1、【精品文檔】如有侵權，請聯系網站刪除，僅供學習與交流應付賬款和預收賬款的財務舞弊.精品文檔.應付賬款和預收賬款的財務舞弊在會計核算中，有一個很容易混淆的知識點，那就是應付賬款和預收賬款的性質問題，這二者都屬于企業的短期負債，因為二者性質容易混淆加之二者還屬于企業的往來賬項，所以在這兩個科目中極易發生會計舞弊和欺詐，是查賬人員查賬的重點。 一、為什么預付賬款屬于資產類，預收賬款屬于負債類；應付賬款和預收賬款賬戶簡介 企業購人材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證(發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“物資采購”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交

2、增值稅(進項稅額)”等科目，按應付的價款，貸記“應付賬款”科目。 企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。支付時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業開出、承兌商業匯票抵付應付賬款，借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據”科目。 企業與債權人進行債務重組，應按以下規定處理： (1)以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，企業應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 (2)以非現金資產清償債務，分別按以下

3、情況處理： 企業以短期投資清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”科目，按短期投資已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按短期投資的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額，借記“營業外支出債務重組損失”科目，按短期投資的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業以其存貨清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”科目，按該項存貨已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按存貨的賬面余額，貸

4、記“庫存商品”、“原材料”等科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”科目，按應支付的其他相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按存貨的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額，借記“營業外支出債務重組損失”科目，按存貨的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業以其固定資產清償債務的，應按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目;發生的清理費用

5、，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”科目，按“固定資產清理”科目的余額，貸記“固定資產清理”科目，按其差額，借記“營業外支出債務重組損失”科目，或貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業以長期投資清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”科目，按該項長期投資已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按長期投資的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額，借記“營業外支出債務重組損失

6、”科目，按長期投資的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業以無形資產清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”科目，按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按無形資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額，借記“營業外支出債務重組損失”科目，按無形資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業以部分非現金資產和部分現金資產抵償

7、債務的，應按支付的現金，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;按債務的賬面價值減去以現金清償的部分后的金額，作為債務的賬面價值;以非現金資產抵償債務的部分，按上述原則進行會計處理。 企業以非現金資產抵償債務，同時債權人支付部分現金的應將接受的現金記入“銀行存款”等科目;按債務的賬面價值加上收到的現金后的金額與抵償債務的非現金資產的賬面價值的差額，按上述原則進行會計處理。 (3)以債務轉為資本，應按應付賬款的賬面余額，借記“應付賬款”科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積資本(或股本)溢價”科目。 (4)以修改其他債務條件進行

8、債務重組的，修改其他負債條件后未來應付金額小于債務重組前應付賬款賬面價值的，應將其差額計入資本公積，借記“應付賬款”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 如果修改后的債務條款涉及或有支出的，應將或有支出包括在將來應付金額中，或有支出實際發生時，沖減重組后債務的賬面價值。如果在未來償還債務期間內未滿足債務重組協議所規定的或有支出的條件，即或有支出沒有發生，其已記錄的或有支出分別情況處理：若按債務重組協議規定，或有支出的金額按期(按年、季等)結算，應當在結算期滿時，按已確認的屬于本期未發生的或有支出金額，作為資本公積處理;若按債務重組協議規定，或有支出的金額待債務結清時一并計算的，應當在結清債

9、務時，按未發生的或有支出金額作為資本公積處理。 (5)以現金、非現金資產、債務轉為資本和修改其他債務條件等方式(混合重組方式)的組合清償某項債務的，企業應以先支付的現金、轉讓的非現金資產的賬面價值、債務轉為資本，沖減重組債務的賬面價值，再按上述原則進行處理。 企業將應付賬款劃轉出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉入資本公積，借記“應付賬款”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 “應付賬款”科目應按供應單位設置明細賬，進行明細陔算。“應付賬款”科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的，應付賬預收賬款則是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。 企業向購貨單位預收款項時，借記“銀行存款”科目，

10、貸記“預收賬款”科目;銷售實現時，按實現的收入和應交的增值稅銷項稅額，借記“預收賬款”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”等科目。購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目;退回多付的款項，作相反會計分錄。 預收賬款情況不多的企業，也可以將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，不設“預收賬款”科目。“預收賬款”科目應按購貨單位設置明細賬，進行明細核算。 “預收賬款”科目期末貸方余額，反映企業向購貨單位預收的款項;期末如為借方余額，反映企業應由購貨單位補付的款項。 二、應付賬款、預收賬款賬戶的

11、常見錯弊 1.分支機構虛列應付賬款，調節成本費用 企業的分支機構為了控制其利潤的實現情況，往往采取虛列應付賬款的形式，設置虛假費用項目，從而達到擠占利潤、控制利潤實現金額的目的。這些應付賬款賬戶往往是和一些費用支出賬戶相聯系的。例如某分支機構假借裝修為名，虛列費用支出。 借：管理費用         貸：銀行存款         應付賬款 其中，銀行存款是這次裝修實際支付的金額，而應付賬款，他們可以解釋為還有一筆款項沒有付清，但是實際上

12、不存在這部分支出。 2.多列應付賬款。將多余款項私吞 企業內部人員，如會計，可以在做賬時多列應付賬款，將應付3200元，改寫成3800元，在企業還款時，可以多拿到一部分款項。會計人員有時在賬簿上直接改動;有時，將原始憑證進行修改。查賬人員在檢查時要將賬簿檢查與原始憑證檢查相結合。 3.隱匿銷售收入 有的企業或者企業的分支機構利用產品或者商品頂抵應付賬款，隱瞞收入。此外，不法分子為了達到貪污的目的，也會利用“應付賬款”隱匿銷售收入。其具體做法是當企業以產品或商品抵償債務時，按照企業的產品或商品折算的價款金額，做會計分錄： 借：應付賬款      

13、   貸：庫存商品(產品) 再例如，當公司銷售了一批產品時，有人指使會計人員將賬目寫成： 借：銀行存款         貸：應付賬款 而不通過“主營業務收入”賬戶核算。經過一定時期，將賬目寫成： 借：應付賬款         貸：銀行存款(現金) 表面上看起來是歸還了應付賬款，但實際上是將企業的資金轉移出去，而且這筆銷售業務很容易被人們忘記。 4.購貨退回不沖減應付賬款。從而貪污貨款 企業購入貨物后，可能會

14、由于各種原因而發生購貨退回的現象，無論是全部還是部分的退回貨物，企業這時都應該減少對供貨方的欠款。例如企業購買了1000000元的原材料，后來發現有一部分不合格，于是和供貨商聯系，退回價值200000元的原材料。作為購買方，企業要沖減應付賬款，將賬目寫成： 借：應付賬款200000         貸：原材料200000 但是，有的人利用職務之便，沒有沖減相應的欠款，到支付貨款時，還按當初購貨時支付，從中貪污公司的錢款。 5.應付賬款長期掛賬 有時，企業會有一些應付賬款長期掛賬，查賬人員要引起注意。應付賬款一般是在短期內歸還的款項，如果長期掛賬，可能是由于歸還能力有限，或者有人利用該賬戶，弄虛作假，但由于沒有找到合適的機會，一直沒有沖減該賬戶。 6.少記預收賬款 企業收取預收賬款后，一般在提供完商品和勞務后再向對方收取一定的款項。