1、目錄索引 一、收入方面問題 轉移、隱瞞運輸收入、代辦業務收入、勞務費管理費等其他業務收入，轉移、隱瞞、少計營業外收入（包括固資清理收入）。未按權責發生制核算收入歸屬“五”類，利息收入歸屬“二” 類。 二、成本費用方面問題 擠列、虛列、多計或超支掛帳、少計成本費用（包括營業外支出），應沖而未沖成本費用，無依據提取勞務費、手續費。未按規定核算大修費用。內部收費和提取專項資金年終結余掛帳。利息收入未列財務費用。 （一）多計成本費用 （二）少沖成本費用 （三）少計成本費用 三、資產方面問題 資產（不含投資、在建工程）核算和管理不規范，工程完工未及時入固，無計劃購置固定資產，固資折舊計提、無形資產攤銷不

2、正確，遞延資產計列手續不全，三年以上未收回債權、長期無收益投資等不良資產。 （一）固定資產 （二）債權資產 （三）其他資產 四、負債方面問題 負債包括應付福利費。負債清理不及時。 五、利潤、權益方面問題 轉移、隱瞞利潤，未按權責發生制核算收支用或收支不配比影響損益真實性，利潤分配不正確。權益類各項核算不規范。 六、投資方面問題 投資手續不完備、核算不規范，未按權益法核算控股投資，投資清理不及時，投資損失。長期投資無收益歸屬在“三”類。 七、基建、更改工程方面問題 基建、更改項目超計劃，虛報工程量和完工。擠列建管費。工程節余處理不當。 八、工資等消費基金方面問題 無依據計提、計列工資，未通過“應

3、付工資”科目發放工資，工資統計不完整，亂發獎金、勞務費、津貼和實物，非勞資部門管理、存放工資。 九、專項業務方面問題凡以下業務部門發生的問題歸屬此類。雖在以下部門發生，但不屬于該專項業務的歸屬在其他類別。 （一）資金結算中心 （二）代收款中心 （三）車輛處 （四）工務部門 （五）多經部門 （六）保價辦 （七）自備車 十、其他方面問題 （一）會計基礎 （二）稅收 （三）小金庫、帳外資金問題 （四）資產經營責任制指標 （五）專項基金、經費 擠占、挪用、截留建設基金、教育經費，養老保險基金、住房基金管理核算不規范。截留罰沒收入款 （六）其他 未及時上繳應繳部款，未執行審計決定，經營手續不全。50匯編

4、正文一、 收入方面問題隱瞞截留代辦運輸服務等收入*分局收入分處截止1999年末累計少支付分局各站多經、集體企業代辦運輸服務等收入15 019 049.25元（其中：代辦運輸服務收入13 704 184.34元，“五定”班列收入1 033 522.71元，多經衡器檢斤收入281 342.20元），掛列在“203應付帳款”科目中，影響了1999年度經營結果的真實性，違反了企業會計準則第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”及第十六條“會計核算應當以權責發生制為基礎”的規定。處理意見：根據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”和第六條

5、“隱瞞、截留應當上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，將年末掛列203應付帳款的代辦運輸服務等收入15 019 049.25元，分別調整分局多經和集體企業以前年度損益，同時處以5%的罰款，罰款金額75萬元上繳部審計中心。隱瞞截留“雙優”列車加價收入*分局收入分處截止1999年末累計少支付多經60%部分雙優車加價收入4 344 984.22元，掛列在203應付帳款科目內，影響了1999年度經營結果的真實性，違反了企業會計準則第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”及第十六條“會

6、計核算應當以權責發生制為基礎”的規定。（審計決定改為：違反了部關于規范優質優價旅客列車財務管理的通知（鐵財199549號）第四條收益分配“投資改造的列車，40給投資局主業用于補償成本支出，60給投資局作多經經營收入”的規定，影響了1999年度經營結果的真實性）處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”和第六條“隱瞞、截留應當上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，將年末掛列“203應付帳款”科目的雙優車加價收入4 344 984.22元調整分局多經以前年度損益，同時處以20%的罰款，罰款金額86.9萬

7、元上繳部審計中心。多計1999年雙優車加價收入1998年5月路局與懷化鐵路總公司共同投資開行湛江至張家界（503/4次）混合雙優列車，鐵道部于1998年12月下達了清算定額，由于正趕上春運，拖延至1999年3月路局與懷化鐵路總公司才簽定了清算協議，1999年5月局財務處收入科將該項1998年5月至1999年4月雙優車加價收入分別撥付主業和多經。經查，?？诹F運輸公司收到該項雙優車加價收入后，將1998年5月至12月的2 092 108.17元列入了1999年度經營收入，影響了當期損益的真實性，不符合企業會計準則第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”和第十六

