分群達(dá)到“合理數(shù)量”，但尚未就多大數(shù)目才算“合理數(shù)量”形成一致意見。一般認(rèn)為，至少該劃分10群以上才可能“合理”。p (3)判斷選樣 判斷選樣完全依靠注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，屬于非概率性選樣。判斷選樣常被用來測試交易，而且在審計(jì)對象總體中抽樣單位的數(shù)目較少時(shí)，采用判斷選樣往往會(huì)比采用隨機(jī)選樣的效果更好。當(dāng)然，在運(yùn)用專業(yè)判斷時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：整理ppt 1.每類交易都應(yīng)選取一些作為樣本； 2.交易可由多人處理時(shí)，應(yīng)在每人處理的交易中選取一些作為樣本； 3.金額大的交易（或賬戶余額大的賬戶）應(yīng)重點(diǎn)考慮。 以上提到的各種選樣方法在特定情況下都可能成為最有效的方式，

34、因此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)辯明各種選擇方法的用法和范圍，在可能的情況下選用適當(dāng)?shù)倪x樣方法，節(jié)省時(shí)間和成本。(三)對樣本實(shí)施審計(jì)程序注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。例如，注冊會(huì)計(jì)師在測試付款是否得到制授權(quán)時(shí)選取的付款單據(jù)中可能包括一個(gè)空白的付款單。如果注冊會(huì)計(jì)師確信該空白付款單是合理的且不構(gòu)成誤差，可以適當(dāng)選擇一個(gè)替代項(xiàng)目進(jìn)行檢查。整理ppt整理ppt整理ppt2.推斷總體誤差 在實(shí)施控制測試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊會(huì)計(jì)師無

35、需推斷總體誤差率。在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。無論使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，樣本偏差率都是注冊會(huì)計(jì)師對總體偏差率的最佳估計(jì)，但注冊會(huì)計(jì)師必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。3.形成審計(jì)結(jié)論 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評價(jià)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對象的總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。整理pptp (1)控制測試中的樣本結(jié)果評價(jià) 在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊

36、會(huì)計(jì)師通常使用表格或計(jì)算機(jī)程序計(jì)算抽樣風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)量化的抽樣風(fēng)險(xiǎn)被稱為抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度，它代表抽樣風(fēng)險(xiǎn)對樣本評價(jià)結(jié)果的影響，用來對推斷的總體誤差進(jìn)行調(diào)整。在控制測試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度用百分?jǐn)?shù)表示。用以評價(jià)抽樣結(jié)果的大多數(shù)計(jì)算機(jī)程序都能根據(jù)樣本規(guī)模，樣本結(jié)果，計(jì)算在注冊會(huì)計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)條件下可能發(fā)生的偏差率上限的估計(jì)值。 該偏差率上限的估計(jì)值即總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。具體原則如下： 如果估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師對總體得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持計(jì)劃評估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。整理ppt如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等

37、于可容忍偏差率，則總體不能接受。這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師對總體作出評價(jià)，樣本結(jié)果不支持計(jì)劃評估的控制有效性，從而不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。注冊會(huì)計(jì)師也可以對影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。如果估計(jì)的總體偏差率低于但接近可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。注冊會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可

38、以接受。具體規(guī)則如下：如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師對總體作出評價(jià)，樣本結(jié)果不支持計(jì)劃評估的控制有效性，從而不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。整理ppt因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。注冊會(huì)計(jì)師也可以對影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師要考慮即便總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差時(shí)仍出現(xiàn)這種結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體可以接受。如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體

39、實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受。如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。整理ppt (2)在細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)在細(xì)節(jié)測試中，注冊會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)程序或數(shù)學(xué)公式計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)上限，并將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。計(jì)算的總

40、體錯(cuò)報(bào)上限等于推斷的總體錯(cuò)報(bào)（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。具體規(guī)則如下：如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受。這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師對總體作出評價(jià)，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。整理ppt如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不能接受。這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師對總體作出評價(jià)，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將該類交易或賬戶余額的錯(cuò)報(bào)與其他審計(jì)證據(jù)一起考慮。通常，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)建議被審計(jì)單位對錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷評價(jià)抽樣結(jié)果。如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)

41、，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，注冊會(huì)計(jì)師通常作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的評價(jià)。也就是說，該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，因而總體不能接受。如果對樣本結(jié)果的評價(jià)顯示，對總體相關(guān)特征的評估需要修正，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍；考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。具體規(guī)則如下：整理ppt如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師可以作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)的評價(jià)，即該類交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)，因而總體可以接受。如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距很接

