1、稅收原理第八講第八講 稅收原理稅收原理稅收原理目目 錄錄一二三什么是稅收什么是稅收稅收術語和稅收分類稅收術語和稅收分類稅收原則稅收原則四稅負的轉嫁與歸宿稅負的轉嫁與歸宿稅收原理一、什么是稅收一、什么是稅收（一）（一）稅收的基本屬性稅收的基本屬性“賦稅是政府機器的經濟基賦稅是政府機器的經濟基礎，而不是其他任何東西。礎，而不是其他任何東西。” ” “國家存在的經濟體現就國家存在的經濟體現就是捐稅。是捐稅。” ” 馬克思1818-1883稅收原理（一）（一）稅收的基本屬性稅收的基本屬性“所謂賦稅，就是國家不付所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東任何報酬而向居民取得東西。西?！?” 列寧187

2、0-1924一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（一）（一）稅收的基本屬性稅收的基本屬性“人們為公共事業繳納的稅款，人們為公共事業繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的無非是為了換取和平而付出的代價，代價，”；托馬斯霍布斯 1588-1679間接稅和直接稅就是為不受外敵間接稅和直接稅就是為不受外敵入侵，人們以自己的勞動向拿起入侵，人們以自己的勞動向拿起武器監視敵人的人們提供的報武器監視敵人的人們提供的報酬，酬，” ” “利益交換說利益交換說”(Benefit-Exchange-Theory) (Benefit-Exchange-Theory) 一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（一）（一）稅

3、收的基本屬性稅收的基本屬性洛克、休謨、邊沁以及亞當斯密等人： 社會契約說、利益原則和支付能力原則。 “利益交換說” 的發展2020世紀世紀3030年代以來，新的稅收學說將視野年代以來，新的稅收學說將視野轉向稅收的經濟調節功能轉向稅收的經濟調節功能一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（二）（二）稅收的稅收的“三性三性” ” 強制性強制性無償性無償性固定性固定性一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（二）（二）稅收的稅收的“三性三性” ” 強制性強制性稅收的強制性：征稅憑借國家政治權力，通常頒稅收的強制性：征稅憑借國家政治權力，通常頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。布法令實施，任何單位和個人都

4、不得違抗。一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（二）（二）稅收的稅收的“三性三性” ” “皇糧國稅皇糧國稅”一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（二）（二）稅收的稅收的“三性三性” ” 無償性無償性一、什么是稅收一、什么是稅收稅收的無償性：國家征稅以后，稅款即為稅收的無償性：國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。人付出任何代價。稅收無償性是相對的，指的是不能直接、稅收無償性是相對的，指的是不能直接、立即、均等獲得補償。立即、均等獲得補償。稅收原理（二）（二）稅收的稅收的“三性三性” ” 無償性無償性相對體現在稅收的相對

5、體現在稅收的“取之于民，用之于民取之于民，用之于民” ” 。馬。馬克思表述為克思表述為“從一個處于私人地位的生產者身上扣除從一個處于私人地位的生產者身上扣除的一切，又會直接或間接地用來為處于社會成員地位的一切，又會直接或間接地用來為處于社會成員地位的這個生產者謀福利的這個生產者謀福利” ” 。20142014年中央對地年中央對地方稅收返還和轉移支方稅收返還和轉移支付預算數為付預算數為5187451874億億元，決算數元，決算數51591.0451591.04億元，完成預算的億元，完成預算的99.5%99.5%，增長，增長7.4%7.4%。知識鏈接一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（二）（二）

6、稅收的稅收的“三性三性” ” 一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（二）（二）稅收的稅收的“三性三性” ” 無償性無償性一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理二、稅收術語和稅收分類二、稅收術語和稅收分類 （一）（一） 稅收術語稅收術語又稱為納稅又稱為納稅主體，它是主體，它是指稅法規定指稅法規定的負有納稅的負有納稅義務的單位義務的單位和個人，可和個人，可以是自然人以是自然人，也可以是，也可以是法人。法人。 納稅人納稅人最終負擔稅款的最終負擔稅款的單位和個人。單位和個人。負稅人與納稅人負稅人與納稅人可以一致（在稅可以一致（在稅負不能轉嫁的條負不能轉嫁的條件下），可以分件下），可以分離（在稅負可以離（

