1、 第第八八章章 流動負債流動負債 (P(P181181) ) 金融機構金融機構金融機構金融機構 供應商供應商客戶客戶雇員雇員政府政府 一一 短期借款短期借款 P183P183例一例一 ：某企業于：某企業于1 1月月1 1日取得短期借款日取得短期借款100000100000元，年利率元，年利率為為12%12%，借款期，借款期3 3 個月，一次歸還本息。個月，一次歸還本息。取得借款時：取得借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 100000100000 貸：短期借款貸：短期借款 10000010000010月月1日將利息和借款本金一次還清：日將利息和借款本金一次還清： 借：應付利息借：應付利息 600

2、0 借借: 短期借款短期借款 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 106000短期借款短期借款100000 應付利息應付利息4月應計月應計,10005月應計月應計,10006月應計月應計,10007月應計月應計,10008月應計月應計,10009月應計月應計,1000銀行存款銀行存款1060001000006000 1 1月取得短期借款月取得短期借款1010萬，年利率為萬，年利率為12%12%。 每月末賬項調整：計提借款利息每月末賬項調整：計提借款利息10001000 4 4月月2 2日將利息和借款本金一次還清日將利息和借款本金一次還清短期借款短期借款100000100000 應付利息應付

3、利息生產成本生產成本財務費用財務費用 1 1月取得短期借款月取得短期借款1010萬，年利率為萬，年利率為12%12%。 月末賬項調整：計提借款利息月末賬項調整：計提借款利息10001000 1 1月計提月計提 1000100010001000 2 2月計提月計提 1000100010001000 3 3月計提月計提 1000100010001000 借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 1000 1000 貸：應付利息貸：應付利息 10001000茅臺資產負債表茅臺資產負債表單位：億元單位：億元一一 短期借款短期借款五糧液資產負債表五糧液資產負債表 二二 應付帳款、應付票據應付帳款、應付票

4、據應付賬款應付賬款-指因購買材料、商品或接受勞務供應等而指因購買材料、商品或接受勞務供應等而 發生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得發生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得 物資、使用勞務與支付賬款在時間上不一致而產生物資、使用勞務與支付賬款在時間上不一致而產生 的負債。的負債。應付票據應付票據-在我國，商業匯票結算方式產生在我國，商業匯票結算方式產生“應付票據應付票據”。 應付帳款應付帳款應付票據應付票據固定資產固定資產2020萬萬2020萬萬 （1 1）買機器）買機器 原材料原材料 1010萬萬1010萬萬 （1 1）買材料）買材料5050萬萬5050萬萬 （1 1） 銀行存款銀

5、行存款500500萬萬6060萬萬2020萬萬2020萬萬（2 2）還款）還款茅臺資產負債表茅臺資產負債表單位：億元單位：億元 工資、職工福利工資、職工福利社會保險費、住房公積金社會保險費、住房公積金工會經費、職工教育經費工會經費、職工教育經費解除職工勞動關系補償解除職工勞動關系補償三三 “應付職工薪酬應付職工薪酬”應付職工薪酬應付職工薪酬工資結算分配工資結算分配 100萬 30萬 開發支出開發支出10萬 生產成本生產成本制造費用制造費用 10萬管理費用管理費用20萬銷售費用銷售費用20萬在建工程在建工程 10萬借：生產成本借：生產成本 3030萬萬借：制造費用借：制造費用 1010萬萬借：管

6、理費用借：管理費用 2020萬萬借：銷售費用借：銷售費用 2020萬萬借：研發支出借：研發支出 1010萬萬借：在建工程借：在建工程 1010萬萬 貸：貸：應付職工薪酬應付職工薪酬 100100萬萬公司公司2012年年4月月30日，公司結算工資。分別按照工資總額的日，公司結算工資。分別按照工資總額的10%、12%、2%、10.5%計提養老保險、養老保險、失業保險和住房公積金。假定研發項目符合計提養老保險、養老保險、失業保險和住房公積金。假定研發項目符合資本化資本化條件。條件。借：借： 生產成本生產成本 14 000 000 制造費用制造費用 2 800 000 管理費用管理費用 5 040 0

