1、銷售交易的內部控制 1、適當的職責分離（1）主營業務收入與應收賬款賬由不同職員記錄；（2）由不記錄賬簿的職員定期調節總賬和明細賬，構成一項交互牽制；（3）經手貨幣資金的職員不記錄主營業務收入和應收賬款記賬賬款分離，防止舞弊；（4）賒銷批準職能與銷售職能的分離；（5）銷售、發貨、收款三項業務的部門（或崗位）分別設立；（6）訂立銷售合同前，指定專人就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少兩人，并與訂立合同的人員相分離；（7）編制銷售單的人員與開具銷售發票的人員應相互分離；（8）銷售人員應當避免接觸銷貨現款；（9）應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的

2、書面批準。2、恰當的授權審批四個關鍵點（1）賒銷須經審批（2）發貨須經審批 （3）價格須經審批：銷售價格、條件、運費、折扣等須經審批；審批目的：保證銷售交易按照企業定價政策規定的價格開票收款；（4）在授權范圍內進行審批，不得越權審批。控制目的：防止因審批人決策失誤而造成嚴重損失。3、充分的憑證和記錄只有具備充分的記錄手續，才有可能實現其他各項控制目標。4、憑證的預先連續編號預先編號旨在防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復開具賬單或重復記賬。因此，對每筆銷售開具賬單后，將發運憑證按順序歸檔，由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調查憑證缺號的原因。5、按月寄出對賬單由不負責現金

3、出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向客戶寄發對賬單，能促使客戶在發現應付賬款余額不正確后及時反饋有關信息。為使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營業務收入和應收賬款賬目的主管人員處理。收款交易的內部控制 1.企業應當按照現金管理暫行條例、支付結算辦法等規定，及時辦理銷售收款業務。2.企業應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。銷售人員應當避免接觸銷售現款。3.企業應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。4.企業應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記

4、每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。 5.企業對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。企業發生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規定的審批程序后做出會計處理。6.企業注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外資金7.企業應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。8.企業應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收款項等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。采購交易的內部控制及內控測試1、職責分離存貨的采購、驗收、保管、付款等職責應當嚴格分離。2

5、、授權審批物資的請購、采購與貨款的支付應當經過相關主管人員的批準。3、充分的憑證與記錄請購單、訂購單、驗收單、應付憑單等；設置相關賬戶進行總賬和明細賬核算。4、內部核查5、憑證的預先編號訂購單、驗收單要預先連續編號。二、固定資產的內部控制1、預算預算是固定資產內部控制中最重要的部分。大、中型企業應編制固定資產的年度預算；小規模企業也要事先加以計劃。2、授權批準固定資產購置屬于資本性預算。資本性預算須經過董事會等高層管理機構批準；固定資產的取得和處置均需管理層書面認可。3、賬簿記錄除固定資產總賬外，還需設置固定資產明細分類賬和固定資產登記卡，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細分類核算

6、。4、職責分工對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。5、資本性支出和收益性支出的區分明確資本性支出的范圍和最低金額。6、處置投資轉出、報廢、出售等都要有申請報批程序。7、定期盤點定期盤點是驗證賬面各項固定資產是否真實存在以及發現是否存在未入賬固定資產的必要手段。8、維護保養與保險固定資產應有嚴密的維護保養制度和日常維護和定期檢修制度。保險不屬于內部控制范圍，但對固定資產非常重要。 發生認定的三類錯報 (1)錯報特征：有賬簿記錄，無發貨憑證。測試程序：從主營業務收入明細賬抽取若干筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證，查明有無沒有發貨卻已登記入賬的

7、銷售交易。如懷疑發運憑證真實性，進一步追查永續盤存記錄。(2)同一筆銷售交易重復入賬錯報特征：多筆賬簿記錄共用同一發貨憑證。測試程序：檢查銷售交易記錄清單以確定是否存在重號。 (3)向虛構的客戶發貨，作為銷售交易入賬錯報特征：賒銷，有銷售單，但未經賒銷審批測試程序：檢查主營業務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷售單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續和發貨審批手續。四、應收賬款的函證1、函證要求注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據如果不對應收賬款函證，注冊會計

8、師應當在審計工作底稿中說明理由。2、函證時間的選擇通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間函證。如重大錯報風險低，可選擇資產負債表日前適當日期為截止日，并對該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。3、函證的對象一般情況下，應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；重大關聯方項目；主要客戶(包括關系密切的客戶)項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。4、函證的范圍 函證應收賬款數量的多少、范圍的影響因素主要有：應收賬款在全部資產中的重要性同向；內部控制的強弱反向；以前期間函證發現差異或欠款糾紛的

