1、3/6/2022.1 第2章 應收和預付款項v掌握應收票據的計價、到期日的確定、貼現、轉換。v應收賬款的計價、壞賬準備的計提。3/6/2022.2 第一節第一節 應收票據應收票據v應收票據概述應收票據概述v應收票據的確認和計價應收票據的確認和計價 不帶息票據：按面值計價不帶息票據：按面值計價 按是否計息按是否計息 帶息票據：取得時按面值計價，期末帶息票據：取得時按面值計價，期末 計提利息時增加賬面余額計提利息時增加賬面余額 3/6/2022.3v應收票據到期日的確定n票據的期限：票據簽發之日至到期日的時間間隔，也稱票據的有效期。n票據的期限分兩種表示：按月表示、按日表示n票據到期日的確定 到期

2、月份中與出票日相同的那一天為到 期日 。 7月20簽發 2個月 9月20日按月表示 月末簽發的，無論大小月份，以到期月 的期末之日為到期日。2月28日簽發 2個月 4月30日3/6/2022.4 按日表示：以實際經歷天數計算1、算頭不算尾 ：出票日算，到期日不算 例：9月10日出票，期限60天，那么到期日為： 9月 30-10+1=21天 10月 31天 11月 60-21-31=8天 票據到期日：11月9日2、算尾不算頭：出票日不算，到期日算 如上例： 9月 30-10 =20 天 10月 31天 11月 60-20-31=9天 票據到期日：11月9日3/6/2022.5課堂習題3月20日出

3、票，期限90天，那么到期日為哪天？算頭不算尾： 3月 31-20+1=12天 4月 30天 5月 31天 6月 90-12-30-31=17天 票據到期日：6月18日3/6/2022.6算尾不算頭： 3月 31-20=11天 4月 30天 5月 31天 6月 90-11-30-31=18天票據到期日：6月18日3/6/2022.7v應收票據的核算設置賬戶：“應收票據”u不帶息應收票據的核算u因銷售商品、產品或提供勞務收到商業匯票時，按面值： 借：應收票據u 貸：主營業務收入u 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）u2、票據到期收回：借：銀行存款u 貸：應收票據u3、承兌人違約拒付或無力支付時：u 借

4、：應收賬款u 貸：應收票據 3/6/2022.8v例例： 華聯公司銷售一批產品華南公司，貨已發出發，貨款100000元，增值稅17000元。華南公司開出一張為期3個月不帶息的商業承兌匯票，面額117000元。收到票據時 借：應收票據 117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170003個月后，應收票據到期，華聯公司收到款項，存入銀行。 借：銀行存款 117000 貸：應收票據 117000票據到期，華南公司無力償還票款： 借：應收賬款 117000 貸：應收票據 117000。3/6/2022.9u帶息應收票據的核算1、取得時：按面值計價 借：應收票據 貸

5、：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2、期末計提利息：增加“應收票據”的賬面余額，同時沖減“財務費用” 借：應收票據 貸：財務費用利息的計算：應收票據利息=票面金額票面利率期限3、到期收回時：借：銀行存款 貸：應收票據（面值+利息）到期值=票面金額+利息=票面金額(1+票面利率期限)4、如到期不能收回，轉入“應收賬款”，期末不再計提利息 借：應收賬款 貸：應收票據（面值+已計提利息） 3/6/2022.10例題：v華聯公司華聯公司2006年年9月月1日銷售一批產品給日銷售一批產品給A 公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為200 000元，增值稅

6、額元，增值稅額34 000元。收到元。收到A公司公司交來的商業承兌匯票一張，期限為交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票個月，票面利率為面利率為5%。3/6/2022.11會計分錄如下：會計分錄如下：1 1）收到票據）收到票據 借：應收票據借：應收票據 234 000234 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 200 000200 000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 00034 0002 2）年度終了（）年度終了（20062006年年1212月月3131日），計提票據利息。日），計提票據利息。 234 000234 0005% 5% 12

