1、畢業設計（論文）中小企業部會計控制問題研究工業大學畢業設計（論文）任務書題目中小企業部會計控制問題研究學生XXX學院名稱管理學院專業班級會計XXX班課題類型模擬課題課題意義了解部會計控制有關的概念與作用，分析我國中小企業部會計控制的現狀與原因，研究并提出有效解決中小企業部會計控制問題的方法和對策任務與進度要求2011.12.30 學生在校查閱資料，做好選題準備；2012.2.20-2012.3.30 畢業實習；與指導教師協商確定論文題目；2012.3.31 實習完畢，準時返校；向指導教師提交開題報告；2012.4.1-2 開題答辯；2012.4.6-7 二次開題答辯；2012.4.8-5.30

2、 撰寫畢業論文；2012.5.31-6.5 定稿；2012.6.8-10 畢業論文答辯；（答辯與二次答辯時間暫定，具體時間由教務處統一安排）2012.6.14 二次答辯。主要參考文獻1吳明.談中小企業部會計控制的問題與對策J.現代營銷(學苑版)，2011，（2）：452榮海.中小企業部會計控制研究J.財會研究，2009，（20）：693 艷.中小企業部會計控制問題與對策 J.企業研究，2012，（392）：934郭曉艷.論我國中小企業的部會計控制J. 現代商貿工業,2011,(23):1945曾玲.我國中小企業部會計控制的相關問題分析J.會計之友，2009，（7）：386 慧.淺析中小企業部會

3、計控制的相關問題J.中外企業家，2009，（339）：205起止日期2011.122012.6備注院長 系主任 指導教師畢業設計（論文）開題報告表2012年4月 5 日XXX學院管理學院專業會計學班級會計XXX班題目中小企業部會計控制問題研究指導教師玉香一、與本課題有關的國外研究情況、課題研究的主要容、目的和意義：與本課題有關的國外研究情況：國外：以經濟最為發達的美國為例，早在1936年美國便已出現了部控制一詞，經過“部牽制”“部控制制度”“部控制結構”“部控制整體框架”四個階段的發展，現在美國的部控制（包括部會計控制）理論和制度已較為完善，并被許多其他國家借鑒。國：20世紀80年代中期我國學

4、者才開始研究企業部控制問題，1996年財政部在頒布的獨立審計具體準則第9號-部控制和審計風險中, 首次完整地提出了部控制的“三要素”由于我國企業實施規的部控制時間較短，部控制（包括部會計控制）理論和制度都不完善，因而企業部會計控制存在較多問題亟待解決。課題研究的主要容：1. 中小企業相關概念，部會計控制相關概念2. 中小企業部會計控制現狀與原因分析3. 中小企業部會計控制問題的解決對策目的和意義：了解部會計控制有關的概念與作用，分析我國中小企業部會計控制的現狀與原因，研究并提出有效解決中小企業部會計控制問題的方法和對策二、進度與預期結果 起止日期主要容預期結果2011.12.302012.4.

5、1-2 2012.4.6-6.42012.6.52012.6.8-10在校查閱資料，做好選題準備2012.4.1-2 開題答辯撰寫畢業論文定稿 畢業論文答辯選定論文題目參加開題答辯按進度要求完成按進度要求完成參加畢業論文答辯完成課題的現有條件1指導教師指導論文。2利用圖書館查閱資料。3通過互聯網進行資料搜索、查找。4查閱相關雜志、期刊等資料。審查意見指導教師：年月日工業大學本科畢業設計（論文）評閱表（論文類）題目中小企業部會計控制問題研究學生XXX學生班級會計XXX班指導教師玉香評審項目指標滿分評分選題能體現本專業培養目標，使學生得到較全面訓練。題目大小、難度適中，學生工作量飽滿，經努力能完成

6、。10題目與生產、科研等實際問題結合緊密。10課題調研、文獻檢索能獨立查閱文獻以與從事其他形式的調研，能較好地理解課題任務并提出實施方案；有分析整理各類信息，從中獲取新知識的能力。15論文撰寫結構嚴謹，理論、觀點、概念表達準確、清晰。10文字通順，用語正確，基本無錯別字和病句，圖表清楚，書寫格式符合規。10外文應用能正確引用外文文獻，翻譯準確，文字流暢。5論文水平論文論點正確，論點與論據協調一致，論據充分支持論點，論證過程有說服力。15有必要的數據、資料支持，數據、資料翔實可靠，得出的結論有可驗性。15論文有獨到見解或有一定實用價值。10合計100意見與建議：評閱人簽名： 年 月 日工業大學畢