8、條“會計核算應當以權責發生制為基礎”的規定。處理意見：本應根據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第六條“隱瞞、截留應當上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，處以20%的罰款，鑒于問題被查出后，能夠主動認識錯誤并寫出書面檢查，以及部下達清算定額時間較晚的客觀因素，依據處罰規定第十五條“違反財政法規，有下列情形之一的，可以從輕或者免于處罰：（一）違反財政法規行為經有關部門查出后，認真檢查錯誤并及時糾正的”的規定，免于處罰。專用線收入年末掛帳未列當年損益局辦財務科在“預收帳款”科目核算各分局上交的專用線管理費，19

9、99年該科目上年結轉785 060元，當年收取268 251.50元，當年轉入“內部供應和銷售收入”科目281 997.10元，年末余額771 314.71元。 上述專用線管理費，是基層單位從向路外單位收取的專用線管理費收入中提取并上交的，未列入當年損益，違反了企業會計準則第十六條“會計核算應當以權責發生制為基礎”的規定，影響了當期損益的真實性。處理意見：根據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”的規定，上述1999年末專用線管理費余額771 314.71元調整以前年度損益。應收遲交運雜費長期未收回，數額較大集團公司1999年運輸收入年度決算報表反映應收遲交運雜費

10、余額31 904萬元，其中三年以上沒有收回的達12 027萬元，主要是長沙總公司管內六家較大企業所拖欠，既影響了資金使用效率，也容易造成壞帳損失。處理意見：根據鐵路運輸收入管理規程（鐵財199756號）文件第二十七條“付款單位未按規定時間交付運雜費，均按遲交運雜費處理。發生欠款時，按欠交款單位分別填開運輸進款欠補款報告，收回欠款時，按規定核收運雜費遲交金。對經常拖欠鐵路運費的單位，車站應及時上報鐵路分局采取相應措施”，以及鐵道部關于大力清理債權債務加強資金調度保證結算渠道暢通的通知（鐵財函1995176號）文件“加強組織領導，落實清欠責任，強化清欠手段”的規定，責成集團公司對未收回的運雜費，積

11、極與欠交單位聯系，采取強有力措施，加大清欠力度，必要時訴諸法律，避免造成更大經濟損失。貨運中轉作業補償費計提掛帳未轉當年損益財務處根據部運輸局電報通知，將編組站貨車中轉技術作業補償費計列“運輸支出車站調車及運轉”科目，同時轉撥*東站（編組站）。1999年財務處計列補償費5 173 511元，撥付*東站2 561 542元，年末尚有2 611 969元掛列“其他應付款*東站”帳戶未轉付*東站。延伸檢查撥付*東站的補償費支用情況，*東站決算報告反映該補償費年末結余2 873 010.16元掛列“其他應付款”帳戶。財務處將可向部單獨清算的貨車中轉技術作業補償費，直接計列運輸成本，不符合企業會計準則第

12、五十二條“企業應當按實際發生額核算費用和成本”的規定。財務處將上述補償費部分款額掛列債務帳戶未轉付*東站，以及*東站將結余的補償費掛列債務帳戶未列入當年損益，影響了鐵路局當年損益的真實性。處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的賬目”的規定，財務處和*東站將年末掛列在債務帳戶的中轉技術作業補償費2 611 969元和2 873 010.16元，分別調整各自以前年度損益。違規對多經企業實行運費后付，無償占用運輸進款局收入檢查處1999年在“應收運營款本企業后付運費”科目核算多經所屬昆鐵磷業公司、實業公司等單位后付運費款，年末余額663.1萬元,其中昆鐵磷業公司月均欠繳運費924.1萬元,

13、以上多經所屬單位均未繳納遲交金，使運輸收入款被多經企業無償占用，不符合鐵路貨物運輸規程第十九條“貨物運輸費用，由于臨時發生搶險、救災、防疫等情況，在發生站支付確有困難，經發送鐵路局同意，可以后付或由收貨人在到站支付，托運人或收貨人遲交運輸費用時，應向承運人支付規定的運雜費遲交金?！焙丸F路運輸企業收入管理規程第十三條“運雜費核收方式：到付和后付運雜費除鐵路貨物運輸規程規定由鐵路局同意者外，必須經鐵道部批準”的規定。處理意見：根據鐵道部關于違反鐵路運輸收入紀律的處罰規定本應對上述違紀問題給予處罰，但考慮*局沒有影響應上交鐵道部的運輸進款，故本次審計不予處罰。*局今后不得發生類似問題，否則從重處罰。

