1、注冊稅務師執業風險及化解【案例】中國稅務報2005年9月26日刊登文章事務所受“雙罰”凸顯注稅執業風險河南省某市稅務機關對轄區一企業進行稅務檢查時發現，該企業有未按規定計提增值稅銷項稅金，形成少繳稅款10170.94元的違法事實，遂根據稅收征管法第六十三條的規定，對該企業處以0.5倍罰款5085.47元。同時發現，該企業的納稅申報事宜一直由當地某稅務師事務所代理，于是根據稅收征管法實施細則第九十八條的規定，對該稅務師事務所也處以0.5倍罰款5085.47元。由于該事務所與企業的稅務代理協議約定，企業納稅申報由事務所全權負責，出現涉稅違法行為由事務所承擔責任。因此，根據約定，企業繳納的罰款和滯納

2、金也將轉由該事務所承擔，事務所最終將為自己的服務過錯承擔民事和行政雙重責任。引出問題：注冊稅務師需要面臨哪些職業風險？稅務中介市場的三角戀關系稅務機長稅符中介機構納稅人 稅務師當考所 會計師事務所 稅舞網站，咨詢公司目錄1 .注冊稅務師執業中的法律責任2 .注冊稅務師執業風險的分析3 .注冊稅務師執業風險的防范一、注冊稅務師執業中的法律責任（一）委托方的法律責任在國家稅務總局印發的稅務代理業務規程（試行）中規定：代理項目實施中的責任，應根據協議的約定確定。凡是由于委托方未及時提供真實的、完整的、合法的生產經營情況、財務報表及有關納稅資料造成代理工作失誤的，由委托方承擔責任。如果納稅主體（委托方

3、）發生違反稅收征管制度和稅收實體法的行為，稅務代理人（受托方）在不知情的情況下接受代理，由此產生的稅收行政責任由納稅人承擔，納稅人應在規定期限內改正并向稅務機關繳納罰款，稅務代理人可以申請免責。根據中華人民共和國合同法規定，當事人在訂立合同中有以下行為之一，給對方造成損失的，應當承擔損害賠償責任：故意隱瞞與訂立合同有關的重要事實或者提供虛假情況；有其他違背誠實信用原則的行為。所以在簽訂合同時，如果出現委托方出現上述情況，委托方負有締約過失責任，并承擔其產生的風險或后果。根據中華人民共和國合同法規定，當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定的，應當承擔繼續履行、采取補救措施或者賠償損失

4、等違約責任。因此，如果委托方違反委托代理協議的規定，致使注冊稅務師不能履行或不能完全履行代理協議，由此而產生的法律后果和法律責任應全部由委托方承擔。其中，納稅人除了應按規定承擔本身應該承擔的稅收法律責任以外，還應按規定向受托方支付違約金或賠償金。（二）受托方的法律責任中華人民共和國民法通則第66條規定：“代理人不履行職責而給被代理人造成損害的，應當承擔民事責任。”根據此項規定，受托方如因工作失誤或未按期完成稅務委托代理事務，給委托方造成不應有的損失，應由受托方負責。中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第98條規定：“注冊稅務師超越代理權限，違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，

5、除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處以納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。”注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規，造成委托人未繳或者少繳稅款的，除按照有關規定進行處罰，情節嚴重的，撤銷執業備案或者收回執業證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業執照。出現上述規定情形的，省注冊稅務師管理中心應當將處罰結果向國家稅務總局備案，并向社會公告。注冊稅務師資格制定暫行規定第五章規定，對注冊稅務師及其所在機構違反該規定的行為，分別按下列規定進行處理：注冊稅務師未按照委托代理協議書的規定進行代理或違反稅收法律、行政法規的規定進行代理的，由縣及縣以上稅務行政機