42、近（既不很小又不很大），注冊會(huì)計(jì)師必須特別仔細(xì)地考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。 整理ppt第二節(jié)第二節(jié) 屬性抽樣屬性抽樣整理ppt整理ppt2.定義“誤差”。在審查核對支付采購貨款這一內(nèi)部控制程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)下列問題都應(yīng)定義為“誤差”：（1）付款憑單沒有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)簽字；(2)付款憑單后附的單據(jù)不全，后附的單據(jù)應(yīng)該包括請購單、訂購單、驗(yàn)收報(bào)告、入庫單、采購發(fā)票等；(3)付款憑單與后附的單據(jù)存在不一致的情況，或者后附的單據(jù)之間存在不一致的情況等。3.定義審計(jì)對象總體。在該項(xiàng)測試中，審計(jì)對象總體可以確定為連續(xù)編號的

43、所有付款憑單，每張憑單就構(gòu)成一個(gè)抽樣單位。4.確定樣本規(guī)模。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，樣本規(guī)模的確定受三個(gè)指標(biāo)的影響。假定預(yù)期總體誤差率為2，可容忍誤差率為5，可信賴程度為95，因此，根據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表（見表93）查出應(yīng)選取的樣本量為181個(gè)。同時(shí)，樣本中的預(yù)期誤差數(shù)為4，這就意味著如果在樣本中發(fā)現(xiàn)5個(gè)或以上的誤差，就說明抽樣結(jié)果不能支持注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度。整理ppt 表表93 95的可信賴程度下統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本量表的可信賴程度下統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本量表預(yù)期總預(yù)期總體誤差體誤差%可容忍誤差可容忍誤差2%3%4%5%6%7%8%0.00149(0)99(0)74(0)59(0)49(0)42(0)

44、36(0)0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)0.50157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)0.75208(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)1.00156(1)124(1)78(1)66(1)58(1)1.25156(1)124(2)78(1)66(1)58(1)1.50192(3)124(2)103(2)88(2)77(2)1.75227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)整理ppt5.確定樣本選取方法。因?yàn)閼{單具有連續(xù)編號，所有注冊會(huì)計(jì)師決定采用隨機(jī)選樣方法。6.選取樣本并進(jìn)行審

45、查。確定了樣本量為181個(gè)之后，注冊會(huì)計(jì)師就可以根據(jù)隨機(jī)數(shù)表在所有的付款憑單中選擇181張憑單，并對這181張憑單執(zhí)行審查，以發(fā)現(xiàn)是否存在上述所定義的誤差。7.評價(jià)抽樣結(jié)果。注冊會(huì)計(jì)師在對所有的樣本進(jìn)行審查之后，應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的誤差進(jìn)行匯總，并評價(jià)抽樣結(jié)果。注冊會(huì)計(jì)師的評價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，不僅需要考慮誤差發(fā)生的次數(shù)，還需考慮誤差的性質(zhì)。具體評價(jià)結(jié)果如下：2.00181(4)127(3)88(2)77(2)2.25208(5)127(3)88(2)77(2)2.50150(4)109(3)77(2)2.75173(5)109(3)95(3)3.00195(6)129(4)95(3)整理ppt (1)如果注

46、冊會(huì)計(jì)師在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)誤差或者發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)為4個(gè)，且不存在由于欺詐、舞弊或超越內(nèi)部控制而造成的誤差，那么由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)沒有超過預(yù)期誤差數(shù)，注冊會(huì)計(jì)師可以得出總體誤差率未超過4的可信賴程度為95的結(jié)論。 (2)如果注冊會(huì)計(jì)師的樣本中發(fā)現(xiàn)5個(gè)或更多的誤差，且不存在由于欺詐、舞弊或超越內(nèi)部控制而造成的誤差，那么由于樣本中誤差數(shù)已經(jīng)超過預(yù)期誤差數(shù)，注冊會(huì)計(jì)師就不能得出總體誤差率未超過4的可信賴程度為95的結(jié)論。這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該減少對這一內(nèi)部控制的信賴程度，同時(shí)需要根據(jù)樣本誤差數(shù)調(diào)整預(yù)期誤差數(shù)，并相應(yīng)增加樣本量直至代之以詳細(xì)。比如樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)如果是5，根據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表預(yù)期總體誤差應(yīng)調(diào)整為