14、懸列合資鐵路客票收入未及時分配1999年末，*局收入檢查處在“應付運營款”科目懸列*局與廣大鐵路有限責任公司未清算的客票收入2 149.8萬元，其中：1999年4月至12月發生1 895.4萬元；2000年1月至2月發生254.4 萬元。經向收入處了解未清算原因，是由于*局與合資方廣大公司就收入分配問題一直未達成協議，致使客票收入一直懸列未能及時清算。此事項不符合企業會計準則中權責發生制的原則，影響了*局和廣大公司當年損益的完整性。處理意見：對于懸列廣大線客票收入問題，責成*局有關部門，立即按照鐵道部財務司關于旅客票價收入列報問題的通知（2000年2月18日296號電報）規定的清算辦法及期限向

15、鐵道部進行清算，確保運輸收入的完整。“雙優”列車加價收入未納入當年損益 多經中心所屬天達旅業發展有限公司，1999年12月將局代收款清算中心撥入的Y253/254“雙優”列車加價收入（70%部分）6 316 433.65元，掛列“其他應付款其他”科目，未列當年損益。經查其原因是鐵路局決定調整Y253/254“雙優”列車投資主體，自1999年2季度起改由假日列車公司投資，年末由于假日列車公司未辦妥營業執照，致使上述收入暫掛天達旅業發展有限公司，至2000年3月轉入假日列車公司列營業收入。此事項違反了企業會計準則第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”及第十六條

16、“會計核算應當以權責發生制為基礎”的規定，影響了1999年度經營結果的真實性。處理意見：根據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定（以下簡稱處罰規定）第五條（四）項“沖轉有關的帳目”的規定，上述1999年實現的營業收入6 316 433.65元由假日列車公司調整以前年度損益。截留1999年“雙優”列車加價收入 *分局財務分處截止1999年末在“209其他應付款”科目掛列應付多經1999年雙優車加價收入5 145 200.29元，未轉付多經列當期損益，影響了1999年經營結果的真實性，違反了企業會計準則第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”及第十六條“會計核算

17、應當以權責發生制為基礎”的規定。處理意見：根據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”和第六條“隱瞞、截留應當上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，將年末掛列“209其他應付帳款”科目的多經“雙優”列車加價收入5 145 200.29元，調整多經以前年度損益，鑒于問題被查出后，能夠主動檢查錯誤寫出書面檢查，并立即進行了整改，故根據處罰規定第十五條“違反財政法規，有下列情形之一的可以從輕或者免于處罰：（一）違反財政法規行為經有關部門查出后認真檢查錯誤并及時糾正的”規定，免于處罰。隱瞞自

18、備車減成費收入 ,1999年底，廣漢華鐵自備車有限公司在“113應收帳款”科目的貸方掛列自備車運營減成費收入1 296 686.72元，違反了企業會計準則第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”及第十六條“會計核算應當以權責發生制為基礎”的規定。處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”及第六條“隱瞞、截留應當上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，將上述自備車減成費收入1 296 686.72元調整以前年度損益，并處以5%罰款計6.4萬元上繳部審計中心。隱瞞自備車

19、營業收入705萬元經查，局自備車管理所1999年末在“其他應收款”科目貸方掛列當年的輕、重罐車租用費收入分別為3 682 659.18元和3 367 379.83元，合計7 050 039.01元未計入營業收入，違反了企業會計準則第四十五條“企業應當合理確定營業收入的實現，并將已實現的收入按時入帳”的規定，影響了當期損益的真實性。處理意見：根據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”及鐵道部鐵路國有資本監管辦法（鐵財199945號）文件第二十六條“對企事業單位采取虛列或者隱瞞收入，虛列支出或者不列、少列支出等手段，形成經營虧損、潛虧掛帳，人為調節財務成果對單位按2萬

20、元-50萬元進行處罰”的規定,對上述1999年末應計未計當年營業收入的輕、重罐車租用費收入7 050 039.01元調整以前年度損益，并處以30萬元罰款上交部審計中心。（審計決定處理未引用鐵財199945號文件，按處罰規定）第五條（四）項和第六條規定處理處罰）財務處1999年收取富嫩、三江、黑河國地鐵聯營公司給付的委托經營收益分成款（即運輸加價收入分成款）13 506 757.46元，其中832 802.35元作為勞務費計列“應付工資”，12 673 955.11元作為國鐵后方通道的改造資金下轉*分局用于北龍線大修。上述做法的依據是鐵路局與黑龍江省地鐵局、黑河地鐵局簽訂的委托經營協議。以上情況

