1、2016年審計教材變化(匯總)章節位置變化第一章第四節第13頁1.新增內容“一、遵守審計準則審計準則是衡量注冊會計師執行財務報表審計業務的權威性標準，涵蓋從接受業務委托到出具審計報告的整個過程，注冊會計師在職業過程中應當遵守審計準則的要求。中華人民共和國注冊會計師法第二十一條規定，注冊會計師執行審計業務，必須按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告。第三十五條規定，中國注冊會計師協會依法擬定注冊會計師執業準則、規則，報國務院財政部門批準后施行?！焙竺嫘蛱栆来芜f增變化。2.原“一、遵守職業道德要求”修改為“二、遵守職業道德守則”第一章第四節第15頁1.序號“三、合理運用職業判斷”下除第一段保留外

2、，其他段落全部重新編寫。2.重新編寫內容為“職業判斷是注冊會計師行業的精髓。從本質上講，無論是財務報表的編制，還是注冊會計師審計，都是由一系列判斷行為構成的。職業判斷對于適當地執行審計工作是必不可少的，如果沒有運用職業判斷相關知識和經驗靈活運用于具體事實和情況，僅靠機械地執行審計程序，注冊會計師無法理解審計準則、財務報告編制基礎和相關職業道德要求，難以在整個審計過程中作出有依據的決策。職業判斷涉及注冊會計師執業的各個環節。一方面，職業判斷貫穿于注冊會計師執業的始終，從決定是否接受業務委托，到出具業務報告，注冊會計師都需要作出職業判斷；另一方面，職業判斷涉及注冊會計師執業中的各類決策，包括與具體

3、會計處理相關的決策、與審計程序相關的決策，以及與遵守職業道德要求相關的決策。職業判斷對于作出下列決策尤為必要：(1)確定重要性，識別和評估重大錯報風險；(2)為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；(3)為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作；(4)評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；(5)根據已獲取的審計證據得出結論，如評價管理層在編制財務報表時作出的會計估計的合理性；（6）運用職業道德概念框架識別、評估和應對對職業道德基本原則不利的影響。注冊會計師職業判斷需

4、要在相關法律法規、職業標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據。如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當的審計證據，職業判斷并不能作為不恰當決策的理由。注冊會計師職業判斷的決策過程通常可劃分為下列五個步驟：（1）確定職業判斷的問題和目標；（2）收集和評價相關信息；（3）識別可能采取的解決方案；（4）評價可供選擇的方案；（5）得出職業判斷總結并作出書面記錄。注冊會計師是職業判斷的主體，職業判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。通常來說，注冊會計師具有下列特征可能有助于提高職業判斷質量：（1）豐富的知識、經驗和良好的專業技能；（2）獨立、客觀和公正；（3）保持適當的職業懷疑。

5、衡量職業判斷質量可以基于下列三個方面：（1）準確性或意見一致性，即職業判斷結論與特定標準或客觀事實的相符程度，或者不同職業判斷主體針對同一職業判斷問題所作判斷彼此認同的程度。（2）決策一貫性和穩定性，即同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應有的內在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結論相同或相似。（3）可辯護性，即注冊會計師是否能夠證明自己的工作，通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規性是可辯護性的基礎。注冊會計師需要對職業判斷作出適當的書面記錄，對下列事項進行書面記錄，有利于提高職業判斷的可辯護性：（1）對職業判斷問

6、題和目標的描述；（2）解決職業判斷相關問題的思路；（3）收集到的相關信息；（4）得出的結論以及得出結論的理由；（5）就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間。為此，審計準則要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士了解在對重大事項得出結論時作出的重大職業判斷。”第一章第六節第20頁將“三、評估重大錯報風險”改為“三、識別和評估重大錯報風險”第二章第一節第21頁序號（一）初步業務活動的目的 下面段落開頭增加“在本期審計業務開始時”序號（二）初步業務活動的內容 下面段落開頭刪除“在本期審計業務開始時”第三章第三節第53頁序號（二）積極式函證未收到回函時的處理

7、下面內容重新編寫為“如果在合理的時間內沒有收到詢證函回函時，注冊會計師應當考慮必要時再次向被詢證者寄發詢證函。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。在某些情況下，注冊會計師可能識別出認定層次重大錯報風險，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序。這些情況可能包括：1.可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得；2.存在特定舞弊風險因素，例如，管理層凌駕于內部控制之上，員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據。如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的