7、業設計（論文）成績考核表學生XXX學院名稱管理學院專業班級會計XXX班題目中小企業部會計控制問題研究1畢業設計（論文）指導教師評語與成績：成績：指導教師簽字： 年 月 日2畢業設計（論文）答辯委員會評語與成績：成績：答辯主席（或組長）簽字： 年 月 日3畢業設計（論文）總成績：a.指導教師給定成績b.評閱教師給定成績c.畢業答辯成績總成績(a0.5+b0.2+c0.3)摘 要據統計,目前我國中小企業總數已占全國企業總數的99% 以上,創造的最終產品和服務價值相當于國生產總值的60% 左右,對稅收的貢獻超過50%,提供了80% 的城鎮就業崗位。總體來說,中小企業對我國的經濟發展做出了相當重要的貢

8、獻。隨著中國經濟的飛速發展，中小企業發展迅速，在發展中顯現出了自身的特點，同時，也暴露出普遍存在的問題，例如發展基礎薄弱，風險管理意識較差，部會計控制缺失或失效等，直接影響中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展壯大，甚至影響其生存。文章通過對中國中小企業的部會計控制的狀況分析,進一步論證了中小企業部會計控制中存在的問題,尋求解決部會計控制問題的對策,鞏固和加強中小企業部會計控制結構,使其更加快速、健康的發展,為國民經濟做出貢獻。關鍵詞： 部會計控制；中小企業；問題；對策ABSTRACTAccording to statistics, at present, Chinas small and

9、medium-sized enterprise total already accounts for the enterprise is over 99% of the total, create the final product and service value equivalent to about 60% of GDP, tax contribution to more than 50%, provides 80% of urban jobs. Overall, small and medium-sized enterprises to the economic developmen

10、t of our country make a very important contribution. With the rapid development of Chinese economy, small and medium-sized enterprises develop rapidly. They showed the characteristic of themselves in development. At the same time, they also exposed some common problems. For example development found

11、ation is weak; the risk management consciousness is poorer; internal accounting control missing or failure, etc. They directly affect small and medium-sized enterprise economic benefits, obstruct the small and medium-sized enterprise development and growth, and even influence its survival. This arti

12、cle, on the Chinese small and medium-sized enterprise of internal accounting control condition analysis, and further demonstrates small and medium-sized enterprise internal accounting control of the existing problems, solutions to the internal accounting control countermeasures, to consolidate and s

13、trengthen the small and medium enterprise internal accounting control structure that makes it more rapid and healthy development, for national economy to contribute.Key words: Internal accounting control; Small and medium-sized enterprises;problem; solutions目 錄第一章部會計控制與中小企業概述11.1部會計控制概述11.2中小企業概述31.

14、3中小企業部會計控制的重要性6第二章中小企業部會計控制環境影響因素82.1管理者的思想和經營方式對部會計控制的影響82.2部組織結構對部會計控制的影響82.3人力資源環境對部會計控制的影響92.4部設計監督體系對部會計控制的影響9第三章中小企業部會計控制存在的問題與原因分析93.1中小企業部會計控制存在的問題93.2中小企業部會計控制問題原因分析10第四章中小企業部會計控制問題的對策和建議134.1樹立部會計控制的管理觀念134.2建立科學的部會計控制制度134.3注重隊伍建設，提高會計人員業務水平和職業道德水平144.4加大中小企業部會計的監管力度154.5建立風險評估機制15結論16參考文

15、獻17附錄18辭2121 / 29第一章 部會計控制與中小企業概述1.1部會計控制概述1.1.1部會計控制的含義部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的部控制。具體是企業為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程。部會計控制是由一系列具體的控制環節和控制措施組成，其基本目的在于保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護企業財產安全。1.1.2部會計控制的作用（1）保證會計法律和方針、政策在企業部的貫徹執行國家的政策和法規是企業合法經營的先決條件。企業只有建立起健全的部會計控制制度，才能真實完整地反映企業的經營情況，保證企業

16、各項會計信息的采集歸類和記錄都符合會計法的規定，有利于國家會計法規和政策的落實和執行。（2）維護企業資產和資源的安全完整只有建立有效的部會計控制制度，才能正確真實地記錄各項資產和資源采購、使用和報廢的全過程，與時分析研究，減少資源的浪費，有效地維護企業資產的安全完整。（3）減少企業經營風險企業只有建立有效的部會計控制制度，才能防企業的經營風險和財務風險。通過各個環節的控制，將企業的綜合風險降到最低，即也是一種變相的盈利，從而提高企業的經濟效益。總之，企業部會計控制是企業為了確保有關法律法規和規章制度與單位經營管理方針政策的貫徹執行，保護企業資產安全、完整，提高會計信息質量，實現企業經營管理目標