21、不符合企業會計準則第四十四條關于營業收入的確認及第四十五條關于企業應將已實現的收入按時入賬的規定。處理意見：根據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第五條第四項“沖轉有關的賬目”的規定，13 506 757.46元全額調列“以前年度損益調整”科目。財務處1999年收取貨場土地管理費1 072 702.56元，掛列“其他應付款”科目。當年按*鐵計函1999109號文件下達的貨場土地管理費投資計劃，撥付項目建設單位1 650 000元，年末“其他應付款”科目余額577 297.44元。以上情況不符合鐵道部轉發國務院關于進一步加強國有土地使用權有償使用收入征收管理工作的通知（鐵財19944號）中“對

22、留給企業的土地使用權有償收入，作為企業的營業外收入”的規定。處理依據及處理建議： 根據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第五條第四項“沖轉有關的帳目”的規定，局財務處1999年收入的貨場土地管理費1 072 702.56元，調列“以前年度損益調整”科目。*鐵路局1999年代山東省收取山東省聯合建設鐵路專項資金，從中提取3%計3 762 223.21元作為鐵路局的代辦費。財務處將其中的3 009 778.57元作為勞務費全額列為“應付工資”、 752 444.64元列“其他應付款”后作為辦公費下轉各分局，年末結余203 589.60元 。以上做法的依據是路局財務處1992年財綜發199255號

23、文。 以上情況不符合企業會計準則第四十四條關于營業收入的確認及第四十五條“企業應當合理確認營業收入的實現，并將已實現的收入按時入賬”的規定。處理依據及處理建議：依據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第五條第四項“沖轉有關的賬目”的規定，3 762 223.21元全額調列“以前年度損益調整”科目。（審計決定補充“責成你局根據國家的有關規定修訂路局的財綜發199255號文件”）局車輛處1999年末在“其他應付款”項下列有報廢輪對殘值3104691.22元。該處在2000年3月6日上交部1411200.00元，同時轉營業外收入1038807.84元。經查，余下部分中，應交部的有252000.00元

24、，應列車輛處營業外收入的有402683.38元。 以上情況不符合企業會計準則第十六條關于會計核算應遵循權責發生制的核算原則，影響鐵路局1999年度損益1441491.22元；同時應交部的252 000元也未及時交部。處理依據及處理建議： 依據處罰規定第五條第二項“收繳應當上交的收入”的規定，對未及時交部的款項252000.00元予以收繳；對未及時核算處理的1441491.22元，依據處罰規定第五條第四項“沖轉有關的賬目”的規定，全額調列“以前年度損益調整”科目。1999年12月，*鐵路客運服務有限責任公司將本年度收入款9017408.15元列預收帳款，年末沒有結轉銷售收入并轉本年利潤。不符合企

25、業會計準則第四十五條“企業應當合理確認營業收入的實現，并將已實現的營業收入按時入帳”的規定。（編者：收入款內容在報告和底稿中應予以說明）處理建議：依據處罰規定第五條第四項“沖轉有關的帳目”的規定，*局應將截留的收入全數9017408.15元，調列“以前年度損益調整”科目，并按規定補交稅款。二、 成本費用方面問題（一） 多計成本費用虛列銀行貸款利息*分局空調車服務中心1999年末在“預提費用”科目掛列1117萬元，該款是以在分局資金中心貸款7 800萬元為基數，按年貸款利率7.5%，在1999年以前從成本中虛列銀行貸款利息形成的，(審計決定改為：1999年末，*分局空調車服務中心在已償付貸款利息

26、后，為隱瞞經營成果，又在成本中虛列預提利息費用1117萬元)，違反了鐵路運輸成本費用管理核算規程（鐵財199368號）第十四條“成本費用核算應遵照權責發生制原則”和企業會計準則第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”的規定。處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”和第六條“隱瞞、截留應當上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，將年末掛列預提費用1 117萬元調整前年度損益，同時處以5%的罰款，罰款金額55.8萬元上繳部審計中心。房屋工程和建筑裝修款擠列成本費用多經