9、多少同向。5、函證的方式 積極式函證，又稱正面式、肯定式函證，是指向債務人發出詢證函，要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極式函證，又稱反面式、否定式函證，是指向債務人發出詢證函，審計人員只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當債務人符合下列情況時，采用積極式函證較好 個別賬戶的欠款金額較大； 有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。當債務人符合以下所有條件時，可以采用消極式函證： 相關的內部控制是有效的； 預計差錯率較低； 欠款余額小的債務人數量很多； 審計人員有理由確信大多數被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情

10、況予以反饋。6、函證的控制注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據以編制詢證函，但注冊會計師應當對確定需要確認或填列的信息、選擇適當的被詢證者、設計詢證函以及發出和跟進（包括收回）詢證函保持控制。7、對不符事項的處理因登記入賬的時間不同而產生的不符事項主要表現為：詢證函發出時，債務人已經付款，被審計單位尚未收到詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。8、對函證結果的總結和評價如果函證結果表明

11、沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的；如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。應付賬款合理運用函證程序 1、通常不函證。因為應付賬款的主要目標是完整性，而函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。2、何時函證。如控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則函證。3、怎樣函證。選擇較大金額的債權人，以及資產負債表日金額不大，

12、甚至為零，但屬于重要供應商的債權人作為函證對象。最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。 4、函證替代程序。檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實應付賬款的真實性。 執行抽盤雙向追查：在對存貨盤點結果進行測試時，可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄。確定檢查范圍：應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。獲取盤點記錄：獲取盤點記錄復印件有助于日后實施程序，以確定期末存貨記錄是否準確地反映了實際盤點結果。處理抽盤差異：抽盤差異很可能表明存貨盤點的準確性或完整性存在錯誤，很

13、可能意味著還存在著其他錯誤。處理差異時應當：（1）查明原因，及時提請更正；（2）考慮錯誤的潛在范圍和重大程度。存貨計價測試的步驟與程序分層選取樣本抽樣方法一般采用分層抽樣法，選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。應從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經計入存貨匯總表的結存存貨中選擇樣本。確認計價方法存貨的計價方法多種多樣。沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動。注冊會計師除應了解掌握被審計單位的存貨計價方法外，還應對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注。獨立測試樣本進行計價測試時，應對存貨價格的組成內容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選

14、擇的存貨樣本進行計價測試。分析調整差異測試結果出來后，應與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因如果差異過大，應擴大測試范圍，并根據審計結果考慮是否應提出審計調整建議。貨幣資金的內部控制一、良好的貨幣資金內部控制的基本要求收支與記賬的崗位分離。收支要有合理、合法的憑據。全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續。控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行。按月盤點現金，按月編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符。加強內部審計。二、崗位分工及授權批準1出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。2審批人應按規

15、定在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。3按照規定程序申請、審批、復核、支付辦理貨幣資金支付業務。4對于重要貨幣資金支付業務，應實行集體決策和審批5嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。6加強銀行賬戶的管理。定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發現問題，及時處理。7不簽發沒有資金保證的票據或遠期支票。8指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表。9定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，做出處理。三、現金和銀行存款的管理1超過庫存限額的現金應及時存入銀行。2超過現金開支范圍的業務應通過銀行辦理轉賬結

16、算。3現金收入應及時存入銀行，不得用于直接支付自身的支出。特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。4貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。四、票據及有關印章的管理1明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。 2財務專用章應由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。 庫存現金內部控制的測試1、了解現金內部控制庫存現金的收支是否按規定的程序和權限辦理；是否存在與被審計單位經營無關的款項收支情況；出納與會計的職責是否嚴格分離；庫存現金是否

17、妥善保管，是否定期盤點、核對。2、抽取并檢查收款憑證核對實收金額與銷售發票是否一致。核對現金收款憑證與應收賬款明細賬的有關記錄是否相符。核對現金收款憑證與現金日記賬的收入金額是否正確。3、抽取并檢查付款憑證。核對現金付款憑證的實付金額與購貨發票是否相符。核對現金付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致核對現金收款憑證與現金日記賬的付出金額是否正確檢查付款的授權批準手續是否符合規定。4、抽取一定期間的現金日記賬與總賬核對。5、檢查外幣現金的折算方法是否符合有關規定，是否與上年度一致。銀行存款內部控制的測試與庫存現金類似銀行存款的控制測試1、抽取并檢查銀行存款收款憑證核對實收金額與銷貨發票是否一致。

18、核對銀行存款收款憑證與應收賬款明細賬的有關記錄是否相符。核對銀行存款收款憑證與銀行對賬單是否相符。核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。核對銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。2、抽取并檢查銀行存款付款憑證 檢查付款的授權批準手續是否符合規定。核對實付金額與購貨發票是否相符。核對銀行存款付款憑證與應付賬款明細賬記錄是否一致。核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單是否相符。核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確函證銀行存款余額（1）函證的作用函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。（2）函證的規定銀行函證需要以被審計單位名義向銀行發函。銀行要在收到詢證函之日起的1