6、關處以罰款，并追究相應的責任。注冊稅務師在一個會計年度內違反規定從事代理活動二次以上的，由省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構停止其從事稅務代理業務一年以上。注冊稅務師知道被委托代理的事項違法仍進行代理活動或知道自身的代理行為違法的，除按第條規定處理外，由省、自治區、直轄市、計劃單列市注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師注冊登記，收回執業資格證書，禁止其從事稅務代理業務。注冊稅務師觸犯刑律，構成犯罪的，由司法機關依法懲處。稅務師事務所違反稅收法律和有關行政規章的規定進行代理活動的，由縣及縣以上稅務行政機關視情節輕重，給予警告，或根據有關法律、行政法規處以罰款，或請有關部門給予停業整頓

7、，責令解散等處理。（三）使用人的法律責任使用人是受托人服務的對象，即委托人委托受托人為使用人提供服務。因此，使用人作為委托代理合同的當事人，其權利義務應該在合同中明確規定。中華人民共和國合同法第8條規定，“依法成立的合同，對當事人具有法律約束力。當事人應當按照約定履行自己的義務，不得擅自變更或者解除合同。依法成立的合同，受法律保護。”根據中華人民共和國合同法第107條規定，“當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定的，應當承擔繼續履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責任。”因此，如果使用人違反委托代理協議的規定，致使注冊稅務師不能履行或不能完全履行代理協議，由此而產生的法律后果和法律

8、責任應全部由使用人承擔。（四）雙方共同法律責任中華人民共和國民法通則第67條規定：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，被代理人和代理人負連帶責任。根據這項規定，如果注冊稅務師與被代理人互相勾結、逃避繳納稅款、共同違反稅收法律，應按共同違法論處，雙方都要承擔法律責任。觸犯刑事法律的，應移交司法機關依法進行處理。二、注冊稅務師執業風險的分析（一）信譽風險,誠信危機有些稅務師事務所運作缺乏規范性、不誠信經營，屢屢導致納稅人的權益受損，這不僅使注冊稅務師行業的社會信譽度大打折扣，而且還影響到了良好行業形象的樹立。主要原因除了對注冊稅務師

9、行業的重要性宣傳不夠、還與少數稅務師事務所不識行業發展大局、不做長遠考慮，只顧眼前利益“代理賺錢”有關，現在一些稅務師事務所為了維護客源，僅依據企業年度會計報表，半天時間就出一份鑒證報告，幾百元收費或者干脆不收費，造成了行業之間、行業內部無序低價競爭。而任何中介服務行業想要提高社會知名度和信譽度，擴大市場需求，都離不開誠信經營，離不開令人滿意的服務質量。【案例】中國稅務報2008年3月25日刊登鑒證業務專營更應強調質量文章指出，由于市場競爭日趨激烈，對于鑒證業務出現了事務所間相互低價競爭、鑒證不到位等問題。北京某稅務師事務所總經理感嘆到，“某些事務所做一份企業所得稅匯算清繳鑒證才收200元，連

10、成本都不夠，怎么能保證鑒證質量呢？”這些事務所根本就沒有按鑒證程序進行鑒證，僅是“抄報表”，就是把企業的財務報表等拿過來，將有關數據抄一遍蓋個章而已。綜合分析：低于成本的低價競爭，屬于不正當競爭行為，嚴重擾亂了涉稅鑒證市場。低價競爭帶來的惡果是鑒證質量低劣，無法發揮涉稅鑒證應有的作用，既損害了國家的稅收利益，又損害了行業形象，不利于涉稅鑒證的健康發展。第二稅務所性質上講，稅務師事務所作為具有涉稅服務職能的社會中介機構，應以公正、獨立為原則，按照市場經濟規律，依法開展業務。但由于我國稅務代理起步較晚，成立之初多是由稅務機關直接興建或掛靠其下的經濟實體，這樣就使稅務師事務所與稅務機關產生了與生俱來

11、的“血緣關系”。“血緣關系”在現實中的具體表現就是，稅務師事務所的中介定位不清，依靠稅務機關的行政權力招攬業務。盡管我國在1999年對注冊稅務師行業進行了脫鉤改制的整頓工作，但時至今日，仍然有部分地方對脫鉤改制工作的重要意義認識的不全面、實際執行的不徹底。【案例】據中央電視臺焦點訪談欄目2004年4月28日報道，湖北省廣水市廣水群輝稅務師事務所利用其與稅務機關的關系強制代理。據調查，群輝公司的前身是由廣水市國稅局創辦的一個稅務代理所，2002年才改制成為現在的群輝公司，雖然名義上已經和國稅局脫鉤了，但實際上兩個單位之間卻仍然保持著千絲萬縷的關系。對于商戶而言，如果由群輝公司進行稅務代理，那么稅

