1、精選優質文檔-傾情為你奉上建造合同準則講解中建六局財務資金部二七年九月二十八日建造合同準則講解 中建六局財務資金部 根據財政部、證監會的要求，上市公司必須自 2007年 1月1日起執行新的會計準則。新準則改變了舊準則注重會計信息的穩健性而更加強調信息的公允性。同時按照會計準則要求一個企業對同一經濟業務采用相同會計政策，即可比性、一致性原則，上市公司更要嚴格執行。由此，總公司結合實際情況，對現行的建造合同完工進度確認方法，統一調整為按累計實際發生施工成本占合同預計總成本的比例確定。執行建造合同準則的企業均需按此方法調整完工進度的確認方法。 中建六財【2007】317號轉發中建財字【2007】22

2、7號文件。一、有關的定義：（13個名詞）建造合同: 建造合同，是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。建造合同會計核算對象：施工企業按單個工程項目，而不是單個合同，確認項目成本、收入、費用。項目預計總收入：是指預計完成全部項目可從工程發包方收回的全部價款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎勵收入組成。1、合同初始收入，是指工程承包方與工程發包方在雙方簽訂的合同中最初確定的合同總價款。2、合同變更收入，是指工程發包方為改變合同規定的作業內容而提出的調整所形成的價款。3、合同索賠收入，是指因工程發包方或第三方的原因造成的，由工程承包方

3、向工程發包方或第三方收取的，用于補償不包括在合同造價中的成本的價款。4、合同獎勵收入，是指工程達到或超過規定的標準時，工程發包方同意支付給工程承包方的額外的價款。合約（預算）管理部門應按月分別根據與工程發包方簽訂的工程施工合同、簽認的變更及索賠文件、實際收到的獎勵款項確認合同初始收入、變更索賠收入、獎勵收入，加總計算項目預計總收入。項目預計總成本：是指為完成項目預計要發生的全部耗費，由項目累計發生實際成本和項目尚需發生的預計成本組成。1、項目累計發生實際成本，是指截止某月末，為完成項目已經發生的實際成本性支出。累計發生實際成本由財務部門根據發生的實際成本性支出歸集。2、項目尚需發生的預計成本，

4、是指自某月末至項目竣工日，為完成項目預計仍要發生的全部成本性支出。尚需發生的預計成本由合約（預算）管理部門，根據項目預算資料進行合理預計。3、項目預計總成本按月根據確定的完工進度計入項目當月的主營業務成本。合同預計總毛利：是指合同預計總收入減去合同預計總成本的差額。完工進度：是指截止某時點，累計發生實際成本占合同預計總成本的比例。完工進度=累計發生實際成本100%當月項目（合同）預計總成本項目合同預計損失準備：財務部門在當月項目預計總成本大于當月項目預計總收入時，應按單個項目計提當月項目合同預計損失準備。1、當月項目合同預計損失準備項目預計總毛利（1完工進度）以前會計期間累計計提的項目合同預計

5、損失準備2、合同預計損失準備一經計提，不得轉回，待項目竣工結算時轉回。3、計提的合同預計損失準備計入當期資產減值損失，同時計入存貨跌價準備。以前會計期間累計已確認的合同收入：在某會計當期前，各會計期間已經確認的合同收入的總和。即以前各會計期間，確認的該項目主營業務收入的總和。當期應確認的合同收入：根據完工進度，某會計期間當期應確認的合同收入。即當期應確認的主營業務收入。以前會計期間確認的合同預計損失準備：是指在某會計期間以前，各會計期間根據完工進度已經確認的累計合同預計損失。即：“存貨跌價準備合同預計損失準備”余額數。當期應確認的合同預計損失準備：某會計期間，根據完工進度及合同預計總虧損，應確