8、審計證據。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響?！钡谒恼碌谝还澋?4頁刪除序號二、抽樣風險和非抽樣風險下面第一段最后一句話“抽樣風險和非抽樣風險通過影響重大錯報風險的評估和檢查風險的確定而影響審計風險”第五章第四節第101頁刪除表5-1及上一段最后一句“具體內容見表5-1”第六章第二節第112頁1.“如在對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征?！毙抻啚椤叭缭趯Ρ粚徲媶挝簧傻挠嗁弳芜M行細節測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征?！?.刪除“需要注意的是，在

9、以日期或編號作為識別特征時，注冊會計師需要同時考慮被審計單位對訂購單編號的方式，例如，若被審計單位按年對訂購單依次編號，則識別特征是××年的××號；若被審計單位序列號進行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征。” 第六章第三節第118頁刪除序號五、審計工作底稿的保存期限下面第一段后半部分內容“值得注意的是，對于連續審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）。這些資料雖然是在以前年度獲取，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結論的基礎，因此，注冊會計師對于這些對當期有效的檔案，應視為當期取得并保存10年。如果這些

10、資料在某一個審計期間被替換，被替換資料應當從被替換的年度起至少保存10年。” 第七章121頁章標題下的第一段改為：“注冊會計師實施審計，其目標是對財務報表不存在由于錯誤或舞弊導致的重大錯報獲取合理保證。風險導向審計是當今主流的審計方法，它要求注冊會計師識別和評估重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序以應對評估的錯報風險，并根據審計結果出具恰當的審計報告。本章和第八章介紹如何對重大錯報風險進行識別、評估和應對，并最終將審計風險降至可接受的低水平。”第七章第一節第121-123頁第一節 審計風險準則概述改為“第一節 風險識別和評估概述”刪除了“一、出臺審計風險準則的背景。也影響到審計工作的各個方面

11、”（123頁）增加了“一、風險識別和評估的概念在風險導向審計模式下，注冊會計師以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作的主線，最終將審計風險控制在可接受的低水平。風險的識別和評估是審計風險控制流程的起點。風險識別和評估，是指注冊會計師通過實施風險評估程序，識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。其中，風險識別是指找出財務報表層次和認定層次的重大錯報風險；風險評估是指對重大錯報發生的可能性和后果嚴重程度進行評估?！薄叭?、風險評估的作用”改為“二、風險識別和評估的作用”第八章第三節第174頁將“如果擬信賴以前?！边@段放置在了“在確定利用以前審計獲取的。”之前。第九章第二節第189頁表格9

12、-3，內部控制目標“銷售交易的分類恰當（分類）”對應的常用實質性程序“檢查證明銷售交易分類正確的原始證據”修改為“檢查證明銷售交易分類正確的原始證據，如銷售合同等”第198頁最上面一段，“如果將固有風險和控制風險評估為中或高，注冊會計師可能僅僅需要在對控制活動的處理情況進行詢問時記錄對控制活動的廣解，并檢查已實施控制的相關證據?！毙薷臑椤叭绻麑⒖刂骑L險評估為高，注冊會計師可能僅需要了解內部控制，無須測試內部控制運行的有效性?！钡?00頁表格9-6，開具發票項目下的“發票上的金額可能出現計算錯誤”對應的控制測試程序中，“重新計算發票金額，證實其是否正確。”修改為“重新計算發票金額，以驗證復核控制

13、的有效性。”第九章第三節第203頁第二段中，刪除“對“發生”這一目標而言，注冊會計師通常只在認為內部控制存在薄弱環節時，才實施細節測試。因此，”第214頁第五段最后，增加“即使會計師事務所同意提供，也應保留回函原件，將復印件提供給被審計單位。”第十章第二節第221頁表10-2第三行四列中“從賣方發票追查到采購明細賬”改為“如能獲取賣方發票，從賣方發票追查到采購明細賬”第十章第三節第240頁倒數第二段，刪除“在經營租賃中，租入固定資產的企業按合同規定的時間，交付一定的租金，享有固定資產的使用權，而固定資產的所有權仍屬出租單位。因此，租入固定資產的企業的固定資產價值并未因此而增加，企業對以經營性租

14、賃方式租入的固定資產，不在“固定資產”賬戶內核算，只是另設備查簿進行登記。而租出固定資產的企業，仍繼續提取折舊，同時取得租金收入。”第243頁第五段的，“對采用經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊?！毙薷臑椤皩Σ捎媒洜I租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，是否作為長期待攤費用并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨進行攤銷?！钡谑徽碌谌澋?58頁（二）存貨監盤下第18行，即將“存貨監盤針對的主要是存貨的存在認定和完整性認定，注冊會計師監盤存貨的目的在于獲取有關數量和狀