12、務機關一般情況下就不會再查補稅款；若采取自行申報等其它形式申報，由稅務機關派人進行核查，如果查出不足，不但要補交稅款，而且還要罰款。據中央電視臺焦點訪談欄目2011年5月26日報道，山東省臨清市地稅局3名工作人員成立一家稅務師事務所，錄用20余名地稅局員工家屬，從2000年以來向當地商戶強制征收稅務代理費。事務所經理馬連元日前受訪時稱，公司與商戶簽訂過代理協議，但多名受訪商戶均表示不知有協議一事。綜合分析：這種違規開展稅務代理、以費擠稅及將稅務稽查罰款入地方庫等損害國家和納稅人利益的問題，不僅敗壞了稅務部門的形象，在社會上造成了極為惡劣的影響，而且還沉重的打擊了注冊稅務師行業的形象，得不償失。

13、對于這種代理機構與稅務機關一起辦公，代理人員與稅務人員一同收稅，稅務機關為代理機構注冊墊付資金、提供擔保，明脫暗不脫；強行代理，多收費少服務甚至不服務；采取降低核定稅額、低于定額征稅和辦理假停業等手段，多收代理費，以費擠稅等問題，應該全面開展清理檢查，嚴肅處理違規違紀行為。幫助企業偷漏稅激烈的行業競爭，涉稅業務項目單一，導致業務收入難以增長，邊際利潤的日益減少迫使注冊稅務師不得不采取各種辦法滿足客戶要求，為客戶爭取更多的利益，以此維持自己的市場占有。這樣，就會使得某些企業，或主動、或被動的做出幫助企業偷漏稅的事實，為企業帶來極大的風險。許多企業尋求稅務師事務所的目的就是想偷稅，他們或者與稅務師

14、事務所一起偷稅，或者通過提供不真實的財務數據把偷稅的責任轉嫁到稅務師事務所，這些都給稅務師事務所帶來了很大的風險。【案例】北京某稅務師事務所用虛開發票、虛列支出等欺瞞手段虛報納稅，兩年偷稅341萬余元。2010年5月3日，因決定和授意逃稅，該公司原法定代表人因逃稅罪被西城法院判處有期徒刑4年，并處罰金350萬。（二）經營風險缺乏科學的內部質質憤控體系注股稅勢師的員工素質注冊稅務蒯的風險意識市場仃效需求不足，行內外竟爭激烈機構規模小，蛇務淡旺季之分（三）技術風險亞雜的政策體系無統一執業標準三、注冊稅務師執業風險的防范再次回到開始時的案例中國稅務報2005年9月26日刊登文章事務所受“雙罰”凸顯注

15、稅執業風險如何化解執業風險？加強業務管理（建立五道防火墻）加強業務管理提高從業人員案項加強風險保障機制建設加強勺稅務機關溝通，合規合法地完善業務防火墻一：倡巖企業現務帆降管理理念,建立良排稅務中介市場【案例】中國稅務報2005年6月20日刊登納稅風險管理：現代企業的必修課的文章，文章強調企業納稅風險無處不在，而且納稅風險不同于一般商業風險，企業繳稅必須打預防針。什么是企業稅務風險?企業稅務風險是指在特定的稅收政策體系下，企業由于自身的涉稅行為不符合相關法律法規的規定，影響了納稅的規范性，從而給企業帶來的不確定性以及未來利益的可能損失，其直接表現是企業多繳納或者少繳納了稅款。 幾組相似說法的辨析

