1、v第一節第一節 增值稅概述增值稅概述v第二節第二節 增值稅的征稅范圍和納稅人增值稅的征稅范圍和納稅人v第三節第三節 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率 v第四節第四節 增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算v第五節第五節 增值稅的減免稅和出口貨物退（免）稅增值稅的減免稅和出口貨物退（免）稅v第六節第六節 增值稅的申報繳納增值稅的申報繳納v一、增值稅的概念及類型一、增值稅的概念及類型v二、增值稅的產生與發展二、增值稅的產生與發展v三、增值稅的特點三、增值稅的特點v四、增值稅的作用四、增值稅的作用v五、我國增值稅的產生和發展五、我國增值稅的產生和發展v（一）增值稅的概念v增值稅是以增值額為

2、課稅對象而征收的一種稅。v增值稅是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其貨物或勞務的增值額征收的一種稅。v我國的增值稅收入情況及及收入變化趨勢收入變化趨勢v所謂增值額，是指生產者或經營者，在一定時期的生產經營過程中新創造的價值額，或者是說新增加的價值額。就是商品總價值C+V+M中，扣除生產過程已消耗掉的那部分生產資料的價值后的余額，即 V+M，相當于國民收入。v增值額的概念，可以從以下兩個方面進行理解：v、就某個生產個體來說，其增值額等于這個單位的商品銷售收入額（或經營收入額），扣除法定的非增值項目金額后的余額。v、就某商品的整個生產經營過程來說，不論其經過

3、幾個環節，該商品的最后銷售額，等于該商品各個生產、經營環節增值額之和。 v依據實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為三種類型：v、生產型增值稅v生產型增值稅以納稅人的銷售收入（或勞務收入）減除用于生產、經營的外購原材料、燃料、動力等物質資料價值后的余額作為法定的增值額，但對購入的固定資產及其折舊均不予扣除。這個法定增值額等于工資、租金、利息、利潤和折舊之和，其內容從整個社會來說相當于國民生產總值。所以稱為“生產型增值稅”。v、收入型增值稅v收入型增值稅除允許扣除外購物質資料的價值以外，對于購置生產、經營用的固定資產，允許將已提折舊的價值額予以扣除。這個法定增值額，

4、就整個社會來說，相當于國民收入。所以稱為“收入型增值稅”。v、消費型增值稅v消費型增值稅是將購置物質資料的價值和用于生產、經營的固定資產價值允許在購置當期全部一次扣除。就整個社會而言，這部分商品實際上沒有征稅，所以說這種類型增值稅的課稅對象僅限于消費品，因此，稱為“消費型增值稅”。v（一）增值稅的產生v增值稅設想的提出：美國耶魯大學教授托馬斯S亞當斯及萬西門子博士v產生于二戰結束后的法國：v1、增值稅的前身：營業稅的概念和特點（多階梯、臺階式）v2、改革的時間和過程。v（一）一般增值稅的特點v1、就增值額征稅，稅不重征v2、普遍征稅，道道征稅v3、同一商品，同一稅負v4、中性稅收負擔具有向前推

5、移性v1、實行價外稅，使增值稅的間接稅性質更加明顯v2、實行統一的購進扣稅法，即憑發票注明稅款進行抵扣的制度v3、采用“生產型增值稅”v4、規范征收和簡易征收相結合v（一）從財政上看，能夠保證財政收入的持續、穩定增長v（二）從生產經營上看，消除了傳統間接稅存在的重復征稅弊端，有利于生產經營的專業化協作，具有較強的經濟適應性v（三）從外貿進出口上看，有利于貫徹國家獎出限入政策.v（一）1979年試點和1983年試行v（二）1984年建立v（三）1986年改革v（四）1994年完善v一、征稅范圍一、征稅范圍v二、納稅人二、納稅人v（一）一般規定v增值稅的征稅范圍是指在我國境內銷售貨物、提供加工、修

6、理修配勞務以及進口貨物。具體包括：v1、在我國境內銷售貨物；、在境內提供加工、修理修配勞務；v、報關進口的貨物v、視同銷售貨物行為v（）將貨物交付他人代銷；（）銷售代銷貨物；v（）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；v（）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；v（）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；v（）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；v（）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。v、混合銷售行為v混合銷售行為是指納稅人

