1、 高級財務會計簡答題和業務題復習考試題型：單項選擇題（每小題2分，共20分） 多項選擇題（每小題分，共10分） 判斷題（每小題1分，共0分） 簡答題（每小題5分，共0分） 業務題（共50分）簡答題（共12個）：1、確定高級財務會計內容的基本原則是什么？答：（1）以經濟事項與四項假設的關系為理論基礎確定高級財務會計內容的范圍：背離四項假設的會計事項歸于高級財務會計的研究范圍，如外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產會計等。（2）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接：如有些會計事項雖然未背離四個假設，但并不具有普遍性，而且業務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業務等。

2、2、購買法下，購買成本大于可辨認凈資產公允價值的差額應如何處理？答：吸收合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽，且該商譽應計入購買方的賬簿和個別報表內；控股合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽。但該商譽不做賬，而是包含在長期股權投資賬面價值中，在編制合并財務報表時，才將商譽列示在合并資產負債表中。3、什么是高級財務會計？應如何理解其含義？答：高級財務會計是在對原財務會計理論與方法體系進行修正的基礎上，對企業出現的特殊交易和事項進行會計處理的理論與方法的總稱。應從以下三方面理解：（1）屬

3、于財務會計范疇；（2）處理的是企業面臨的特殊事項；（3）高級財務會計所依據的理論和所采用的方法是對原有財務會計理論與方法的修正。4、什么是資產的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？答：資產的持有損益是指企業持有的資產現行成本與歷史成本的差額，分為未實現持有損益和已實現持有損益兩種。未實現持有損益是指會計報告期末仍持有的非貨幣性資產的現行成本與歷史成本的差額；已實現持有損益是指會計報告期內已消耗或出售的非貨幣性資產的現行成本與歷史成本的差額。它適合于現行成本會計。按實物資本保全理論，持有損益應作為單列項目“資本保全調整“，列入資產負債表的所有者權益部分；按財務資本

4、保全理論，應將持有損益列入利潤表。這并沒有統一的說法。5請簡要回答同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并的基本內容。答：（1）參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。最典型的是企業集團內部的合并。比如，甲公司合并乙企業，甲公司和乙企業同受A公司的控制，則甲和乙的同一方為A公司，為同一控制下的合并。（2）非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發生于兩個或兩個以上獨立的企業集團之間。比如，甲企業的控制人為A，乙企業的控制人為B，則甲、乙企業的合并就為非同一控制下的企業合并。6哪些

5、子公司應納入合并財務報表合并范圍？答：（1）母公司擁有其過半數以上表決權的被投資單位，通常包括如下三種情況：母公司直接擁有被投資單位半數以上表決權。 母公司間接擁有被投資單位半數以上表決權。 母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數以上表決權。 （2）母公司控制的其他被投資單位：盡管母公司擁有其半數或以下表決權，但母公司通過下列手段之一，事實上控制該被投資單位。 通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上表決權。 根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。 有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。 在被投資單位董事會或類似機構占多數表決權。7編制合并財

6、務報表應具備哪些前提條件？答：（1）統一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間。（2）統一母公司與子公司采用的會計政策。（3）統一母公司與子公司的編報貨幣。（4）按權益法調整對子公司的長期股權投資。8簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。答：在分攤未確認的融資費用時，按照租賃準則的規定，承租人應當采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根據租賃開始日租賃付款額的現值計算所采用的折現率不同、租賃資產的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。具體分為下列幾種情況：（1）租賃資產將最低租賃付款額的現值作為入賬價值，現值的計算以出租人的租賃內含利率作為折現率的，應當將租賃內含利率作為未

7、確認融資費用的分攤率。（2）租賃資產將最低租賃付款額的現值作為入賬價值，現值的計算以租賃合同規定利率作為折現率的，應當將租賃合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）租賃資產將最低租賃付款額的現值作為入賬價值，現值的計算以銀行同期貸款利率作為折現率的，應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）租賃資產以公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。9請簡要回答合并工作底稿的編制程序。答：第一步是編制合并工作底稿。（）將母公司和子公司個別財務報表的數據過入合并工作底稿；（2）編制調整分錄；（3）加總母公司和子公司個別財務報