47、2.25，樣本量也應(yīng)該增加至208個(gè)。整理ppt (3)如果注冊會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)由于欺詐、舞弊或超越內(nèi)部控制而造成的誤差，則不論其誤差率是高還是低，均應(yīng)認(rèn)為是性質(zhì)十分嚴(yán)重的誤差。此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，采用更有效的審計(jì)程序進(jìn)一步揭示這類誤差，并采取適當(dāng)?shù)姆绞脚c被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。整理ppt整理ppt 表表94停停走抽樣初始樣本量表（預(yù)期總體誤差率為走抽樣初始樣本量表（預(yù)期總體誤差率為0）10%5%2.5%10%2430379%2734428%3038477%3543536%4050625%4860744%6075933%801001242%1201501851%24030

48、0270風(fēng)險(xiǎn)水平可容忍誤差整理ppt 3.進(jìn)行停走抽樣決策。注冊會(huì)計(jì)師先選取100個(gè)樣本進(jìn)行審查，如果在初始樣本中沒有發(fā)現(xiàn)誤差，就可以停止抽樣并得出在95的可信賴程度下保證總體差不超過3的結(jié)論。如果在初始樣本中發(fā)現(xiàn)了誤差，就應(yīng)該根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)水平，查停走抽樣樣本量擴(kuò)展及總體誤差評估表（見表95）確定風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)計(jì)算總體誤差，總體誤差的計(jì)算公式是： 表表9-5 控制測試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表控制測試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表預(yù)期發(fā)生偏差的數(shù)量預(yù)期發(fā)生偏差的數(shù)量信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)5%10%03.02.314.83.9=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)總體誤差樣本量整理ppt4.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將總體誤差與原

49、先確定的可容忍誤差進(jìn)行比較，如果總體誤差超過可容忍誤差，就應(yīng)該擴(kuò)大樣本量繼續(xù)抽樣。需要增加的樣本量應(yīng)該按照下列公式進(jìn)行計(jì)算：26.35.337.86.749.28.0510.59.3611.910.6713.211.8814.513.0915.714.21017.015.4=-風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)需要增加的樣本量已經(jīng)抽取的樣本量可容忍誤差整理ppt 例如，如果注冊會(huì)計(jì)師在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)誤差，則查表得出此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為6.3，計(jì)算出的總體誤差是6.3，超過可容忍誤差3，所以需要增加的樣本量為110，即將樣本量擴(kuò)大到210個(gè)。在對新增的樣本進(jìn)行審查后，如果沒有發(fā)現(xiàn)誤差，注冊會(huì)計(jì)師就可以停止抽樣并得出在

50、95的可信賴程度下保證總體誤差不超過3的結(jié)論。如果在新增加的樣本中發(fā)現(xiàn)了誤差，則應(yīng)重復(fù)上述的抽樣過程，繼續(xù)增加樣本量，但增加的樣本量不宜超過初始樣本量的3倍。例如，注冊會(huì)計(jì)師在新增的110個(gè)樣本中又發(fā)現(xiàn)了1個(gè)誤差，剛查表得出此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)應(yīng)為7.8，計(jì)算出的總體誤差是3.7，超過可容忍誤差3，所以需要增加的樣本量為50，即將樣本量擴(kuò)大到260個(gè)，由此可見，運(yùn)用停一走抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要依據(jù)上述步驟根據(jù)每次對樣本的審查結(jié)果在停止抽樣或增加樣本量繼續(xù)抽樣之間進(jìn)行決策，這一決策過程可以通過表96的停走抽樣決策表予以體現(xiàn)。整理ppt表表96 停停走抽樣決策表走抽樣決策表步驟步驟累計(jì)樣本量累計(jì)樣本量如

51、果累計(jì)誤差如果累計(jì)誤差等于以下數(shù)量等于以下數(shù)量就停止抽樣就停止抽樣如果累計(jì)誤差如果累計(jì)誤差等于以下數(shù)量等于以下數(shù)量就增加樣本量就增加樣本量等于以下數(shù)量等于以下數(shù)量就轉(zhuǎn)到第就轉(zhuǎn)到第5步步160014429612443126234441563445以樣本誤差作為預(yù)期總體誤差采用固定樣本量抽樣整理ppt整理ppt第三節(jié)第三節(jié) 變量抽樣變量抽樣 變量抽樣法是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額作出估計(jì)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。在實(shí)質(zhì)性測試中，審查工作主要涉及數(shù)額、余額，需要對總體中的數(shù)額、余額是否存在錯(cuò)誤及錯(cuò)誤數(shù)額的大小進(jìn)行定量測試和分析評價(jià)，而變量抽樣法是直接針對總體中的數(shù)額、余額實(shí)施抽樣，并從樣本審查結(jié)果推斷總體結(jié)果，

