1、會計準則與稅法中租賃業務處理規定的差異會計準則與稅法中租賃業務處理規定的差異【摘要】企業會計準則第21號租賃規定了企業對租賃業務如何進行會計處理，我國稅法中也有關于租賃業務如何納稅的規定，兩者之間存在一定差異，本文針對融資租賃、經營租賃、售后租回對此差異進行分析。【關鍵詞】會計準則租賃所得稅一、會計準則和稅法關于融資租賃處理的差異2.承租人未確認融資費用處理規定的差異。會計準則規1.承租人融資租入資產入賬價值確認的差異。會計準則定，承租人應當在租賃期內各個期間采用實際利率法計算確規定，租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允認當期的融資費用并進行分攤。稅法規定，融資租賃發生的價值與最低

2、租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續費以及安裝交付使賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差用后支付的利息等可在支付時直接扣除。兩者存在明顯差異：額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同會計準則要求采用實際利率法計算確認當期的融資費用，計過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、入財務費用或在建工程予以資本化。稅法則規定融資租賃的印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。稅法規定，租賃費不得直接扣除。對此差異，企業應在進行所得稅納稅申以融資租賃方式租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確報時進行納稅調整。仍以上面

3、的資料，可編制如下未確認融資定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用費用攤銷表（單位：元）。前發生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價。兩者確認的融資應付本金本金余額存在明顯差異：會計準則要求將租賃開始日租賃資產公允價年租金淵1冤日期費用淵2冤越期減少額淵3冤淵4冤越上年初淵4冤伊6豫=淵1冤-淵2冤淵4冤-淵3冤值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬2007年1月1日500000價值，稅法則對承租人融資租入固定資產的計價不考慮最低2007年8><#004699'>12月31日118708300008870841<#004699&

4、#39;>1292租賃付款額現值。2008年<#004699'>12月31日1187082467894030317262例1：2007年1月，A公司以融資租賃方式從B公司租入一2009年<#004699'>12月31日1187081903699672217590臺設備，該設備成本為510000元（假定與公允價值相同），合2010年<#004699'>12月31日11870813055105653111937同規定A公司每年年末應支付租金118708元，租賃期限5年，鄢2011年<#004699'>12月31日

5、11870867711119370租賃期滿該設備歸A公司所有，B公司租賃內含利率為6豫。合計593540935405000000（1）A公司會計處理：租賃開始日，租賃資產公允價值為注院鄢表示尾數調整遙510000元，最低租賃付款額現值為500000元118708伊（P/A，6%，5），以兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，因此2007年<#004699'>12月31日，A公司支付第一期租金應作如下會計確認租賃資產的入賬價值為500000元，最低租賃付款額為處理：借：長期應付款應付融資租賃款118708元；貸：銀593540元（118708伊5），未確認融資費用為93540元

6、（593540原行存款118708元。借：財務費用利息30000元；貸：未確認500000）。會計分錄為：借：固定資產融資租入固定資產融資費用30000元。500000元，未確認融資費用93540元；貸：長期應付款應企業在進行所得稅納稅申報時應進行納稅調整，將計入付融資租賃款593540元。租賃期滿，借：固定資產專用財務費用的未確認融資費用30000元調增應納稅所得額，以設備500000元；貸：固定資產融資租入固定資產500000后各年年底支付租金和進行所得稅納稅申報時均按此進行會元。計和稅務處理。（2）稅法規定，對以融資租賃方式租入的固定資產，應按3.出租人租賃收入處理規定的差異。會計準則規

7、定，租照租賃協議確定的價款計價，該租入的固定資產入賬價值為賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初593540元（118708伊5），將來租賃期滿該設備的入賬價值也始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄為593540元。會計和稅務處理出現差異93540元。對此差異應未擔保余值。將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值設置臺賬進行記錄，并對以后各期計提固定資產折舊進行序之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。未實現融時調整。資收益應當在租賃期內各個期間進行分配，出租人應當采用援財會月刊淵會計冤窯69窯陰實際利率法計算確認當期的融資收入。而現行稅法對融資租元；貸：銀