27、中心所屬青年旅行社1999年12月將青旅大門裝飾工程及房屋工程款共計2 126 137.10元列入“管理費用其他”科目，違反了企業財務通則第二十八條“企業的下列支出不得列入成本、費用：為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產的支出”的規定，擠列了管理費用。處理意見：依據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”的規定，將上述擠列管理費用的工程款2 126 137.10元調列以前年度損益。運輸成本列支醫院費用1999年財務處在“完成工作清算”科目中清算集團公司中心醫院費用17 945 249元，中心醫院決算報表反映全年營業外支出17 945 249元，其中：職工福利費等工資附加費9 079 1

28、37.94元，固定資產折舊費6 305 365.29元，房建、設備大修費987 852.12元。中心醫院將職工工資列入了醫藥衛生費，相應的工資附加費亦應隨工資列入相同的費用支出。醫院職工工資附加費等費用列入營業外支出，不符合鐵路運輸企業成本費用管理核算規程中對營業外支出范圍的規定。處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”的規定，本應將1999年在運輸支出中列支的中心醫院費用17 945 249元，由財務處調整以前年度損益。鑒于此問題有歷史原因，且在全路具有一定普遍性，待審計中心與部有關部門研究后，再行處理。（審計決定未處理）在營業外支出中列支醫務人員工資1999年,路局所屬南鐵中

29、心醫院等四個醫院在營業外支出中共列支醫務人員工資1 922.5萬元，不符合鐵路運輸企業成本費用管理核算規程（鐵財1998111號）第八條中“營業外支出的主要內容”和第十條“職工福利費主要用于醫護人員工資”的規定。處理意見：本應根據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第五條（四）項“沖轉有關賬目”的規定，調列以前年度損益，鑒于上述問題有歷史的原因，在全路屬共性問題，待審計中心與有關部門研究后再作處理。（審計決定處理：將上述1922.5萬元調列以前年度損益。今后，按規定渠道列支。）虛列代辦業務支出*局客貨營銷部1999年末在正常清算之外，無依據在“代辦業務支出”科目中列支昆鐵公安局乘警費2 500

30、 000元，并掛列“應付帳款”科目。經查昆鐵公安局會計資料，該單位將此款列“其他應付款”科目。違反了企業會計準則第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營結果”的規定，屬虛列代辦工作成本，影響了鐵路局當期損益的真實性。處理意見：根據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定（以下簡稱處罰規定）第五條（四）項“沖轉有關的帳目”和第六條“隱瞞、截留應當上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，上述虛列成本的2 500 000元，隱瞞由財務處調列以前年度損益，并處以10%的罰款計250 000元上繳

31、鐵道部審計中心。虛列大修成本經查*工務大修隊1999年度會計資料，*大修隊12月根據路局1999年大修計劃將年末未完工作虛列大修成本18,542,244.60元，其中：路基大修10,500,000元，橋隧大修2,150,000元，道岔大修5,892,244.60元，上述款項列入“運輸支出”，同時掛列“其他應付款災害復舊”和計列“應付工資”科目。上述做法不符合鐵路運輸成本費用管理核算規程（鐵財1998111號）第二十八條“大修費用不能跨年度結轉使用，不能跨年度預提，年末以計劃內實際支出在成本中列支”的規定和鐵道部關于鐵路運輸設備大修計劃管理和核算的補充規定（鐵財199713號）第十條“大修支出要

32、按實際發生記入當期成本，不得預提或待攤”的規定。處理意見：根據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第五條第（四）項“沖轉有關的帳目”的規定，將上述虛列大修成本的18,542,244.60元調整以前年度損益；同時根據第六條“隱瞞、截留應當上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，本應予以嚴肅處理，鑒于鐵路局計劃下達較晚，*大修隊年終難以及時完成，免予處罰。今后，鐵路局應加強大修計劃管理，使基層單位能在規定期限內完成大修計劃,基層單位應以實際完成工作量計列大修成本，不得再發生類似虛列大修成本問題。大修結余掛帳1998年

33、路局大修計劃安排國際公寓大修并已實施后，國際公寓劃歸為局多元化管理中心管理，因此路局決定多元化管理中心出資100萬元，多元化管理中心于當年9月份將此款付給局財務處綜合科，財務處綜合科收到后未及時進行帳務處理，至今在“其他應付款”掛帳，影響了經營結果的真實性，違反了企業會計準則第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”及第十六條“會計核算應當以權責發生制為基礎”的規定。處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目” 及鐵道部鐵路國有資本監管辦法（鐵財199945號）文件第二十六條“對企事業單位采取虛列或者隱瞞收入，虛列支出或者不列、少列支出等手段，形成經