6、認的合同的預計虧損。當期應確認的合同成本：某會計期間當期應確認的合同成本，即當期應確認的主營業務成本。工程結算：用于歸集向業主開出結算單辦理結算的價款。財務部門或合約（預算）管理部門根據結算單確定的金額，確認工程結算價款。1、根據經發包方簽認的工程結算單，確認項目的結算款及應收債權。2、收到發包方預付款時，作預收賬款處理，根據當月或以后各月發包方確認的工程結算金額抵扣預收賬款金額。3、收到發包方自購包含在合同價款中的材料（設備）時，作預收賬款處理，計入原材料；在消耗時，計入工程施工；同時，計入預收賬款（預收工程款），并增加項目預計總收入，在實際消耗時計入當月的工程結算中。收到合同價款外的甲供材

7、料時，收取管理費的，管理費應計入項目預計總收入。4、收到工程獎勵款時，計入銀行存款和工程結算，同時應增加當月項目預計總收入。預計保修金：施工企業的工程預計保修金，在工程合同完工前，按結算價款的0.5計提，并計入項目成本，同時確認為預計負債（預提保修費）；在工程發生實際維修時，直接沖減預計負債，不足部分計入管理費用，預提保修金余額直接沖減管理費用。工程竣工決算書中確定的工程保修金部分應作為應收工程款處理，超過保修期不能收回的，作壞賬處理，計入管理費用。季度、半年度、年度資產負債表日，項目結算價款的累計數應不小于確認的項目收入累計數。（新制度第150條）合同工期在一年以內的，且合同金額較小（500

8、萬以內）的安裝、裝飾工程，可以不采用建造合同核算。（新制度第154條）新制度第153條分5種情況還具體規定了對停工三個月的項目的會計處理二、收入、毛利、成本核算（一）主要步驟第一步：歸集實際成本。實際成本包括從執行合同開始至合同完成所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。 直接費用：是指為完成合同發生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括：耗用的人工費用、材料費用、機械使用費和其他直接費用。 間接費用：是指企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用。包括臨時設施攤銷費用和生產、施工單位管理人員工資等以及固定資產折舊及修理費等。 因訂立合同而發生

9、的有關費用應直接確認為當期費用；在合同執行過程中取得的與合同有關的非經常性零星收益不作為合同收入，而應直接沖減合同成本；期間費用不得計入合同成本。不得以估計成本、預算成本或計劃成本來代替實際成本。 在分包工程的工程量完成之前預付給分包單位的款項。 合同成本歸集：總包合同（項目） 通過“工程施工合同成本”歸集： 借：工程施工合同成本 貸：存貨等第二步：確定合同預計總收入。合同預計總收入=合同初始收入+合同變更、索賠收入+獎勵收入。合同預計總收入由工程預算（合約）部門提供。初始收入一般根據合同中標價確定；變更、索賠收入根據有對方簽認的變更、索賠文件確認；獎勵收入在實際收到款項時確認。第三步：確定合

10、同預計總成本。合同預計總成本=累計合同成本+尚需發生的合同成本。累計實際發生的合同成本根據財務部門歸集的實際成本確定；尚需發生的合同成本由工程預算部門提供。第四步：確定合同預計總毛利。合同預計總毛利=合同預計總收入合同預計總成本。第五步：計算完工進度。完工進度=累計發生的實際成本/合同預計總成本*100%。第六步：確認當期合同收入，即當期主營業務收入。當期合同收入=合同預計總收入*完工進度以前會計期間累計確認的合同收入。第七步：確認當期合同毛利。當期合同毛利=合同預計總毛利*完工進度以前會計期間累計確認的合同毛利。第八步：確認當期合同成本，即當期主營業務成本。當期合同成本=當期合同收入當期合同

11、毛利以前會計期間預計損失準備。六、七、八三個步驟的會計處理為： 借：主營業務成本 工程施工合同毛利（當期毛利為正數） 貸：主營業務收入 工程施工合同毛利（當期毛利為負數）第九步：確認當期合同預計損失準備。當期合同損失準備=合同預計總虧損*（1完工進度）。在合同預計總毛利為負數時確認。 會計處理為： 借：管理費用存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備合同預計損失準備第十步：記錄工程結算價款。工程結算價款根據開出并有業主簽認的工程結算單的金額確認。 借：銀行存款（應收賬款） 貸：工程結算（二）竣工當期的核算： 1、工程竣工已經辦理完工程決算的，合同預計總收入應等于工程決算書確認的總收入。合同預計總成本應等