7、12 4=3 900 4=3 900（元）（元） 借：應收票據借：應收票據 3 9003 900 貸：財務費用貸：財務費用 3 9003 9003/6/2022.123 3）票據到期收回：）票據到期收回： 到期值到期值=234 000=234 000（1+5%1+5%12126 6） =239 850=239 850（元）（元）v20062006年未計提票據利息年未計提票據利息=234000=2340005%5%12122=19502=1950 借：銀行存款借：銀行存款 239 850239 850 貸：應收票據貸：應收票據 237 900237 900 財務費用財務費用 1 9501 950

8、3/6/2022.134）假設該票據到期不能收回，則轉入“應收賬款” 借：應收賬款 237900 貸：應收票據 237900 此時應收票據的賬面余額為： 234000+3900=237900 剩余的2個月的利息不再計提，在備查簿中登記。 5）如以后能夠收回，則未計提的利息沖減收到當期 的“財務費用” 借：銀行存款 239850 貸：應收賬款 237900 財務費用 1950 3/6/2022.14例題1、龍騰公司收到藍星公司9月20日簽發的商業承兌匯票一張，價款50000元，增值稅8500元期限為40天。匯票到期，龍騰公司收到銀行通知款項已收妥。2、依上例，8月1日簽發，期限6個月，票面利率3

9、%。731.25 146.25 59231.25 59377.53/6/2022.15 應收票據貼現應收票據貼現v概念：持票人因急需資金，將未到期的商業匯票背書轉讓給概念：持票人因急需資金，將未到期的商業匯票背書轉讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現息銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現息后，將余額付給貼現企業的業務活動。后，將余額付給貼現企業的業務活動。v貼現期貼現期= =票據期限企業已持有票據期限票據期限企業已持有票據期限v貼現利息貼現利息= =票據到期值票據到期值貼現率貼現率貼現期貼現期v貼現所得貼現所得= =票據到期值票據到期值貼現利息貼現利息3/6/2

10、022.16例題： A A公司因急需資金，于公司因急需資金，于6 6月月7 7日將一張日將一張5 5月月8 8日簽發，日簽發，120120天期限，票面價天期限，票面價值值5000050000元的不帶息商業匯票向銀行貼現，年貼現率為元的不帶息商業匯票向銀行貼現，年貼現率為10%10%。 票據持有天數票據持有天數 3030天：天：5 5月月 31-8+1=2431-8+1=24天天 6 6月月 6 6天天 貼現期貼現期=120-30=90=120-30=90天天 貼現利息貼現利息=50000=5000010%10%360 360 90=125090=1250 貼現所得貼現所得=50000-1250

11、=48750=50000-1250=48750會計分錄為：會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 4875048750 財務費用財務費用 12501250 貸：應收票據貸：應收票據 5000050000 3/6/2022.17例題v安達公司因急需資金,于2007年3月1日將一張于2006年12月1日簽發、期限為6個月、票面利率10%、票面金額100000元的商業匯票到銀行貼現，銀行的貼現率為12%。v貼現期=3個月v到期值=100000（1+10%126）=105000v貼現息=10500012%123=3150v貼現所得=105000-3150=101850 借：銀行存款 101850 貸：

12、應收票據 100833.33 財務費用 1016.673/6/2022.18課堂練習：課堂練習：A公司因急需資金公司因急需資金,于于2010年年3月月1日將一張于日將一張于2009年年10月月1日簽日簽發、期限為發、期限為6個月、票面利率個月、票面利率8%、票面金額、票面金額500 000元的商業元的商業匯票到銀行貼現，銀行的貼現率為匯票到銀行貼現，銀行的貼現率為10%。 貼現期=1個月到期值=500000（1+8%126）=520000貼現息=52000010%121=4333.33貼現所得=520000-4333.33=515666.67 借：銀行存款 515666.67 貸：應收票據 5

