1、1第第2 2章章 資產負債表資產負債表之之復式記賬與會計循環復式記賬與會計循環清華大學會計研究所 陳武朝副教授電話：62772083mail：2011年2月2內容內容l交易對資產負債表的雙重影響l賬戶及記賬方法l會計循環l會計憑證l會計賬簿l報表項目變動的一些情形3交易對資產負債表的雙重影響交易對資產負債表的雙重影響l 資產=負債+所有者權益 任何一項經濟業務都對這一等式產生影響:(1)同時增加資產和負債(或所有者權益);(2)同時減少資產和負債(或所有者權益);(3)增加一項資產，減少另一項資產；(4)增加一項負債或所有者權益，減少另一項負債或所有者權益。4交易對資

2、產負債表的雙重影響交易對資產負債表的雙重影響資產=負債+所有者權益本期收入本期成本費用或或或或或或或或（1）（2）（3）（4）5l賬戶l賬戶是對企業的會計要素加以分類，將每筆經濟業務及其對各會計要素的影響連續地加以記錄的一種工具。 l科目l賬戶的名稱就是科目。l任何賬戶，左方為“借方”，右方為“貸方”；l本期發生的業務，按照賬戶、業務的性質，分別記錄在“借方”或“貸方”；6借方貸方資產賬戶資產賬戶期初余額+借方(增加)貸方(減少)期末余額負債賬戶負債賬戶所有者權益賬戶所有者權益賬戶貸方貸方借方借方借方(減少)借方(減少)期初余額期初余額+貸方(增加)貸方(增加)期末余額期末余額7借方貸方成本、

3、費用賬戶成本、費用賬戶費用(增加)費用減少(轉出)期末余額0收入賬戶收入賬戶利潤分配賬戶利潤分配賬戶貸方貸方借方借方期初余額（未彌補虧損）收入減少（轉出）期初余額（未分配利潤）收入增加+利潤轉入數期末余額0期末余額利潤賬戶利潤賬戶借方貸方成本、費用轉入數收入轉入數當期利潤當期虧損虧損轉入+利潤分配8l借貸記賬法l按照借貸記賬法的原則：有借必有貸，借貸必相等。l“借”和“貸”僅僅是一種記賬符號，與其字面所表達的含義完全不相關。9賬戶的使用舉例：舉例： 1/1, 1/1, 公司發行普通股公司發行普通股10,00010,000股股, ,每股面值每股面值1010元元, ,獲得現金獲得現金100,000

4、100,000元元 1/5, 1/5, 用用60,00060,000元現金購買設備元現金購買設備 1/15, 1/15, 從從A A公司購買商品存貨公司購買商品存貨15,00015,000元元, ,貨款未付貨款未付 1/21, 1/21, 支付支付A A公司的欠款公司的欠款15,00015,000元元 1/21, 1/21,支付一年的保險費支付一年的保險費600600元元, , 保險期從保險期從2 2月月1 1日起日起 1/31, 1/31, 收到客戶支付的收到客戶支付的3,0003,000元元, , 商品于商品于2 2月份交付月份交付10賬戶的使用現金（資產）待攤費用（資產）固定資產（資產）

5、應付賬款（負債）預收賬款（負債）實收資本（所有者權益）存貨（資產）(1) 100,000(1) 100,000(2) 60,000(2) 60,000(3) 15,000(3) 15,000(4) 15,000(4) 15,000(5) 600(5) 600(6) 3,000(6) 3,00011賬戶的使用(續) 資產資產 = = 負債負債 + + 所有者權益所有者權益(1)(1)發行股票發行股票 +100,000+100,000 0 0 + + 100,000 100,000 小計小計 100,000 = 0 + 100,000 100,000 = 0 + 100,000(2)(2)購買設備

6、購買設備 -60,000 -60,000 +60,000 +60,000 小計小計 100,000 = 0 + 100,000 100,000 = 0 + 100,000(3)(3)購買商品購買商品 +15,000+15,000 + +15,00015,000 小計小計 115,000 = 15,000 + 100,000 115,000 = 15,000 + 100,000(4)(4)支付欠款支付欠款 -15,000-15,000 -15,000-15,000 小計小計 100,000 = 0 + 100,000 100,000 = 0 + 100,000(5)(5)支付保險費支付保險費 -