7、00 銷售費用銷售費用 1 400 000 在建工程在建工程 3 080 000 研發支出研發支出-資本化支出資本化支出 1 680 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 20 000 000 職工福利職工福利 400 000 社會保險社會保險 4 800 000 住房公積金住房公積金 2 100 000 工會經費工會經費 400 000 職工教育經費職工教育經費 300 000代扣個人所得稅代扣個人所得稅和社會保險費分別為和社會保險費分別為6 6萬、萬、7 7萬萬 借：借：應付職工薪酬應付職工薪酬 130000 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交個人所得稅應交個人所得稅 60000

8、貸：其它應付款貸：其它應付款-應付社會保險應付社會保險 70000應付職工薪酬應付職工薪酬250250萬萬 應交稅費應交稅費200200萬萬 其他應付款其他應付款13萬萬6萬萬7萬萬非貨幣性福利非貨幣性福利 以自有產品發放給職工以自有產品發放給職工 無償提供資產給職工使用無償提供資產給職工使用 無償提供給職工醫療保健服務無償提供給職工醫療保健服務例例1：以一庫存商品：以一庫存商品(成本成本6000元，零售價元，零售價10000元元)作為福利發放與職工。作為福利發放與職工。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 11700 貸貸:主營業務收入主營業務收入 10000 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交增值

9、稅（銷項應交增值稅（銷項) 1700借：主營業務成本借：主營業務成本 6000 貸貸:庫存商品庫存商品 6000例例2：計提為員工無償提供住房的折舊費：計提為員工無償提供住房的折舊費40000。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 40000 貸貸:累計折舊累計折舊 40000例例3：為員工交納為住房的折水電費：為員工交納為住房的折水電費5000。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 5000 貸貸:銀行存款銀行存款 5000應付職工薪酬應付職工薪酬11700117004000040000 5000 5000生產成本生產成本管理費用管理費用銷售費用銷售費用56700567003000030000100

10、00100001670016700【例例】：本期因為辭退：本期因為辭退20名員工，應給予補償名員工，應給予補償3萬。萬。借：管理費用借：管理費用 30000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 -辭退福利辭退福利 30000【例例】：轉賬支付補償費：轉賬支付補償費3萬。萬。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 -辭退福利辭退福利 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000辭退補償費辭退補償費 四四 預收賬款預收賬款 （P207)P207)按照合同規定向購貨單位預收的款項按照合同規定向購貨單位預收的款項房地產公司本月預收款房地產公司本月預收款2億億借：銀行存款借：銀行存款 2億億 貸：預收賬款貸

11、：預收賬款 2億億房屋移交買方，實現銷售房屋移交買方，實現銷售借：預收賬款借：預收賬款 2億億 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2億億結轉銷售成本結轉銷售成本借：主營業務成本借：主營業務成本 1億億 貸：開發產品貸：開發產品 1億億 預收帳款預收帳款銀行存款銀行存款2 2億億預收預收2 2億億2 2億億 主營業務收入主營業務收入 核銷核銷2 2億億茅臺資產負債表茅臺資產負債表單位：億元單位：億元預收賬款預收賬款東方電氣資產負債表東方電氣資產負債表( (年報年報) )單位：億元單位：億元中中國國聯聯通通 五五 應付股利應付股利 經董事會或股東大會決議確定分經董事會或股東大會決議確定分配的現金股