13、10000 財務費用 5666.673/6/2022.19應收票據的轉讓v背書:在票據背面或粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。v票據被拒絕承兌、拒絕付款或者超過提示期限的，不得背書轉讓。v背書轉讓的，背書人應當承擔票據責任。3/6/2022.203/6/2022.213/6/2022.22應收票據轉讓的核算v不帶息應收票據的轉讓，按面值轉讓，如有差額借或貸“銀行存款” 借：材料采購 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 銀行存款 貸：應收票據 （銀行存款）3/6/2022.23v帶息應收票據的轉讓，按賬面余額轉讓，尚未計提的利息，貸記“財務費用”，如有差額借或貸“銀行存款” 借：材料采購 應交稅

14、費-應交增值稅（進項稅額） 銀行存款 貸：應收票據（面值+已計提利息） 財務費用 （尚未計提利息） （銀行存款）3/6/2022.24某企業2009年8月5日將持有的一張2009年6月1日收到的,票面金額120000元,利率6%, 期限6個月的商業匯票轉讓,購得市場緊俏物資一批, 取得增值稅發票價款80000元,進項稅13600元。 借:原材料 80000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額)13600 銀行存款 30000 貸:應收票據 1200600 財務費用 3000例題：例題：3/6/2022.25 第二節 應收賬款v應收賬款的確認： 賒銷產生、于收入實現時確認。v應收賬款的計價：入賬價值

15、=銷售貨物或提供勞務的價款 +增值稅+代購貨方墊付的費用3/6/2022.26v華聯實業股份有限公司賒銷商品一批，貨款金額總華聯實業股份有限公司賒銷商品一批，貨款金額總計計50 000元，適用增值稅稅率為元，適用增值稅稅率為17。代。代墊墊運雜費運雜費1000元（假設不作為計稅基數）。元（假設不作為計稅基數）。賒銷時:借:應收賬款 59500 貸:主營業務收入 50000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 8500 銀行存款 1000收到貨款時: 借:銀行存款 59500 貸:應收賬款 595003/6/2022.27商業折扣商業折扣v概念：企業根據市場供求情況或者對不同的客戶在商品標價上給予

16、的價格扣減。v在交易發生確認。v在商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按在商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認。扣除商業折扣以后的實際售價確認。3/6/2022.28例題：例題：按價目表的價格華聯實業股份有限公司賒按價目表的價格華聯實業股份有限公司賒銷商品一批，計算，貨款金額總計銷商品一批，計算，貨款金額總計10 00010 000元，給買方的商業折扣為元，給買方的商業折扣為 1010，適用增值，適用增值稅稅率為稅稅率為1717。代墊運雜費。代墊運雜費500500元（假設不元（假設不作為計稅基數）。作為計稅基數）。3/6/2022.29v賒銷時：賒銷時：

17、借：應收賬款借：應收賬款 11030 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 9000 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1530 銀行存款銀行存款 500v收到貨款時：收到貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 11030 貸：應收賬款貸：應收賬款 11030 3/6/2022.30現金折扣現金折扣v概念：債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務折扣。v表示方法：折扣/付款期限 “2/10，1/20，N/30”付款期限：30天現金折扣：2%，1%折扣期限：10天以內，11-20天3/6/2022.31現金折扣的核算方法現金折扣的核算方法v總價法總價法 總

18、價法總價法是將未減去現金折扣前的金額作為是將未減去現金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值應收賬款的入賬價值 總價法總價法 將銷售方把給予客戶的現金折扣將銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為視為融資的理財費用，會計上作為財務費用財務費用處理。處理。 3/6/2022.32凈價法凈價法 凈價法凈價法是將扣減最大現金折扣后的金是將扣減最大現金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。額作為應收賬款的入賬價值。 凈價法將客戶取得折扣視為正常現凈價法將客戶取得折扣視為正常現象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到金額，視為

19、提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減賬款時入賬，沖減財務費用財務費用。 3/6/2022.33例題華聯實業股份有限公司賒銷一批商品，貨華聯實業股份有限公司賒銷一批商品，貨款為款為 100 000元，規定對貨款部分的付款條元，規定對貨款部分的付款條件為件為”210、N30”，適用的增值稅稅率，適用的增值稅稅率為為17。假設折扣時不考慮增值稅，華聯。假設折扣時不考慮增值稅，華聯實業股份有限公司應作會計分錄：實業股份有限公司應作會計分錄：3/6/2022.34總價法總價法v銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款借：應收賬款 117000117000 貸