8、表的數據，并將其填入“合計數”欄中；（4）編制抵銷分錄：將內部交易的影響進行抵銷；（5）計算合并財務報表各項目的數額（合并數）。第二步是根據合并工作底稿編制合并財務報表。10什么是購買日？確定購買日須同時滿足的條件是什么？答：購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。確定購買日須同時滿足的條件是：（1）企業合并協議已獲股東大會通過。（2）企業合并事項需要經過國家有關部門審批的，已取得有關主管部門的批準。（3）參與合并各方已辦理了必要的財產交接手續。（4）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分，并且有能力支付剩余款項。（5）合并方或購買方實際上已經控制了被合并方或被購買方的財務和經營政策，

9、并享有相應的利益及承擔相應的風險。11簡述衍生工具的特征。答：（1）價值變動取決于標的物變量的變化：衍生工具派生于基礎工具，因此，其價值取決于基礎工具的有關變量。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。（3）屬未來交易。12根據我國破產法的規定，破產企業的破產資產債務清償的順序是怎樣的？答：順序如下：（1）有財產擔保債務。（2）擔保債務。（3）破產費用和共益債務。（4）破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金。（5）破產人欠繳的除前項規定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款。（

10、6）破產債務。以下是針對中央電大所給的范圍整理出來的業務題，供各位參考（共19個）： 1、非同一控制下的吸收合并（采用的是支付現金方式）：第一次作業第1題相關知識點：企業合并的一種分類：（1）控股合并 A企業+B企業=以A企業為母公司的企業集團 （2）吸收合并 A企業+B企業=A企業 （3）新設合并 A企業+B企業=C企業 企業合并的另一種分類：（1）同一控制下的企業合并：參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。最典型的是企業集團內部的合并。（2）非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。

11、一般發生于兩個或兩個以上獨立的企業集團之間。非同一控制下的吸收合并，采用購買法：（1）確定企業合并成本：其企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用。（2）購買方對合并中取得的被購買方的資產、負債按公允價值登記。（3）差額（購買方的企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的）的處理 購買方的企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽，商譽應計入購買方的賬簿和個別報表內； 購買方的合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應計入當期損益（營業外收入）處

12、理，并并入購買方的賬簿和個別報表。資料：20×8年1月1日，公司支付180000元現金購買公司的全部凈資產并承擔全部負債。購買日公司的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產總額108000150000負債股本留存收益12000540004200012000負債與所有者權益總額108000根據上述資料確定商譽并編制公司購買公司凈資產的會計分錄。解：此題為非同一控制下的吸收合并商譽企業合并成本180 000取得的被合并方可辨認凈資產公允價值（150 00012 000）180

13、 000138 00042 000元借：流動資產 30 000固定資產 120 000商譽 42 000貸：負債 12 000 銀行存款 180 0002、同一控制下的吸收合并（采用的是發行股票方式）：見P18的例2-1相關知識點：（1）合并方對于合并日取得的被合并方資產、負債應按照其在被合并方的原賬面價值入帳。 （2）合并差額（合并方對于合并中取得的被合并方凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額）的處理：應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益（盈余公積、未分配利潤）。 以發行權益性證券方式進行的，所確認的凈資產入帳價值與發行股份面值總額的差額，應計入資本公積（股本溢價）

14、，資本公積不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。以支付現金、非現金資產方式進行的，所確認的凈資產入帳價值與支付的現金、非現金資產賬面價值的差額，應計入資本公積（股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。解：答案有誤第二個分錄里，資本公積由原來的400 000元改為500 000元，刪掉盈余公積50000元和未分配利潤50 000元。3、非同一控制下的吸收合并（采用的是發行股票方式）：見P26的例2-54、非同一控制下的控股合并的會計處理：采用的是發行股票方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企業合并時所采用的購買法的會計處理 與 后面的合并財務報表的編制的相結合）相關知識點：非

15、同一控制下的控股合并，其會計處理包括：（一）合并過程的會計處理1、確定企業合并成本 購買方應當按照企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 并將購買方的合并成本與企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債的賬面價值的差額，計入當期損益。其企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用。2、確定合并成本后，計算確定商譽或損益 購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額的差額，應當確認為商譽。 在控股合并時，商譽不做賬，而是包含在長期股權投資賬面價值中，在編制合并財務報表時，才將商譽列示在合并資產負