12、利或利潤。配的現金股利或利潤。宣布發放股利宣布發放股利50萬萬借：利潤分配借：利潤分配 50萬萬貸：應付股利貸：應付股利 50萬萬+50萬萬-50萬萬按照稅法規定計算應交納按照稅法規定計算應交納的各種稅費的各種稅費六六 “應交稅費應交稅費” ” （教材（教材194194）稅金是企業的費用稅金是企業的費用主要講解內容主要講解內容 應交所得稅應交所得稅 （第（第1111章講）章講）應交消費稅應交消費稅應交增值稅應交增值稅應交營業稅應交營業稅 應交城市維護建設稅與教育附加應交城市維護建設稅與教育附加 應交稅費應交稅費應交稅費應交稅費管理費用管理費用 稅金及附加稅金及附加所得稅費用所得稅費用10001

13、00010001000（1 1）結算車船稅等）結算車船稅等2000200020002000（1 1）結算營業稅等）結算營業稅等8000800080008000（1 1）結算所得稅）結算所得稅4000400040004000（1 1）結算稅）結算稅銀行存款銀行存款5290001500015000一一 應交增值稅應交增值稅教材教材195 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅“銷項稅額銷項稅額”“減免稅款減免稅款”“出口退稅出口退稅”“進項稅額轉出進項稅額轉出”“轉出多交增值稅轉出多交增值稅“進項稅額進項稅額”“已交稅金已交稅金”“出口抵減內銷產品應納稅額出口抵減內銷產品應納稅額”“轉出未交增值稅轉

14、出未交增值稅”【例】采購物資和接受應稅勞務（退貨，作相反分錄）【例】采購物資和接受應稅勞務（退貨，作相反分錄） 借借: :在途物資（材料采購、原材料等）在途物資（材料采購、原材料等）借：借：應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款（應付票據、銀行存款等）貸：應付賬款（應付票據、銀行存款等） 借借: :在途物資（材料采購、原材料等）在途物資（材料采購、原材料等） 借借; ;應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款（應付票據、銀行存款等）貸：應付賬款（應付票據、銀行存款等）【例】【例】企業購入免稅農產品、收購廢舊物資企業購入免稅農

15、產品、收購廢舊物資實際支付價款實際支付價款買價買價扣除率扣除率買價稅費買價稅費【例】某商場購入免稅農產品一批，價款【例】某商場購入免稅農產品一批，價款100 000100 000元，規定元，規定的扣除率為的扣除率為13%13%，貨物尚未到達，款項已支付。，貨物尚未到達，款項已支付。借：商品采購借：商品采購 87 000 87 000 借借：應交稅費：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 13 00013 000貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000進項稅額進項稅額=100 000=100 000* *13%=13 00013%=13 000【例】企業生產車間委托

16、外單修理機器設備，增值稅專用【例】企業生產車間委托外單修理機器設備，增值稅專用發票上注明修理費用發票上注明修理費用10 00010 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額1 7001 700元，款元，款項已支付。項已支付。 借：管理費用借：管理費用 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700進項稅額轉出進項稅額轉出企業因購進存貨等發生企業因購進存貨等發生非常損失非常損失，以及購進貨物，以及購進貨物改變用途改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費）等原因，其等原因，其進項稅

17、額應轉入有關賬戶。進項稅額應轉入有關賬戶。 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 在建工程在建工程 應付職工薪酬等應付職工薪酬等貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 原材料原材料/ /庫存商品等庫存商品等【例】企業庫存商品因意外火災毀損一批，實際成本為【例】企業庫存商品因意外火災毀損一批，實際成本為80 80 000000元，經確認其使用的外購材料的增值稅稅額元，經確認其使用的外購材料的增值稅稅額13 60013 600元。元。借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 93 600 93 600 貸：庫存商品貸：庫存商品

18、80 00080 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 13 60013 600視同銷售視同銷售企業的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，企業的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認為銷售收入，但是按照稅法規定，應視同對外不能確認為銷售收入，但是按照稅法規定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。銷售處理，計算應交增值稅。 借：長期股權投資借：長期股權投資 在建工程在建工程 營業外支出等營業外支出等 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）出口退稅出口退稅一批貨物出口，其在國內被征收增值稅一批貨物出口，其在國內