19、0個工作日內，根據函證要求及時回函并按有關規定收取詢證費用；各有關企業或單位應根據函證的具體要求回函。（3）函證的范圍對所有銀行存款（包括零余額賬戶和本期注銷的賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，應在工作底稿中說明理由。之所以要求向本期內注銷賬戶的銀行函證，是因為有可能存款賬戶已注銷，但仍有銀行借款或其他負債存在。監盤庫存現金1、制定監盤計劃監盤庫存現金是證實庫存現金是否存在的重要審計程序監盤時間：上午上班前或下午下班時。監盤范圍：已收到但未存入

20、銀行的各部門經管的現金、零用金等。如庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。盤點人員：出納、會計主管盤點，注冊會計師監盤。監盤方式：“最好”實施突擊性檢查。2、注冊會計師核對現金日記賬與現金收付憑證庫存現金日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符.憑證日期與庫存現金日記賬日期是否相符或接近；3、盤點前的準備工作在進行現金盤點前，由出納員將現金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現金收付手續的收付款憑證登入庫存現金日記賬。由出納員根據庫存現金日記賬加計累計數額，結出現金結余額。4、出納員盤點現金盤點保險柜內的現金實存數，同時由注冊會計師編制“庫存現金盤點表”，分幣

21、種、面值列示盤點金額。5、注冊會計師核對賬實將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，要求被審計單位查明原因，必要時提請調整；如無法查明原因，要求被審計單位按管理權限批準后做出調整。6、處理“未達賬項”若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金盤點表”中注明，必要時應提請被審計單位做出調整。7、調節至資產負債表日在非資產負債表日進行盤點和監盤時，應調整至資產負債表日的金額。答案（1）相關性不符合要求。應付賬款明細表是根據應付賬款明細賬編制的，表中列示的都是已入賬的應付賬款，從其中抽取樣本難以發現完整性認定的錯報；（2）符合要求。在高度自動化控制的情況下，如果

22、信息系統的一般控制有效，而且能證實該控制正在執行，則無需擴大控制測試的范圍；（3）可靠性不符合要求。當審計證據的質量存在缺陷時，僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷；（4）相關性不符合要求。銷售發票上是否有復核人員簽字只能證實復核人員是否對發票進行了復核，但不能證實復核的效果；（5）可靠性不符合要求。如果從不同來源獲取的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，應追加必要的審計程序，證實或排除疑點；（6）可靠性不符合要求。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，注冊會計師應當做出進一步調查，復印不屬于調查，不能排除疑點。內部控制的描述方法流程圖法優點：直觀明了，

23、形象清晰；便于了解被審計單位內部控制的特征，易于顯示內部控制中存在的缺陷和不足；便于修改。缺點：繪制流程圖難度較大，頗費時間；需有較嫻熟的專業人員繪制和使用，初學者不容易掌握和運用;由于不同審計機構使用的流程圖符號不統一，不加說明往往容易產生混亂，導致誤解；當被審計單位的業務量大、環節多、機構設置復雜時，流程就會變得過于復雜.調查表法 優點：簡便易行，便于操作 ；能對所調查問題給予明確答復;節省審計時間，加快審計進度，提高審計效率. 缺點：調查內容只限于表中的調查事項;調查事項如果設計不當，所填答案就不能正確地反映內部控制的真實狀況;如果被調查人員漫不經心，馬虎填寫，調查就流于形式，從而失去調

24、查表的意義。文字敘述法 含義：是審計人員對被審計單位的內部控制情況的書面敘述，故也稱書面說明法 優點：簡便易行，機動靈活，不受任何限制，可對被審計單位內部控制的各個業務循環加以描述 缺點：對內部控制的描述，有時很難用簡明易懂的語言來詳細說明各個細節，或者可能使文字敘述顯得較為冗長，還有可能遺漏內部控制設計中的重要環節，不便于資料整理和進行對比分析適用：內控簡單的企業答案1、事項（1）能夠解釋，原因是如果原材料購進價格低，結轉營業成本可能低，再加上原材料儲備增加，必然會導致存貨周轉率下降。2、事項（2）不能解釋，原因是市場需求穩定且盈利，銷售價格下降時對營業成本以及存貨的影響不確定也不直接。3、

25、事項（3）能夠解釋，原因是營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式，可能導致存貨增加，從而引起存貨周轉率下降。習題答案（1）存在的缺陷和可能導致的錯弊：存貨的保管和記賬職責未分離，可能導致存貨保管人員監守自盜，存貨可能被高估。倉庫保管員收到存貨時不填制入庫單，而是以驗收單作為記賬依據；可能導致一旦存貨數量或質量上發生問題，無法明確責任。領取原材料未進行審批控制，可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費或貪污及生產成本的虛增。領取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。未實行盤點制度，可能導致存貨出現賬實不符現象，且不能及時發現計價不準確。（2）改進建議建議倉庫保管人員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨的收、發、存的數量；財務部門設置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨的收、發、存的數量、單價和金額。倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據入庫情況填制入庫通知