7、600 -600 +600+600 小計小計 100,000 = 0 + 100,000 100,000 = 0 + 100,000(6)(6)預收貨款預收貨款 +3,000+3,000 +3,000+3,000 小計小計 = = 12會計循環會計循環經濟業務記賬憑證原始憑證銀行存款日記賬現金日記賬會計報表過賬試算平衡賬項調整調整后試算平衡表日記賬分類賬明細分類賬總分類賬平時會計工作期末會計工作13會計憑證會計憑證l原始憑證l經濟業務發生時所取得的相關單據 。l按照取得來源的不同，分為 外來憑證 自制憑證 l根據填制手續的不同，原始憑證又可分為 一次憑證：一次填制完成、只記錄一筆經濟業務。一次

8、憑證是一次有效的憑證。 累計憑證：在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證.其特點是在一張憑證內可以連續登記相同性質的經濟業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。 l記賬憑證l由本單位財會部門根據已審核的原始憑證所填制的，載有會計分錄，并作為登賬依據的書面文件。記賬憑證的功能是將原始的經濟業務表達為會計語言。14記賬憑證樣式（轉賬憑證）記賬憑證樣式（轉賬憑證）年 月 日 借方貸方記帳附單據 張合計核準 復核 記帳 制單摘要總帳科目明細科目金額轉 字 第 號 記賬憑證記賬憑證 15記賬憑證樣式（收款憑證）記賬憑證樣式

9、（收款憑證）年 月 日 字 第 號 收款憑證收款憑證 記帳符號附單據 張合計財務主管 記賬 出納 審核 制單金額摘要貸方總帳科目貸方明細科目借方科目_ 16記賬憑證樣式（付款憑證）記賬憑證樣式（付款憑證）年 月 日 字 第 號 付款憑證付款憑證 記帳符號附單據 張合計財務主管 記賬 出納 審核 制單金額摘要借方總帳科目借方明細科目貸方科目_ 17會計賬簿的分類會計賬簿的分類賬簿體系序時賬簿分類賬簿輔助賬簿現金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬備查賬簿18會計賬簿的分類會計賬簿的分類賬簿體系賬簿體系訂本賬訂本賬 活頁賬活頁賬卡片賬卡片賬以上是按照外表形式進行分類。以上是按照外表形式進行分類。

10、 19收款憑證收款憑證摘要貸方科目金額記賬附單據 3張總賬科目明細科目收回APEX公司應收賬款應收賬款 APEX10,000,000合計 10,000,000核準 復核 記賬 制單 2005年 1 月 7 日收字 第 1號總賬科目_銀行存款_借方科目明細科目 工商銀行賬戶收回應收賬款！記到銀行存款日記賬！記到應收賬款明細賬！20付款憑證付款憑證摘要借方科目金額記賬附單據 3張總賬科目明細科目付陜西長虹貨款應付賬款陜西長虹10,000,000合計 10,000,000核準 復核 記賬 制單 2005年 1 月 7 日付字 第 1號總賬科目_銀行存款_貸方科目明細科目 工商銀行賬戶付陜西長虹貨款！

11、記到銀行存款日記賬！記到應付賬款明細賬！21轉賬憑證轉賬憑證摘要總賬科目明細科目金額記賬附單據 3張借方貸方售APEX彩電應收賬款APEX公司8,000,000 主營業務收入彩電8,000,000 合計8,000,000 8,000,000 核準 復核 記賬 制單 2005年 12 月 31 日轉字 第 1 號記到應收賬款明細賬！賒銷彩電給APEX！記到主營業務收入明細賬！2223企業成立時的活動企業成立時的活動融資活動（股權融資）融資活動（股權融資）投資者（股東）企業兩個不同的主體實收資本貨幣資金實收資本貨幣資金長期股權投資融資（接受投資）融資（接受投資）對外投資對外投資24企業成立時的活動