19、被征收增值稅1700017000，按照政策，按照政策，出口退稅率為出口退稅率為8%8%，另，另9%9%進入銷售成本。進入銷售成本。 借：其他應收款借：其他應收款 8000 8000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅） 8000 8000借：主營業務成本借：主營業務成本 9000 9000 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 9000 90008000800090008000800080008000【例】【例】企業購入小汽車一輛，價款為企業購入小汽車一輛，價款為250 000250 000元，增值稅專元，增值稅專用發票上

20、注明的增值稅額為用發票上注明的增值稅額為42 50042 500元，款項已付。元，款項已付。 借：固定資產借：固定資產 292 500貸：銀行存款貸：銀行存款 292 500 【例】【例】企業將產品一批用于在建工程，按企業銷售同類產企業將產品一批用于在建工程，按企業銷售同類產品的價格計算的價款為品的價格計算的價款為60 00060 000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%。該批。該批產品的生產成本為產品的生產成本為35 00035 000元。元。 銷項稅銷項稅=60000X17%=10200=60000X17%=10200 借：在建工程借：在建工程 45 200 貸：庫存商品貸：庫存商品

21、 35 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）10 200【例】【例】銷售產品與銷售產品與A A公司：公司：價款為價款為100 000100 000元，增值稅額為元，增值稅額為17 00017 000元，貨款元，貨款已收已收。 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17 000 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17 000【例】【例】

22、A A公司退貨，公司退貨，貨款貨款返還與返還與A A公司公司。主營業務收入主營業務收入100000100000【例】【例】某小規模納稅企業購入材料一批，取得的專用發票某小規模納稅企業購入材料一批，取得的專用發票中注明貨款中注明貨款20 00020 000元，增值稅元，增值稅3 4003 400元，款項以銀行存款元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。支付，材料已驗收入庫。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400小規模納稅小規模納稅人人【例】【例】某小規模納稅企業銷售產品一批，所開發的普通發票中某小規模納稅企業銷售產品一批，所開發的普通發票中注明的

23、貨款（含稅）為注明的貨款（含稅）為20 60020 600元，增值稅征收率為元，增值稅征收率為3%3%，款項，款項已存入銀行。已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 20 600 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 600不含稅銷售額不含稅銷售額=20600/（1+3%）=20000增值稅稅額增值稅稅額=20000*3%=600小規模納稅小規模納稅人人消費稅消費稅-以特定消費品為課稅對象所征收的一種以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅稅, ,屬于流轉稅的范疇。在對貨物普遍征收增值稅屬于流轉稅的范疇。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品

24、再征收一道消費稅，的基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費稅，目的是為了調節產品結構，引導消費方向，保證目的是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。國家財政收入。二二 消費稅消費稅教材教材202 【例】【例】 甲公司銷售所生產的一批化妝品，價款甲公司銷售所生產的一批化妝品，價款43 00043 000元元( (不含不含增值稅增值稅) )，適用的消費稅率，適用的消費稅率3030 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 12 900 12 900 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 12 900 12 900 應納消費稅額應納消費稅額= =43 000 30=12 900(元元)

25、【例】【例】自產自用及作為投資等的應稅消費品自產自用及作為投資等的應稅消費品 自產商品自用（用于非應稅項目、集體福利）或用于企自產商品自用（用于非應稅項目、集體福利）或用于企業以外（投資、分配給股東、無償捐贈），按規定應交業以外（投資、分配給股東、無償捐贈），按規定應交納的消費稅納的消費稅借：在建工程借：在建工程 應付職工薪酬應付職工薪酬 長期股權投資長期股權投資 營業外支出等營業外支出等 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅【例】甲公司在建工程（廠房）領用自產柴油【例】甲公司在建工程（廠房）領用自產柴油50 00050 000元，應元，應納增值稅納增值稅10 20010 200元，應