17、而制定和實施的一系列方法、措施和程序。企業主要利用以財務會計信息為主的經濟信息來控制、調節、計劃、制約和引導經營活動。因此，企業部會計控制制度的完善對于企業的發展具有重要的意義。1.1.3部會計控制的原則(1)健全性原則從規規定看不僅包括單位管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式與方法，也包括對人、財、物、信息等方面以與對供、產、銷、運、存等經濟活動各環節的控制，還包括對單位經濟活動進行計劃、預測、決策等管理職能的基本要求與制度。 (2)經濟性原則部會計控制產生于加強經濟管理與監督的需要，其最終目的是為了提高經濟效益，而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代價。 (3)適用性原則由于各單位在

18、業務類型、管理組織、人員素質等方面都具有不同的特點，因此，部會計控制制度的設計必須與單位實際情況相適應，符合自身生產經營活動的實際情況，使其能夠產生足夠的、有效的控制力。 (4)協調性原則部會計控制要求單位部各部門的具體目標處于最佳組合狀態，只有這樣才能保證單位實現最佳的經濟效益。1.1.4部會計控制的目標部會計控制應達到以下基本目標： （1）規單位會計行為，保證會計資料真實、完整。 （2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并與時發現、糾正錯誤與舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。（3）確保國家有關法律法規和單位部規章制度的貫徹執行。1.1.5部會計控制的基本方式部會計控制應該是一種全方位、多層次的多重

19、會計控制防線，主要包括： (1)分工控制 單位應合理設置會計與相關工作崗位，不相容職務相互分離，形成相互制衡機制。主要包括以下幾方面：會計與出納分離；授權進行與執行某項經濟業務的職務分離；執行與審核某項經濟業務的職務分離；執行與記錄某項經濟業務的職務分離；保管與記錄某項財產的職務分離。 (2)授權控制 單位部部門或某個職員在處理經濟業務時，未經授權和批準，就不能接觸這些經濟業務。既規定了各級管理人員的職責圍和業務處理權限，也明確了他們應承擔的責任。使經濟業務在發生時就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。授權控制有一般授權和特殊授權兩種形式。一般授權是對辦理一般

20、經濟業務權力等級和批準條件的規定；特殊授權是當某項經濟業務超出一般授權圍時，所給予的處理經濟業務的權限。 (3)會計系統控制 要求單位依據會計法和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。主要包括：根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并經專人復核后，經過規的憑證傳遞程序，登記明細分類賬和總賬。定期將會計賬簿記錄與實物、款項與有關資料相互核對，作到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。 (4)預算控制預算控制要求單位對各項經濟業務編制詳細的預算或用款計劃，并通過一般授

21、權或特殊授權，由相關部門對預算的執行情況進行控制。預算的編制必須體現單位的經營管理目標，并明確責權；執行過程中，允許經過授權對預算進行調整，使其更加切合實際；應當定期反饋預算執行情況，嚴格控制無預算的支出。 (5)財產保全控制指為了確保單位財產物資安全完整所采用的各種方法和措施。對于單位的貨幣資金、固定資產等財產物資，授權專人進行保管，建立定期清點制度，保證財產物資賬實相符。 (6)風險控制單位必須樹立風險意識，針對各個風險點，建立有效的風險管理系統，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防和控制，使財務管理更好地為生產經營服務。 (7)部報告控制要求單位

22、建立和完善部報告制度，全面反映經濟活動情況，與時提供經濟1.2中小企業概述1.2.1中小企業的含義與劃分標準(1)中小企業的含義中小企業是與所處行業的大企業相比人員規模、資產規模與經營規模都比較小的經濟單位。(2)中小企業劃分標準不同國家、不同經濟發展的階段、不同行業對其界定的標準不盡一樣，且隨著經濟的發展而動態變化。各國一般從質和量兩個方面對中小企業進行定義，質的指標主要包括企業的組織形式、融資方式與所處行業地位等，量的指標則主要包括雇員人數、實收資本、資產總值等。量的指標比質的指標更為直觀，數據選取容易，大多數國家都以量的標準進行劃分，如美國國會2001年出臺的美國小企業法對中小企業的界定

23、標準為雇員人數不超過500人，英國、歐盟等在采取量的指標的同時，也以質的指標作為輔助。2011年6月18日，工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部聯合印發了關于印發中小企業劃型標準規定的通知， 規定各行業劃型標準為：行業名稱指標名稱單位中型小型微小工業從業人員數人300-100020-30020營業收入萬元2000-40000300-2000300建筑業營業收入萬元6000-80000300-6000300資產總額萬元5000-80000300-5000300批發業從業人員數人20-2005-205營業收入萬元5000-400001000-50001000零售業從業人員數人5

24、0-30010-5010營業收入萬元500-20000100-500100交通運輸從業人員數人300-100020-30020營業收入萬元3000-30000200-3000200郵政業從業人員數人300-100020-30020營業收入萬元2000-30000100-2000100住宿餐飲從業人員數人100-30010-10010營業收入萬元2000-10000100-2000100農林牧漁營業收入萬元500-2000050-50050倉儲從業人員數人100-20020-10020營業收入萬元1000-30000100-1000100房地產開發經營資產總額億元0.5-10.20.50.2營業