8、行存款90000元。借：管理費用180000元；貸：其他賃業務發生后，出租人如何確認租賃收入以及配比成本沒有應收款180000元。做出明確規定。筆者認為，應對稅法進行補充完善，根據確定根據權責發生制原則和配比原則，每年應對租金支出按性原則，規定出租人應在收取租金的權利成立時確認租賃收直線法進行攤銷，即每月分攤15000元（180000衣<#004699'>12）。由于會入，并按配比原則結轉相應的融資租出固定資產成本。計和稅法規定一致，企業在進行所得稅納稅申報時，對上述會仍以上面的資料，2007年1月，B公司對應收融資租賃款計處理不需要進行納稅調整。以及未實現融資收益確認的會

9、計處理為：借：長期應收2.經營租賃出租人業務處理的差異。對于經營租賃的租款應收融資租賃款593540元；貸：融資租賃資產500000金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期元，未實現融資收益93540元。損益。出租人發生的初始直接費用應當計入當期損益。或有租2007年<#004699'>12月，收到第一期租金時，會計處理為：借：銀行存金應當在實際發生時計入當期損益。而稅法則要求根據確定款118708元；貸：長期應收款應收融資租賃款118708性原則，按照租賃合同規定的時間確認收入。會計和稅法的規元。借：未實現融資收益30000元；貸：租賃收入30000元。定不一

10、致，可能會出現差異，應進行納稅調整。企業在進行所得稅納稅申報時應進行納稅調整，在收到仍以上面的資料，2007年1月，B公司會計處理為：借：銀租金時確認租賃收入118708元，同時按配比原則結轉相應的行存款180000元；貸：其他應付款180000元。融資租出固定資產成本100000元（500000衣5）。2007年年底，B公司會計處理為：借：其他應付款1800004.未擔保余值處理規定的差異。有證據表明未擔保余值元；貸：租賃收入180000元。借：銀行存款90000元；貸：其他已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃應付款90000元。投資凈額的減少計入當期損益。以后各期根據修正

11、后的租賃2008年年底，B公司會計處理為：借：銀行存款90000元；投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。已確認貸：其他應付款90000元。借：其他應付款180000元；貸：租賃損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額收入180000元。內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租即會計上在2007年和2008年分別確認租賃收入180000賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。稅法元，稅法則要求B公司在2007年和2008年分別確認租賃收入則要求遵循確定性原則，對會計擔保余值不允許作稅前扣除。270000元和90000元。會計和稅務處理出現時間性差異，在

12、二、會計準則和稅法關于經營租賃處理的差異所得稅納稅申報時應進行納稅調整，2007年應增加應納稅所1.經營租賃承租人業務處理的差異。會計準則規定，對得額90000元，2007年應減少應納稅所得額90000元。于經營租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個期間按照直三、會計準則和稅法關于售后租回處理的差異線法計入相關資產成本或當期損益。承租人發生的初始直接會計準則規定，承租人和出租人應當將售后租回交易認費用，應當計入當期損益。或有租金應當在實際發生時計入當定為融資租賃或經營租賃。售后租回交易認定為融資租賃的，期損益。稅法規定，納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延

13、，并按照該項資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。售后租勻扣除，但稅前扣除應遵循權責發生制原則（即納稅人應在回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額費用發生時而不是實際支付時確認扣除）、配比原則（即納應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用一致的方稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除）、法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明售相關性原則（即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之取得應稅收入相關）等原則。兩者相比較，可以發現對于經營間的差

14、額應當計入當期損益。稅法規定，企業以銷售方式轉讓租賃的租金，承租人在會計處理和稅務處理上可以一致，即在其生產、開發的房屋、建筑物等不動產，又通過租賃方式從買租賃期內將租金按照直線法平均計入相關資產成本或當期損受人處租回該資產的，企業無論采取何種租賃方式，均應將售益。后租回業務分解為銷售和租賃兩項業務分別進行稅務處理。例2：2007年1月，A公司與B公司簽訂一項租賃合同，租用企業銷售或轉讓有關不動產所有權的收入與該被轉讓的不動B公司一棟辦公樓，租期兩年，年租金180000元，租賃開始日產所有權相關的成本、費用的差額，應作為業務發生當期的損A公司支付租金總額的50豫，以后分別在2007年年底和2008年益，計入當期應納稅所得額。年底各支付25豫，租賃期滿，B公司收回辦公樓。主要參考文獻2007年1月，A公司會計處理為：借：其他應收款1800001.張煒.新會計準則和現行稅法差異比較及應用.北京院中元；貸：銀行存