34、營虧損、潛虧掛帳，人為調節財務成果對單位按2萬元-50萬元進行處罰”的規定,將掛列“其他應付款”科目的大修結余掛帳100萬元，調整以前年度損益，并處以5萬元罰款上繳部審計中心。（審計決定處理未引用鐵財199945號文件，按處罰規定）第五條（四）項和第六條規定處理處罰）虛列客車加改大修支出經查,局財務處綜合科截止1999年底，在“其他應付款-其他”科目中掛列應付青島通達配件廠等五個單位客車加改大修款110.8萬元（其中軸箱含螺栓800套17.2萬元，客車車軸200根64.65萬元，整體式制動盤28.95萬元），實際1999年未到貨，虛列了客車加改大修支出，影響了經營結果的真實性，違反了企業會計準

35、則第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”及第十六條“會計核算應當以權責發生制為基礎”的規定。處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目” 及鐵道部鐵路國有資本監管辦法（鐵財199945號）文件第二十六條“對企事業單位采取虛列或者隱瞞收入，虛列支出或者不列、少列支出等手段，形成經營虧損、潛虧掛帳，人為調節財務成果對單位按2萬元-50萬元進行處罰”的規定, 將虛列客車加改大修支出110.8萬元，調整以前年度損益，并處以5.5萬元罰款上繳部審計中心。（審計決定處理未引用鐵財199945號文件，按處罰規定）第五條（四）項和第六條規定處理處罰）虛列運輸成本

36、影響損益路局在1999年對贛州工務段檢查中，發現該段虛列臨管線運輸成本2 106 807.33元，其中：1996年、1997年石碴款1 728 251.59元、1998年看守人員費用及線路整治費378 555.74元虛列了運輸成本。財務處于1999年12月將此違紀款收繳后，掛列在“其他應付款”科目，未計入損益，不符合鐵道部鐵路運輸成本費用管理核算規程（鐵財199368號）第十條“成本費用核算應遵照權責發生制原則”和企業會計準則第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”的規定。處理意見：根據處罰規定第五條第（四）項“沖轉有關帳目”和第六條“隱瞞、截留應當上交國家

37、的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，將上述虛列成本2 106 807.33元調列“以前年度損益調整”科目，鑒于*局對上述問題已進行自查，故免于處罰。貨修成本用于資本性支出，影響損益的真實性。車輛處1999年，將局留報廢貨車殘殖中的376.5萬元，撥付所屬車輛段列入營業外收入，同時按鐵道部車輛局關于車輛部門幾項費用會計處理的規定（輛管199769號）文件中“各單位上繳后如有余額，計入營業外收入，在不虧損的情況下，可等額增加本單位貨車修理成本支出”的規定，在當年貨車修理成本中安排了大修項目，經查證這些項目中含有購置設備1

38、0臺（套）計30.9萬元。以貨修成本用于資本性支出，屬擠列成本性質，影響了當期損益的真實性，不符合企業會計準則第二十條“會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出”的規定。處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”的規定，上述貨修成本用于資本性支出的30.9萬元調整以前年度損益，并對由此形成的固定資產，組資入帳，按規定進行管理。虛列自備車成本經查廣漢華鐵自備車有限公司，1999年末在“預提費用”科目掛列由營業成本中計提的車輛檢修費余額405 799.69元(其中1999年從營業成本中計提110 898.00元)，未做帳務處理，違反了企業會計準則第五十二條“企業應當按實際發生額核算費

39、用入成本”的規定，虛列成本，影響了當期損益。處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”及第六條“隱瞞、截留應當上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，對上述虛列成本款額405 799.69元調整以前年度損益調整，并處以5%的罰款計2萬元上繳部審計中心。醫護人員工資2363萬元擠列營業外支出。1999年度*局四個醫院的人員工資支出共計23626783元（其中*10315626元、*6029815元、*3729876、*3551466元）全部列入營業外支出。不符合鐵路運輸企業成本費用核算規程（鐵財1998

40、111號）第八條中“營業外支出的主要內容”、第十條中“職工福利費主要用于醫護人員工資”的規定。處理建議：依據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第五條第四項“沖轉有關的帳目”的規定，*局應將列入營業外支出的醫護人員工資23626783元，全數調列“以前年度損益調整”科目。（二） 少沖成本費用銀行存款利息未沖減財務費用*分局空調車服務中心銀行存款利息收入892 102.02元未沖減財務費用，其中：1998年146 303.58元，1999年745 798.44元，影響了經營結果的真實性，違反了企業會計準則第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”及第十六條“會計