15、況的審計證據?！碧鎿Q為“注冊會計師監盤存貨的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。因此存貨監盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性認定及計價認定，也能提供部分審計證據?！钡谑聼o變化第十三章第一節第301頁知識點標題七，上面一段“此外增加不可預見性”刪除第十三章第一節第301頁七、評價審計證據，內容重新修改，新增加八，九，原八、與管理層、治理層和監管機構的溝通，改為十、與管理層、治理層和監管機構的溝通新增內容如下：七、評價審計證據在就財務報表與所了解的被審計單位情況是否一致形成總體結論時，注冊會計師應當評價在臨近審計結束時實施的分析程序，是否表明存在此前尚未識別的由于舞弊導致的重大

16、錯報風險。確定哪些特定趨勢和關系可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險，需要運用職業判斷。涉及期末收入和利潤的異常關系尤其值得關注。這些趨勢和關系可能包括：在報告期的最后幾周內記錄了不尋常的大額收入或異常交易，或收入與經營活動產生的現金流量趨勢不一致。如果識別出某項錯報，注冊會計師應當評價該項錯報是否表明存在舞弊。如果存在舞弊的跡象，由于舞弊涉及實施舞弊的動機或壓力、機會或借口，因此一個舞弊事項不太可能是孤立發生的事項，（例如，在某個經營地點發生了大量的錯報，即使這些錯報的累計影響并不重大，但仍可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。）注冊會計師應當評價該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是

17、對管理層聲明可靠性的影響。如果識別出某項錯報，并有理由認為該項錯報是或可能是由于舞弊導致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應當重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，以及該結果對旨在應對評估的風險的審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。在重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性時，注冊會計師還應當考慮相關的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。如果確認財務報表存在由于舞弊導致的重大錯報，或無法確定財務報表是否存在由于舞弊導致的重大錯報風險。注冊會計師應當評價這兩種情況對于審計的影響。八、無法繼續執行審計業務（一） 對繼續執行審計

18、業務的能力產生懷疑如果由于舞弊或舞弊嫌疑導致出現錯報，致使注冊會計師遇到對其繼續執行審計業務的能力產生懷疑的異常情況，注冊會計師應當：1.確定適用于具體情況的職業責任和法律責任，包括是否需要向審計業務委托人或監管機構報告；2.在相關法律法規允許的情況下，考慮是否需要解除業務約定。注冊會計師可能遇到的對其繼續執行審計業務的能力產生懷疑的異常情形如下：1.被審計單位沒有針對舞弊采取適當的、注冊會計師根據具體情況認為必要的措施，即使該舞弊對財務報表并不重大；2.注冊會計師對由于舞弊導致的重大錯報風險的考慮以及實施審計測試的結果，表明存在重大且廣泛的舞弊風險；3.注冊會計師對管理層或治理層的勝任能力或

19、誠信產生重大疑慮。（二）解除業務約定由于可能出現的情形各不相同，因而難以確切地說明在何時解除業務約定是適當的。影響注冊會計師得出結論的因素包括管理層或治理層成員參與舞弊可能產生的影響（可能會影響到管理層聲明的可靠性），以及與被審計單位之間保持客戶關系對注冊會計師的影響。如果決定解除業務約定，注冊會計師應當采取以下措施：1.與適當層級的管理層和治理層討論解除業務約定的決定和理由；2.考慮是否存在職業責任或法律責任，需要向審計業務委托人或監管機構報告解除業務約定的決定和理由。九、書面聲明不論被審計單位的規模大小，除認可已經履行了編制財務報表的責任外，管理層和治理層（如適用）還認可其設計、執行和維護

20、內部控制以防止和發現舞弊的責任也是非常重要的。由于舞弊的性質以及注冊會計師在發現舞弊導致的財務報表重大錯報時遇到的困難，注冊會計師向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，確認其已向注冊會計師披露了下列信息是非常重要的：1.管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果；2.對影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解程度。基于上述原因，注冊會計師應當就下列事項向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明1.管理層和治理層認可其設計、執行和維護內部控制以防止和發現舞弊的責任；2.管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導致的財務報表重大錯報風險的評估結果；3.管理層和治