12、于實際歸集的實際發生的總成本。合同預計預計總毛利應等于合同實際毛利。竣工當期的合同收入、毛利、成本按上述公式計算。“工程結算”科目與“工程施工”科目對沖。 2、工程竣工未辦理完工程決算的，除合同預計總成本應按累計發生的實際成本確認外，其他情況按上述步驟計算。 3、工程竣工時，計提的合同預計損失準備應在竣工當期全部轉回，沖減竣工當期的合同成本。（三）報表列示：資產負債日編制會計報表時，工程施工科目余額與工程結算科目抵減后，其差額為正數，在存貨項目下“其中：已完工尚未結算款”中列示；其差額為負數，在預收賬款下“其中：已結算尚未完工工程”中列示。 合同預計損失準備余額在資產減值表中的對應項目列示。三

13、、舉例：中建某公司某項目的有關資料如下：合同中標價款4000萬元，工期為7個月。工程開工的第3個月，甲方設計變更增合同價款200萬元，并取得甲方簽認；第4個月因甲方原因造成材料及窩工損失，向甲方索賠100萬元，并取得甲方簽認；第6個月受到甲方工期獎100萬元。工程決算收入4400萬元，累計發生工程成本4200萬元。收入、毛利、成本計算如下表項目第1月2月3月4月5月6月竣工當月 合同初始收入4000400040004000400040004000 合同變更收入200 合同索賠收入100100合同收入4000400042004300430044004400 累計發生實際成本50010001500

14、2000300035004200 尚需發生的預計成本34002800250024001500500合同預計總成本3900380040004400450040004200合同毛利100200200-100-200400200完工進度0.1282 0.2632 0.3750 0.4545 0.6667 0.8750 1.0000 以前會計期間累計已確認的合同收入512.82 1052.63 1575.00 1954.55 2866.67 3850.00 當期應確認的合同收入512.82 539.81 522.37 379.55 912.12 983.33 550.00 以前會計期間累計已確認的合同

15、毛利12.82 52.63 75.00 -45.45 -133.33 350.00 當期應確認的合同毛利12.82 39.81 22.37 -120.45 -87.88 483.33 -150.00 以前會計期間確認的合同跌價損失合同預計跌價損失54.55 66.67 當期應確認的合同成本500.00 500.00 500.00 500.00 1000.00 378.78 700.00 工程結算價款500.00 1000.00 1200.00 1000.00 300.00 0.00 400.00 實際收到價款500.00 500.00 600.00 1000.00 1000.00 200.00

16、 200.00 各期會計處理如下：第1個月 根據累計發生成本500萬元 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 根據工程預算（合約）部門提供的資料確定：合同預計總收入為4000萬元；完成合同（工程完工）尚需發生的成本為3400萬元。根據財務成本資料確定該項目累計已發生實際成本500萬元。 計算完工進度：=500/（500+3400）=12.82% 確認當期主營業務收入=12.8%*4000=512.82 確認當期合同總毛利=40003900=100 確認當期毛利=100*12.82%=12.82 確認當期主營業務成本=512.82-12.82=500 會計分錄： 借：主營業務成本

17、 500 工程施工合同毛利 12.82 貸：主營業務收入 512.82 根據實際收到的工程款及業主簽認的工程結算單： 借：銀行存款 500（應收賬款工程款 500）（如果未收到） 貸：工程結算 500第2個月步驟同上，會計處理如下： 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進度=（500+500）/（500+500+2800）=26.32% 借：主營業務成本 500 工程施工合同毛利 39.81 貸：主營業務收入 539.81 結算： 借：銀行存款 500 應收賬款工程款 500 貸：工程結算 1000第3個月步驟同上，會計處理如下： 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等