26、納消費稅元，應納消費稅6 0006 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 66 200 貸：庫存商品貸：庫存商品 50 000 貸：貸：應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 10 200 應交消費稅應交消費稅 6 000 【例】【例】委托加工應稅消費品，需要交納消費稅的委托加工物資，一般由受委托加工應稅消費品，需要交納消費稅的委托加工物資，一般由受托方代扣代繳稅款托方代扣代繳稅款 應交消費稅應交消費稅 借：應收賬款借：應收賬款/ /銀行存款銀行存款 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 【例】【例】委托方（委托加工物資收回后）若直接用于銷售的委托方（委托加工

27、物資收回后）若直接用于銷售的, ,在銷售時不再繳納在銷售時不再繳納消費稅，代扣代繳的消費稅計入委托加工應稅消費品的成本消費稅，代扣代繳的消費稅計入委托加工應稅消費品的成本 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：應付賬款貸：應付賬款/ /銀行存款銀行存款【例】【例】委托方（委托加工物資收回后）委托方（委托加工物資收回后）用于連續生產應稅消費品的，將來銷售用于連續生產應稅消費品的，將來銷售產品時還要現交消費稅，此時代扣代繳的消費稅按規定準予抵扣產品時還要現交消費稅，此時代扣代繳的消費稅按規定準予抵扣 借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：應付賬款貸：應付賬款/ /銀行存款等銀行存款等營

28、業稅營業稅-對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售 不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅 應納稅額應納稅額= =營業額營業稅稅率營業額營業稅稅率三三 應交營業稅應交營業稅教材教材204借：營業稅金及附加借：營業外支出借：固定資產清理 貸：應交稅費應交營業稅應交營業稅的會計處理應交營業稅的會計處理提供應稅勞務、出租無形資產提供應稅勞務、出租無形資產出售無形資產出售無形資產 銷售不動產銷售不動產四四 應交應交城市維護建設稅與教育附加城市維護建設稅與教育附加( (應交增值稅應交增值稅+

29、+應交消費稅應交消費稅+ +應交營業稅應交營業稅) )適用稅率適用稅率 借借: :營業稅金及附加營業稅金及附加/ /其他業務成本其他業務成本/ /固定資產清理固定資產清理等等 貸貸: :應交稅費應交稅費應交城市維護建設應交城市維護建設 教育費附加教育費附加本月應交房產稅本月應交房產稅500、車船牌照使用稅、車船牌照使用稅400、印花稅、印花稅90。 借：管理費用借：管理費用 990 990 貸：應交稅費貸：應交稅費 - -應交房產稅應交房產稅 500500 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交車船牌照使用稅應交車船牌照使用稅 400 400 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交印花稅應交印花稅 90 90

30、企業應付、暫付其他單位企業應付、暫付其他單位或個人的款項或個人的款項七七 其他流動負債其他流動負債“其他應付款其他應付款” 收到經銷商的保證金收到經銷商的保證金20000。 有兩職工未按期領取工資有兩職工未按期領取工資4000 借：銀行存款借：銀行存款 20000 貸：其他應付款貸：其他應付款 20000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 4000 貸：其他應付款貸：其他應付款-張滿意張滿意 2000 -吳靈靈吳靈靈 2000第九章第九章 非流動負債非流動負債非流動負債非流動負債 長期借款長期借款借款本金借款本金 償還本金償還本金 應付利息應付利息 p213一一 長期借款長期借款企業為建造一廠

31、房，企業為建造一廠房，20072007年年1 1月月1 1日借入期限為日借入期限為2 2年的長期年的長期專門借款專門借款100100萬。借款利率萬。借款利率9%9%，每年付息一次，期滿后，每年付息一次，期滿后一次還清本金。一次還清本金。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 1 000 0001 000 00020072007年支付工程款年支付工程款6060萬萬 借：在建工程借：在建工程 600 000600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000600 00020072007年年1212月月3131日，計算本年應支付的利息日，計算