7、的一項銷售行為既涉及到貨物又涉及到非應稅勞務。v從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅。v、兼營非應稅勞務v兼營非應稅勞務是指納稅人兼有銷售貨物或應稅勞務和提供非應稅勞務兩類經營項目。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或者應稅勞務一并征收增值稅。v混合銷售行為和兼營行為的異同：v共同點：納稅人在生產經營過程中都涉及銷售貨物和提供非應稅勞務。v不同點：概念不同、銷售貨物和提供非應稅勞務的關

8、系不同、稅務處理不同。v(三)特殊項目v（一）納稅人v1、增值稅的納稅人是指在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。v2、企業租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人。v（二）扣繳義務人v在我國境外的單位和個人，在境內銷售應稅勞務，但在我國境內并未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。v、一般納稅人與小規模納稅人的劃分標準v會計核算是否健全；經營規模。v2、一般納稅人與小規模納稅人的劃分v一般納稅人是指年應納增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）超過一定標準且會計核算制度健全的企業和企業性單位（以下簡稱企業）。小規模納稅

9、人是指年應稅銷售額在規定標準以下的，規模較小、會計核算制度不健全的增值稅納稅人。v經常發生增值稅應稅行為的非企業性單位；個體經營者經省級國家稅務機關批準v一般納稅人的認定必須經過主管稅務機關批準。一般納稅人的認定審批權限：縣級以上國家稅務局v對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額和稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得領購使用增值稅專用股票。v3、一般納稅人與小規模納稅人的區別v一、增值稅稅率一、增值稅稅率v二、增值稅征收率增值稅征收率v（一）增值稅稅率的含義 v增值稅稅率（本環節應征稅額+以前環節已征稅額）本環節銷售額100v1、基本保持原稅負-稅制改革前

10、后v2、盡量簡化稅率-體現增值稅的中性、簡便性v3、力求公平合理：低稅率與基本稅率之差盡可能小；適用低稅率貨物盡可能少；按貨物品種而非納稅環節設置稅率；出口貨物適用零稅率v4、體現國家的社會經濟政策v5、兼顧大多數納稅人的負擔能力和國家的財政需要v1、一般納稅人銷售或進口貨物，除規定適用低稅率的以外，稅率為17%；v2、一般納稅人進口或銷售下列貨物，稅率為13%：v（1）糧食、食用植物油；v（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；v（3）圖書、報紙、雜志；v（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；v（5）國務院規定的其他貨物，如農業產品、金屬礦采選產品、非金

11、屬礦采選產品。v3、納稅人出口貨物，除國務院另有規定的以外，稅率為零；v4、一般納稅人提供應稅勞務，稅率為17%；v 納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高確定適用稅率。v（一）增值稅征收率設計意圖v（二）增值稅征收率及適用范圍v1、小規模商業企業的征收率為4%；v2、商業企業以外的其他小規模納稅人征收率為6%；v3、自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6調低至4：v（1）寄售商店代銷寄售物品；v（2）典當業銷售死當物品；v（3）銷售舊貨（不包括使用過的固定資產）；v（4）經有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物。v

12、一、增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法 v二、一般納稅人應納稅額的計算v三、小規模納稅人應納稅額的計算v四、進口貨物應納稅額的計算v（一）直接計稅法v（二）間接計稅法v直接計稅法是按照規定直接計算出應稅貨物或勞務的增值額，然后以此為依據乘以適用稅率，計算出應納稅額的一種計稅方法。即：v應納增值稅額增值額適用稅率v1、加法：是指納稅人在納稅期內，將由于從事生產經營活動所創造的那部分新價值的項目，如工資、租金、利息、利潤和其他增值項目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應納增值稅額。v其基本計算公式為：v增值額工資利息租金利潤其他增值項目v應納稅額增值額增值稅率v2、減法：又稱扣額法，是

13、以納稅人在納稅期內銷售應稅貨物（或勞務）的銷售額全值，減去非增值項目金額，如外購原材料、燃料、動力等后的余額，以其余額作為增值額，再乘以增值稅稅率，計算應納稅額。v基本公式為：v增值額銷售全額非增值項目金額v應納稅額 增值額增值稅率v間接計稅法，又稱稅金扣除法，簡稱扣稅法。是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內銷售應稅貨物（或勞務）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應稅貨物（或勞務）的整體稅金（銷項稅額），然后扣除非增值項目已納的稅額（進項稅額），其余額即為納稅人應納的增值稅額。v基本公式為：v應稅貨物整體稅金=應稅貨物銷售額增值稅率v應納稅額應稅貨物整體稅金外購項目已納稅額v我國目前所采用