25、收入億元0.1-200.010.10.01信息傳輸從業人員數人100-20010-10010營業收入億元0.1-100.01-0.10.01軟件和信息技術從業人員數人100-30010-10010營業收入萬元1000-1000050-100050租賃和商務服務從業人員數人100-30010-10010資產總額億元0.8-120.01-0.80.01物業管理從業人員數人300-1000100-300100營業收入萬元1000-5000500-1000500其他從業人員數人100-30010-100101.2.2中小企業經營特點(1)生產規模中等或微小，因而投資小，建設周期短，收效較快 與大型企業

26、相比較，中小企業的首要特征之一，即在于企業規模小、經營決策權高度集中，但凡是小企業，基本上都是一家一戶自主經營，使資本追求利潤的動力完全體現在經營者的積極性上。由于經營者對千變萬化的市場反應靈敏，實行所有權與經營治理權合一，既可以節約所有者的監督成本，又有利于企業快速做出決策。其次，中小企業員工人數較少，組織結構簡單，個人在企業中的貢獻很容易被識別，因而便于對員工進行有效的激勵，不像大企業那樣在龐大的階層化組織容易產生怠惰與無效率的情況。可見，中小企業在經營決策和人員激勵上與大企業相比具有更大的彈性和靈活性，因而能對不斷變化的市場做出迅速反應。所謂企業小、動力大、機制靈活且有效率。當有些大公司

27、和跨國企業在世界經濟不景氣的情況下不得不壓縮生產規模的時候，中小企業卻在不斷調整經營方向和產品結構，從中獲得新的發展。(2)對市場變化的適應性強中小企業由于自身規模小，人、財、物等資源相對有限，既無力經營多種產品以分散風險，也無法在某一產品的大規模生產上與大企業競爭，因而，往往將有限的人力、財力和物力投向那些被大企業所忽略的細小市場，專注于某一細小產品的經營上來不斷改進產品質量，提高生產效率，以求在市場競爭中站穩腳跟，進而獲得更大的發展。從世界各國的類似成功經驗來看，通過選擇能使企業發揮自身優勢的細分市場來進行專業化經營，走以專補缺、以小補大，專精致勝的成長之路，這是眾多中小企業在激烈競爭中獲

28、得生存與發展的最有效途徑之一。此外，隨著社會生產的專業化、協作化發展，越來越多的企業擺脫了“大而全”、“小而全”的組織形式。中小企業通過專業化生產同大型企業建立起密切的協作關系，不僅在客觀上有力地支持和促進了大企業發展，同時也為自身的生存與發展提供了可靠的基礎。(3)經營圍廣泛，行業齊全，點多面廣；成本較高，提高經濟效益的任務艱巨一般來講，大批量、單一化的產品生產才能充分發揮巨額投資的裝備技術優勢，但大批量的單一品種只能滿足社會生產和人們日常生活中一些主要方面的需求，當出現某些小批量的個性化需求時，大企業往往難以滿足。因此，面對當今時代人們越來越突出個性的消費需求，消費品生產已從大批量、單一化

29、轉向小批量、多樣化。雖然中小企業作為個體普遍存在經營品種單一、生產能力較低的缺點，但從整體上看，由于量大、點多、且行業和地域分布面廣，它們又具有貼近市場、靠近顧客和機制靈活、反應快捷的經營優勢，因此，利于適應多姿多態、千變萬化的消費需求；凡是在零售商業領域，居民日常零星的、多種多樣的消費需求都可以通過千家萬戶中小企業靈活的服務方式得到滿足。(4)中小企業是成長最快的科技創新力量現代科技在工業技術裝備和產品發展方向上有著兩方面的影響，一方面是向著大型化、集中化的方向發展；另一方面又向著小型化、分散化方向發展。產品的小型化、分散化生產為中小企業的發展提供了有利條件。凡是在新技術革命條件下，許多中小

30、企業的創始人往往是大企業和研究所的科技人員、或者大學教授，他們經常集治理者、所有者和發明者于一身，對新的技術發明創造可以立即付諸實踐。正因為如此，20世紀70年代以來，新技術型的中小企業像雨后春筍般出現，它們在微型電腦、信息系統、半導體部件、電子印刷和新材料等方面取得了極大的成功，有許多中小企業僅在短短幾年或十幾年里，迅速成長為聞名于世的大公司如惠普、微軟、雅虎、索尼和施樂等。(5)抵御經營風險的能力差企業融資按渠道的不同主要分為四類：上市發行股票融資，銀行貸款，發行債券和民間借貸。我國存在大量的中小企業，大多數中小企業都是小生產的生產方式，規模較小，很難達到我國對于上市企業的要求，所以大多中