7、在稅負可以轉嫁的條件下）。轉嫁的條件下）。負稅人負稅人又稱稅收客又稱稅收客體，它是指體，它是指稅法規定的稅法規定的征稅的目的征稅的目的物，是征稅物，是征稅的根據（主的根據（主要為所得、要為所得、商品和財產商品和財產三大類三大類 ）課稅對象課稅對象稅收的經濟稅收的經濟來源或最終來源或最終出處（與課出處（與課稅對象可能稅對象可能一致，也可一致，也可能不一致能不一致 ）稅源稅源稅收原理鄱陽湖飛鳥（一）（一） 稅收術語稅收術語課稅對象的課稅對象的具體項目或具體項目或課稅對象的課稅對象的具體劃分。具體劃分。 稅目稅目國家征稅時國家征稅時的實際依據，的實際依據，或稱課稅依或稱課稅依據。據。課稅標準課稅標準

8、對課稅對象征對課稅對象征稅的比率，稅稅的比率，稅額與課稅對象額與課稅對象之比即為稅率之比即為稅率。稅率可劃分為稅率可劃分為比例稅率、定比例稅率、定額稅率和累進額稅率和累進稅率三類稅率三類 。 稅率稅率二、稅收術語和稅收分類二、稅收術語和稅收分類 稅收原理（一）（一） 稅收術語稅收術語稅率稅率比例稅率比例稅率定額稅率定額稅率累進稅率累進稅率三類稅率各自特征三類稅率各自特征二、稅收術語和稅收分類二、稅收術語和稅收分類 稅收原理（一）（一） 稅收術語稅收術語累進稅率 量能納稅的原則 二、稅收術語和稅收分類二、稅收術語和稅收分類 稅收原理應當能征應當能征收上來的收上來的稅收數額稅收數額。一是納。一是納

9、稅人納稅稅人納稅能力，二能力，二是政府的是政府的征稅能力征稅能力。稅收能力稅收能力 (tax capacity)(tax capacity)稅務當局征稅務當局征收全部法定收全部法定應納稅額的應納稅額的程度，或者程度，或者說是稅收能說是稅收能力被利用的力被利用的程度程度 。稅收努力稅收努力 (tax effort)(tax effort)稅法規定的對稅法規定的對課稅對象開始課稅對象開始征稅的最低界征稅的最低界限，收入未達限，收入未達起征點的低收起征點的低收入者不納稅，入者不納稅，收入超過起征收入超過起征點的高收入者點的高收入者按全部課稅對按全部課稅對象納稅；象納稅；起征點起征點稅法規定的課稅對稅

10、法規定的課稅對象全部數額中免予象全部數額中免予征稅的數額，全部征稅的數額，全部納稅人，不論收入納稅人，不論收入高低，同等享受免高低，同等享受免稅額待遇。稅額待遇。注意前者照顧的是注意前者照顧的是低收入者，后者則低收入者，后者則是對所有納稅人的是對所有納稅人的普惠照顧。普惠照顧。 免征額免征額（一）（一） 稅收術語稅收術語簡稱稅基簡稱稅基 ，指建，指建立某種稅或一種稅立某種稅或一種稅制的經濟基礎或依制的經濟基礎或依據。據。稅基、課稅對象、稅基、課稅對象、稅源在一定情況下稅源在一定情況下可能是一致的可能是一致的 ，但這三個概念在含但這三個概念在含義上的差別是明顯義上的差別是明顯的。的。 課稅基礎課

11、稅基礎二、稅收術語和稅收分類二、稅收術語和稅收分類 稅收原理（一）（一） 稅收術語稅收術語二、稅收術語和稅收分類二、稅收術語和稅收分類 稅收原理（二）（二） 稅收分類稅收分類按課稅對象的性質劃分按課稅對象的性質劃分按稅負能否轉嫁劃分按稅負能否轉嫁劃分按課稅標準劃分按課稅標準劃分按稅種的隸屬關系劃分按稅種的隸屬關系劃分按稅收與價格的關系劃分按稅收與價格的關系劃分所得課稅商品課稅財產課稅直接稅間接稅從量稅從價稅價內稅價外稅中央稅地方稅二、稅收術語和稅收分類二、稅收術語和稅收分類 稅收原理三、稅收原則三、稅收原則（一）（一）稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率稅收原則 決定政府對什么征稅（課稅對象）

