1、科學出版社科學出版社新編稅務會計新編稅務會計第一章第一章 稅務會計概論稅務會計概論學習目的與要求學習目的與要求掌握稅收的基本概念、理解現行稅制及稅制構成掌握稅收的基本概念、理解現行稅制及稅制構成要素是學習和掌握稅務會計的前提和基礎。要素是學習和掌握稅務會計的前提和基礎。稅務會計寓于財務會計之中，是融稅法和會計核稅務會計寓于財務會計之中，是融稅法和會計核算于一體的一門專業會計，它與財務會計既有聯算于一體的一門專業會計，它與財務會計既有聯系，又有區別，它有著自己的核算對象、特點、系，又有區別，它有著自己的核算對象、特點、原則和方法。原則和方法。學習本章應掌握稅務會計的概念、特點、核算原學習本章應掌

2、握稅務會計的概念、特點、核算原則和一般方法。則和一般方法。第一章第一章 稅務會計概論稅務會計概論第一節第一節 稅收制度概述稅收制度概述第二節第二節 納稅的基本程序納稅的基本程序第三節第三節 稅務會計概述稅務會計概述科學出版社科學出版社第一章第一章 稅務會計概論稅務會計概論第一節第一節 稅收制度概述稅收制度概述一、稅收的概念及基本特征一、稅收的概念及基本特征稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，按照法稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，按照法律預先規定的標準，參與社會產品和國民收入的分配，律預先規定的標準，參與社會產品和國民收入的分配，強制地、無償地取得財政收入的一種主要形式。強制地、無償

3、地取得財政收入的一種主要形式。 稅收表現了國家與納稅人在征稅、納稅的利益與分配稅收表現了國家與納稅人在征稅、納稅的利益與分配上的一種特殊矛盾，體現著在一定社會制度下，國家上的一種特殊矛盾，體現著在一定社會制度下，國家在取得財政收入的分配活動中，同社會集團、成員間在取得財政收入的分配活動中，同社會集團、成員間的一種特定收入分配關系。的一種特定收入分配關系。不同社會制度下的稅收，體現了不同性質的特定分配不同社會制度下的稅收，體現了不同性質的特定分配關系。關系。一、稅收的概念及基本特征一、稅收的概念及基本特征1 1強制性強制性強制性是指國家征稅是憑借國家政治權力，通過頒布強制性是指國家征稅是憑借國家

4、政治權力，通過頒布法律、法令進行的法律、法令進行的,是一種強制的課征。是一種強制的課征。2 2無償性無償性無償性是指國家征稅以后，稅款即為國家所有，不再無償性是指國家征稅以后，稅款即為國家所有，不再歸還給納稅人，也不向納稅人支付任何代價或報酬。歸還給納稅人，也不向納稅人支付任何代價或報酬。3 3固定性固定性固定性是指征稅前國家以法律的形式預先規定了征稅固定性是指征稅前國家以法律的形式預先規定了征稅對象及統一的征收比例或征收數額，并按照預定的標對象及統一的征收比例或征收數額，并按照預定的標準征收。準征收。二、稅收制度及其構成要素二、稅收制度及其構成要素稅收制度是國家各種稅收法令規定和征收辦法稅收

5、制度是國家各種稅收法令規定和征收辦法的總稱。的總稱。其核心是稅法其核心是稅法，它規定了國家與納稅人之間的征納，它規定了國家與納稅人之間的征納關系，是國家向納稅人征稅的法律依據。關系，是國家向納稅人征稅的法律依據。主要內容包括：主要內容包括：納稅人、課稅對象、稅目、稅率、納稅人、課稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、減免稅、違章處理等。納稅環節、納稅期限、減免稅、違章處理等。其中其中納稅人、征稅對象、稅率納稅人、征稅對象、稅率是稅制三個最基本的是稅制三個最基本的構成要素。構成要素。二、稅收制度及其構成要素二、稅收制度及其構成要素1. 1. 納稅人納稅人納稅人也稱納稅義務人，是稅法規定的直接負

6、有納納稅人也稱納稅義務人，是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體。稅義務的單位和個人，也稱納稅主體。不同的稅種規定不同的納稅人。不同的稅種規定不同的納稅人。 納稅人可以是自然人，也可以是法人單位。納稅人可以是自然人，也可以是法人單位。納稅人的規定明確了國家向誰征稅的問題，是正確納稅人的規定明確了國家向誰征稅的問題，是正確處理國家與納稅人之間分配關系的首要條件，因而處理國家與納稅人之間分配關系的首要條件，因而它是構成稅收制度的基本要素。它是構成稅收制度的基本要素。二、稅收制度及其構成要素二、稅收制度及其構成要素2. 2. 課稅對象課稅對象課稅對象也稱課稅客體，是稅法規定的征稅針對

7、的課稅對象也稱課稅客體，是稅法規定的征稅針對的目的物，即對什么征稅。目的物，即對什么征稅。課稅對象通過規定課稅對象通過規定計稅依據計稅依據和和稅目稅目等方式將其具體等方式將其具體化地表述出來。化地表述出來。（1）計稅依據：）計稅依據：計稅依據也稱稅基，它是計算應納計稅依據也稱稅基，它是計算應納稅額所依據的標準。稅額所依據的標準。 （2）稅目：）稅目：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。征稅范圍，代表征稅的廣度。 二、稅收制度及其構成要素二、稅收制度及其構成要素3. 3. 稅率稅率稅率是應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅稅率是應納稅額

8、與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，反映了課稅的深度，稅率的高低，直接額的尺度，反映了課稅的深度，稅率的高低，直接關系著國家取得財政收入的多少和納稅人的負擔程關系著國家取得財政收入的多少和納稅人的負擔程度，它是稅制的中心環節。度，它是稅制的中心環節。我國現行稅率有三種基本形式：我國現行稅率有三種基本形式：比例稅率比例稅率累進稅率累進稅率定額稅率定額稅率二、稅收制度及其構成要素二、稅收制度及其構成要素（1）比例稅率）比例稅率比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論其數額大比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論其數額大小，只規定一個比例的稅率。小，只規定一個比例的稅率。（2）累進稅率）累