16、：稅收風險：理論界一般認為，國家在組織稅收收入的過程中以及稅收政策使用時所存在的風險大多被界定為“稅收風險”。稅務風險：從納稅人的角度而言，存在的風險大多被界定為“稅務風險”，由于企業作為微觀經濟主體是重要的納稅人，因此，如果沒有特指，“稅務風險”就是“企業稅務風險”。納稅風險與涉稅風險：國內許多著作中所謂的“納稅風險”，顧名思義，主要也是針對納稅人而言的。而“涉稅風險”則更加具體，往往具體到某一類納稅人稅務風險，例如企業的涉稅風險等等。從這個意義上而言，企業的“納稅風險”或“涉稅風險”與“企業稅務風險”的差異并不大。 涉稅行為：稅收政策遵從-納什么稅？納稅金額核算-納多少稅？稅收籌劃-如何納

17、最少的稅？稅收籌劃不是企業涉稅行為的全部！稅收政策遵從和納稅金額核算是企業涉稅行為的主體內容，也是企業犯錯誤最多的行為。 倡導企業納稅風險管理的重要性越來越繁雜的稅收政策體系、越來越復雜的企業交易行為和越來越嚴格的稅務機關征管措施，使得企業的稅務問題變得越來越多變。稅收占企業利潤四分之一強，并已經以各種形式嵌入企業行為的各個環節中，納稅行為本身已經成為企業風險的制造者。 企業稅務管理理念發展趨勢（見下圖）41.降上追求節稅（一）企業稅務風險的分類1、按稅務風險的性質劃分交易脫險違法國院遵從風噓核算風險員工風險信譽風險Vy1、交易風險的定義交易風險是指企業各種商業交易行為和交易模式因本身特點可能

18、影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。很多事項都可能引起交易風險，比如：重要交易的過程沒有企業稅務部門的參與，企業稅務部門只是交易完成后進行納稅核算；企業缺乏適當的程序去評估和監控交易過程中的納稅影響等，這些都會給企業帶來交易風險，對企業產生很大負面的影響。交易風險的影響：企業在對外兼并的過程中，由于未對被兼并對象的納稅情況進行充分的盡職調查，等兼并活動完成后，才發現被兼并企業存在以前年度大額偷稅問題，企業不得不額外承擔被兼并企業的補稅和罰款；企業在重新改組銷售模式過程中，因未能有效評估納稅的影響，導致后來銷售模式改變后增值稅稅負大幅度上升，企業銷售毛利潤率下降；企業在采購原材料的

19、過程中，由于未能對供貨方的納稅人資格有效控管，導致后來從供貨方取得大量虛開增值稅專用發票，企業不得不額外承擔不能抵扣的進項稅額和上升的原材料成本。2、違法風險生產經營過程中，有一部分納稅人以化解和減除稅款負擔風險為目的，違反稅收法律法規的規定偷稅、逃稅。其實，這種違法手段不僅不能化解稅款負擔風險，反而會生產新的違法風險。納稅人偷稅除了必須補交所偷逃的稅款之外，還會被稅務機關課處所偷稅款50%以上5倍以下的罰款，并按日加收0.5%。的滯納金。如果情節較為嚴重，納稅人還將被課處刑罰。因此，這種稅務風險更嚴重，更容易導致公司倒閉、破產。3、遵從風險（定義）遵從風險是指企業的經營行為未能有效適用稅收政

20、策而導致未來利益損失的不確定因素。很多事項都可能引起遵從風險，比如：企業未能及時更新最新可適用稅收政策系統；企業未能對自身內部發生的新變化做出適用稅收政策判斷；企業缺乏外部機構對自身納稅義務的指導性重新檢討制度等等。這些都會使企業面臨遵從風險的威脅，帶來諸多問題。遵從風險的影響：企業對外提供應該繳納營業稅的勞務，卻錯誤交納了增值稅，導致需要補交營業稅和罰款，并且需要和稅務機關協調解決多交增值稅問題；企業經過數年生產經營后，發現自己應該享受到的低稅率優惠而未享受，導致多年按照高稅率交納企業所得稅4、核算風險（定義）核算風險是指企業因未能準確核算應納稅款而導致未來利益損失的不確定因素。導致核算風險