31、小企業不能通過上市來融資。而發行企業債券在我國是被嚴格控制的，不但對發行主體有很高的條件要求，并且需要經過嚴格的審批，目前只有少數大型國有企業發行了企業債券。對中小企業來說，發行企業債券是不現實的債權融資渠道。事實上，大多中小企業更希望通過銀行借貸的方式來進行融資，然而在商業銀行方面，更愿意貸款給實力雄厚的大型企業，許多中小企業被各種嚴苛的條件拒之門外。據不完全統計，中小企業貸款申請遭拒率達56%。1.3中小企業部會計控制的重要性1.3.1 有利于保證會計信息的真實性和可靠性真實、可靠的會計信息是各方面科學決策的依據，但我國當前出現的會計秩序混亂、會計信息失真等問題，嚴重損害了投資人的利益，影

32、響了管理者的正確決策，影響了國家對宏觀經濟的判斷和指導。企業會計秩序混亂、會計信息失真的原因是多方面的，但部缺乏科學、規的會計控制體系，致使會計失控的重要原因之一。部會計控制是部控制的重要容，長期以來，由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法和手段的影響，會計的職能作用不僅沒有得到有效發揮，還出現一些影響經濟健康發展的一系列問題，如會計基礎薄弱; 統一的會計制度執行不到位; 會計弄虛作假; 部會計控制與監督不規，流于形式等。不健全的會計控制制度又給貪污、挪用、侵吞企業資產等不法行為造成了可乘之機。通過建立嚴格、規的會計控制制度，就能在很大程度上防錯誤和舞弊，監督和約束企業會計行為，保證各種信息的記錄

33、、歸類、匯總等程序能夠真實的反映企業生產經營活動的實際情況，與時發現并糾正各種錯誤，從而保證各種信息的真實性和可靠性。1.3.2 有利于形成完善的部牽制和監督約束機制當前，一些單位部控制薄弱、管理松弛的情況日益突出，出現了一些新的經濟犯罪案件，如攜巨款外逃，挪用公款賭博，公款炒股，牟取私利，利用企業改組、改制等產權變動的機會中飽私囊，有的在辦理采購、銷售、投資工程項目等業務中損公肥私、撈取回扣等。這些案件產生的一個重要因素是單位部會計監督不健全，管理和控制弱化，有些單位甚至缺乏最基本的會計控制，將支付款項的全部印章與有關票據由一人保管。因此，在新形勢下，重視單位部會計控制建設，強化單位部涉與會

34、計工作的各項經濟業務與相關崗位的控制，嚴格約束單位部涉與會計活動的所有人員，保證涉與會計的機構、崗位的合理設置與其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、互相制約、相互監督。這樣有利于堵塞漏洞，消除隱患，保護單位財產安全，防止舞弊，遏制與打擊經濟犯罪，促進市場經濟的良性發展。1.3.3 有利于實現企業的科學管理科學管理是現代企業制度的重要特征之一，包括科學的領導和組織管理制度在的企業部管理制度。科學管理的關鍵之一就是要建立健全一套行之有效的，科學管理的決策、執行和監督體系，嚴格部責任制度，規經營管理行為，實際上就是要建立健全部控制制度體系。在市場經濟條件下，科學合理地組織企業的各項生產

35、經營活動，確保其正常運轉，是企業得以生存、發展的重要前提，會計控制是企業管理制度的重要組成部分，會計控制涉與企業生產經營的各個環節、各項經營活動。因此，健全企業經營管理活動協調、有序的進行，從而有力地推動企業管理整體水平的提高，提高企業科學管理水平的實現。1.3.4 有利于保證國家相關法律制度的貫徹實施目前，我國出臺的一些相關法律制度對部控制提出了規定或要求，如會計法明確要求各單位應當建立健全本單位的部會計監督制度，做到經濟業務事項和會計事項的相關人員的職責權限相互分離、相互制約，重大經濟業務事項的決策和執行互相監督、互相制約、與時進行財產清查，定期對會計資料進行部審計等，其他法規也有相關的規

36、定。但這些規定或要求知識原則性的，要真正得到有效實施，還需要有之相協調的具體的部控制制度。會計控制是企業部控制和管理的具體表現，它規定了企業經濟活動的具體處理方法和程序等。健全、高效的會計控制體系可以對企業部各職能部門、崗位、人員與各環節進行有效的監督和控制，對經濟活動的合法性、合規性進行嚴格地審查和控制，與時發現問題并采取有效措施予以糾正，從而確保國家相關法律制度在企業部的貫徹實施。第二章 中小企業部會計控制環境影響因素影響部會計控制環境的因素很多,但具體來講主要有以下幾個方面: 2.1管理者的思想和經營方式對部會計控制的影響部會計控制是單位部的一種特殊形式的管理制度,它涉與到貨幣資金、實物