14、的增值稅計算方法為購進扣稅法。v計算公式：v應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額銷 售 貨 物視同銷售貨物提供應稅勞務混合銷售 不分別核算兼營行為稅率銷項稅額境內購進貨物進口貨物增值稅專用發票完稅憑證購進免稅農產品收購發票支付運費運費發票購進廢舊物資收購發票購進稅控收款機增值稅專用發票進項稅額v1、銷項稅額的概念和計算公式v銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為：v銷項稅額銷售額增值稅稅率v銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。v價外費用的內容。但下列項目不包括在內：v（1）向購買方收取的銷項稅額；v（

15、2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；v（3）同時符合以下條件的代墊運費：v 、承運部門的運費發票開具給購貨方的；v 、納稅人將該項發票轉交給購貨方的。v凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計征增值稅。v經銷企業從貨物的生產企業取得的“三包”收入應作為修理、修配收入。v（1）折扣銷售。折扣銷售與銷售折扣；折扣銷售與銷售折讓；v納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。v（2）以舊換新銷售。以舊換新銷售；納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，

16、應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的回收價格。v（3）還本銷售。還本銷售；納稅人采取還本方式銷售貨物，以實際收到的全部收入確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。v（4）以物易物銷售。以物易物；雙方均做購銷處理。v（5）包裝物押金計稅問題。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。v從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入銷售額征稅。v（6）舊貨、舊機動車銷售v（7）含稅銷售額的換算v

17、一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額稅率v（8）納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低，又無正當理由的，以及視同銷售行為無銷售額的，其銷售額的確定v此類銷售行為的銷售額，由主管稅務機關核定。其核定順序為：vA、按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；vB、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；vC、按組成計稅價格確定。v基本計算公式：v組成計稅價格成本（成本利潤率）v屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計應納的消費稅額。即：v組成計稅價格v成本（成本利潤率）+消費稅v=成本（成本利潤率）（1-消費稅稅率）v（后公

18、式僅適用于從價定率征稅的應稅消費品）v（9）一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。v（10）經國家稅務總局所屬征收機關確認的納稅人的混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按上述征稅范圍的規定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額合計、貨物或應稅勞務與非應稅勞務的銷售額合計。v1、進項稅額概念v進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務，所支付或負擔的增值稅額。v（1）納稅人購進貨物或應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；v（2）納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；v（3）納稅人購進免稅農產品的

19、進項稅額，按買價和10%（13%）的扣除率進行計算。v計算公式為：進項稅額買價扣除率v按照國家稅務總局關于棉花進項稅額抵扣有關問題的通知規定的“自1999年8月1日起，增值稅一般納稅人向農業生產者購進的免稅棉花，可根據農產品收購憑征注明的收購領，按13的扣除率計算進項稅額”；國家稅務總局關于增值稅若干稅收政策問題的批復根據現行規定，屬于增值稅一般納稅人的棉花經營單位向農業生產者購進免稅棉花，可根據農產品收購憑證注明的收購金額按13的稅率計算抵扣進項稅額。這里的“棉花經營單位”不包括良種棉加工廠和紡織企業。良種棉加工廠和紡織企業直接向農業生產者購進的免稅棉花，應按10的稅率抵扣。v2002年1月

20、1日起，統一定為13%。v（4）納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用（同時符合兩個條件的代墊運費除外）按運費金額和7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。計算公式為：v進項稅額運費金額扣除率v（5）生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額準予扣除。計算公式為：v進項稅額收購金額扣除率v（6）商業企業通過特殊交易方式取得貨物，其進項稅額經批準允許抵扣v（7）混合銷售行為和兼營非應稅勞務行為進項稅額的抵扣v（8）購進稅控收款機的稅額可以抵扣v（1）購

21、進的固定資產；v（2）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；v（3）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；v（4）用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務v（5）非正常損失的購進貨物；v（6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。v已抵扣進項稅額的購進貨物發生不得抵扣的情況的（用于無償捐贈，提供給其他單位作為投資等），應在發生當期扣減。v（7）兼營免稅項目或非應稅項目的進項稅額抵扣v納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進 項 稅 額當月全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額

22、合計當月全部銷售額營業額合計=v（1）工業生產企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額；對貨物尚未到達企業或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。v（2）商業企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（采用分期付款方式的，應在所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額；尚未付款或未開出承兌商業匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。商業企業接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發票的時間為申報抵扣進項稅額的時限；申報抵扣時，應提供投資、