21、的因素同樣很多，比如：企業會計核算規定和稅收政策的差異；企業缺乏內部控制措施，導致會計核算系統提供了不真實的數據和信息等等，這些因素都會引起核算風險的發生。核算風險的影響：企業將產品已售出，但由于未收回貨款而未計收入，導致少交增值稅和企業所得稅；企業在計算固定資產折舊時，使用了低于稅收政策的固定資產殘值率，導致多列支成本，少計企業所得稅；企業購進一批應屬于固定資產的設備，卻按照低值易耗品抵扣進項稅額，稅務機關檢查后要求補稅罰款5、員工風險員工風險是指企業因為人的原因而導致未來利益損失的不確定因素。任何的企業因為人的原因而導致未來利益損失都會導致這種風險的發生，比如：稅務崗位員工的頻繁變動；員工

22、豐富經驗未能被書面留存；企業缺乏定期的員工技能培訓制度；企業缺乏有效的員工獎懲機制等。6、信譽風險信譽風險是指企業外界因企業稅務違規行為而對其信譽的懷疑并導致未來利益損失的不確定因素。從嚴格意義上講，這種風險是由納稅人違法所引發的風險，也應當歸入稅收違法風險。但考慮到這種風險是無形的，對納稅人的影響不是直接的，我們將其獨立為一種風險。納稅人違法并被有關機關處罰，在經濟上必然產生直接的損失。同時，納稅人還會有信譽、商譽或者名譽損失，即其他有關經濟主體會因為納稅人的偷稅等違法行為而對該納稅人的信用產生懷疑，不愿與其合作；或者納稅人因違反稅收法律法規的規定而喪失享受某些稅收優惠的資格。如在我國，納稅

23、人不履行某些增值稅納稅義務或者違反某些增值稅規定，將不得申請認定為增值稅一般納稅人，不得使用增值稅專用發票在很多時候，這種無形的損失比有形的處罰損失更為嚴重。按稅務風險的形成階段劃分：1、稅務風險潛伏階段企業財務比率波動較大；稅款計算不夠準確；經常被動納稅申報；稅收政策了解較少；內部控制制度有限。2、稅務風險發展階段稅收因素重視不夠；納稅申報準確率較低；未關注外界稅收政策變化；偶爾拖欠稅款；稅企關系不盡和諧。3、稅務風險惡化階段長期被動納稅且申報額異常；稅務機關將其作為重點監控；有偷逃稅嫌疑；業務顯示異常；缺乏有效稅收籌劃。4、稅務風險爆發階段企業被立案偵察；有證據表明偷逃稅款；遭受巨額罰款；

24、追究管理人員行政及刑事責任；信譽掃地。按企業涉稅環節劃分年修亞葡麻漉璋麗海驀鼐程坡沖下卵導箱啼淞網健一涉稅環親合便用被2甘切介收入成本信用的蚣理方式口所時致的湯陜融關聯交易的轉讓定箭風險發票1T理方面的風尊企業所處稅務環境導致的涉稅風院按稅務風險對企業的影響程度劃分【案例】中國稅務報2011年5月30日刊登稅務風險就藏在疏忽大意之處的文章,文章指出，對于稅務風險，很多小企業的老板并不是很上心，認為自己經營簡單，規模小，納稅少，稅務風險離自己很遙遠。其實，稅務風險的高低遠近與企業規模大小并不成正比，而是和企業老板的關注度有很緊密的聯系一一它就藏在疏忽大意之處，一不重視就會找上門來。經營某品牌啤酒

25、的江西省宜春市專營經銷商就一直覺得，賺錢才是硬道理。至于稅務風險，壓根就沒有考慮過。把納稅的事情拋在了腦后一一既沒有辦理稅務登記證，又沒有申報納稅。稅務人員通過走訪后決定對該經銷商進行稅務約談。約談中發現該經銷商實現銷售收入150多萬元，應繳未繳增值稅款4.5萬多元。某煤炭銷售有限公司被當稅務機關列入納稅評估對象，當評估人員到公司進行例行評估時，該公司財務部經理周先生根本沒把納稅評估當回事。評估人員發現，該公司收入分主營業務收入和其他業務收入，主營業務收入為煤炭銷售收入，其他業務收入為運輸勞務收入。評估人員人為，這種銷售行為屬于混合銷售行為，按政策規定應當全部繳納增值稅。根據稅務干部的意見，周