37、資產、對外投資、工程項目、采購預付款、銷售與收款、成本費用、籌資、擔保等方面。企業領導層是單位部的最高權力機構,單位的任何管理制度都經他們制定和實施。因此,管理者的思想意圖、經營方式對部會計控制的有效性起著關鍵性的作用,主要體現在以下幾個方面: 2.1.1是管理者對部會計控制的重視程度建立健全部會計控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患,防止并與時發現、糾正錯誤與舞弊行為,確保資產的安全和完整。在制度的制定和實施過程中,如果管理者對部會計控制重視程度不夠,僅僅只是為了應付上級部門的檢查,所制定出的部會計控制系統就不能適應本單位的特點和管理要求。 2.1.2管理者對部會計控制與財務會計報告的

38、態度態度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。如果管理者對部會計控制有了正確的認識態度,那么在會計核算、會計紀錄、經營利潤的核算過程中就不會有人為操縱的現象。所以管理者對部控制的態度直接影響到員工對部控制制度的重視程度,如果管理者對會計數據、會計報告的真實性、可靠性非常重視,在涉與到生產經營活動的各個環節、各個崗位都相互牽制,會把會計控制和企業管理結合起來,并在行為中向員工做出表率,以身作則影響員工行為,那么,部會計控制的作用就會得到較好的發揮。 2.1.3管理者對員工能力的挖掘使用企業領導者如何充分發揮員工的能力,使其適得其所,學以致用,并對其工作責任到位,建立相應的輪崗制度和崗位獎懲制

39、度,是部會計控制得以順暢運行的基礎。如果管理者出于一己私利,對工作認真、敢于堅持原則的員工進行撤換,對不稱職的員工加以重用,那么,就會挫傷員工的工作積極性,監督體系也會流于形式。 2.2部組織結構對部會計控制的影響構建科學合理的部組織結構是實行部會計控制的重要前提。管理部門應當根據管理者的經營思路、管理模式、結合單位的生產經營特點,規劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責權限,并進一步明確組織部各崗位職責權限,確保各職責、權限在規的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負其責,從而保證生產經營活動有序地運行。在部組織機構的構建中,關鍵點是不相容職務、不相容崗位的相互分離原則,主要包

40、括:授權審批職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計紀錄職務、審計監督職務等。這些職務的分離主要體現在:授權審批必須與業務經辦相分離,業務經辦必須與財產保管相分離等等。 2.3人力資源環境對部會計控制的影響眾所周知,認識諸多環境因素中最具決定性的因素。人的活動是在環境中進行的,人是構成環境的重要因素同時又與環境相互影響、相互作用。因為部控制屬于部管理制度,它的主體只能是單位部人員,所以經營管理者和所有員工都是部控制的主體,而部控制的目標實現也都依托在每個主體環節上,他們所管理的每個環節都可能出現因心理、技術和行為方式的錯誤導致部會計控制失去應有的作用。部控制僅能合理而非絕對確保目標的實現,而如何

41、最大限度地發揮出主體的主觀能動性,確保控制目標的實現最佳化,是部會計控制執行好壞的關鍵。所以管理部門應根據行業、崗位特點與目標,對每個崗位的職責、權限、工作圍加以明確,并建立一套對部會計控制人才培養、提拔的人才管理機制,同時建立相應的考核標準,定期對其進行考核,對突出貢獻的員工,委以重用和提拔。 2.4部設計監督體系對部會計控制的影響部審計是企業自我獨立評價的一種活動。部審計可通過協助管理、監督控制政策與程序以促進良好的控制環境的建設。企業制定出部會計控制制度,并貫穿于生產經營活動中,但部會計控制制度制定得是否合理、是否有效執行、其產生的效果如何,都需要部審計進行監督。企業應加強審計的作用,提

42、高審計地位,以保證審計的獨立性和權威性。審計部門在充分了解企業生產經營與職責權限的基礎上,按照其職責權限的圍,明確部控制審計標準,對部控制的完整性、合理性、有效性進行全方位跟蹤審計,考察其制度在具體執行過程中的可行性與是否存在監督不利的因素,對部會計控制制度制定的可行性做出正確的判斷,與時加以修正和完善,從而促進經營管理目標的實現。 綜上所述,可以看出,部會計控制是一項綜合而復雜的系統工程,它貫穿于生產、經營過程中,它的每一步運行都與其所處的環境息息相關。只有適合部會計控制環境,才能使部會計控制的作用和效果最大化,也才能通過部會計控制的一系列控制方法、措施和程序,保證資產的安全、完整,提高會計