12、企業成立時的活動融資活動（債權融資）融資活動（債權融資）債權人（銀行）企業實收資本貨幣資金實收資本貨幣資金對*企業貸款銀行借款融資（接受投資）融資（接受投資）對外貸款對外貸款25企業成立后的投資活動企業成立后的投資活動*公司資產負債表實收資本貨幣資金固定資產銀行借款26企業的經營活動企業的經營活動提供服務取得收入、支付提供服務取得收入、支付成本費用成本費用*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：所得稅應收賬款提供服務取得收入提供服務取得收入支付成本費用支付成本費用27交易性金融資產的產生及其價值變動對利潤的交易性金融資產的產生及其價值變動對利潤的

13、影響影響*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：所得稅交易性金融資產加：公允價值變動凈損益價值上升價值上升價值下降價值下降交易性金融資產的形成交易性金融資產的形成28應收票據與收入應收票據與收入*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：所得稅應收票據應收賬款負債應收票據的形成應收票據的形成應收票據的收回應收票據的收回29應收賬款與收入、壞賬準備應收賬款與收入、壞賬準備*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：資產減值準備應收票據應收賬款負債應收賬款的形成應

14、收賬款的形成計提應收賬款減值準備計提應收賬款減值準備30預付賬款與存貨預付賬款與存貨*公司資產負債表實收資本貨幣資金存貨銀行借款預付賬款預付賬款的形成預付賬款的形成收到貨物收到貨物31其他應收款與貨幣資金、費用其他應收款與貨幣資金、費用*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用其他應收款未分配利潤減：資產減值準備應收票據應收賬款負債其他應收款的形成其他應收款的形成其他應收款的收回其他應收款的收回其他應收款形成成本或費用其他應收款形成成本或費用其他應收款計提壞賬準備其他應收款計提壞賬準備32存貨存貨*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用存貨未分

15、配利潤減：資產減值準備應收票據應收賬款負債用貨幣資金購買存貨用貨幣資金購買存貨存貨售出，結轉成本存貨售出，結轉成本存貨售出，收到現金存貨售出，收到現金33存貨期末計價存貨期末計價*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用存貨未分配利潤減：資產減值準備應收票據應收賬款負債期末計提存貨減值準備期末計提存貨減值準備34可供出售金融資產的形成及其價值變動對利潤可供出售金融資產的形成及其價值變動對利潤的影響的影響*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：資產減值準備可供出售金融資產加：公允價值變動凈損益資本公積可供出售金融資產的形成可

16、供出售金融資產的形成價格上升價格上升價格下跌價格下跌計提減值準備計提減值準備35可供出售金融資產出售帶來投資收益或損失可供出售金融資產出售帶來投資收益或損失*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤加：投資收益可供出售金融資產加：公允價值變動凈損益資本公積可供出售金融資產的形成可供出售金融資產的形成出售出售36長期股權投資長期股權投資成本法成本法*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤加：投資收益長期股權投資加：公允價值變動凈損益資本公積應收股利長期股權投資的形成長期股權投資的形成收到股利收到股利37長期股權

17、投資長期股權投資權益法權益法*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤加：投資收益長期股權投資加：公允價值變動凈損益資本公積應收股利長期股權投資的形成長期股權投資的形成計算在對方利潤中享有的份額計算在對方利潤中享有的份額收到股利收到股利38固定資產固定資產*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤加：投資收益長期股權投資加：公允價值變動凈損益資本公積應收股利固定資產的形成固定資產的形成計提固定資產折舊計提固定資產折舊39固定資產清理固定資產清理固定資產清理*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：

18、成本、費用固定資產未分配利潤減：營業外支出長期股權投資加：營業外收入資本公積應收股利固定資產轉清理固定資產轉清理取得固定資產清理收入取得固定資產清理收入發生固定資產清理凈損失發生固定資產清理凈損失支付清理支出支付清理支出40在建工程在建工程在建工程*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：營業外支出長期股權投資加：營業外收入資本公積應收股利在建工程完工，轉固定資產在建工程完工，轉固定資產在建工程形成在建工程形成41無形資產無形資產及待攤費用無形資產及待攤費用*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：營業外支出長期股權投資加：營業外收入資本公積應收股利無形資產攤銷無形資產攤銷無形資產形成無形資產形成42無形資產資產減值準備資產減值準備*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：營業外支出存貨減：