32、本年應支付的利息9 9萬萬 借：在建工程借：在建工程 90 00090 000 貸：應付利息貸：應付利息 90 00090 00020072007年年1 12 2月支付利息月支付利息9 9萬萬 借：應付利息借：應付利息 90 00090 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 00090 00020082008年年8 8月支付工程尾款月支付工程尾款4040萬萬 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000400 00020082008年年8 8月工程完工，本年應該計入工程成本的利息月工程完工，本年應該計入工程成本的利息（100100萬萬9%9

33、%1212）8=68=6萬萬 借：在建工程借：在建工程 60 00060 000 貸：應付利息貸：應付利息 60 00060 00020082008年年8 8月工程完工月工程完工, ,結轉建造成本結轉建造成本115115萬萬 借：固定資產借：固定資產 1 150 0001 150 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 150 0001 150 00020082008年年12.3112.31日，計算日，計算9-129-12月利息月利息（100100萬萬9%9%1212）3=33=3萬萬 借：財務費用借：財務費用 30 00030 000 貸：應付利息貸：應付利息 30 00030 0002009

34、2009年年1.11.1日償還本金日償還本金100100萬萬 借：長期借款借：長期借款 1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000長期借款長期借款銀行存款銀行存款取得借款取得借款財務費用財務費用計提利息計提利息1 1在建工程在建工程計提利息計提利息2 2 生產成本生產成本計提利息計提利息3 3 二二 應付債券應付債券 應付債券應付債券 應付債券利息應付債券利息債券是企業依照法定程序發債券是企業依照法定程序發 行，行，約定在一定期限內還本付息的有約定在一定期限內還本付息的有價證券價證券 債券分類：債券分類：特定資產抵押特定資產抵押風險大，

35、利率高風險大，利率高息票債券息票債券債券利息取決于企業收益債券利息取決于企業收益票面載明利率票面載明利率應付債券的發行：應付債券的發行：面值發行；溢價發行；折價發行；可轉換債券。 “ “應付債券應付債券”科目。科目。其明細科目：債券面值 債券溢價 債券折價 應計利息按按 面值發現債券的核算：面值發現債券的核算：發行時： 借：銀行存款 貸：應付債券債券面值 計提利息： 借：財務費用或在建工程 貸：應付債券應計利息 到期還本付息： 借：應付債券債券面值 應計利息 貸：銀行存款 應付債券應付債券銀行存款銀行存款900900萬萬900900萬萬 發行債券發行債券在建工程在建工程計提利息計提利息3030

36、萬萬3030萬萬應付利息應付利息面值發行、分期付息面值發行、分期付息: :應付利息應付利息3030萬萬 應付債券應付債券銀行存款銀行存款900900萬萬900900萬萬 （1 1）發行債券）發行債券在建工程在建工程（2 2）計提利息）計提利息3030萬萬3030萬萬930930萬萬面值發行、一次還本付息面值發行、一次還本付息: :在建工程在建工程 每期計提利息每期計提利息2020萬萬2020萬萬應付利息應付利息在建工程在建工程 每期計提利息每期計提利息5050萬萬5050萬萬應付債券應付債券面值發行、分期付息面值發行、分期付息: :面值發行、一次付息面值發行、一次付息: :公司公司200620

37、06年年1 1月月1 1日發行日發行2 2年期債券。每張面值年期債券。每張面值100100元，共元，共1 1萬萬張，總面值張，總面值100100萬。年利率萬。年利率5%5%，每年付息一次，到期還本。，每年付息一次，到期還本。市場利率為市場利率為4%4%。則公司按照每張。則公司按照每張102102元溢價發行。元溢價發行。借：銀行存款 102萬 貸：應付債券面值 100萬 利息調整 2萬溢價發行債券溢價發行債券 應付債券應付債券102萬應付債券應付債券（面值）（面值）100萬應付債券應付債券（利息調整）（利息調整） 2萬貸差（溢價）貸差（溢價）財務費用減項財務費用減項20062006年末計算應付利