41、核算應當以權責發生制為基礎”的規定。處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”和第六條“隱瞞、截留應當上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，將銀行存款利息未沖減財務費用892 102.02元調整以前年度損益，同時處以20%的罰款，罰款金額17.8萬元上繳部審計中心。未及時沖轉財務費用經查，1999年9月路局財務處收到鐵道部轉付的1999年1至3季度的資金使用費44 834 600元，在“其他應付款”科目貸方掛帳，未按規定沖減財務費用。上述作法，影響路局1999年度損益的真實性，違反了企業會計準則第十

42、條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”及第十六條“會計核算應當以權責發生制為基礎”的規定。處理意見：根據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第五條第四項“沖轉有關的帳目”的規定，將掛列其它應付款的資金使用費44 834 600元在1999年度決算前沖減財務費用 (編者：應為在2000年二季度決算前沖減財務費用) 。運輸收入存款利息未交付運營沖減成本*分局運輸收入于1999年底尚結余565 518.81元運輸收入存款利息未及時交付運營沖減成本，違反了鐵路運輸收入管理規程（鐵財199756號）第二十四條 “車站運輸進款專戶及鐵路局、鐵路分局運輸收入專戶的存款利息收

43、入應在銀行結息的當月列帳上繳，由鐵路局或鐵路分局沖減運營成本”和企業會計準則第十條“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”的規定。1999年部審計中心在對該局實施財務收支審計時已發現此類問題，并作出處理決定要求整改，此次審計又發現該類問題，屬于重犯。處理意見：根據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第五條第四項“沖轉有關的帳目”、第十四條“違反財政法規，有下列情形之一的，從重處罰：（六）屢查屢犯”和第三條（二）項“情節特別嚴重的，最高不超過違法財政法規款額的五倍”的罰款的規定，將年末掛列208應付運營運輸收入存款利息565 518.81元調整分局主業以前年度損益，

44、同時處以一倍的罰款，罰款金額56.5萬元上繳部審計中心。（審計決定改為：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”和第六條“隱瞞、截留應當上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，將存款利息565518.81元調整分局以前年度損益。同時，按違紀額處以10%的罰款計5.6萬元上繳部審計中心）“雙優”列車收入未按規定沖減主業運營成本多經中心所屬青年旅行社1999年將自身投資開行的雙優列車加價收入36 967 542.09元，全部作為本公司經營收入，沒有按規定將收入的30%計11 090 262.60元轉主業沖減運營成

45、本。(審計決定中增補：當年，青年旅行社又向主業清算了1818萬元費用（包括車補、管內客車成本補償、折舊等）。違反了鐵道部關于規范優質優價旅客列車財務管理的通知（鐵財199549號）第四條“全部投資購置的列車，30%給投資局主業用于補償成本支出，70%給投資局作多種經營收入”的規定。(審計決定中增補：也未劃清主副業成本界限)處理意見：依據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”的規定，責成青年旅行社將上述收入的30%計11 090 262.60元上交集團公司財務處調整以前年度損益。(審計決定改為：你公司應立即就核算青年旅行社開行的雙優列車問題向部財務司報告，按照部財務司的規定規范管理與核算。)提

46、取的場地占用費未及時沖減營運成本 多元中心所屬裝卸服務總公司（路工戶）1999年從“工附業支出”科目提取和收取所屬單位上交的場地占用費分別為1 000 000元和5 400 000元，合計6 400 000元，年末掛列在“其他應付款場地占用費”科目未及時上交財務處沖減運輸成本費用。違反了鐵路運輸企業成本費用管理核算規程第十四條“成本費用核算應遵照權責發生制原則”以及企業會計準則第五十二條“企業應當按實際發生額核算費用和成本”的規定，影響了1999年度路局運輸成本的真實性。處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”和第六條“隱瞞、截留應當上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政

47、法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，將上述場地占用費6 400 000元上交局財務處調整以前年度損益，并處以10%的罰款計640 000元上繳鐵道部審計中心。應沖未沖管理費用 1999年末，車輛處在“203應付帳款”和“209其他應付款”掛列屬于管理費用性質的款項合計1 425 059元（其中：加改咨詢費770 912.43元，愛車宣傳費79 410.28元，外委管理費574 736.29元）未沖管理費用，影響了當年損益的真實性，違反了企業會計準則第五十二條“企業應當按實際發生額核算費用和成本”的規定。處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目