12、、征收多少（課稅規模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等 。稅收原理（一）（一）稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率亞當斯密 年發表的國民財富的性質和原因的研究 提出平等、確實、便利、最小征收費用等四大課稅原則 。三、稅收原則三、稅收原則稅收原理瓦格納四項稅收原則：瓦格納四項稅收原則： 財政政策原則、國財政政策原則、國民經濟原則、社會公正原則和民經濟原則、社會公正原則和稅務行政原則。稅務行政原則。 瓦格納（一）（一）稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率三、稅收原則三、稅收原則稅收原理（一）（一）稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率2 2征稅必須考慮效率的要求，包括征稅過程本身的效率和征稅征稅必須考

13、慮效率的要求，包括征稅過程本身的效率和征稅對經濟運行效率的影響對經濟運行效率的影響 。1 1稅收應以公平為本。稅收應以公平為本。 包括普遍征稅和平等征稅，即所有有納稅能力的人都應毫無例外包括普遍征稅和平等征稅，即所有有納稅能力的人都應毫無例外地納稅和所得多者多征，所得少者少征，無所得者不征地納稅和所得多者多征，所得少者少征，無所得者不征 。 3 3稅收公平與效率的兩難選擇稅收公平與效率的兩難選擇難以兼顧。難以兼顧。 沒有效率的公平便成了無本之木，沒有公平的效率也無法持續。沒有效率的公平便成了無本之木，沒有公平的效率也無法持續。三、稅收原則三、稅收原則稅收原理（一）（一）稅收中的公平與效率稅收中

14、的公平與效率2011年9月1日起調整后的7級超額累進稅率： 三、稅收原則三、稅收原則稅收原理（二）（二）公平類稅收原則公平類稅收原則與效率類稅收原則與效率類稅收原則 公平類稅收原則公平類稅收原則效率類稅收原則效率類稅收原則 受益原則受益原則能力原則能力原則促進經濟發展原則征稅費用最小化和確實簡化原則。 三、稅收原則三、稅收原則稅收原理（三）（三）稅收中性稅收中性稅收中性指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況門原有的資源配置狀況 。兩層含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限；二是兩層含義：一是國

15、家征稅使社會所付出的代價以稅款為限；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾 。 特別注意，稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對經特別注意，稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對經濟的調節作用濟的調節作用 ，而應在市場起基礎性作用的前提下，有效地發揮，而應在市場起基礎性作用的前提下，有效地發揮稅收的調節作用，使稅收機制與市場機制兩者取得最優的結合稅收的調節作用，使稅收機制與市場機制兩者取得最優的結合 。三、稅收原則三、稅收原則稅收原理（三）（三）稅收中性稅收中性稅收超額負擔或無謂負擔稅收超額負擔或無謂負擔（excess burden or de

16、ad burden excess burden or dead burden ） 稅收超額負擔是指政府通過征稅將社會資稅收超額負擔是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門的轉移過程中，給納源從納稅人轉向政府部門的轉移過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。 主要表現為：主要表現為：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，則發生在資源配置方面的超

17、額負擔；則發生在資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價，對納稅人的消費和生產行為產生二是由于征稅改變了商品的相對價，對納稅人的消費和生產行為產生不良影響，則發生經濟運行方面的超額負擔。不良影響，則發生經濟運行方面的超額負擔。 三、稅收原則三、稅收原則稅收原理（三）（三）稅收中性稅收中性消費者剩余損失SABEF；生產者剩余損失SBCDE；FD 為征稅額；征稅后：S將向左上方移動至S+T ，形成新的均衡點F 。三、稅收原則三、稅收原則馬歇爾-哈伯格超額負擔理論稅收原理（三）（三）稅收中性稅收中性D是商品的需求曲線，S是供給曲線； E 為征稅前的均衡點 ；總共損失SACDEFSACD