9、進稅率累進稅率就是按征稅對象數額的大小劃分若干等級，每個累進稅率就是按征稅對象數額的大小劃分若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，征稅對象數額越大，稅率等級由低到高規定相應的稅率，征稅對象數額越大，稅率越高；數額越少，稅率越低。越高；數額越少，稅率越低。 全額累進稅率。全額累進稅率。 超額累進稅率。超額累進稅率。 超率累進稅率。超率累進稅率。 超倍累進稅率。超倍累進稅率。（3）定額稅率）定額稅率定額稅率又稱固定稅額，它是稅率的一種特殊形式，是按定額稅率又稱固定稅額，它是稅率的一種特殊形式，是按課稅對象的一定計量單位直接規定固定的征稅數額，而不課稅對象的一定計量單位直接規定固定的征稅數額，而

10、不是征稅比例，一般適用于從量計征的稅種。是征稅比例，一般適用于從量計征的稅種。二、稅收制度及其構成要素二、稅收制度及其構成要素4. 4. 納稅環節納稅環節納稅環節是指稅法上規定的課稅對象從生產到消納稅環節是指稅法上規定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。納稅環節一般是根據有利于生產、有利于商品流納稅環節一般是根據有利于生產、有利于商品流通、便于征收管理和保證財政收入等原則確定的。通、便于征收管理和保證財政收入等原則確定的。二、稅收制度及其構成要素二、稅收制度及其構成要素5. 5. 納稅期限納稅期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅

11、期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。它是稅收的強制性、固定性在時間上的具體體現。它是稅收的強制性、固定性在時間上的具體體現。合理確定和嚴格執行納稅期限，對于保證財政收入合理確定和嚴格執行納稅期限，對于保證財政收入的穩定性和及時性有著重要的作用。的穩定性和及時性有著重要的作用。確定納稅期限要根據國民經濟各部門生產經營的不確定納稅期限要根據國民經濟各部門生產經營的不同特點、不同的征稅對象、納稅人應納稅額的多少同特點、不同的征稅對象、納稅人應納稅額的多少及距離納稅地點的遠近等因素決定。及距離納稅地點的遠近等因素決定。大體可分為三種情況，即按期納稅、按次納稅、按大體可分為三種情況，即按期納稅、按次納

12、稅、按期預繳、年終匯算清繳。期預繳、年終匯算清繳。二、稅收制度及其構成要素二、稅收制度及其構成要素6. 6. 減免稅減免稅減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。一種特殊規定。主要包括規定起征點、免征額和減免稅項目等內容。主要包括規定起征點、免征額和減免稅項目等內容。起征點起征點是對征稅對象規定一定數額作為征稅的起點，未達到起是對征稅對象規定一定數額作為征稅的起點，未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，應就其全部數額征稅，征點的不征稅，達到或超過起征點的，應就其全部數額征稅，目的是為了照顧個別收入較少的納稅人目的是為

13、了照顧個別收入較少的納稅人。免征額免征額是按一定的標準從征稅對象總額中預先減除的免予征稅是按一定的標準從征稅對象總額中預先減除的免予征稅的數額，免征額的部分不征稅，超過免征額的部分才征稅，其的數額，免征額的部分不征稅，超過免征額的部分才征稅，其目的在于保證納稅人的基本收入目的在于保證納稅人的基本收入。減稅減稅是指從應征稅額中減征一部分稅款。是指從應征稅額中減征一部分稅款。免稅免稅是指全部免征應是指全部免征應征收的稅款。一般減稅免稅都屬于臨時性的措施，都規定有明征收的稅款。一般減稅免稅都屬于臨時性的措施，都規定有明確的期限，到期都應恢復全額征稅。確的期限，到期都應恢復全額征稅。二、稅收制度及其構

14、成要素二、稅收制度及其構成要素7. 7. 違章處理違章處理違章處理是對納稅人違反稅法行為采取的懲罰措施。違章處理是對納稅人違反稅法行為采取的懲罰措施。制定并嚴格執行違章處理的各項規定，是維護國家稅制定并嚴格執行違章處理的各項規定，是維護國家稅法嚴肅性的必要措施，也是稅收強制性在稅收制度中法嚴肅性的必要措施，也是稅收強制性在稅收制度中的體現。的體現。納稅人必須依法按期足額地繳納稅款。凡有拖欠稅款、納稅人必須依法按期足額地繳納稅款。凡有拖欠稅款、逾期不交、偷稅、漏稅等違反稅法者都應受到制裁，逾期不交、偷稅、漏稅等違反稅法者都應受到制裁，包括經濟制裁和法律制裁。包括經濟制裁和法律制裁。違章處理的措施

15、有加收滯納金、處以罰款、沒收非法違章處理的措施有加收滯納金、處以罰款、沒收非法所得、稅收強制執行、移送司法機關追究刑事責任等。所得、稅收強制執行、移送司法機關追究刑事責任等。二、稅收制度及其構成要素二、稅收制度及其構成要素8. 8. 附加與加成附加與加成附加也稱地方附加，是地方政府按照國家規定的比例隨同附加也稱地方附加，是地方政府按照國家規定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預算外收入的一種款項。正稅一起征收的列入地方預算外收入的一種款項。正稅正稅是指國家正式開征并納入預算內收入的各種稅收。是指國家正式開征并納入預算內收入的各種稅收。稅收附加稅收附加由地方財政單獨管理并按規定的范圍使用，不得由地