16、債表中。 企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入合并利潤表中作為合并當期損益（營業外收入） 。 在控股合并時，營業外收入不做賬。另因購買日不需要編制合并利潤表，該差額就體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。3、重新編制記錄合并業務后的母公司的資產負債表（二）合并以后的會計處理：編制股權日的合并財務報表1、判斷是否編制調整分錄 對于屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司，如果其可辨認資產、負債及或有負債賬面金額不同于公允價值的，則應將子公司所有者權益的賬面價值調整為公允價值，即還應當編制如下調整分錄。 借：固定資產、無形資產等 貸

17、：資本公積2、編制母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄 抵銷原理：從整個集團來看，母公司對子公司的股權投資實際上相當于母公司將資本撥付給下屬核算單位，并不引起整個集團的資產、所有者權益的增減變動，因此應將母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益予以抵銷。 需注意商譽和少數股東權益的含義：商譽：將母公司對子公司長期股權投資的金額與在子公司所有者權益中所享有的份額相抵消，若兩者不一致，則其差額作為商譽處理。少數股東權益：即子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額。資料：2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向

18、增發1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，B公司在2008年6月30日企業合并前，有關資產、負債情況如下表所示。資產負債表（簡表）2008年6月30日單位：萬元項目B公司賬面價值公允價值資產：貨幣資金應收賬款存貨長期股權投資固定資產無形資產商譽資產合計負債合所有者權益：短期借款應付賬款其他負債負債合計股本 資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計300110016012801800300049401200200180158015009003006603360300110027022803

19、30090008150120020018015806570要求：（1）編制購買日的有關會計分錄；（2）編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發行股票方式，金額單位為萬元（1）以企業合并成本，確認長期股權投資借：長期股權投資 5250（1500×3.5）貸：股本 1500 資本公積 3750計算合并商譽企業合并成本5250取得的B公司可辨認凈資產公允價值份額6570×7052504599651萬元合并商譽在控股合并時不做賬，而是包含在長期股權投資賬面價值中；在編制合并財務報表時，才將商譽列示在合并資產負債表中。記錄合并

20、業務后，A公司的資產負債表下列項目調整如下，其余項目不變：“長期股權投資”調增5250萬元，“資產合計”調增5250萬元；“股本”調增1500萬元，“資本公積”調增3750萬元，“所有者權益合計”調增5250萬元。（2）對B公司的報表按公允價值進行調整借：存貨 110 (270-160)長期股權投資 1000 (2280-1280)固定資產 1500 (3300-1800)無形資產 600 (900-300)貸：資本公積 3210抵銷分錄借：股本 1500 資本公積 4110 （900+3210） 盈余公積 300 未分配利潤 660 商譽 651（52506570×70） 貸：長期

21、股權投資 5250 少數股東權益 1971（6570×30）5、非同一控制下的控股合并的會計處理：采用的是支付現金方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企業合并時所采用的購買法的會計處理 與后面的合并財務報表編制的相結合） 第一次作業第4題資料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權。在評估確認乙公司資產公允價值的基礎上，雙方協商的并購價位900 000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認凈資產的公允價值為1 000 000元。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下表所示。 甲公司和乙公司資產負債表 2008年

22、1月1日 單位：元項目甲公司乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款1 300 00070 00070 000交易性金融資產100 00050 00050 000應收賬款180 000200 000200 000存貨720 000180 000180 000長期股權投資600 000340 000340 000固定資產3 000 000460 000520 000無形資產200 000100 000140 000其他資產100 000100 000資產合計6 100 0001 500 0001 600 000短期借款320 000200 000200 000應付賬款454 000100 00010

23、0 000長期借款1 280 000300 000300 000負債合計2 054 000600 000600 000股本2 200 000800 000資本公積1 000 00050 000盈余公積346 00020 000未分配利潤500 00030 000所有者權益合計4 046 000900 0001 000 000負債與所有者權益合計6 100 000 1 500 0001 600 000要求：（1）編制購買日的有關會計分錄；（2）編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄。（3）編制股權取得日合并資產負債表。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現金資產方式（1）