18、EF；政府的課稅收入SACDFSACDF。SACDEFSACDEFSACDFSACDF,所以其差額SFDESFDE就是課稅的超額負擔。 三、稅收原則三、稅收原則馬歇爾-哈伯格超額負擔理論稅收原理（三）（三）稅收中性稅收中性超額負擔扭曲了課稅商品與其他關聯商品的消費選擇，納稅人超額負擔扭曲了課稅商品與其他關聯商品的消費選擇，納稅人的負擔不僅是向政府納稅的負擔不僅是向政府納稅ACDFACDF，而且因政府課稅帶來價格上升導致，而且因政府課稅帶來價格上升導致產量（消費量）的減少產量（消費量）的減少 。三、稅收原則三、稅收原則稅收原理四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿（一）（一）稅負轉嫁與歸宿概述

19、稅負轉嫁與歸宿概述稅負轉嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉移給購買者或供應者的一種經濟現象。稅收歸宿一般指處于轉嫁中的稅負的最終落腳點。 稅負轉嫁稅負轉嫁稅收原理（一）（一）稅負轉嫁與歸宿概述稅負轉嫁與歸宿概述稅收負擔稅收負擔由于稅收不具有直接返還性，各經濟實體（納稅人）所繳納的稅款與從政府得到的產品或服務沒有對等的聯系。因此，從各經濟實體的角度來看，納稅（負稅）就是一種純粹的損失，這種損失被稱為稅收負擔。四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿稅收原理（一）（一）稅負轉嫁與歸宿概述稅負轉嫁與歸宿概述稅收究竟是誰負擔的問題，看起來似乎簡單，其實不然。稅收

20、究竟是誰負擔的問題，看起來似乎簡單，其實不然。 假設：稅法規定對銷售酒類征稅，賣者每出售一瓶酒要納假設：稅法規定對銷售酒類征稅，賣者每出售一瓶酒要納1 1元元的稅，在不征稅時，每瓶酒的售價是的稅，在不征稅時，每瓶酒的售價是4 4元，就此例來看，這元，就此例來看，這1 1元的稅元的稅由誰來付錢？可能會出現以下幾種情況：由誰來付錢？可能會出現以下幾種情況：1 1、售價仍是、售價仍是4 4元，那么不管買者是誰，這時元，那么不管買者是誰，這時l l元的稅由賣者來負擔。元的稅由賣者來負擔。 2 2、賣者把售價提高到、賣者把售價提高到5 5元，這時元，這時l l元的稅由買者負擔。元的稅由買者負擔。3 3、

21、買者把售價提高到、買者把售價提高到4.54.5元，這時買賣雙方都負擔了一部分稅，買元，這時買賣雙方都負擔了一部分稅，買者負擔者負擔0.50.5元，賣者負擔元，賣者負擔O.5O.5元。元。四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿稅收原理（一）（一）稅負轉嫁與歸宿概述稅負轉嫁與歸宿概述稅負轉嫁稅負轉嫁特征特征稅負轉嫁是和價格的升稅負轉嫁是和價格的升降直接聯系的，而且價降直接聯系的，而且價格的升降是由稅負轉移格的升降是由稅負轉移引起的引起的稅負轉嫁是各經濟主體之稅負轉嫁是各經濟主體之間稅負的再分配，也就是間稅負的再分配，也就是經濟利益的再分配，稅負經濟利益的再分配，稅負轉嫁的結果必然導致納稅轉嫁的結

22、果必然導致納稅人與負稅人的不一致；人與負稅人的不一致；稅負轉嫁是納稅人的一般稅負轉嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主行為傾向，是納稅人的主動行為。動行為。 四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿稅收原理（一）（一）稅負轉嫁與歸宿概述稅負轉嫁與歸宿概述稅負轉嫁稅負轉嫁方式方式其他轉嫁方式。如混轉其他轉嫁方式。如混轉或散轉、消轉和稅收資或散轉、消轉和稅收資本化本化 等。等。前轉方式前轉方式 ：又稱為順轉，：又稱為順轉，指納稅人通過抬高銷售價指納稅人通過抬高銷售價格將稅負轉嫁給購買者。格將稅負轉嫁給購買者。 生產企業生產企業 批發商批發商 零零售商售商 消費者消費者后轉方式：又稱為逆轉，指在納