38、息年末計算應付利息借：財務費用借：財務費用 50 00050 000 貸：應付利息貸：應付利息 50 00050 00020062006年末攤銷債券溢價計算應付利息年末攤銷債券溢價計算應付利息92009200借：應付債券借：應付債券利息調整利息調整 92009200 貸：在建工程貸：在建工程 92009200實際利息費用：實際利息費用：102102萬萬4%=408004%=4080020062006年末：年末：借：財務費用借：財務費用 40 80040 800借：應付債券借：應付債券利息調整利息調整 92009200 貸：應付利息貸：應付利息 50 00050 000實際利息費用：實際利息費用

39、：102102萬萬4%=408004%=40800借：財務費用借：財務費用 3920039200借：應付債券借：應付債券利息調整利息調整 1080010800 貸：應付利息貸：應付利息 5000050000實際利息費用：實際利息費用：102102萬萬4%=408004%=40800 應付債券應付債券102萬應付債券應付債券（面值）（面值）100萬應付債券應付債券（利息調整）（利息調整） 2萬920092001080010800100萬20072007年年1212月月3131日，公司發行日，公司發行5 5年期債券年期債券10001000萬，每年付息萬，每年付息一次，一次還本。票面利率一次，一次還

40、本。票面利率6%6%，市場利率，市場利率5%5%。溢價發行。溢價發行1043270010432700元。元。溢價發行債券溢價發行債券借：銀行存款借：銀行存款 10432700 10432700 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 10000000 10000000 利息調整利息調整 432700 432700 應付債券應付債券1 104327000432700應付債券應付債券（面值）（面值）1000000010000000應付債券應付債券（利息調整）（利息調整）43270043270020072007年年1212月月3131日，公司發行日，公司發行5 5年期債券年期債券10001000萬，每年付

41、息萬，每年付息一次，一次還本。票面利率一次，一次還本。票面利率6%6%，實際利率，實際利率5%5%。溢價發行。溢價發行1043270010432700元。元。尾數調整：尾數調整：104327005%10432700-7836510432700-78365600000-521635600000-521635溢價發行債券溢價發行債券20072007年年1212月月3131日，公司發行日，公司發行5 5年期債券年期債券10001000萬，每年付息一次，一萬，每年付息一次，一次還本。票面利率次還本。票面利率6%6%，市場利率，市場利率5%5%。溢價發行。溢價發行1043270010432700元。元。

42、借：財務費用借：財務費用 521 635521 635借：應付債券借：應付債券利息調整利息調整 78 36578 365 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000600 0002008.12.312008.12.3120072007年年1212月月3131日，公司發行日，公司發行5 5年期債券年期債券10001000萬，每年付息一次，一萬，每年付息一次，一次還本。票面利率次還本。票面利率6%6%，市場利率，市場利率5%5%。溢價發行。溢價發行1043270010432700元。元。借：財務費用借：財務費用 517 716.75517 716.75借：應付債券借：應付債券利息調整利息調整 82

43、283.2582 283.25 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000600 0002009.12.312009.12.31公司公司20062006年年1 1月月1 1日發行日發行2 2年期債券。每張面值年期債券。每張面值100100元，共元，共1 1萬萬張，總面值張，總面值100100萬。票面年利率萬。票面年利率5%5%，每年付息一次，到期還，每年付息一次，到期還本。市場利率為本。市場利率為6%6%。則公司按照每張。則公司按照每張9898元折價發行。元折價發行。借：銀行存款借：銀行存款 9898萬萬借：應付債券借：應付債券利息調整利息調整 2 2萬萬 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 10

44、0100萬萬折價發行債券折價發行債券 應付債券應付債券98萬應付債券應付債券（面值）（面值）100萬應付債券應付債券（利息調整）（利息調整） 2萬借：財務費用借：財務費用 5880058800 貸：應付債券貸：應付債券利息調整利息調整 88008800 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000500002006.12.312006.12.319800006%58800-50000借：財務費用借：財務費用 6120061200 貸：應付債券貸：應付債券利息調整利息調整 1120011200 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000500002007.12.312007.12.31 四四 長期應付款長期應