16、方財政單獨管理并按規定的范圍使用，不得自行變更。自行變更。加成加成是指根據稅制規定的稅率征稅以后，再以應納稅額為是指根據稅制規定的稅率征稅以后，再以應納稅額為依據加征一定成數的稅額。依據加征一定成數的稅額。無論是附加還是加成，都增加了納稅人的負擔。無論是附加還是加成，都增加了納稅人的負擔。實行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機動財力，用實行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機動財力，用于發展地方建設事業。于發展地方建設事業。實行加成則是為了調節和限制某些納稅人獲取的過多收入實行加成則是為了調節和限制某些納稅人獲取的過多收入或者是對納稅人違章行為進行的處罰措施。或者是對納稅人違章行為進行的處罰

17、措施。科學出版社科學出版社第一章第一章 稅務會計概論稅務會計概論第二節第二節 納稅的基本程序納稅的基本程序第二節第二節 納稅的基本程序納稅的基本程序納稅程序納稅程序：納稅人在履行納稅義務過程中經過的所有：納稅人在履行納稅義務過程中經過的所有環節，這個過程主要是從納稅人單方面的角度而言的。環節，這個過程主要是從納稅人單方面的角度而言的。它主要包括：它主要包括：納稅人到稅務機關辦理納稅人到稅務機關辦理稅務登記稅務登記；納稅人在發生納稅義務后，向稅務機關辦理納稅人在發生納稅義務后，向稅務機關辦理納稅申報納稅申報；納稅人按規定向稅務機關納稅人按規定向稅務機關繳納稅款繳納稅款。在設有稅務代理制度的條件下

18、，納稅程序中的某些事在設有稅務代理制度的條件下，納稅程序中的某些事宜可由稅務代理人代為完成。宜可由稅務代理人代為完成。科學出版社科學出版社第二節第二節 納稅的基本程序納稅的基本程序一、稅務登記一、稅務登記一、稅務登記一、稅務登記稅務登記稅務登記也稱納稅登記，是稅務機關根據稅法規定，也稱納稅登記，是稅務機關根據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項制度，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項制度，它既是稅務機關掌握稅收來源，貫徹稅收征管法令，它既是稅務機關掌握稅收來源，貫徹稅收征管法令，加強稅收監督管理的基本要求和必要手段，也是納稅加強稅收監督管理的基本要求和必要手段，也是納稅

19、人依法履行納稅義務的一項重要措施。人依法履行納稅義務的一項重要措施。稅務登記的基本步驟包括：稅務登記的基本步驟包括：納稅人申請辦理稅務登記；稅務征管機關進行審核；納稅人申請辦理稅務登記；稅務征管機關進行審核；審核后填發稅務登記證件。審核后填發稅務登記證件。稅務登記的基本內容包括：稅務登記的基本內容包括：開業登記開業登記、變更登記變更登記和和注銷登記注銷登記三種。三種。一、稅務登記一、稅務登記1 1開業登記開業登記各類企業、企業在外地設立的分支機構和從事生產、各類企業、企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所、個體工商戶和從事生產、經營的事業單經營的場所、個體工商戶和從事生產、經營的事業單

20、位，應自領取營業執照之日起位，應自領取營業執照之日起30日內，持有關證件日內，持有關證件向所在地稅務機關申請辦理稅務登記，如實填寫稅務向所在地稅務機關申請辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表。登記表。其他納稅人應當自依照法律、行政法規規定成為納稅其他納稅人應當自依照法律、行政法規規定成為納稅義務人之日起義務人之日起30日內向所在地稅務機關申請辦理稅日內向所在地稅務機關申請辦理稅務登記，稅務機關審核后發給稅務登記證件。務登記，稅務機關審核后發給稅務登記證件。稅務登記的內容包括：納稅人名稱與地址、所有制形稅務登記的內容包括：納稅人名稱與地址、所有制形式、隸屬關系、經營方式、經營范圍以及企業基本情式、隸

21、屬關系、經營方式、經營范圍以及企業基本情況、企業負責人、辦稅人員等其他有關事項。況、企業負責人、辦稅人員等其他有關事項。一、稅務登記一、稅務登記2. 2. 變更登記變更登記稅務登記內容發生變化時，納稅人在工商行政管理機稅務登記內容發生變化時，納稅人在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自工商行政管理機關辦理變關辦理注冊登記的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記；關申報辦理變更稅務登記；按規定，納稅人不需要在工商行政管理機關辦理注冊按規定，納稅人不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有

22、關機關批準或宣布變更之日起登記的，應當自有關機關批準或宣布變更之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。務登記。一、稅務登記一、稅務登記3.3. 注銷登記注銷登記納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應在辦理注銷工商登記前，持有關證件向原稅稅義務的，應在辦理注銷工商登記前，持有關證件向原稅務登記機關辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行務登記機關辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或宣告政管理機關辦理注冊登

23、記的，應當自有關機關批準或宣告終止之日起終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。辦理注銷稅務登記。被吊銷營業執照的納稅人，應自營業執照被吊銷之日起被吊銷營業執照的納稅人，應自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關辦理稅務登記之前，向稅務日內，向原稅務登記機關辦理稅務登記之前，向稅務機關辦理注銷登記。機關辦理注銷登記。納稅人在辦理注銷稅務登記前，應向稅務機關結清應納稅納稅人在辦理注銷稅務登記前，應向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票和其他稅務證件。款、滯納金、罰款、繳銷發票和其他稅務證件。因住所、經營地點變動而改變

24、稅務登記機關的納稅人，應因住所、經營地點變動而改變稅務登記機關的納稅人，應在遷達地稅務機關重新申請辦理稅務登記。在遷達地稅務機關重新申請辦理稅務登記。科學出版社科學出版社第二節第二節 納稅的基本程序納稅的基本程序二、納稅申報二、納稅申報二、納稅申報二、納稅申報納稅申報納稅申報是納稅人履行其納稅義務時，就計算繳納稅是納稅人履行其納稅義務時，就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提出書面報告的法定手續，款的有關事項向稅務機關提出書面報告的法定手續，也是稅務機關辦理征收業務、核定應納稅款、開具完也是稅務機關辦理征收業務、核定應納稅款、開具完稅憑證的主要依據。稅憑證的主要依據。納稅人納稅人必須在法定申報期