20、：主營業務收入貸：主營業務收入 100000100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1700017000v假若客戶于假若客戶于1010天內付款時：天內付款時：借：銀行存款借：銀行存款 115 000 115 000 財務費用財務費用 2 000 2 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000117 0003/6/2022.35v假若客戶超過假若客戶超過1010天付款，則無現金折扣：天付款，則無現金折扣： 借：銀行存款借：銀行存款 117000117000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000117 0003/6/2022.36凈價法凈價法v銷售業務

21、發生時，根據有關銷貨發票：銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款借：應收賬款 115000115000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 9800098000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額應交增值稅（銷項稅額) )1700017000v1010天內收到貨款時：天內收到貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 115000115000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1150001150003/6/2022.37v超過超過1010天收到貨款：天收到貨款：借：銀行存款借：銀行存款 117000117000 貸：應收賬款貸：應收賬款 115000115000 財務費用財務費用 200020003/

22、6/2022.38v習題甲公司在2007年5月1日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為10000元,增值稅額1700元,為及早收回貨款,甲乙公司約定的現金折扣條件為: “2/10,1/20，N/30”。假定計算現金折扣時不考慮增值稅，甲公司的賬務處理為：3/6/2022.39v總價法5月1日銷售實現時：借：應收賬款 11700 貸：主營業務收入 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700如果乙公司在5月9日付清貨款：借：銀行存款 11500 財務費用 200 貸：應收賬款 11700 3/6/2022.40如果乙公司在5月18日付清貨款借：銀行存款 11600

23、財務費用 100 貸：應收賬款 11700如果乙公司在5月底付清貨款借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 117003/6/2022.41v凈價法5月1日銷售實現時：借：應收賬款 11500 貸：主營業務收入 9800 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700如果乙公司在5月9日付清貨款：借：銀行存款 11500 貸：應收賬款 11500 3/6/2022.42如果乙公司在5月18日付清貨款借：銀行存款 11600 貸：應收賬款 11500 財務費用 100如果乙公司在5月底付清貨款借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 11500 財務費用 2003/6/2022.43壞賬及其確認壞賬及其確

24、認v壞賬：企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。v壞賬損失：由于發生壞賬而產生的損失。v壞賬產生的原因：債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足，發生嚴重的自然災害導致停產、3年以上的應收款項。v壞賬的確認：企業應定期或至少在年末對應收賬款、其他應收款進行檢查，對有確鑿證據表明確實無法收回的，根據企業管理權限，經股東大會、董事會、經理（廠長）辦公會或類似權利機構批準后作為壞賬損失處理。3/6/2022.44壞賬準備的計提：v企業應在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。v企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。一經確定，不得隨意

25、變更。如需變更，應當在報表附注中予以說明。v對已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業放棄了其追索權，一旦收回應及時入賬。3/6/2022.45壞賬損失的核算v兩種方法：直接轉銷法、備抵法v直接轉銷法：日常核算中可能發生的壞賬損失不予考慮，不計提壞賬準備，只有在實際發生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項。v備抵法：按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。3/6/2022.46備抵法v設置賬戶：壞賬準備、資產減值損失v核算程序：期末計提時：借：資產減值損失 貸：壞賬準備下期期末應計提數大于已計提數，補提差額： 借：資產減值損失 貸：壞賬準備3/6/2022.47下期期末應計提數小于已計提數，沖減差額： 借：壞賬準備 貸：資產減值損失發生壞賬時：借：壞賬準備 貸：應收賬款已轉銷的壞賬又收回： 借：應收賬款 借：銀行存款 貸：壞賬準備 貸：應收賬款3/6/2022.48v計提壞賬準備的方法：1、應收款項余額百分比法：根據會計期末應收款項的余額和估計的壞