43、信息質量,確保有關法律和規章制度與經營管理方針政策的執行,堵塞漏洞,消除隱患,避免和降低風險,從而實現經營管理目標。第三章中小企業部會計控制存在的問題與原因分析3.1中小企業部會計控制存在的問題3.1.1會計信息失真由于會計基礎工作不規，會計工作秩序混亂，致使會計核算不實、信息失真現象嚴重，如：出納編制銀行存款余額調節表；未建立支票等重要空白憑證購人、保管、使用和注銷登記制度；未編制銀行匯票的收付、承兌與背書轉讓備查簿；設置賬外賬、亂攤費用、隱瞞或虛報收入和利潤，致使資產不清、債務不實等。3.1.2費用支出失控，潛在虧損增加企業員工利用費用報銷制度的漏洞，揮霍浪費，加大企業的期間費用開支；有的

44、企業由于財產物資部控制松弛，未對存貨的采購、驗收、運輸、保管、付款等環節進行嚴格分離，存貨的發出未按規定程序辦理領用出庫，財務與倉庫保管、記賬人員未按期對賬，未按規定時間進行財產清查和盤點，對多年來的實物資產毀損、短缺、積壓、滯銷和報廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。3.1.3員工舞弊，違紀現象時有發生企業員工利用部控制的漏洞大量收受賄賂，接受供應商提供的回扣；外勾結，增加發票的金額，虛構應付款項，并提取現金；通過濫用供貨訂單，使公司為個人購貨支付款項；直接偷竊存貨和物資設備；銷售商品時不作記錄，并私自保留現金；隱匿收到的應收款項并將其作為壞賬處理；收到已作為壞賬處理的應賬款項，不報告而

45、中飽私囊；套取客戶支付的款項，開具非正式或自制收據等。3.2中小企業部會計控制問題原因分析3.2.1管理者對部會計控制認識不足首先，由于中小企業組織結構簡單，經營權與所有權高度統一。中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質,在這些企業中,領導者集權現象嚴重, 并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究,致使其職責不分,越權行事,造成財務管理混亂,財務監控不嚴,會計信息失真等。企業沒有或無法建立部審計部門,即使有,也很難保證部審計的獨立性。領導者下達的各項指令執行能夠快速落實， 所以管理人員認為在中小企業沒有必要建立部會計控制。再有，中小企業資金有限，出于節約人工成本考慮，不易建立完備的部會計

46、控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業不可能建立部會計控制。還有，一些企業管理者對部會計控制存在誤解，認為會計控制就是部成本控制、部資產安全性控制，從而導致企業會計控制殘缺不全，相當一部分管理者把會計控制看作是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，大事小事領導說了算；有些管理者無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；有些管理者甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。3.2.2現有的部會計控制制度體系不完善我國中小企業都是在改革開放的浪潮中迅速建立,發展時間短。因此,部制約制度、稽核制度、財務清查制度、

47、成本核算制度、財務收支審批制度等部會計控制制度殘缺不全,或者雖有其中幾項制度,實際工作中從未認真執行過。多數企業的部控制制度不夠全面, 沒有覆蓋所有的部門和人員, 沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節, 使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。如有些企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的部牽制原則均沒有建立, 甚至一些小企業沒有正規的財會部門, 會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表與一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業人捏造會計數據,私自設置小金

48、庫，亂攤成本, 隱瞞收入,虛報利潤, 惡意逃避稅收等。所有這些, 都與企業部會計控制體系不健全密切相關。中小企業部會計控制制度體系的不健全主要體現在以下三點：（1）在經營管理方式上，大部分中小企業仍習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，沒有建立自我防與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，通常是待違紀違規行為發生后設法堵塞或予以懲罰，導致部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。（2）在資產控制上，有的中小企業只注重錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、信息等無形資產的控制，使會計控制不能全方位地發揮控制作用。（3）在檢查、考核和獎懲力度上，沒有設立相應的檢查、考核

49、部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行部會計控制制度的自覺性和警覺性。3.2.3組織機構設置和部管理職責不合理中小企業因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權責、工作分工與相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設置缺乏牽制性。而且企業在組織機構設置中， 比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流。對于部會計機構，一方面，有的企業不設置會計機構，將會計和出納工作由一人兼任，或者將企業的全部會計工作委托給會計事務所代理；另一方面，有的企業即使設置會計機構，卻層次不清，崗位責任制不明確、