25、限內到主管稅務機關辦理納必須在法定申報期限內到主管稅務機關辦理納稅申報，即納稅人在納稅期限內，無論有無應稅收入、稅申報，即納稅人在納稅期限內，無論有無應稅收入、所得及應稅項目，均應在規定的申報期限內，持納稅所得及應稅項目，均應在規定的申報期限內，持納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料，到稅務機關辦理納稅求納稅人報送的其他納稅資料，到稅務機關辦理納稅申報。申報。扣繳義務人扣繳義務人也必須在法定申報期限內持代扣代繳、代也必須在法定申報期限內持代扣代繳、代收代繳稅款報告表，以及稅務機關根據實際需要要求收代繳稅款報告

26、表，以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料，到稅務機關辦理納扣繳義務人報送的其他有關資料，到稅務機關辦理納稅申報。稅申報。二、納稅申報二、納稅申報經批準享受減稅、免稅的納稅人，在享受減免稅經批準享受減稅、免稅的納稅人，在享受減免稅期間應當按照規定辦理納稅申報，不需辦理稅務期間應當按照規定辦理納稅申報，不需辦理稅務登記的納稅人及偶爾發生納稅義務的人應當直接登記的納稅人及偶爾發生納稅義務的人應當直接持有關收入憑證到稅務機關辦理納稅申報。持有關收入憑證到稅務機關辦理納稅申報。納稅申報可采取納稅申報可采取直接申報、郵寄申報直接申報、郵寄申報和和電子申報電子申報等方式。等方式。科學出版

27、社科學出版社第二節第二節 納稅的基本程序納稅的基本程序三、稅款繳納三、稅款繳納三、稅款繳納三、稅款繳納稅款繳納稅款繳納是納稅程序的關鍵環節。只有將應納稅款是納稅程序的關鍵環節。只有將應納稅款最終繳入國庫，納稅人所履行的納稅義務才得以實最終繳入國庫，納稅人所履行的納稅義務才得以實現。現。繳納稅款的方式也不相同，一般有以下七種情況。繳納稅款的方式也不相同，一般有以下七種情況。1 1按查賬征收方式繳納稅款按查賬征收方式繳納稅款2 2按查定征收方式繳納稅款按查定征收方式繳納稅款3 3按查驗征收方式繳納稅款按查驗征收方式繳納稅款4 4按定期定額征收方式繳納稅款按定期定額征收方式繳納稅款5 5按自核自繳方

28、式繳納稅款按自核自繳方式繳納稅款6 6按代扣代繳方式繳納稅款按代扣代繳方式繳納稅款7 7代征代征三、稅款繳納三、稅款繳納1 1按查賬征收方式繳納稅款按查賬征收方式繳納稅款采用這種方式，由稅務機關依法對納稅人報送的納采用這種方式，由稅務機關依法對納稅人報送的納稅申報表、財務會計報表和有關納稅資料進行審核稅申報表、財務會計報表和有關納稅資料進行審核并確認后，為納稅人開具交款書，納稅人應在稅款并確認后，為納稅人開具交款書，納稅人應在稅款繳納入庫的期限內到銀行劃解稅款或由稅務機關直繳納入庫的期限內到銀行劃解稅款或由稅務機關直接征收現金的一種征收方式，接征收現金的一種征收方式，這是我國目前采用較這是我國

29、目前采用較多的一種方式多的一種方式。它一般適用于會計資料完整、會計核算體系健全的它一般適用于會計資料完整、會計核算體系健全的納稅人。納稅人。三、稅款繳納三、稅款繳納2 2按查定征收方式繳納稅款按查定征收方式繳納稅款采用這種方式，由稅務機關根據納稅人正常條件下采用這種方式，由稅務機關根據納稅人正常條件下的生產能力對其生產的應稅產品查定產量和銷售額，的生產能力對其生產的應稅產品查定產量和銷售額，計算其應納稅額，由納稅人在稅款繳納期限內按期計算其應納稅額，由納稅人在稅款繳納期限內按期納稅。納稅。它一般適用于產品零星、稅源分散的納稅人。它一般適用于產品零星、稅源分散的納稅人。三、稅款繳納三、稅款繳納3

30、 3按查驗征收方式繳納稅款按查驗征收方式繳納稅款采用這種方式，由稅務機關對納稅人的應稅商品，采用這種方式，由稅務機關對納稅人的應稅商品，通過查驗數量，按市場一般銷售單價，計算其銷售通過查驗數量，按市場一般銷售單價，計算其銷售收入并據以確定其應納稅款，并為納稅人開具繳款收入并據以確定其應納稅款，并為納稅人開具繳款書，由納稅人在規定的期限內到開戶銀行繳納稅款。書，由納稅人在規定的期限內到開戶銀行繳納稅款。它適用于財務管理混亂、賬冊不全、會計核算水平它適用于財務管理混亂、賬冊不全、會計核算水平較低的從事產品生產的納稅人。較低的從事產品生產的納稅人。三、稅款繳納三、稅款繳納4 4按定期定額征收方式繳納

31、稅款按定期定額征收方式繳納稅款采用這種方式，先由納稅人申報實際經營額，經行采用這種方式，先由納稅人申報實際經營額，經行業評議，最后由稅務機關核定其營業額、所得額，業評議，最后由稅務機關核定其營業額、所得額，按照適用的稅率和所得稅附征率，計算其應納稅額按照適用的稅率和所得稅附征率，計算其應納稅額并書面通知其按期如數繳納稅款。并書面通知其按期如數繳納稅款。它一般適用于不建立賬簿的個體工商業戶。它一般適用于不建立賬簿的個體工商業戶。三、稅款繳納三、稅款繳納5 5按自核自繳方式繳納稅款按自核自繳方式繳納稅款采用這種方式，納稅人在規定的繳款期限內，根采用這種方式，納稅人在規定的繳款期限內，根據其生產經營