26、經理重新對企業賬務進行了處理，按規定補繳了近3萬元增值稅、滯納金。吃一塹，長一智。大量的案例顯示，納稅人在生產經營初期或成長期，往往只注重經營業績而忽略其他方面的問題，尤其是稅務問題。還有納稅人雖然也比較重視，但又對稅務風險抱僥幸心理，這就使稅務風險成為一顆隨時可能引爆的“地雷”。目標：納稅風險最小化，準確納稅最大化。方法：內部控制與企業稅務風險管理機制的構建（二）公司治理與企業內部控制框架的發展經濟全球化對公司治理和企業稅務風險管理提出了挑戰一一2009年7月OEC啦收管理論壇系列稅務指引調研報告：“經濟全球化造就了業務龐大，架構復雜，稅務風險多變且同時對各國稅收收入影響重大的大企業”；“經

27、濟全球化和國際稅收競爭推動了各國稅制和稅收管理的動態應對和發展”；“當前的全球金融危機進一步證明了好的公司治理制度和更高的公司管理透明度的重要性”；“大企業的稅務風險管理會直接影響到其財務業績和聲譽，大企業的CEOFD董事會越來越認識到稅務風險管理是公司治理不可缺少的一部分”；“稅收機構應確保公司董事會認識到他們對企業戰略稅務安排及其后果負有最終的責任”；“稅務風險管理已成為大多數國家稅收機構管理大企業的基本原則和主要方法”。內部控制的演變時盤一匍度輒架階股一二磬輯戛泰和赫cosOj控框架體系的誕生 7M玳中期:水口事怦調者EiB-1977尿國外jkgk2002伊班廝奧克斯利法案W療欺*同告全

28、國委奧會LM2COSO內郵控海軍駒20g ：COS1口 企業鳳躥營理31m牌架一工CC50 4后代*生內控臨 格平產生cosOj部控制框架模型Control Environment 控制環喳.f n format Ort & CommurtkaMn 信息9溝通Monitoring 監督,Control Activit ies曾制活醐我國內部控制相關的監管要求一一國務院/證監會層面規定內容摘要1出臺日期|生效日期正監會：國務院批轉證監會關于提高上市公司質量意見的通知要求：“上市公司要加強內部控制制度建設，強化內部管理，對內部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行定期檢查和評估，同時要通過外

29、部審計對公司的內部控制制度以及公司的自我評估報告進行核實評價，并披露相關信息。”2005-10-19發布之日國務院法制力、：上市公司監督管理條例（征求意見摘）上市公司董事會應當對公司內部控制制度及其完整性、合理性和有效性進行自我檢查和評估，并在上市公司年度報告中披露自我檢查和評估結果。負責上市公司財務會計報告審計業務的分計師事務所應當對公司內部摔制制度2007-9-7發布之日及其執行情況、董事會的自我評估進行評價。上市公司應當在年度報告中披露，計師事務所的評價結果。正監會:第32號令-首次公開發行股票并上市管理力、法第二十九條發行人的內部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結

30、論的內部控制鑒證報告。2006-5-172006-5-18我國內部控制相關的監管要求一一財政部層面規定|內容摘要|出臺日期|生效日期財政部：內部會計控制規范在2001年起逐步發行了一系列的內部會計控制規范。此規范以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制2001-6-22到2004-10-10發布之日起執行財政部等5部企業內部控制基本規范財政部發布企業內部控制基本規范，要求上市公司必須、鼓勵其他大中型企業，制定內部控制制度并實施有效的內部控制，并應委托從事內部控制審計的會計