50、不落實，缺乏行之有效的部管理制度和會計監督制度。會計機構的設置不合理，部管理職責分配不當， 這些都使得會計管理工作無法在企業經營管理中真正發揮應有的作用。3.2.4缺乏有效的監督機制中小企業的部會計控制，關鍵還在于監管工作的開展，這主要是由部審計部門來執行，審計部門最主要職能在于對中小企業的部會計控制執行的情況進行監督，并協助企業努力營造一個利于進行“軟控制”的環境。然而在現階段，我國有大多數的中小型企業并未設立單獨的部審計部門，有的中小企業雖然設立專門的審計部門，但由于部門主要職責是審核、監督中小企業部的各項經濟、財會情況，因而受到多種制約，難以公正、公平開展各項監督、審核工作，使得審計部門

51、難以受到良好的監督效果。而中小企業外部的信息使用人多集中于稅務部門以與金融機構，因而對其的監督，不僅在次數上還是在力度上均較少，導致了中小企業部出現混亂，如私設小金庫、賬不符實、弄虛作假等此類情況嚴重。3.2.5部會計控制行為主體的素質不高近些年來，部分中小企業，存在一些未具備從業資格的會計人員。他們在財會隊伍中，由于缺乏從事于會計工作所應具備的專業知識與技能，難以處理好日常的會計業務，更難以有效運用部會計控制制度。部分會計人員雖然具備一定的業務水平，可由于未重視對新業務知識和新頒布的相關會計法律的學習，導致在實際賬務處理過程中，出現違反會計法規的相關要求。例如，部分中小企業的會計檔案并未安排

52、專人管理，中小企業部辦公用品購置由出納負責。有的中小企業領導人更是對相關會計制度、準則等一竅不通，這為部控制會計基礎工作造成很大隱患。第四章中小企業部會計控制問題的對策和建議4.1樹立部會計控制的管理觀念結合具體中小企業的實際狀況來看，現階段，中小企業的部會計控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企業的經營者、管理者未對部會計部控制加以重視，部會計控制意識不強，當前，要真正發揮出中小企業部會計控制的作用，促進中小企業各項經濟業務的有序進行，關鍵在于中小企業管理者，因而，應提高中小企業領導的思想認識，應充分認識到加強部會計控制的重要性，不斷完善部會計控制制度。中小企業領導人的管理思想以與管理

53、水平提高了，才能有效帶動全體職工的思想，才能在進行各項中小企業決策制定或是發展方案選取過程中，能結合中小企業部會計制度，聯系當下的新會計法律法規做出正確的決策。雖然建立部會計控制會制約管理者在行駛財務使用行為，但更多的還是能確保中小企業資產安全，進而減少中小企業在管理上的風險。因而，中小企業必須高度重視部會計控制制度的建立，這樣才可提高中小企業的管理水平與經濟效益4.2建立科學的部會計控制制度中小型企業由于受規模、財力、人力等的限制, 其組織體系通常采用垂直管理模式, 企業部控制機構(崗位)的設置和職責劃分容易產生交叉重疊現象, 影響企業的經營和發展。因此, 應當根據企業自身的特點和經營管理的

54、需要, 從經濟性、實用性出發做好如下控制:4.2.1不相容職務分離不相容職務是指兩項或幾項職務集中于一人辦理, 既可能發生錯誤和舞弊行為, 也有可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。中小企業因其規模小和人員數目少的特殊性, 無法做到專職專人負責, 所以加強不相容職務分離控制, 增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。不相容職務主要指領導授權與經辦人員的執行崗位、執行與審核崗位、執行與記錄崗位、財產物資保管與資產記錄崗位等, 以上不相容崗位必須由不同的人員來執行。不相容職務相互分離控制, 可以明確職責權限, 形成相互制衡機制, 進行有效地牽制。例如:出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債

55、權債務賬目的登記工作; 企業財務專用章與法人代表名章由不同人員管理; 財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管; 經辦、審批、記賬、財物保管人員的職責權限應相互分離、相互制約。4.2.2授權批準控制授權批準控制是指企業在處理財務收支業務時必須經過授權批準以便進行控制。在某項經濟業務發生之前, 應按照既定程序, 對其正確性、合理性、合法性加以核準, 并確定是否讓其發生所進行的控制。批準控制系事前控制, 可將一切不合法的經濟業務控制在事發之前, 具有預防作用。中小型企業的正常經濟業務較多, 因此, 可采用一般批準方式, 授權給較低層次管理人員, 由其根據既定的預算、計劃、制度等標準, 在授權圍行使批準權。這樣做, 既能提高工作效率, 又能保證經濟活動的靈活性和主動性。對于金額較大或特殊業務, 如大額支付款項、重大對外投資等必須經過特別授權批準方可執行, 以保證企業的財務收支活動都在有效的授權圍進行。4.2.3會計控制為保證部控制的有效性和可靠性, 應根據企業的實際情況, 建立一套合理的會計記錄程序。會計控制首先要設計合適的憑證格式與傳遞程序, 每一筆經濟業務, 都必須填制憑證, 并按照規定的程序傳遞, 一旦某項經濟業務出現問題, 就