32、情況和應納稅的收入、所得及其他據其生產經營情況和應納稅的收入、所得及其他應稅項目，依照稅法規定的稅目、稅率或單位稅應稅項目，依照稅法規定的稅目、稅率或單位稅額，自己計算出應繳納稅額，并經自己審核后自額，自己計算出應繳納稅額，并經自己審核后自行填開稅款繳款書，直接到其開戶銀行繳納稅款。行填開稅款繳款書，直接到其開戶銀行繳納稅款。6 6按代扣代繳方式繳納稅款按代扣代繳方式繳納稅款采用這種方式，由負有代扣代繳稅款義務的單位采用這種方式，由負有代扣代繳稅款義務的單位或個人，按照稅法的有關規定，負責代扣納稅人或個人，按照稅法的有關規定，負責代扣納稅人應繳的稅款并代為完成繳款手續。應繳的稅款并代為完成繳款

33、手續。三、稅款繳納三、稅款繳納7 7代征代征采用這種方式，稅務機關委托代征單位代理稅務機采用這種方式，稅務機關委托代征單位代理稅務機關按照稅收法規辦理稅款征解的一種征收方式。稅關按照稅收法規辦理稅款征解的一種征收方式。稅務機關應按照規定付給代征人手續費。務機關應按照規定付給代征人手續費。除以上幾種繳納稅款的方式外，在實際工作中，還除以上幾種繳納稅款的方式外，在實際工作中，還有一些其他的方式，如自行貼花、完稅方式、代征有一些其他的方式，如自行貼花、完稅方式、代征方式等。方式等。科學出版社科學出版社第一章第一章 稅務會計概論稅務會計概論第三節第三節 稅務會計概述稅務會計概述第三節第三節 稅務會計概

34、述稅務會計概述一、稅務會計與財務會計的關系一、稅務會計與財務會計的關系二、稅務會計的特點二、稅務會計的特點三、稅務會計的對象和任務三、稅務會計的對象和任務四、稅務會計的原則及賬務處理方法四、稅務會計的原則及賬務處理方法科學出版社科學出版社第三節第三節 稅務會計概述稅務會計概述一、稅務會計與財務會計的關系一、稅務會計與財務會計的關系一、稅務會計與財務會計的關系一、稅務會計與財務會計的關系稅務會計稅務會計是在稅收法規制約下，運用會計學的基本是在稅收法規制約下，運用會計學的基本理論和核算方法，對納稅人應納稅款的形成、計算理論和核算方法，對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納稅務活動的全過程，即對各項稅務

35、活動引起和繳納稅務活動的全過程，即對各項稅務活動引起的資金運動進行連續、系統、全面地核算和監督，的資金運動進行連續、系統、全面地核算和監督，以確保稅款正確、及時地繳入國庫的一種專門的會以確保稅款正確、及時地繳入國庫的一種專門的會計管理活動。計管理活動。其主要任務是為納稅人、稅務部門以及其他有關各其主要任務是為納稅人、稅務部門以及其他有關各方提供關于各項稅收計征、解繳的經濟信息。方提供關于各項稅收計征、解繳的經濟信息。一、稅務會計與財務會計的關系一、稅務會計與財務會計的關系稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，而是企業會計的一個特殊領域，只是財務

36、會計中的而是企業會計的一個特殊領域，只是財務會計中的稅務會計事項部分。稅務會計事項部分。 從從會計核算方法會計核算方法上看，它與財務會計的憑證、賬簿、報上看，它與財務會計的憑證、賬簿、報表及復式記賬法等一致；表及復式記賬法等一致；從企業會計機構的設置上看，從企業會計機構的設置上看，沒有必要設置專門的稅務沒有必要設置專門的稅務會計機構；會計機構；從會計人員的配備上看，從會計人員的配備上看，也沒有必要配備專職人員，只也沒有必要配備專職人員，只是在會計人員的分工上有所側重；是在會計人員的分工上有所側重；從核算的內容上看，從核算的內容上看，仍然是各項會計要素的確認、計量仍然是各項會計要素的確認、計量及

37、報告，只不過財務會計是按會計準則來對會計要素進及報告，只不過財務會計是按會計準則來對會計要素進行確認、計量和報告，而稅務會計是在財務會計按會計行確認、計量和報告，而稅務會計是在財務會計按會計準則對會計要素確認、計量及報告的基礎上，按稅務法準則對會計要素確認、計量及報告的基礎上，按稅務法規進行調整，使之符合稅務法規要求。規進行調整，使之符合稅務法規要求。一、稅務會計與財務會計的關系一、稅務會計與財務會計的關系稅務會計與財務會計又有一定的區別。稅務會計與財務會計又有一定的區別。 在企業會計核算總目標一致的前提下，財務會計的目在企業會計核算總目標一致的前提下，財務會計的目的在于真實反映企業的財務狀況

38、和經營成果；的在于真實反映企業的財務狀況和經營成果；而稅務會而稅務會計的目的則是正確、及時、完整地反映企業納稅情況，計的目的則是正確、及時、完整地反映企業納稅情況，做到依法履行納稅義務，追求企業納稅效益。做到依法履行納稅義務，追求企業納稅效益。 財務會計以會計法為準繩，以財務準則為依據處理各財務會計以會計法為準繩，以財務準則為依據處理各項經濟業務；項經濟業務；而稅務會計則要以稅法為準繩，當稅法與而稅務會計則要以稅法為準繩，當稅法與財務會計法規不一致時，只能以稅法為依據而不是以財財務會計法規不一致時，只能以稅法為依據而不是以財務會計法規為依據。務會計法規為依據。 財務會計核算與生產經營有關的一切