24、以企業合并成本，確認長期股權投資借：長期股權投資 900 000貸：銀行存款 900 000計算合并損益企業合并成本900 000取得的乙公司可辨認凈資產公允價值份額1 000 000×100100 000元在控股合并時，營業外收入不做賬。另因購買日不需要編制合并利潤表，該差額就體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。記錄合并業務后，甲公司的資產負債表編制如下：項 目甲公司項 目甲公司銀行存款400 000短期借款320 000交易性金融資產100 000應付帳款454 000應收帳款180 000長期借款1 280 000存貨720 000負債合計2 0

25、54 000長期股權投資1 500 000股本2 200 000固定資產3 000 000資本公積1 000 000無形資產200 000盈余公積346 000其他資產未分配利潤500 000所有者權益合計4 046 000資產合計6 100 000負債與所有者權益合計6 100 000 （2）對乙公司的報表按公允價值進行調整借：固定資產 60 000 （520000-460000）無形資產 40 000 （140000-100000）貸：資本公積 100 000抵銷分錄借：股本 800 000 資本公積 150 000（50 000100 000） 盈余公積 20 000 未分配利潤 30

26、000 貸：長期股權投資 900 000 盈余公積 10 000（合并損益100000×10） 未分配利潤 90 000（合并損益100000×90）（3）編制合并工作底稿 2008年1月1日 單位：元項目甲公司乙公司合計數抵銷分錄合并數借方貸方銀行存款400 00070 000470 000470 000交易性金融資產100 00050 000150 000150 000應收賬款180 000200 000380 000380 000存貨720 000180 000900 000900 000長期股權投資1 500 000340 0001 840 000900 00094

27、0 000固定資產3 000 000460 0003 460 00060 0003 520 000無形資產200 000100 000300 00040 000340 000其他資產100 000100 000 100 000 資產合計6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000應付賬款454 000100 000554 000554 000長期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000負債合計2 054 000600 0002 654 0002 654 000股本2 20

28、0 000800 0003 000 000800 0002 200 000資本公積1 000 00050 0001 050 00050 0001 000 000盈余公積346 00020 000366 00020 00010 000356 000未分配利潤500 00030 000530 00030 00090 000590 000所有者權益合計4 046 000900 0004 946 0004 146 000負債與所有者權益合計6 100 000 1 500 0007 600 0006 800 000抵銷分錄合計1 000 0001 000 000編制股權取得日的合并資產負債表甲公司合并資

29、產負債表 2008年1月1日 單位：元項 目甲公司項 目甲公司銀行存款470 000短期借款520 000交易性金融資產150 000應付帳款554 000應收帳款380 000長期借款1 580 000存貨900 000負債合計2 654 000長期股權投資940 000股本2 200 000固定資產3 520 000資本公積1 100 000無形資產340 000盈余公積346 000其他資產100 000未分配利潤500 000所有者權益合計4 146 000資產合計6 800 000負債與所有者權益合計6 800 000 6、長期股權投資的權益法調整：第2次作業第1題的（1）、（2）相

30、關知識點：（一）企業對子公司的投資，日常會計應采用成本法核算。成本法，是指投資按成本計價的方法。長期股權投資應當按照初始投資成本計價，只有當追加或收回投資時才能調整長期股權投資的成本的方法。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益。但投資企業確認的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。（二）權益法的核算原理權益法，是指長期股權投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資賬面價值進行調整的方法。被投資單位實現的凈損益，投資

31、企業按應享有的部分，確認投資損益并調增長期股權投資的賬面價值：借：長期股權投資 貸：投資收益被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，調增長期股權投資的賬面價值：借：應收股利 貸：長期股權投資（三）合并財務報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，母公司按照權益法調整對子公司的長期股權投資，并將調整結果反映在合并工作底稿。 調整分錄，一般分以下幾步： 確認母公司在子公司實現凈利潤（以公允價值為基礎的凈利潤）中所享有的份額： 借：長期股權投資 貸：投資收益 確認母公司收到子公司分派的現金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益： 借：應收

32、股利 貸：長期股權投資 借：投資收益 貸：應收股利資料：P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入Q公司發行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權益為40 000萬元（與可辨認凈資產公允價值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個公司。Q公司2007年度實現凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1 000萬元，無其他所有者權益變動。Q公司2008年實現凈利潤5 000萬元，提取盈余公