21、理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其他人員（在舞弊行為導致財務報表出現重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；4.管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。第十三章第二節307頁五、（一）1.第二段，（溝通通常采用書面形式，將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管。如果采用口頭溝通方式，應形成溝通記錄，并提請溝通對象簽字確認）。改為：（溝通通常采用書面形式，注冊會計師將溝通文件副本作為審計工作底稿。如果采用口頭溝通方式，應形成溝通記錄并作為審計工作底稿保

22、存。 ）第十四章第二節第323頁上數第2行,將“盡管后任注冊會計師負有主動溝通的義務，但前提是征得被審計單位的同意?！碧鎿Q為“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通通常由后任注冊會計師主動發起，但需征得被審計單位的同意?！钡谑逭碌谝还澋?29頁1.將從正數第四行的那一段改為“（1）內部審計的客觀性。在評價內部審計人員的客觀性時，注冊會計師通?？紤]以下因素：內部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內部審計人員保持客觀性能力的影響；內部審計是否向治理層或具備適當權限的高級管理人員報告工作，以及內部審計人員是否直接接觸治理層；內部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任；治理層是否監督與內部審計相關

23、的人事決策；管理層或治理層是否對內部審計施加任何約束或限制；管理層是否根據內部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動?！钡谑逭碌谝还澋?30頁1.將正數第六行的最后一句話刪除。即刪除“內部審計報告也應揭示在審計工作結束時達成共識的事項?！钡谑逭碌谝还澋?32頁1.將整個“二、審計程序的性質、時間安排和范圍”相關內容全部刪除，同時后續的序號依次進行修改。舉例如下“三”改成“二”以此類推。第十六章第二節第340頁1.將正數第二行到第三行的這部分內容刪除“（1）確定是否擔任集團審計的注冊會計師；（2）如果擔任集團審計的注冊會計師，”第十六章第六節第345頁1.將倒數第二行的后

24、半句話“則需要基于集團審計目的”改為“集團項目組應當基于集團審計目的”第十六章第六節第346頁1.將正數第一行的后半句“需要將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性?！备臑椤凹瘓F項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性?！钡谑哒碌诙澋?71頁刪除上數第5行和第6行結尾的“（如有）”第十七章第三節第379頁刪除倒數第第9行第一句話，內容如下：“在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層作出評估的過程、依據的假設以及應對計劃?！钡?80頁【修改1】第四大點“四、超出管理層評估期間的事項或情況”下面那段開頭增加“注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的

25、、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。”【修改2】第四大點“四、超出管理層評估期間的事項或情況”下面那段結尾增加“在這種情況下，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序（包括考慮緩解因素），獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大不確定性。”第381頁倒數第3行至結尾內容修改如下：原文：“原因在于，當被審計單位存在多項可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，如果注冊會計師難以判斷財務報表的編制基礎是否適合繼續采用持續經營假設，應將其視為對審計范圍構成重大限制，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在意見段之后增加強調事項段。例如：”改為：“

26、中國注冊會計師審計準則第1502號在審計報告中發表非無保留意見規定，在極其特殊的情況下，可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當的審計證據，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務報表產生累積影響，注冊會計師不可能對財務報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應當發表無法表示意見。由于多項重大不確定性發表無法表示意見的示例如下：”第十七章第四節第383頁刪除第四節下數第4-6段，內容如下：“注冊會計師首次接受委托對被審計單位的財務報表進行審計，應當注意把握以下兩個方面：一方面，注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，充分考慮期初余額對所審計財務報表的

27、影響。所謂應有的職業謹慎，是指注冊會計師履行專業職責時應當具備足夠的專業勝任能力，具有一絲不茍的責任感并保持應有的慎重態度。注冊會計師在首次接受委托時會涉及期初余額，而期初余額是本期財務報表的基礎，往往對本期財務報表產生重要的影響，因此，注冊會計師應以高度的責任感和慎重的態度判斷期初余額對所審計財務報表影響的程度。另一方面，注冊會計師接受委托審計的畢竟是被審計單位本期的財務報表，如果對期初余額審計過于詳細，勢必會增加審計成本，延長審計時間，并給被審計單位帶來審計費用過高等負擔。因此，注冊會計師對期初余額的審計應該遵循適度原則。”第384頁第二大點“二、期初余額的審計目標”下內容修改如下：【修改

28、1】原文：“（一）確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報”改為：“1. 確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報?！薄拘薷?】原文：“（二）確定期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當的會計處理和充分的列報與披露”改為：“2. 確定期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當的會計處理和充分的列報與披露。”第386頁刪除倒數第11行的相關內容，如下：“對于存貨，注冊會計師還應當按照中國注冊會計師審計準則第1311號對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據的具體考慮的規定，實施