52、從而對總體進(jìn)行定量估計(jì)，這就為在實(shí)質(zhì)性測試中對被審計(jì)對象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法，因而變量抽樣法被廣泛運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性測試之中。變量抽樣的具體方法包括單位平均數(shù)抽樣（mean per unit，MPU）、差額估計(jì)抽樣（difference estimation）和比率估計(jì)抽樣（ratio estimation）三種方法。整理ppt整理ppt1()=niiXXN總體標(biāo)準(zhǔn)差整理ppt 式中： 第i個(gè)項(xiàng)目的數(shù)值; 總體的平均值； N總體規(guī)模。總體中各項(xiàng)目之間差異越大，總體標(biāo)準(zhǔn)差越大；反之亦然。在單位均值法中，預(yù)計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差越大，則要求的樣本規(guī)模越大。在實(shí)際工作中，通常可以在正式抽樣之前

53、預(yù)先選取3050個(gè)較小的樣本，并以這些樣本的實(shí)際值為基礎(chǔ)計(jì)算出這些樣本的標(biāo)準(zhǔn)差，作為預(yù)計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差。可容忍誤差是注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的所愿意接受的審計(jì)總體的最大誤差，可容忍誤差受重要性判斷的影響。可容忍誤差與預(yù)期總體誤差的差額稱為計(jì)劃的抽樣誤差。計(jì)劃的抽樣誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。由此可知，其他條件不變的情況下，可容忍誤差越小、預(yù)期總體誤差越大，則所需的樣本規(guī)模也越大；可信賴程度超高，所需樣本規(guī)模就越大。iXX整理ppt單位均值法下的樣本規(guī)模可采用如下公式計(jì)算：式中： 可信賴程度系數(shù)； S預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差； N總體規(guī)模； P計(jì)劃的抽樣誤差（即可容忍誤差減去預(yù)期總體誤差） 放

54、回抽樣時(shí)的樣本規(guī)模； n不放回抽樣時(shí)的樣本規(guī)模。所謂放回抽樣是指樣本選取后將其放回總體之中，還有被選取的機(jī)會(huì)。審計(jì)工作中，通常采用不放回抽樣。可信賴程度系數(shù)可從表9.3.1中查出。2rUSNnP1nnnNrUn整理ppt 表9-7 可信賴程度系數(shù)表 假定注冊會(huì)計(jì)師通過預(yù)先選取30個(gè)樣本計(jì)算出其預(yù)期總體標(biāo)準(zhǔn)差為100，可容忍誤差確定為60000元；根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款總賬余額記錄的誤差，即預(yù)期總體誤差為18000元，則可知計(jì)劃的抽樣誤差為42000（60000-18000）。注冊會(huì)計(jì)師要求的可信賴程度為95，從表9-7中可知相應(yīng)的可信賴程度系數(shù)為1.96，則 ，而 ,因此，所需的樣本規(guī)模為

55、184個(gè)。可信水平可信水平風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)可靠系數(shù)可靠系數(shù)Ur0.990.012.580.950.051.960.900.101.6519618419613000n 21.96 100 30042000196n 整理ppt整理ppt式中 ： 實(shí)際抽樣誤差； 樣本的標(biāo)準(zhǔn)差； 樣本規(guī)模； N總體規(guī)模； I總體的區(qū)間估計(jì)值； E總體的點(diǎn)估計(jì)值； 樣本審計(jì)值的平均值。在前例中，通過抽樣推斷總體值應(yīng)在元至元之間，本例中應(yīng)收賬款賬面值為元，處于總體區(qū)間估計(jì)值之內(nèi)，說明賬面記錄值可以接受。如果賬面記錄沒有落在總體的區(qū)間估計(jì)值之內(nèi)，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)分析原因，采取擴(kuò)大樣本量或要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面值并重新評價(jià)抽樣結(jié)果等措

56、施。11111rSnPUNNn1IEPEN V1P1S1nV整理ppt整理ppt由于個(gè)體單位審定值與賬面值之間的差額的標(biāo)準(zhǔn)差必定小于個(gè)體單位審定值的標(biāo)準(zhǔn)差，因此差額估計(jì)抽樣所需的樣本規(guī)模小于單位平均數(shù)抽樣的樣本規(guī)模。在可行的情況下，差額估計(jì)抽樣比單位平均數(shù)抽樣更符合成本效益原則。差額估計(jì)抽樣的步驟與單位平均數(shù)抽樣較為類似，下面僅進(jìn)行簡要的介紹。整理ppt2drNSDUnA211baAMZZbZ2aZ整理ppt2.審定值與賬面值的差額的標(biāo)準(zhǔn)差SDd差額估計(jì)抽樣的樣本規(guī)模計(jì)算公式與單位平均數(shù)抽樣的不同之處在于，用數(shù)值較小的SDd代替了SD。SDd通常用抽取試驗(yàn)性樣本的方式來確定，試驗(yàn)性樣本應(yīng)包含至