33、積500萬元，2008年宣告分派2007年現金股利1 100萬元。要求：（1）編制P公司2007年與長期股權投資業務有關的會計分錄；計算2007年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的帳面余額；編制該集團公司2007年的合并抵銷分錄。（2）編制P公司2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄；計算2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的帳面余額；編制該集團公司2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示）解：金額單位為萬元（1）07年與長期股權投資有關的會計分錄，即成本法下的會計分錄：借：長期股權投資 33 000貸：銀行存款 33 000借：應收股利 800（1 000&#

34、215;80%）貸：長期股權投資注 800注：宣告分派的2006年現金股利，是屬于Q 公司在P 公司投資前所實現的凈利潤的分配額，所以應沖銷長期股權投資的帳面價值07年對Q公司的長期股權投資按權益法調整，相關分錄如下：借：長期股權投資 3 200（4 000×80%）貸：投資收益 3 200注：上述知識點中的另兩個調整分錄在這題中就不需編制了，因為在2007年，成本法下做了“借：應收股利 貸：長期股權投資”分錄；而在2007年，權益法下也做了同樣一筆分錄。2007年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33 000-800）+3 200=35 400萬元07年的抵消分

35、錄：P公司對Q公司長期股權投資項目與Q公司所有者權益項目的抵銷：借：股本年初 30 000資本公積年初 2 000盈余公積年初 800 本年 400未分配利潤年末 9 800（7 200+（4 000-400-1 000）商譽 1 000 （35 400-43 000×80%）貸：長期股權投資 35 400 少數股東權益 8 600（43 000×20%）注：43 000為Q公司所有者權益合計數，具體為30 000+2 000+（800+400）+9 800（2）08年與長期股權投資有關的會計分錄，即成本法下的會計分錄：借：應收股利 880（1 100×80%）貸

36、：投資收益 88008年對Q公司的長期股權投資按權益法調整，相關分錄如下：將07年的按權益法調整的相關分錄對2008年的年初未分配利潤的影響予以抵銷。借：長期股權投資 3 200（4 000×80%）貸：未分配利潤年初 3 2002008年本身的按權益法調整的相關分錄借：長期股權投資 4 000（5 000×80%）貸：投資收益 4 000借：應收股利 880貸：長期股權投資 880借：投資收益 880 貸：應收股利 8802008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33 000-800）+3 200）+4 000-880=35 400+4 000-88

37、0萬元=38 520萬元08年的抵消分錄：P公司對Q公司長期股權投資項目與Q公司所有者權益項目的抵銷借：股本年初 30 000資本公積年初 2 000盈余公積年初 1200 本年 500未分配利潤年末 13 200（9 800+（5 000-500-1 100）商譽 1 000 （38 520-46 900×80%）貸：長期股權投資 38 520 少數股東權益 9 380（46 900×20%）注：46 900為Q公司所有者權益合計數，具體為30 000+2 000+（1 200+500）+13 2007、內部債權債務項目的抵消分錄編制資料：母公司2008年末個別資產負債表

38、中應收賬款50000元中有30000元為子公司應付賬款；預收賬款20000元中有10000元為子公司預付賬款 ；應收票據80000元中有40000元為子公司應付票據；子公司應付債券40000元中有20000元為母公司持有。母公司按5計提壞賬準備。要求：編制抵消分錄。解：借：應付賬款 30000 貸：應收賬款 30000 借：應收賬款壞賬準備 150 （注意此為報表項目） 貸：資產減值損失 150 借：預收賬款 10000 貸：預付賬款 10000 借：應付票據 40000 貸：應收票據 40000 借：應付債券 20000 貸：持有至到期投資20000 8、內部存貨交易的抵消分錄編制：第二次作

39、業第1題的（3）相關知識點：首期編制時，抵消分錄編制分二步：（1）將首期內部銷售收入全部予以抵消；（2）如果內部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實現銷售利潤予以抵消。連續編制時，由于第二年又新發生內部購銷活動，再加上首期的影響，抵消分錄編制分三步：（1）將上期抵消的存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進行抵消；（2）對于本期新發生的內部購銷活動進行抵消。(按內部銷售企業的本期銷售數額)（3）將本期期末內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤予以抵消。注：本期期末內部購買形成的存貨可能包括上期結轉形成的的本期存貨。資料：P公司是Q公司的母公司。P公司2007年