23、稅人無法實現前后轉方式：又稱為逆轉，指在納稅人無法實現前轉時，通過壓低進貨的價格以轉嫁稅負的方式。轉時，通過壓低進貨的價格以轉嫁稅負的方式。原材料生產者原材料生產者 原材料供應商原材料供應商 生產企業生產企業 四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿稅收原理（一）（一）稅負轉嫁與歸宿概述稅負轉嫁與歸宿概述1.1.完全轉嫁完全轉嫁 2.2.不完全轉嫁不完全轉嫁 3.3.超額轉嫁超額轉嫁 4.4.自己負擔自己負擔稅負轉嫁稅負轉嫁的程度的程度價格上升幅度等于賣方價格上升幅度等于賣方負擔的稅收負擔的稅收 價格上升的幅度大于賣價格上升的幅度大于賣方負擔的稅收，賣方不方負擔的稅收，賣方不但全部轉嫁稅負，而

24、且但全部轉嫁稅負，而且可獲得額外利潤可獲得額外利潤價格上升的幅度小于賣價格上升的幅度小于賣方負擔的稅收方負擔的稅收 稅負全部由納稅人自己稅負全部由納稅人自己負擔負擔四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿稅收原理（二）（二）稅負轉嫁與歸宿的稅負轉嫁與歸宿的一般規律一般規律 2 2、供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供給彈、供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁。性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁。 四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿稅收原理（二）（二）稅負轉嫁與歸宿的稅負轉嫁與歸宿的一般規律一般規律稅負轉嫁和供求

25、彈性稅負轉嫁和供求彈性供給彈性供給彈性: :指供給曲線的斜率，一般來說，供給彈性與稅負轉嫁呈反向運動，指供給曲線的斜率，一般來說，供給彈性與稅負轉嫁呈反向運動，即供給曲線越平坦，供給彈性越大，稅負越是趨向由買方負擔，反即供給曲線越平坦，供給彈性越大，稅負越是趨向由買方負擔，反之則反是。之則反是。商品供給彈性的大小與商品供給彈性的大小與時間和商品的性質有關。時間和商品的性質有關。一般來說，商品的長期供一般來說，商品的長期供給彈性大于短期供給彈性；給彈性大于短期供給彈性；技術含量較低的勞動密集技術含量較低的勞動密集型產品供給彈性大于技術型產品供給彈性大于技術含量較高的資本密集型產含量較高的資本密集

26、型產品。品。 MUMCT供給彈性大供給彈性大MUMCT供給彈性小供給彈性小四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿稅收原理（二）（二）稅負轉嫁與歸宿的稅負轉嫁與歸宿的一般規律一般規律稅負轉嫁和供求彈性稅負轉嫁和供求彈性需求彈性：需求彈性：需求彈性指需求曲線的斜率，需求彈性與稅負轉嫁也是呈反向運動，需求彈性指需求曲線的斜率，需求彈性與稅負轉嫁也是呈反向運動，即需求曲線斜率的絕對值越大，曲線越平坦，需求彈性越大，稅負即需求曲線斜率的絕對值越大，曲線越平坦，需求彈性越大，稅負越是趨向由賣方負擔，反之則反是。越是趨向由賣方負擔，反之則反是。商品需求彈性的大小主商品需求彈性的大小主要取決于兩方面因素：一

27、要取決于兩方面因素：一是該商品的替代品數量和是該商品的替代品數量和相近程度；二是商品在消相近程度；二是商品在消費者預算中的重要程度，費者預算中的重要程度，即該商品對消費者而言是即該商品對消費者而言是必需品還是非必需品。必需品還是非必需品。MUMCT需求彈性大需求彈性大MUMCT需求彈性小需求彈性小四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿稅收原理（二）（二）稅負轉嫁與歸宿的稅負轉嫁與歸宿的一般規律一般規律P0P2P1DS+TS需求彈性小于供給彈性的稅負轉嫁：消費者負擔多，生產者負擔少 。P0P1P2DS+TS需求彈性大于供給彈性的稅負轉嫁：生產者負擔多，消費者負擔少 。四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅

28、負的轉嫁與歸宿稅收原理四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿（二）（二）稅負轉嫁與歸宿的稅負轉嫁與歸宿的一般規律一般規律稅負轉嫁與價格決定模式稅負轉嫁與價格決定模式1.1.市場價格模式市場價格模式完全競爭市場完全競爭市場市場價格由邊際效用曲市場價格由邊際效用曲線與邊際成本曲線決定，征稅引起的價格線與邊際成本曲線決定，征稅引起的價格變動幅度由二者的斜率決定。變動幅度由二者的斜率決定。MUMCQP壟斷市場壟斷市場壟斷者以追求利潤最大化為壟斷者以追求利潤最大化為目標，在邊際成本等于壟斷者邊際收益條目標，在邊際成本等于壟斷者邊際收益條件下決定產量，再根據這一產量上消費者件下決定產量，再根據這一產量上