18、科目 500 完工進度=（1000+500）/（1000+500+2500）=37.50% 借：主營業務成本 500 工程施工合同毛利 22.37 貸：主營業務收入 522.37 結算： 借：銀行存款 600 應收賬款工程款 600 貸：工程結算 1200第4個月步驟同上，會計處理如下： 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進度=（1500+500）/（1500+500+2400）=45.45% 借：主營業務成本 500 貸：主營業務收入 379.55 工程施工合同毛利 120.45 結算： 借：銀行存款 1000 貸：工程結算 1000當期出現合同預計虧損，應根據完工進

19、度確認合同預計損失： 應確認的合同預計損失準備= 100*（145.45%） = 54.55 借：管理費用 54.55 貸：合同預計損失準備 54.55第5個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工合同成本 1000 貸：存貨等科目 1000 完工進度=（2000+1000）/（2000+1000+1500）=66.67% 借：主營業務成本 1000 貸：主營業務收入 912.12 工程施工合同毛利 87.88 結算： 借：銀行存款 1000 貸： 應收賬款 700 工程結算 300當期仍然出現合同預計虧損，應根據完工進度確認合同預計損失，上期計提的合同預計損失無法轉回。 應確認的合同預計損失準

20、備= 200*（166.67%） = 66.67 借：管理費用 66.67 貸：合同預計損失準備 66.67第6個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進度=（3000+500）/（3000+500+500）=87.50% 借：主營業務成本 378.78 合同跌價準備 121.22 工程施工合同毛利 483.33 貸：主營業務收入 983.33 結算： 借：銀行存款 200 貸：應收賬款 200 當期出現合同預計總毛利（正數），可將上兩期計提的合同預計損失轉回，沖減當期主營業務成本。第7個月步驟同上，會計處理如下：由于在本月工程已經竣工，與業主的決

21、算金額已經確定；同時工程的全部實際成本已經完全發生，并在“工程施工合同成本”完全歸集，不存在尚需發生的預計成本，所以本月的合同預計總收入應等于決算收入。合同的預計總成本應等于實際發生的全部工程成本。借：工程施工合同成本 700 貸：存貨等科目 700 完工進度=（3500+700）/（3500+700）=100% 借：主營業務成本 700 貸：工程施工合同毛利 150 主營業務收入 550 結算： 借：銀行存款 200 應收賬款 200 貸：工程結算 400 竣工并已經辦理決算，工程施工科目與工程結算對沖。 借：工程結算 4400 貸：工程施工合同成本4200 合同毛利200工程竣工且完全辦理

22、決算：工程的會計資料應有如下幾種鉤稽關系。 A：工程結算科目的貸方發生額=主營業務收入科目貸方發生額=工程決算書與業主簽定的金額=工程施工合同成本科目借方發生額+工程施工合同毛利科目借方余額（減貸方余額） B：工程施工合同成本借方發生額=主營業務成本+計提的記入“管理費用”科目的合同預計損失準備。 C：工程施工合同毛利科目余額 =主營業務收入科目貸方發生額工程施工合同成本科目借方發生額=主營業務收入科目貸方發生額主營業務成本的借方發生額計提的記入“管理費用”科目的合同預計損失準備=整個工程的合同收入整個工程發生的累計實際成本。 D：在不存在沖減上期計提合同預計損失的情況下，當期接轉的主營業務成

23、本應等于當期發生的實際成本。（為什么，應為公式總存在數理關系） 根據上面的會計資料編制工程利潤表、資產負債表如下（假定第5個月為會計期末）：至第五月份利潤表：主營業務收入：2866.67主營業務成本3000管理費用121.22營業利潤-254.55第五月份資產負債表:銀行存款:3600期初短期借款:5000應收賬款:400預收賬款:期初存貨:5000 其中:已結算尚未完工工程:1133.33 已結轉存貨:-3000存貨1878.78存貨跌價準備:-121.22未分配利潤:-254.55其中：已完工未結算款資產合計:5878.78負債及所有者權益合計:5878.78 期末：工程施工科目余額與工程

