1、時間驅動作業成本核算在商業銀行的應用    摘要：面對日益激烈的市場競爭，各商業銀行都面臨著巨大的利潤壓力，他們在關注產品創新和服務的同時，不得不將注意力集中于其所提供的各種產品或服務的成本上。本文首先分析了商業銀行應用傳統成本核算的缺陷，然后論述了其意義，最后總結應該注意的問題，旨在探討時間驅動作業成本核算在商業銀行的應用。 關鍵詞：時間驅動；作業核算；成本核算 一、商業銀行應用傳統成本核算的缺陷 1在傳統的成本核算法下，成本信息扭曲 傳統的成本核算是在傳統生產方式下形成的，按照直接材料、直接人工、制造費用三個成本項目歸集成本，并將許多間接性、共同性的

2、固定成本通常以單一的數量標準分配給各種產品，從而獲得相應的成本信息。但是商業銀行如果將成本平均分配到每個客戶上，那么發生頻率高、復雜程度低的產品或服務，成本往往被高估，而發生頻率低、復雜性高的產品或服務，其成本往往被低估。銀行為1名客戶提供咨詢服務和同時為100名客戶提供相同服務的平均成本顯然不同，前者的人均成本高于后者的人均成本，因為后者產生了規模效應。所以說傳統的成本核算不能識別由規模效應帶來的成本差異，由此計算出的成本信息嚴重扭曲。 2在傳統成本核算下，銀行缺乏盈利性分析，從而不能進行有效的管理 Robert B.Sweeney和James W.Mays對First Tennessee

3、National Crop以定額存單為對象開展的研究表明，銀行30的客戶帶來了88的利潤，40的客戶帶來了19的利潤，而30的客戶使銀行損失了7的利潤。使銀行發生損失的原因就在于90天期$500的存單，如果以1的利率計算，一年可獲得$5的收入，但由于一年內要重開4次賬戶，使得獲得的收入明顯小于4次交易過程發生的成本。由此可以看出，客戶對銀行的貢獻程度是不同的。如果銀行不進行盈利性分析，而盲目追求客戶數量的多寡，顯然是不科學的。傳統的核算，致力于按一定標準將成本分配到不同產品或服務中去，而忽視了成本產生的原因，不能反映各項業務品種、各類客戶、各個網點的成本和收益之間真正的關系。商業銀行業務種類繁

4、多，發生量大。在傳統成本核算方法下，銀行無法知道什么業務是盈利的，什么業務是虧本的，哪些網點的設置是合理的，哪些網點應該撤銷，哪類客戶是重要的，哪類客戶是應該放棄的，從而作出相應的科學決策。 3傳統成本核算下，商業銀行無法進行流程管理 商業銀行服務流程往往由各業務管理部門自行制定，環節多、周期長，彼此間缺乏協調。以信貸業務流程為例，一筆貸款從客戶提出申請到支用貸款主要的流程環節是：客戶申請受理審查貸前調查項目評估風險審查貸款審批合同審查用款條件審查客戶用款，這里前八個環節基本上都是對客戶資信的審查，貸前調查要寫調查報告，項目評估要寫評估報告，風險審查要寫審查報告，貸款審批要準備審批報告，不僅重

5、復勞動，效率低下，還不易明確責任。而且一筆額度較大的貸款不僅要經過同級機構的多個環節，由多個部門的經辦人員和主管審查，而且還要層層上報，層層審核。哪一個流程是必要的、哪一個流程是無效的?如何改進流程?不同分支機構相同業務流程上的差異是否會對當期成本產生影響?在傳統成本核算方法下，商業銀行無法判斷。因為傳統成本核算對象是產品或服務，根本不涉及流程級成本的核算。 二、商業銀行引入時間驅動作業成本核算的意義 1利用時間驅動作業成本核算，有助于管理者進行產品定價和產品盈利能力分析 低成本競爭和產品差異化競爭將成為商業銀行重要的競爭領域，而價格策略的制定、成本競爭和產品差異化競爭的實施必然有賴于時間驅動

6、作業成本核算提供的各類作業、產品成本信息和基于此的盈利能力分析。在傳統的成本核算制度下，對于產量高、復雜程度低的產品，其核算成本高于實際發生的成本，而產量較低、復雜程度高的產品，其核算成本往往低于其實際發生成本。所以，產品成本信息的準確性受到很大的影響。而銀行業是一個競爭非常激烈的行業。在很大程度上市場的競爭就是產品或服務成本的競爭，任何商業銀行如果要保持或者提高市場份額，都必須非常清楚地了解開發每一種產品、提供每一種服務的真實成本。商業銀行實施時間驅動作業成本核算為產品盈利能力報告提供基礎成本信息，支持金融服務產品尤其是中間業務產品定價、新產品開發和產品結構調整。時間驅動作業成本核算，還可以

7、計算出客戶成本，進而分析不同類型客戶的盈利能力。即分析客戶對商業銀行的貢獻程度，或者是分析商業銀行從客戶那里獲得的盈利水平。這些信息可以反映出各個客戶對于商業銀行的重要程度，使銀行能據以按盈利能力大小劃分客戶的類型，并采取相應的對策。 2利用時間驅動作業成本核算，有助于整合商業銀行業務流程，增強商業銀行競爭力 時間驅動作業成本核算可以對業務流程進行整合，盡可能地減少不必要的作業，消除不增值作業，改進增值作業，優化作業鏈，做到業務流程的最優組合，從而提高業務流程的競爭優勢。例如部分客戶查詢銀行卡余額、轉賬是否到賬堅持要到銀行前臺排隊辦理。查詢余額、轉賬到賬并不能帶來增值，相反，前臺柜員還必須花費

8、時間向客戶說明其歷史明細資料，通過對其進行時間驅動作業成本核算發現，近幾年來銀行在許多儲蓄網點中大量投放的ATM機，大多數客戶多用來進行存取款業務，其尚有大量產能未被利用。所以銀行出臺新的業務管理規定，在同時擁有前臺柜員和ATM機的網點，查詢銀行卡余額、轉賬到賬的業務一律引導客戶到ATM機上自助辦理。通過對各項作業成本的詳細分析，進行業務流程的整合，銀行不僅沒有損害業務的發展，而且充分利用已有產能，進而創造出新的價值。 3利用時間驅動作業成本核算，可以為管理者提供合理的業績考核依據，有助于建立新的責任會計系統 銀行傳統的責任會計系統中，責任中心一般以部門、儲蓄所、分行、支行等等為單位，并以此為考核對象。但是隨著銀行業務的擴展，以手機銀行、電話銀行、網上銀行為代表的電子銀行業務不斷攀升，銀行的管理重點也由原來的追求業務量轉移到追求利潤，傳統的責任會計系統已經不能適應新變化。利用時間驅動作業成本核算，將原來以單一數量為基礎的分析轉向以成本動因為基礎的多因素分析，可以為銀行分析不同產品、服務與不同客戶間的關系，識別盈利產品、服務和虧損的產品、服務提供相關成本信息。有利于成本中心業績考核，有利于銀行內部的業績評價指標發展為財務指標與非財務指標相統一的分析體系，有助于商業銀行建立新的責任會計系統。 三、商業銀行引入時間驅動作業成本核算應注意的問題 1選擇使用當期實