31、師事務所對企業內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。2008-6-282009-7-1財政部等5部企業內部控制應用舊引（征求意見稿）財政部發布關于印發企業內部控制應用指弓1（征求意見稿）的通知，包括資金，采購，存貨，銷售，工程項目，固定資產，無形資產，長期股權投資，籌資，預算，成本費用，擔保，合同協議，業務外包，對子公司的控制，財務報告編制與披露，人力資源政策，信息系統一般控制，衍生工具，企業并購，關聯交易，內部審計。共22項分流程的具體指引。2008-6-28尚未明確財政部等5部企業內部控制評價舊引（征求為規范企業內部控制評價工作，要求企業應對其內部控制的設計和運行狀況定期評價，出具評價報

32、告，發現企業內部控制缺陷，提出和實施改進方案，確保內部控制有效運行。2008-6-28尚未明確意見稿）我國內部控制相關的監管要求一一交易所層面性定1內容摘要出臺日期生效日期上海證券交易疥上海證券交易所上市公司內部控制指要求上市公司董事會應在年度報告披露的同時，披露年度內部控制自我評估報告，并披露會計師事務所對內部控制自我評估報告的核實評價意見。2006-06-042006-7-1卜圳證券交易卜、卜上市公司內正控制指引1上市公司應當于每個會計年度結束后卜個月內將內部控制自我評價報告和卜冊會計師評價意見報送本所，并與年1度報告全文同時對外披露。2006-09-28:007-7-1我國內部控制相關的

33、監管要求一一國家稅務總局層面規定大企業稅務風險管4指引的主要立意大企業稅務風險管加指引的主要內容內容摘要口稅務機關管理環節前移，變事后管理為事前管理，變被動管理為主動管理，輔導企業實施自我管理口通過稅務風險調查和評估，了解企業及其風險，為實施個性化管理措施、提供更好服務提供依據口通過企業稅務遵從自查，輔導企業實現自我管理，提高自我遵從度口通過重點稅務檢查，實施有針對性的管理措施，合理配置稅收管理資源口稅務管理組織架構：崗位、人員、職責口企業重大決策、經營業務、稅務會計和稅務申報等方面的稅務風險控制屬于企業稅務風險管理的核心內口建立稅務風險管理的信息與溝通制度口稅務風險識別和評估的機制和方法口稅

34、務風險控制和應對的機制和措施口稅務風險管理的監督和改進機制口建立監督體系：口定點聯系企業內部的自我評估口中介機構的鑒證稅務機關的納稅評估（三）企業稅務風險管理機制的構建【案例】中國稅務報2011年5月30日刊登管理稅務風險：大企業正在進入角色的文章。文章指出，大企業已逐漸明白，管理稅務風險，自己不應該是配角，更不應該是旁觀者，而是真正的主角。建立完善的稅務風險管理體系，自己才是最大的受益者。痛定思痛一一十個體會九個半是教訓遵從稅法一一“新病”還需“新藥”醫政策解釋一一為求統一積極“獻計”企業稅務風險苫理是企業疝理中重要的組成部分企業經營企業稅務 風除管理企業就務 管理 cosO莫型的稅務風險應

35、用企業稅務風險管理的創建思路，應該是基于企業風險管理綜合框架與大企業稅務風險管理指引（試行）的需要。企業稅務風險管理基本框架應包括如下要素：稅務風險的目標、內部環境、風險識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通及監督。 cosO莫型的稅務風險應用稅務風險管理框架可以從三個緯度來理解：第一緯度是稅務風險管理的目標，包括戰略目標、經營目標、報告目標、合規目標。第二緯度是全面風險管理的八個要素，又可分為三個層級，分別是第一層是稅務風險管理的基礎，包括內部環境與目標設定；第二層是稅務風險管理的過程，即控制活動所涉及的風險識別、風險評估、風險反應；第三層是稅務風險的保障一信息交流和監督。第三緯度是

36、指稅務風險管理所涉及的部門和人員，涵蓋了企業各個層級，包括整個企業、各職能部門、各條業務線及下屬各子公司。企業的各個層級和員工都必須堅持這四個目標,必須從以上八個方面進行稅務風險管理。這三個緯度的關系是，稅務風險管理的四個目標是整個管理框架的出發點和歸宿；企業稅務風險管理的三個層級涉及的八個要素都是為企業設定的四個目標服務的；同樣重大決策和交易稅務風險控制和籌劃稅務部參與重大決策制定決策前稅務規劃及風險評估分析經營過程及供應鏈稅務風險控制和稅務痔劃確定與業務部 門之博貴住分 工和處置機制溝通機制所得稅會計猊負核算熱稅調整遞廷稅款（四）企業稅務風險防范工作的重點一一重大決策和交易稅務風險控制和籌