39、業務（包括納稅財務會計核算與生產經營有關的一切業務（包括納稅情況）；情況）；而稅務會計僅核算與納稅有關的業務。而稅務會計僅核算與納稅有關的業務。科學出版社科學出版社第三節第三節 稅務會計概述稅務會計概述二、稅務會計的特點二、稅務會計的特點二、稅務會計的特點二、稅務會計的特點稅務會計既然是在稅務法規制約下的一種特殊業務稅務會計既然是在稅務法規制約下的一種特殊業務會計核算，是企業財務會計與稅務法規相結合的產會計核算，是企業財務會計與稅務法規相結合的產物，因而它既具有與財務會計的共性，又具有區別物，因而它既具有與財務會計的共性，又具有區別于企業財務會計而表現出來的特殊性。于企業財務會計而表現出來的特

40、殊性。其特點主要表現在以下幾個方面。其特點主要表現在以下幾個方面。1 1依法性依法性2 2相對的獨立性相對的獨立性3 3實用性實用性4 4兩重性兩重性二、稅務會計的特點二、稅務會計的特點1 1依法性依法性稅務會計是以稅收法規為規范，融稅收法令與會稅務會計是以稅收法規為規范，融稅收法令與會計法規為一體的特種專業會計，所以稅收法令的計法規為一體的特種專業會計，所以稅收法令的制約性，是稅務會計區別于其他專業會計的顯著制約性，是稅務會計區別于其他專業會計的顯著特點之一。特點之一。在會計核算中的一些計算方法、技術處理方法等在會計核算中的一些計算方法、技術處理方法等方面，企業可以根據其生產經營的實際需要適

41、當方面，企業可以根據其生產經營的實際需要適當選擇會計計算方法及技術處理方法，但稅務會計選擇會計計算方法及技術處理方法，但稅務會計必須嚴格按國家的稅收法令執行。必須嚴格按國家的稅收法令執行。另外，稅收法令中的有關規定，國家可能由于社另外，稅收法令中的有關規定，國家可能由于社會經濟、政治情況的變化而加以更改，當遇到這會經濟、政治情況的變化而加以更改，當遇到這種情況時，企業必須按更改后的稅收法令執行。種情況時，企業必須按更改后的稅收法令執行。二、稅務會計的特點二、稅務會計的特點2 2相對的獨立性相對的獨立性財務會計處理是按照會計準則和會計理論，核算財務會計處理是按照會計準則和會計理論，核算和監督生產

42、經營活動及成果，提供經濟管理所需和監督生產經營活動及成果，提供經濟管理所需的數據資料，但稅務會計中的計稅依據與企業會的數據資料，但稅務會計中的計稅依據與企業會計的記錄依據并不完全相同。計的記錄依據并不完全相同。例如，我國所得稅法中規定的計稅工資標準，企例如，我國所得稅法中規定的計稅工資標準，企業支付的工資可以計入應稅所得額，但超過計稅業支付的工資可以計入應稅所得額，但超過計稅工資標準的部分，不能計入應稅所得額，這反映工資標準的部分，不能計入應稅所得額，這反映了稅務會計核算方法與內容的相對獨立性。了稅務會計核算方法與內容的相對獨立性。二、稅務會計的特點二、稅務會計的特點3 3實用性實用性稅務會計

43、是研究企業各種稅務會計事項按稅法規稅務會計是研究企業各種稅務會計事項按稅法規定應進行的正確處理，如應納何種稅，由稅務會定應進行的正確處理，如應納何種稅，由稅務會計事項引起的稅款如何計算、申報、繳納及進行計事項引起的稅款如何計算、申報、繳納及進行會計處理，企業可享受哪些減免稅規定等，此類會計處理，企業可享受哪些減免稅規定等，此類問題對每個企業來講，都是相當現實的，因此具問題對每個企業來講，都是相當現實的，因此具有一定的實用性。有一定的實用性。二、稅務會計的特點二、稅務會計的特點4 4兩重性兩重性稅務會計的兩重性是指其會計目標的兩重性。稅務會計的兩重性是指其會計目標的兩重性。一方面，稅務會計最重要

44、的目標是保證國家及時、一方面，稅務會計最重要的目標是保證國家及時、足額地取得稅收收入，離開了這一特定目標，稅足額地取得稅收收入，離開了這一特定目標，稅務會計便失去了存在的意義。務會計便失去了存在的意義。稅務會計報送的納稅務會計報送的納稅申報表與稅收繳款書等會計資料，旨在接受稅稅申報表與稅收繳款書等會計資料，旨在接受稅務機關的監督與審核，完成其納稅義務。務機關的監督與審核，完成其納稅義務。另一方面，稅務會計的另一個重要目標是維護納另一方面，稅務會計的另一個重要目標是維護納稅人的合法權益。稅人的合法權益。稅務機關要依法征稅，納稅人稅務機關要依法征稅，納稅人要依法納稅。納稅人要充分行使其權利，維護其

45、要依法納稅。納稅人要充分行使其權利，維護其權益。權益。科學出版社科學出版社第三節第三節 稅務會計概述稅務會計概述三、稅務會計的對象和任務三、稅務會計的對象和任務三、稅務會計的對象和任務三、稅務會計的對象和任務稅務會計對象稅務會計對象是指稅務會計所要核算和監督的內容。是指稅務會計所要核算和監督的內容。它是納稅人因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、它是納稅人因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、補退、罰款、減免等經濟活動，以貨幣表現的稅收補退、罰款、減免等經濟活動，以貨幣表現的稅收資金運動，寓于企業的全部經營資金運動之中。資金運動，寓于企業的全部經營資金運動之中。稅務會計只核算和監督企業單位有關稅款

46、的形成、稅務會計只核算和監督企業單位有關稅款的形成、計算、申報、繳納及其有關的財務活動。計算、申報、繳納及其有關的財務活動。具體地講，稅務會計的對象包括以下幾方面內容。具體地講，稅務會計的對象包括以下幾方面內容。1. 1. 經營收入經營收入2. 2. 成本費用與資產計價成本費用與資產計價3. 3. 經營成果的確定與應稅所得額的調整經營成果的確定與應稅所得額的調整4. 4. 稅額計算與解繳稅額計算與解繳5. 5. 罰金繳納和稅收減免罰金繳納和稅收減免三、稅務會計的對象和任務三、稅務會計的對象和任務1. 1. 經營收入經營收入經營收入是指企業單位在生產經營活動中，銷售商經營收入是指企業單位在生產經

