1、高級財 務會 計 01 任 務及 參考 答案論述題（共 5 道試題，共 100 分）1. 2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認凈資產份額的80%。甲、乙公司合并前有關資料如下。合并各方無關聯關系。2006年7月31日 甲、乙公司合并前資產負債表資料單位：萬元項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金12804040應收賬款200360360存貨320400400固定資產凈值1800600700資產合計360014001500短期借款380100100應付賬款201010長期借款600290290負債合計1000400400股本1600500資本公積500150盈余公積2

2、00100未分配利潤300250凈資產合計260010001100要求：(1)寫出甲公司合并日會計處理分錄；(2)寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；(3)填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關項目。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現金資產方式，金額為萬7L o(1)甲公司合并日會計分錄：以企業合并成本，確認長期股權投資借：長期股權投資960貸：銀行存款 960記錄合并業務后，甲公司的資產負債表下列項目變化如下，其余項目不變：貨幣資金(金額為2240萬元)和長期股權投資(金額為 960萬元)(2)編制的調整和抵消分錄：對乙公司的報表按公允價值進行調整借：固定資產 100貸：資本公積

3、 100編制抵銷分錄借：股本 500資本公積 250(150+ 100)盈余公積 100未分配利潤250商譽 80(960-1100 X80%貸：長期股權投資960少數股東權益 220( 1100X 20%)(3)編制合并工作底稿2006年7月31日合并工作底稿單位：萬元項目甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數借方貸方貨幣資金32040360360應收賬款200360560560存貨320400720720長期股權投資9609609600固定資產凈額180060024001002500合并商譽8080資產總計3600140050001809604220短期借款380100480480應付賬款2010

4、3030長期借款600290890890負債合計100040014001400股本16005005001600資本公積500150250100500盈余公積200100100200未分配，可潤30025025(300少數股東權益220220所有者權益合計2600100036001100 3202820負債及所有者權益總計3600140050001100 32042202. A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。為進行該項企業合并，A公司發行了 600萬股本公司普通股（每股面值1元）作

5、為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司 的所有者權益構成如下：A公司B公司項目金額項目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計7400合計2000要求：根據上述資料，編制 A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調整分錄和抵銷分錄。解：此題為同一控制下的控股合并，金額為萬元（1） A公司在合并日的賬務處理確認長期股權投資借：長期股權投資2000 （ B公司凈資產賬面價值的份額2000X 100%）貸：股本 600（ 600X 1）資本公積1400對于被合并方在合并前實現的留存收

6、益屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉入留存收益（題目條件不全，現假定A公司”資本公積-股本溢價”金額為 1600萬元）借：資本公積 1200貸：盈余公積 400未分配利潤800記錄合并業務后，A公司的資產負債表需重新編制，表中金額變化如下：長期股權投資調增2000,股本調整600,資本公積調增200,盈余公積調增400,盈余公 積調增800o （表略）（2） A公司在合并工作底稿中應編制的抵消分錄借：股本 600資本公積 200盈余公積 400未分配利潤8003.貸：長期股權投資2000甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下:(1 ) 2008年2月16日，甲公司和乙公司

7、達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2) 2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合 并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。(3)發生的直接相關費用為80萬元。(4)購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。要求：(1)確定購買方。(2)確定購買日。(3)計算確定合并成本。(4)計算固定資產、無形資產的處置損益。(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額

8、。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出非現金資產方式，金額單位為萬元(1)購買方：甲公司(2)購買日：2008年6月30日(3)企業合并成本=購買方付出的資產的公允價值+直接相關費用=2100 +800+ 80= 2980 萬元(4)固定資產的處置損益= 2100- ( 2000-200) = 300萬元無形資產的處置損益=800 ( 1000 100) = 100萬元（5）借：固定資產清理1800累計折舊 200貸：固定資產2000借：長期股權投資2980累計攤銷100營業外支出100貸：固定資產清理1800無形資產1000銀行存款80營業外收入300（6）商譽=2980- 350

9、0X 80%= 2980-2800= 180 萬元4. A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90%的股權。假設A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產負債表資料如下表所示：A公司與B公司資產負債表2008年6月30日 單位：元項目A公司B公司（賬面金額）B公司（公允價值）現金310000250000250000交易性金融資130000120000130000產應收賬款240000180000170000其他流動資產370000260000280000長期股權投資270000160000170

10、000固定資產540000300000320000無形資產600004000030000資產合計192000013100001350000短期借款380000310000300000長期借款620000400000390000負債合計1000000710000690000股本600000400000資本公余公積90000110000未分配利潤10000050000所有者權益合計920000600000670000要求：根據上述資料編制A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。解：此題為同一控制下的控股合并(1)合并過程的會計處理確認長期股權投資借：長期股權投資540

11、000(B公司凈資產賬面價值的份額 600 000 X90%)貸：股本 100 000資本公積 440 000對于被合并方在合并前實現的留存收益屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉入留存收益(題目條件不全，現假定A公司“資本公積-股本溢價”金額為 160000)借：資本公積144 000貸：盈余公積99 000 ( 110000X 90%)未分配利潤 45 000 ( 50000 X 90%)記錄合并業務后，A公司的資產負債表編制如下:項目金額項目金額現金310 000短期借款380 000交易性金融資產130 000長期借款620 000應收賬款240 000負債合計1 000 000其他

12、流動資產370 000股本700 000長期股權投資810 000資本公積426 000固定資產540 000盈余公積189 000無形資產60 000未分配利潤145 000資產合計2 4600所有者權益合計1 460 000(2)合并以后的會計處理編制抵銷分錄借：股本 400 000資本公積 40 000盈余公積 110 000未分配利潤50 000貸：長期股權投資 540 000少數股東權益 60 000( 600 000 X10%)編制合并工作底稿2008年6月30日單位：元項目A公司B公司合計數抵消分錄合并數借方貸方現金310 000250 000560 000560 000交易性金

13、融資產130 000120 000250 000250 000應收賬款240 000180 000420 000420 000其他流動資產370 000260 000630 000630 000長期股權投資810 000160 000970 000540 000970 000固定資產540 000300 000840 000840 000無形資產60 00040 000100 000100 000資產合計2 4600001 310 0003 770 003 230 000短期借款380 000310 000710 000710 000長期借款620 000400 0001 020 0001 0

14、20 00C負債合計1 000000710 0001 710 0001 710 00C股本700 000400 0001 100 000400 00C700 000資本公積426 00040 000466 00040 000426 000盈余公積189 0001 10 000299 000110 00C189 000未分配利潤145 00050 000195 00050 000145 000少數股東權益60 00060 000所有者權益合計1 460000600 0002 060 0001 520 00C負債和所有者權益合計2 460 0001 310 0003 770 000600 00C6

15、0 0003 230 00C抵消分錄合計600 00C600 0005.2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股 3.5元，取得了 B公司70%的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，參與合并企業在2008年6月30日企業合并前，有關資產、負債情況如下表所示。資產負債表（簡表）2008年6月30日單位：萬元B公司賬面價值公允價值資產：貨幣資金300300應收賬款11001100存貨160270長期股權投資12802280固定資產18003300無形資產300900商譽00資產總計49408150負債和所有者權益短期借款12001200應付賬款200200其他負債180180負債合計15801580實收資本（股本）1500資本公積900盈余公積300未分配利潤660所有者權益合計33606570要求：(1)編制購買日的有關會計分錄(2)編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發行股票方式，金額單位為萬元(1)編制購買日的有關會計分錄：以企業合并成本，確認長期股權投資借：長期股權投資5250 (15