57、少30個(gè)不同差額的樣本單位。首先計(jì)算出試驗(yàn)性樣本中各個(gè)樣本單位審定值與賬面值的差額：其中，AV為審定值，BV為賬面值。然后根據(jù)下式來估計(jì)差額的標(biāo)準(zhǔn)差：其中,di為試驗(yàn)性樣本的個(gè)體差額， 為試驗(yàn)性樣本差額的平均值，n為試驗(yàn)性樣本規(guī)模。在計(jì)算出樣本規(guī)模n后，如果n5%N，則需要用有限修正因子進(jìn)行調(diào)整：idAVBV21idddSDnd1nnnN整理pptiddn21idddSDndidid整理ppt3.估算總體差額其中，N為總體規(guī)模， 為樣本差額的平均值。4.估算總體審定值其中，BV為總體賬面值，D為總體差額估計(jì)值。5.計(jì)算實(shí)際精確范圍其中， N為總體規(guī)模，Ur為可靠系數(shù)， 為樣本標(biāo)準(zhǔn)差，n為樣本規(guī)

58、模。在樣本規(guī)模經(jīng)過有限修正因子調(diào)整的情況下，實(shí)際精確范圍修正如下： 如果實(shí)際精確范圍 大于期望精確范圍A時(shí)，則需要擴(kuò)大樣本繼續(xù)抽樣，直到將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。DNddEAVBVDdrSDANUndSD1drSDNnANUNn整理ppt整理ppt (4)設(shè)定重要性水平為￥750 000； (5)隨機(jī)抽取了80個(gè)應(yīng)收賬戶作為試驗(yàn)性樣本，并發(fā)出詢證函。在對回函進(jìn)行仔細(xì)審查后，計(jì)算出試驗(yàn)性樣本差額的標(biāo)準(zhǔn)差為￥450。2.樣本規(guī)模的確定 根據(jù)以上信息，樣本規(guī)模計(jì)算如下： 期望精確范圍A計(jì)算如下： 其中的Z值從圖表9-8中可知： =0.85， =1.96。 由于40912,0005%，因此不必用有限修

59、正因子進(jìn)行調(diào)整。3.樣本的選取及審查注冊會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取出除了試驗(yàn)性樣本以外的其他329個(gè)應(yīng)收賬戶，發(fā)出詢證函，并對回函進(jìn)行審查。對于多次發(fā)函詢證都沒有收到回函的賬戶，注冊會(huì)計(jì)師采用替代程序，通過審查貨運(yùn)單、提貨單和匯款單等單據(jù)憑證來實(shí)現(xiàn)估價(jià)、存在性和分類等審計(jì)目標(biāo)。bZ2aZ409132,52396. 1450000,1222￥AUSDNnrd132,52396. 185. 011000,750112/￥abZZMA整理ppt4.抽樣結(jié)果的評價(jià) (1)樣本差額的平均值及標(biāo)準(zhǔn)差 假定注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算得出，樣本差額的平均值為-￥65，標(biāo)準(zhǔn)差為￥430。 (2)總體差額 由此可知，X公司的應(yīng)收賬款高估

60、了￥780 000。 (3)總體審定值 (4)實(shí)際精確范圍 由于實(shí)際精確范圍 =￥500 085小于期望精確范圍A=￥523 132，因此不必?cái)U(kuò)大樣本繼續(xù)抽樣。000,780000,1265￥NdD20720000780000$000 500 21￥DBVEAV50008540943096. 112000￥nSDUNAdr整理ppt5審計(jì)結(jié)論 注冊會(huì)計(jì)師可以作出結(jié)論：在95%的可信水平下，X公司應(yīng)收賬款的真實(shí)價(jià)值為￥20,720,000500,085。這個(gè)結(jié)論也可以表示為表9-8的形式表示。表9-8 X公司應(yīng)收賬款的審定值在確定了應(yīng)收賬款的審定值之后，注冊會(huì)計(jì)師還需計(jì)算可接受范圍：可接受范圍的下限=