47、營活動中，銷售商品或提供勞務所取得的各種收入。品或提供勞務所取得的各種收入。企業單位的經營收入是計算上繳稅款的重要依據，企業單位的經營收入是計算上繳稅款的重要依據，它不僅是計算它不僅是計算增值稅、營業稅增值稅、營業稅等流轉稅的依據，也等流轉稅的依據，也是計算是計算所得稅所得稅等收益稅的依據。等收益稅的依據。因而，正確地核算和監督企業單位的經營收入直接因而，正確地核算和監督企業單位的經營收入直接關系到稅款的計算是否正確以及能否及時、足額地關系到稅款的計算是否正確以及能否及時、足額地繳入國庫。繳入國庫。三、稅務會計的對象和任務三、稅務會計的對象和任務2. 2. 成本費用與資產計價成本費用與資產計價

48、成本費用是指企業在生產經營過程中發生的各種耗成本費用是指企業在生產經營過程中發生的各種耗費，它是企業在生產經營過程中物化勞動和活動耗費，它是企業在生產經營過程中物化勞動和活動耗費的貨幣表現。費的貨幣表現。成本費用與其經營收入的差額，反映著企業單位生成本費用與其經營收入的差額，反映著企業單位生產經營活動的盈利或虧損。產經營活動的盈利或虧損。企業單位生產經營過程中成本費用的計算是否合理、企業單位生產經營過程中成本費用的計算是否合理、合法和準確無誤，直接關系到稅款特別是所得稅計合法和準確無誤，直接關系到稅款特別是所得稅計算和繳納的正確性。算和繳納的正確性。而一定會計期間內的成本費用是從已耗的按歷史成

49、而一定會計期間內的成本費用是從已耗的按歷史成本計價的、資產價值中轉化而來的，所以，正確核本計價的、資產價值中轉化而來的，所以，正確核算資產的計價，直接關系到從經營收入中扣除的成算資產的計價，直接關系到從經營收入中扣除的成本費用的正確與否。本費用的正確與否。三、稅務會計的對象和任務三、稅務會計的對象和任務3. 3. 經營成果的確定與應稅所得額的調整經營成果的確定與應稅所得額的調整經營成果是指企業單位在一定會計期間內實現的利經營成果是指企業單位在一定會計期間內實現的利潤總額。潤總額。企業單位利潤總額的形成及其分配的正確性，制約企業單位利潤總額的形成及其分配的正確性，制約著企業單位應稅所得額的取得以

50、及所得稅的計算和著企業單位應稅所得額的取得以及所得稅的計算和繳納的正確性。繳納的正確性。特別是企業僅按會計準則和制度的規定確認當期損特別是企業僅按會計準則和制度的規定確認當期損益，往往同稅法要求計算的應稅所得之間存在著差益，往往同稅法要求計算的應稅所得之間存在著差異，這些差異包括異，這些差異包括永久性差異永久性差異和和時間性差異時間性差異。這就需要在計算和繳納所得稅時，按稅法的要求予這就需要在計算和繳納所得稅時，按稅法的要求予以調整。以調整。三、稅務會計的對象和任務三、稅務會計的對象和任務4. 4. 稅額計算與解繳稅額計算與解繳對于納稅人和稅務部門來說，嚴格地按照稅收法規對于納稅人和稅務部門來

51、說，嚴格地按照稅收法規的要求，準確地計算應繳稅額是一項十分重要的業的要求，準確地計算應繳稅額是一項十分重要的業務性工作，而這項以貨幣表現經濟活動的業務性工務性工作，而這項以貨幣表現經濟活動的業務性工作，只能由稅務會計來完成。作，只能由稅務會計來完成。稅款解繳是指納稅人將應當上繳各級稅務部門的稅稅款解繳是指納稅人將應當上繳各級稅務部門的稅款，按照法定的程序編制納稅申報表，填制稅收繳款，按照法定的程序編制納稅申報表，填制稅收繳款書，將其正確、及時地解繳入庫的過程。款書，將其正確、及時地解繳入庫的過程。它是納稅人履行納稅義務和稅務部門完成征稅任務它是納稅人履行納稅義務和稅務部門完成征稅任務的核心環節

52、。的核心環節。三、稅務會計的對象和任務三、稅務會計的對象和任務5. 5. 罰金繳納和稅收減免罰金繳納和稅收減免納稅人因違反稅收法規和超過規定的期限繳納稅款，納稅人因違反稅收法規和超過規定的期限繳納稅款，稅務機關應對其加征罰款或滯納金。稅務機關應對其加征罰款或滯納金。而這些罰款和滯納金的繳納，是稅收資金運動的組而這些罰款和滯納金的繳納，是稅收資金運動的組成部分，因而，正確地核算和監督罰金和滯納金的成部分，因而，正確地核算和監督罰金和滯納金的繳納，是稅務會計的重要內容之一。繳納，是稅務會計的重要內容之一。科學出版社科學出版社第三節第三節 稅務會計概述稅務會計概述四、稅務會計的原則及賬務處理方法四、

53、稅務會計的原則及賬務處理方法四、稅務會計的原則及賬務處理方法四、稅務會計的原則及賬務處理方法（一）稅務會計的原則（一）稅務會計的原則（二）稅務會計的賬務處理方法（二）稅務會計的賬務處理方法（三）稅務會計的科目與憑證（三）稅務會計的科目與憑證（一）稅務會計的原則（一）稅務會計的原則稅務會計屬于企業財務會計范疇，首先是遵循一般稅務會計屬于企業財務會計范疇，首先是遵循一般會計原則，即會計原則，即企業會計準則企業會計準則中規定的會計信息中規定的會計信息質量特征原則及會計要素的確認與計量原則，基本質量特征原則及會計要素的確認與計量原則，基本上也適用于稅務會計。上也適用于稅務會計。由于稅務會計有其特殊性，