23、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。v（3）一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額。對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。v增值稅專用發票的認證v（一）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90天內認證，否則不得抵扣進項稅額。v（二）認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不得抵扣進項稅額。v增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進項稅額的海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關完稅憑證），應根據相關海關完稅憑證逐票填寫海關完稅憑證

24、抵扣清單（附表一），在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。 v增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，愈期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關完稅憑證，必須在2004年5月申報期前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不再予以抵扣。v1、一般情況下應納稅額的計算 v應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額v當期銷售額稅率當期進項稅額v2、納稅人因當期銷項稅額小于當期進項稅額而不足抵扣時，其不足部分可結轉下期繼續抵扣。v對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如

25、以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金 /（1+ 所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率v自2004年7月1日起，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，并且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，不屬于平銷返利行為，不沖減當期增值稅進項稅金。而應該按照營業稅稅率（5%）征收營業稅。v商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。v某出版社為增值稅一般納稅人，200年某月取得報刊發行收入250萬元（不含稅價格），廣告收入50萬元（不含稅價格），當期購進貨物取得的

26、專用發票上注明的稅額為21萬元。試計算該出版社應納的增值稅。 v計算公式：v銷售額含稅銷售額/（征收率）v應納稅額銷售額征收率v例2：某增值稅小規模納稅人，2000年10月生產銷售貨物取得含稅銷售額25000元，因貨物發送錯誤而發生銷貨退回3800元，計算該納稅人當月應納的增值稅額。 v銷售額=（25000-3800）（1+6%）v 應納稅額= 200006% = 1200（元） v進口貨物應納稅額，應按照組成計稅價格和規定的稅率計算，不得抵扣任何進項稅額。 v應納稅額=組成計稅價格稅率v組成計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅v組成計稅價格v關稅完稅價格 (1關稅稅率) 消費稅v當進口貨物為從價定

27、率征收消費稅的應稅消費品時，計算公式變為：v組成計稅價格v（關稅完稅價格關稅）/（1-消費稅稅率）v=關稅完稅價格 (1關稅稅率) /（1-消費稅稅率）v例3：某進出口公司當月進口一批貨物，海關審定的關稅完稅價格為700萬元，該貨物關稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；請計算該企業進口貨物應納增值稅額。v（1）組成計稅價格=700+70010%=770（萬元）v（2）進口貨物應納增值稅=77017%=130.9（萬元）v一、減免稅一、減免稅 v二、起征點二、起征點 v三、出口貨物退（免）稅三、出口貨物退（免）稅 v（一）免稅v1、農業生產者銷售的自產農業產品；v2、避孕藥品和用具；v3、古舊圖

28、書；v4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；v5、外國政府、國家組織無償援助的進口物質和設備；v6、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；v7、銷售自己使用過的物品等。v（二）減稅v納稅人個人銷售貨物或應稅勞務達不到起征點的不征稅，達到起征點的按規定稅率征稅。v起征點標準：銷售貨物的，月銷售額6002000元；銷售應稅勞務的，月銷售額200800元；按次（或日）納稅的，每次（或日）營業額5080元。v2003年改為：起征點僅適用于個人v銷售貨物的，月銷售額20005000元；v銷售應稅勞務的，月銷售額15003000元；v按次（或日）納稅的，每次（或日）營業額1502000元

29、。 v（一）出口退（免）稅概念及政策形式v1、出口退（免）稅概念v2、出口退（免）稅政策形式v（1）出口免稅并退稅；（2）出口免稅不退稅；（3）出口不免稅也不退稅v（二）我國的出口貨物退（免）稅政策的沿革v（三）出口貨物退（免）稅政策的適用范圍v（四）出口貨物退（免）稅的計算v（五）出口貨物退（免）稅管理v納稅義務發生時間納稅義務發生時間 v納稅期限納稅期限 v納稅地點v增值稅專用發票的管理增值稅專用發票的管理 v納稅人銷售貨物或者應稅勞務，以收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天為納稅義務發生時間。納稅人進口貨物，以報關進口的當天為納稅義務發生時間。v（一）納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照不同的結算方式具體確定增值稅的納稅義務發生時間：v、采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發出，納稅義務發生時間均為收到銷售款或者索取銷售款的憑據，并將提貨單交給買方的當天；v、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；v、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；v、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；v、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；v、銷售應稅勞務