24、結算科目貸方發生的差，如為正數，在存貨中列示，填列在“其中：已完工未結算款”項目中；如為負數，在預收賬款中列示，填列在“其中:已結算尚未完工工程”項目中。四、關于轉軌道（一）原則：1、05年1月1日后開工的新工程項目，按新核算方法核算。05年1月1日前開工的在施項目經過轉軌后，再按新的核算方法核算。2、原則上對不調整以前年度已經確認的項目成本、收入、債權。（二）具體方法：1、在施工工程的收入成本核算，轉軌方法如下：（1）增設“工程施工合同成本”“工程施工合同毛利”“工程結算”等科目。（2）按原制度下核算的工程項目的主營業務成本累計數，記入“工程施工合同成本”，按該項目的主營業務收入累計數，記入

25、“工程結算“。“工程施工合同成本”與“工程結算”差額記入“工程施工合同毛利”。2、已經竣工未決算項目，可按在施工程的轉軌方法處理。（三）舉例某項目合同中標價為4000萬元，截止05年1月1日，累計與業主結算金額1000萬元，其中實際收到工程結算款200萬元，記入主營業務收入800萬元，累計已發生實際成本1200萬元，結轉主營業務成本900萬元。05年2月完工，工程決算收入4000萬元。轉軌分錄： 借：工程施工合同成本900 貸：工程結算 800 工程施工合同毛利100轉軌后的項目收入、成本、毛利的計算如下項目2005年1月1日2005年1月31日2月竣工 合同初始收入400040004000

26、合同變更收入 合同索賠收入合同收入400040004000 累計發生實際成本90017003800 尚需發生的預計成本2000合同預計總成本3800370038003800合同毛利300200完工進度0.5 1.0 以前會計期間累計已確認的合同收入800.00 1837.84 當期應確認的合同收入800.00 1037.84 2162.16 4000.00 以前會計期間累計已確認的合同毛利-100.00 137.84 當期應確認的合同毛利-100.00 237.84 62.16 200.00 以前會計期間確認的合同跌價損失00當期合同預計跌價損失00當期應確認的合同成本900.00 800.0

27、0 2100.00 3800.00 工程結算價款800100022004000實際收到價款20080005年1月31日的會計處理：歸集實際成本 借：工程施工合同成本 800 貸：存貨等科目 800 確認當期收入、毛利、成本： 借：主營業務成本 800 工程施工合同毛利 237.84 貸：主營業務收入 1037.84開出結算單辦理結算： 借：銀行存款 800 應收賬款 200 貸：工程結算 100005年2月工程竣工，其會計處理：歸集實際成本 借：工程施工合同成本 2100 貸：存貨等科目 2100 確認當期收入、毛利、成本： 借：主營業務成本 2100 工程施工合同毛利 62.16 貸：主營業

28、務收入 2162.16開出結算單辦理結算： 借：應收賬款 2200 貸：工程結算 2200結算平“工程結算”與“工程施工” 借：工程結算 4000 貸：工程施工合同成本 3800 工程施工合同毛利 200總結：從上述講解的過程中我們看出：新舊施工企業成本、收入確認與計量的主要區別在于：實際成本的歸集方法與老制度下的歸集方法并無不同。新制度不完全強調按單個合同歸集成本，而是仍然按項目歸集實際發生的成本。在一個項目存在一個總包合同時，按項目歸集實際成本等于按合同歸集實際成本；在一個項目存在多個總包合同時，按項目歸集實際成本。新制度下，在不發生合同預計損失準備時間，當期結轉的主營業務成本等于當期實際

29、發生的成本，也就是說，此時實際發生的成本要完全結轉為當期的主營業務成本。新制度下，要求確認項目當期毛利，老制度則沒有。能夠即時反映項目的在某一期間整體盈虧的大致狀況。新制度下，主營業務收入嚴格按完工進度確認，而不按工程報量來確認，相對較為合理。因為完工進度中的累計發生的實際成本是完全由財務部門根據實際情況所歸集所記錄的。新制度下，要求工程預算（合約）部門及時提供項目的預計收入、預計未來所要發生的成本。新制度下，當期工程收入嚴格與項目發生的應收債權分離開來，只有在開出結算單并得到業主簽認后，才確認債權。債權的確認與收入的確認不同步，也不存在對應關系。新制度下，工程保修金是包涵在工程收入中。附件：