29、消費者的邊際效用決定價格。的邊際效用決定價格。MRMUMCPQ稅收原理（二）（二）稅負轉嫁與歸宿的稅負轉嫁與歸宿的一般規律一般規律2.2.競爭市場中稅負轉嫁與歸宿競爭市場中稅負轉嫁與歸宿稅前，生產者為了使利潤最大化，稅前，生產者為了使利潤最大化，其價格和產量決策必定由邊際成其價格和產量決策必定由邊際成本曲線和邊際效用曲線的交點決本曲線和邊際效用曲線的交點決定。定。稅后，生產者為了使稅后的利稅后，生產者為了使稅后的利潤最大化，其價格和產量會由潤最大化，其價格和產量會由稅后的邊際成本曲線與邊際效稅后的邊際成本曲線與邊際效用曲線的交點決定。用曲線的交點決定。SD價格數量OE納稅人是生產者納稅人是生產

30、者SD價格數量OE納稅人是消費者納稅人是消費者四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿稅收原理（二）（二）稅負轉嫁與歸宿的稅負轉嫁與歸宿的一般規律一般規律3.3.稅收與價格變動稅收與價格變動Q0P0OSDE價格數量Q1P2P1ES+TPT 政府向單位產品征收政府向單位產品征收T T元的定額稅。元的定額稅。 稅后的邊際成本曲線為稅后的邊際成本曲線為S+TS+T， 產量與價格分別為產量與價格分別為Q1Q1和和P1P1， P1P1是消費者稅后的支付價格，是消費者稅后的支付價格， P2P2是生產者稅后獲得的價格。是生產者稅后獲得的價格。消費者承擔的單位稅收額等于消費者承擔的單位稅收額等于 P= P1

31、P= P1 P0P0生產者者承擔的單位稅收額等于生產者者承擔的單位稅收額等于 P0P0P2 P2 或者或者 T TP P問題：政府征稅額發生變化是否影響問題：政府征稅額發生變化是否影響稅負比例的變化？稅負比例的變化？四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿稅收原理四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿（二）（二）稅負轉嫁與歸宿的稅負轉嫁與歸宿的一般規律一般規律4.4.供求彈性對稅負歸宿的影響供求彈性對稅負歸宿的影響稅前的產量和價格分別為：稅前的產量和價格分別為：cacbadPcadbQ00,稅后的產量和價格分別為：稅后的產量和價格分別為：cacbTdaPcaTdbQ)(,11稅收使消費者支付

32、的價格增量為：稅收使消費者支付的價格增量為：caaTPPP01稅收使生產者每單位產品減少的收入為：稅收使生產者每單位產品減少的收入為：cacTPT消費者與生產者各自承擔的稅負比例為：消費者與生產者各自承擔的稅負比例為：caPTP/)/(Q0Q1P2P0P1OEE價格數量S+T（P=P=aQ+baQ+b）（P=cQ+dP=cQ+d）SDPT消費者與生產者，或買方與賣方所承擔的稅負的比例為需求曲線斜率與供給曲線斜率之比。 稅收原理（二）（二）稅負轉嫁與歸宿的稅負轉嫁與歸宿的一般規律一般規律4.4.供求彈性對稅負歸宿的影響供求彈性對稅負歸宿的影響caaTPPP01cacTPT；推論：推論：當供求彈性（斜率）相等，生產者和當供求彈性（斜率）相等，生產者和消費者各負擔一半稅負。消費者各負擔一半稅負。 a = c, P =a = c, P =（T -PT -P）=T/2 =T/2 P1OQS+TDSP0P2PQ0Q1四、稅負的轉嫁與歸宿四、稅負的轉嫁與歸宿稅收原理（二）（二）稅負轉嫁與歸宿的稅負轉嫁與歸宿的一般規律一般規律4.4.供求彈性對稅負歸宿的影響供求彈性對稅負歸宿的影響推論：推論：當供給完全無彈性，即供給曲線斜率當供