45、付款 企業采用補償貿易方式引進國外設備或融資租入固定資產，一般情況下，是資產使用在前，款項支付在后。 在尚未償還價款或尚未支付租賃費前，形成企業的一項長期負債，稱為長期應付款。長期應付款。“長期應付款長期應付款”應付引進設備款應付引進設備款 應付融資租賃款應付融資租賃款【例】【例】A A廠廠于于20012001年年1 1月月1 1日向乙公司融資租賃一日向乙公司融資租賃一設備設備，承租期三年，每年年末，承租期三年，每年年末付款付款1515萬萬元，由承租人擔保余值元，由承租人擔保余值2000020000元，未擔保余值元，未擔保余值1000010000元，設租賃合元，設租賃合同規定利率為同規定利率為

46、7 7。有以下三種情況：。有以下三種情況：設租賃資產占設租賃資產占A A公司資產總額比例大于公司資產總額比例大于3030，租賃資產，租賃資產公允價值公允價值4242萬萬；設租賃資產占設租賃資產占A A公司資產總額比例大于公司資產總額比例大于3030，租賃資產，租賃資產公允價值公允價值為為4040萬萬；設租賃資產占設租賃資產占A A公司資產總額比例小于公司資產總額比例小于3030，租賃資產，租賃資產公允價值公允價值為為4242萬；萬；公公司選擇按最低租賃付款額作為租賃資產的入賬價值。司選擇按最低租賃付款額作為租賃資產的入賬價值。 最低租賃付款額最低租賃付款額=150000=1500003+200

47、00=4700003+20000=470000元；元；最低租賃付款額現值最低租賃付款額現值=150000=150000（1+71+7）+150000+150000（1+7%1+7%）2+1700002+170000（1+71+7）3=409973.373=409973.37元元 借：固定資產借：固定資產融資租人固定資產融資租人固定資產 409973.37409973.37 未確認融資費用未確認融資費用 60026.6360026.63 貸：長期應付款貸：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 470000470000此時的分攤率為合同規定利率此時的分攤率為合同規定利率7 7借：固定資產借：固定

48、資產融資租融資租入入固定資產固定資產 400000 400000 未確認融資費用未確認融資費用 7000070000 貸：貸：長期應付款長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 474700000000最低租賃付款額最低租賃付款額=150000=1500003+20000=4700003+20000=470000元元最低租賃付款額現值最低租賃付款額現值=409973.37=409973.37元元最低租賃付款額的現值等于租賃資產最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值公允價值價值的折現率價值的折現率r r：即：即K=150000K=150000（1+r1+r）+150000+150000（1+r1

49、+r）2+1702+170000+000+（1+r1+r）3=4000003=400000。當。當r1=8r1=8時，時，K1= K1= 402441.19402441.19；當；當r2=9r2=9時，時，K2=395137.87K2=395137.87；采用內插法可得：；采用內插法可得：r=8.334r=8.334。 分攤率為最低租賃付款額的現值等于租賃資產的分攤率為最低租賃付款額的現值等于租賃資產的公允價值公允價值的折現率的折現率8.3348.334不存在未確認融資費用，無需分攤不存在未確認融資費用，無需分攤 借：固定資產借：固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產 470000 貸：長期

50、應付款貸：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 470000最低租賃付款額最低租賃付款額=150000=1500003+20000=4700003+20000=470000元元借：固定資產借：固定資產借：借：未確認融資費用未確認融資費用貸：長期應付款貸：長期應付款 （最低租賃付款額）（最低租賃付款額）貸：貸：銀行存款銀行存款 （初始直接費用）（初始直接費用）一般分錄為：一般分錄為：租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者低者+ +初始直接費用初始直接費用長期應付款長期應付款52000固定資產固定資產50000未確認融資費用未確認融資費用 2000【例】【例】A A公司從公司從B B公司融資租賃一臺設備，租期公司融資租賃一臺設備，租期5 5年年最低租賃付款額最低租賃付款額=263805=131900最