30、1：常用的幾個公式：完工進度=累計發生實際成本100%當月項目（合同）預計總成本當月項目（合同）預計總收入=合同初始收入+合同變更收入+合同索賠收入+當月已收到的合同獎勵收入組成。當月項目（合同）預計總成本=累計發生實際成本+尚需發生的預計成本當期的項目（合同）收入=當月預計項目（合同）預計總收入當月的完工進度累計已經確認項目（合同）收入當期的項目（合同）成本=當月預計項目（合同）預計總成本當月的完工進度累計已經確認項目（合同）成本當期的項目（合同）毛利=當期的項目（合同）收入當期的項目（合同）成本當期項目（合同）預計損失準備= 當月項目（合同）預計總毛利（1當月完工進度）以前會計期間累計計提

31、項目（合同）預計損失準備。2：各部門提供資料序號資料名稱責任部門具體資料要求資料提供時間1總包合同合約部門工程中標后，合約部門應及時與業主簽訂工程承包合同，并將與業主簽訂的總包合同，及時、完整地提供給財務部門。合同簽訂后10日內2聯營合同合約部門聯營隊伍進場前，合約部門應及時與聯營隊伍簽訂分包合同，并將與聯營隊伍簽訂的全部分包合同，及時、完整、齊全地提供給財務部門。未簽訂合同的財務部門拒絕支付工程款。合同簽訂后10日內3供貨合同材料部門供應商供貨前，材料部門必須與供應商簽訂供貨合同，并及時將供貨合同，提供給財務部門。未簽訂供貨合同的財務部門拒絕支付貨款合同簽訂后5日內4合同初始收入合約（預算）

32、部門無論施工圖預算與合同價是否一致，均應提供施工圖預算資料（有人、材、機明細及取費程序）。施工圖預算及取費應符合合同規定，合同初始收入應以合同價或中標價為準，因業主有意壓低合同金額的，在確認合同初始收入時，不能簡單的以合同額為合同初始收入，而應以中標價或根據中標費率及合同條款計算的施工圖預算作為合同初始收入。資料由合約（預算）部門蓋章，總經濟師、合約經理及經辦人員簽字后提供給財務部門。開工前5合同變更收入合約（預算）部門在取得業主或業主授權單位簽認的書面文件時確認，資料由合約（預算）部門蓋章，總經濟師、合約經理及經辦人員簽字后提供給財務部門，并將復印件作附件。取得相應資料的當月25日前6合同索

33、賠收入合約（預算）部門在取得業主或業主授權單位簽認的書面文件時確認，資料由合約（預算）部門蓋章，總經濟師、合約經理及經辦人員簽字后提供給財務部門，并將復印件作附件。取得相應資料的當月25日前7合同獎勵收入合約（預算）部門在實際收到款項時確認。取得相應資料的當月25日前8合同預計總收入合約（預算）部門合約（預算）部門，應根據總包合同（或中標價或施工圖預算），結合項目管理部制定的項目管理責任書（標價分離），按月填制預計總收入匯總表（上述47項的相關資料附后），資料由合約（預算）部門蓋章，總經濟師、合約經理及經辦人員簽字后提供給財務部門。項目預計總收入是指預計完成全部項目可從工程發包方收回的全部價款

34、，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎勵收入組成。最初表現為項目的初始收入，一般情況下不發生變化，只有當合同發生變更、索賠時才會發生增、減變化，重新確定項目預計總收入。第 一次開工前以后每月25日前9合同預計總成本合約（預算）部門合約（預算）部門，應根據總包合同（或中標價或施工圖預算），結合項目管理部制定的項目管理責任書（標價分離），按月向財務部門提供項目預計總成本。項目預計總成本是指為完成項目預計要發生的全部耗費，由項目累計發生的實際成本和項目尚需發生的預計成本組成。項目累計發生的實際成本由財務部門歸集；項目尚需發生的預計成本，由合約（預算）部門，根據合同內未完工作量和項目預算資料進行合理預計，編制尚需發生的預計成本預算資料（為簡