54、因此，必須要根據稅務由于稅務會計有其特殊性，因此，必須要根據稅務會計的特點，確定稅務會計的特殊原則，主要有以會計的特點，確定稅務會計的特殊原則，主要有以下幾個原則。下幾個原則。（1 1）合法性原則）合法性原則（2 2）確保收入的原則）確保收入的原則（3 3）稅收籌劃原則）稅收籌劃原則（一）稅務會計的原則（一）稅務會計的原則（1 1）合法性原則）合法性原則稅務會計是一門具有法律效力的特種專業會計，在稅務會計是一門具有法律效力的特種專業會計，在進行稅務方面的計算和核算時，必須以稅法為準繩，進行稅務方面的計算和核算時，必須以稅法為準繩，嚴格遵循稅收法律法規的有關規定，正確確認計稅嚴格遵循稅收法律法規

55、的有關規定，正確確認計稅依據、正確計算應納稅款、保證及時足額上繳稅收，依據、正確計算應納稅款、保證及時足額上繳稅收，嚴格履行納稅義務。嚴格履行納稅義務。納稅人計繳稅金除必須按有關稅收法規正確進行外，納稅人計繳稅金除必須按有關稅收法規正確進行外，還必須符合還必須符合中華人民共和國稅收征管法中華人民共和國稅收征管法所規定所規定的納稅程序。的納稅程序。（一）稅務會計的原則（一）稅務會計的原則（2 2）確保收入的原則）確保收入的原則這里收入包括兩個含義：這里收入包括兩個含義：一是指國家的稅收收入，稅款的計算、繳納、減免一是指國家的稅收收入，稅款的計算、繳納、減免都必須保證國家稅收收入的穩定；都必須保證

56、國家稅收收入的穩定；二是指納稅人的經營收入是計稅的依據。二是指納稅人的經營收入是計稅的依據。確保收入原則要求稅務會計在記錄、確認收入時必確保收入原則要求稅務會計在記錄、確認收入時必須真實、客觀地反映企業實現的收入。須真實、客觀地反映企業實現的收入。稅務會計在核算收入時，力求確認的收入與企業的稅務會計在核算收入時，力求確認的收入與企業的實際經營成果保持一致，每一項收入的記錄都應有實際經營成果保持一致，每一項收入的記錄都應有合法的憑證，不允許弄虛作假。合法的憑證，不允許弄虛作假。（一）稅務會計的原則（一）稅務會計的原則（3 3）稅收籌劃原則）稅收籌劃原則稅務會計在進行稅收實務處理時，要時刻注重稅收

57、稅務會計在進行稅收實務處理時，要時刻注重稅收籌劃。籌劃。稅收籌劃稅收籌劃又稱納稅籌劃，它是納稅人在其經營決策、又稱納稅籌劃，它是納稅人在其經營決策、籌資決策和投資決策過程中，在不違反稅法的前提籌資決策和投資決策過程中，在不違反稅法的前提下，以降低稅負為目標，運用現代管理理論與方法，下，以降低稅負為目標，運用現代管理理論與方法，對納稅活動進行方案的規劃、預測、比較、決策等對納稅活動進行方案的規劃、預測、比較、決策等一系列管理活動的總稱。一系列管理活動的總稱。稅收籌劃是社會主義市場經濟條件下，經營行為自稅收籌劃是社會主義市場經濟條件下，經營行為自主化、利益格局獨立化的必然產物。主化、利益格局獨立化

58、的必然產物。科學出版社科學出版社四、稅務會計的原則及賬務處理方法四、稅務會計的原則及賬務處理方法（二）稅務會計的賬務處理方法（二）稅務會計的賬務處理方法（二）稅務會計的賬務處理方法（二）稅務會計的賬務處理方法1. 1. 稅務會計處理方法的基礎稅務會計處理方法的基礎稅務會計在選擇會計處理方法時要綜合考慮稅務會計在選擇會計處理方法時要綜合考慮稅收法稅收法規規和和會計法規會計法規兩方面的客觀要求，并以此作為稅務兩方面的客觀要求，并以此作為稅務會計處理方法的前提和基礎。會計處理方法的前提和基礎。稅務會計處理方法的基礎主要包括稅務會計處理方法的基礎主要包括稅務會計年度的稅務會計年度的選擇選擇和和稅務會計

59、核算基礎的確定稅務會計核算基礎的確定等方面。等方面。（二）稅務會計的賬務處理方法（二）稅務會計的賬務處理方法（1 1）稅務會計年度的選擇）稅務會計年度的選擇會計年度是會計核算和監督企業經濟活動、財務收會計年度是會計核算和監督企業經濟活動、財務收支及其成果和所得稅繳納的起止時間。支及其成果和所得稅繳納的起止時間。我國采用的我國采用的是歷年制會計年度，即以自然日歷年度是歷年制會計年度，即以自然日歷年度為依據，從每年的為依據，從每年的1月月1日至當年的日至當年的12月月31日止為一日止為一個會計年度。我國稅務會計的會計年度（納稅年度）個會計年度。我國稅務會計的會計年度（納稅年度）與與會計法會計法和和

60、企業會計準則企業會計準則一致。一致。企業在一個納稅年度中間開業或者合并、關閉等原企業在一個納稅年度中間開業或者合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業清算時，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。應當以清算期間作為一個納稅年度。會計年度一經選定一般不得任意變更。會計年度一經選定一般不得任意變更。（二）稅務會計的賬務處理方法（二）稅務會計的賬務處理方法（2 2）稅務會計的核算基礎）稅務會計的核算基礎會計主體為了正確地計算當期的經營成果和應納稅會計主體為了正確地計