48、”及第六條“隱瞞、截留應當上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規款額在五萬元以上，并可處以相當于違反財政法規款額20以下的罰款”的規定，對上述年末掛帳的1 425 059.00元調整以前年度損益, 鑒于問題被查出后，能夠主動檢查錯誤寫出書面檢查，并立即進行了整改，故根據處罰規定第十五條“違反財政法規，有下列情形之一的可以從輕或者免于處罰：（一）違反財政法規行為經有關部門查出后認真檢查錯誤并及時糾正的”規定，免于處罰。1999年末局所屬的5個分局機車用燃油匯總結存為5038萬元（計劃價），同期財務處結存有燃油料差-1083.1萬元，1999年路局燃油料差分攤率為-12.14%。按全局

49、結存5038萬元燃油計算，應配比的料差額為-611.6萬元。1999年鐵路局運輸成本中少攤燃料料差-471.5萬元。 以上情況違反了鐵路運輸企業成本費用管理核算規程第二十一條中規定的要“按規定及時進行燃料差的分攤，據實反映燃料支出”的規定。處理依據及處理建議：依據處罰規定第五條第四項“沖轉有關的帳目”的規定，局財務處1999年少攤料差-471.5萬元調列“以前年度損益調整”科目。局經濟技術開發總公司在“其他應付款”科目中核算局自備車辦公室的管理費。該項費用是由總公司按自備車收入的5%計提，1999年末該項管理費結余272442.05元。 以上情況不符合企業會計準則第十六條關于會計核算應遵循權責

50、發生制核算原則的規定。處理依據及處理建議：依據國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定第五條第四項“沖轉有關的賬目”的規定，對結余的管理費272442.05元，調列“以前年度損益調整”科目。（三） 少計成本費用*局1999年運輸匯總決算，當年計提的職工福利費、工會經費、職工教育經費項分別為27984萬元、4113萬元、2237萬元。按路局提供的有關勞資統計報表，1999年應計提的三項費用分別為28862萬元、4123萬元、3092萬元。鐵路局分別少計提878萬元、10萬元、855萬元，共計1743萬元。 以上三項費用的計提，與鐵路運輸企業成本費用管理核算規程第十條規定的計提比例不符，影響了鐵路局1

51、999年運輸業利潤的真實性。處理依據及處理建議：依據處罰規定第五條第四項“沖轉有關的帳目”的規定，鐵路局1999年少計提的三項經費共計1744萬元調列“以前年度損益調整”科目。三、資產方面問題（一）固定資產購買住房使用權核算不規范多經中心所屬青年旅行社1999年10月、11月支付集團公司住房公積金管理中心職工宿舍房款計5 304 300元，用于購買職工宿舍使用權，當年12月無依據轉為固定資產。不符合財政部關于企業住房制度改革若干財務問題規定的通知（部財務司財資管199540號轉發）文件規定：“企業購買住房產權或使用權，屬于住房周轉金負擔的部分應計入資本公積金。企業購買住房使用權的，應按實際支付

52、的價款轉為無形資產管理，并按合同確定的住房使用權年限分期攤銷，合同未確定使用年限的，按相應的固定資產折舊年限進行攤銷”及財政部關于印發企業住房基金會計處理補充規定的通知（部財務司財資管199532號轉發）文件對企業購買職工住房產權或使用權會計核算的規定。處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”的規定，責成青年旅行社按上述文件規定進行帳務處理，避免固定資產重復記帳，規范購置職工住房核算。購置職工住宅產權未及時轉固多元中心所屬裝卸服務總公司（委外戶）1999年18月用局基建處撥入的購房款，支付集成房地產公司13 207 461.58元，用于購買職工住房產權，未及時轉入固定資產。不符合

53、鐵道部財務司轉發財政部關于印發企業住房基金會計處理補充規定的通知（財資管199532號）文件第三項“企業購買職工住房產權或使用權，按實際支付的價款，借記固定資產或無形資產科目，貸記銀行存款等科目；同時，屬于應由住房周轉金負擔的部分還應借記住房周轉金科目，貸記資本公積科目；屬于應由公益金負擔的部分，還應借記盈余公積公益金科目，貸記盈余公積一般盈余公積科目”的規定。處理意見：根據處罰規定第五條（四）項“沖轉有關的帳目”的規定，裝卸服務總公司將上述職工住房產權13 207 461.58元進行組資，同時按以上文件和有關房改文件的規定進行相應的帳務處理。用外委車管理費購置設備車輛處將基層單位上交的外委車管理費列入“其他應付款-外委管理費”科目，1999年收入675 425.32元，當年直接撥付杭州北車輛段、阜陽車輛段用于購置密封罩檢