37、劃重要以險控制關注點常用控制方式 重蛆 美脯企業與蔣讓定價政累 上大推費項目（四）企業稅務風險防范工作的重點劃 稅壽部人奧亭與重丈決翼峋具缽才泰剌定； 里夫決策制定時途行程希期響分析和猊劃.和芬盡職調會和粕關稅著合JMiJUii 稅務人更和重大決第實耦部門保持為逋，以完成實施過程中的相關血圖臺乩工作.經營過程及供應鏈稅務風險控制和稅務籌重要風險控制美注點常用控制方式 研發（研發模式.劇的也集） 樂購（存貨） Hit（成本涉稅事項，如訴照），西餐（輔弓超式對茹理收入崎認時間和數領的影響） 轉抵期的風隆事項與相關經普鞋和要去管理部門制定相關稅弟事底的區險常機皆理責任和桎利 對非常規性稅務事項璃定事

38、發為通機輔和弟一擊佞金（同貴就（四）企業稅務風險防范工作的重點一一所得稅會計重要風險控制關注點常用控制方式 納稅調整 遞延所將現 好劇蛹稅側整 耗食的核算和計襄 稅務扣除限領 費用項目婿合理分奏（四）企業稅務風險防范工作的重點 對預期的雙除爭頊與相關經昔 皴和要索雷理部口魏定和關稅 務事壩的風隆常煤管理去任和 權利 對非常規柱就務事項確定事發 海通機制和第一聲任才（何式 方）防火墻二二審慎選押客戶委派有經驗的注冊稅務師與客戶洽談業務，必要時由風險控制專家小組討論是否承接業務，避免企業經營風險轉移給事務所；重視對客戶及其項目的了解，包括客戶的歷史情況、發展情況、社會聲譽、委托目的等情況；關注客戶

39、的一些特殊事項，如更換事務所、特殊要求以及客戶及其財務管理層面臨的壓力等。防火塔笑訂牌檢合同按要求簽好業務合同，雙方職責、權利、義務一定要明確。推行“雙承諾制”，即客戶向事務所保證提供真實、完整、合法的會計憑證、財稅資料，承擔相應的經濟法律責任；事務所向客戶保證依法、客觀、公正地執業，承擔相應的經濟法律責任。乙方責任免除條款法律、會計處理責任；稅收政策和企業經營狀況變化；甲方未能提供完整合法資料；甲方未能就接受檢查、大額涉稅支出及時溝通等等。保密條款雙方均須采嚴格的措施處理雙方間互相提供的信息資料（包括但不限于紙質或電子的報告、意見書、會計或業務資料等），并且只有在取得對方書面同意后，另方才可

40、對外披露，如果因擅自披露而給對方造成損失，擅自披露方須予對方充足完全的賠償。但除非另有約定，雙方同意在各自宣傳性文字中可以引用對方名稱和披露本協議關系。爭議解決條款雙方如果對協議服務內容（包括但不限于服務質量、時間等因素）發生爭議的，雙方同意將盡量協商解決。如果協商不成的，雙方可直接向省注冊稅務師管理中心申請進行爭議調解。雙方同意，有關本協議簽訂、履行而發生的任何爭議，在無法通過協商解決和調解方式解決的情況下，任何一方均可向仲裁委員會提出仲裁。仲裁依據該會仲裁規則進行,仲裁裁決是終局的，對雙方均有拘束力。防火情P明建立”務所Rt控制體系在業務承接過程中，應充分了解客戶的情況，有選擇性地承接客戶；在實施階段，堅持謹慎性原則，完善工作底稿；在完成階段，對已經形成的相關信息實行三級復核制；在稅務代理行為結束后，要定期舉行以依法代理質量為主要