40、銷售100件A產品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售產品60件，每件售價6萬元。2008年P公司出售100件B產品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。要求：編制2007年和2008年的抵銷分錄。07年的抵消分錄：借：營業收入A產品 500 （注意此為報表項目）貸：營業成本A產品 500 （注意此為報表項目）借：營業成本A產品 80 （40件×（5-3）貸：存貨A產品 8008年的抵消分錄：借：未分配利潤年初 80貸：營業成本A產品 80借：營業收

41、入B產品 600貸：營業成本B產品 600借：營業成本B產品 60 （20件×（6-3）貸：存貨B產品 60注：2008年期末不存在“A產品”存貨，則不需編制“借：營業成本A產品 貸：存貨A產品”抵消分錄9、內部固定資產交易的抵消分錄編制：第二次作業第2題相關知識點：首期編制時，抵消分錄編制分二步：（1）將銷售企業內部銷售收入、內部銷售成本予以抵消，同時將購買企業固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的數額予以抵消。（2）在購買企業固定資產取得成本中包含有銷售企業的未實現內部銷售利潤時，此時購買企業所計提的折舊額，要大于以不包括未實現內部銷售利潤的固定資產原價為依據所計提的折舊額，因

42、此，應將首期多提的折舊額予以抵消。連續編制時，在第二年及以后的使用會計期間里，抵消分錄編制分三步：（1）將內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵消，并調整期初未分配利潤；（2）將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊全部抵消，并調整期初未分配利潤；（3）將本期由于該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用抵消，并調整本期計提的累計折舊額。資料：甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡

43、化起見，假定20×4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。要求：編制20×4年20×7年的抵銷分錄。解： 金額單位為萬元2004年的抵消分錄借：營業收入 120貸：營業成本 100 固定資產原價 20 借：固定資產累計折舊 4 （20÷5） 貸：管理費用 42005年的抵消分錄借：未分配利潤年初 20貸：固定資產原價 20借：固定資產累計折舊 4 貸：未分配利潤年初 4借：固定資產累計折舊 4 貸：管理費用 42006年的抵消分錄借：未分配利潤年初 20貸：固定資產原價 20借：固定資產累計折舊 8 貸：未分配利潤年初 8借：固定資產累計折舊 4

44、 貸：管理費用 42007年的抵消分錄借：未分配利潤年初 20貸：固定資產原價 20借：固定資產累計折舊 12 貸：未分配利潤年初 12借：固定資產累計折舊 4 貸：管理費用 410、內部應收賬款及壞賬準備的抵消分錄編制：第二次作業第3題相關知識點：首期編制時，分二步：（1）將首期內部應收賬款與內部應付賬款予以抵消。（2）對于首期內部應收賬款計提的壞帳準備的數額予以抵消。連續編制時，分三步：（1）將本期內部應收賬款與內部應付賬款予以抵消。（2）應將上期資產減值損失中抵消的內部應收賬款計提的壞帳準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵消。（3）對于本期內部應收賬款補提或沖銷的壞帳準備的數額（即按本期

45、內部應收賬款增減數額計提的壞帳準備）也應予以抵消。資料：甲公司于2007年初通過收購股權成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應收乙公司帳款100萬元；2008年年末，甲公司應收乙公司帳款50萬元。甲公司壞帳準備計提比例均為4%。要求：對此業務編制2007年、2008年合并財務報表抵銷分錄。解： 金額單位為萬元2007年的抵消分錄：（1）將2007年的內部應收賬款與內部應付賬款抵銷時借：應付賬款 100貸：應收賬款 100（2）將2007年計提的壞賬準備抵銷時借：應收賬款壞賬準備 4 （100×4%） 貸：資產減值損失 42008年的抵消分錄：（1）將2008年的內部應收賬款與內部

46、應付賬款抵銷時借：應付賬款 50貸：應收賬款 50（2）將2007年抵消的內部應收賬款計提的壞帳準備對2008年年初未分配利潤的影響予以抵消。借：應收賬款壞賬準備 4貸：未分配利潤年初 4（3）將2008年沖銷的壞賬準備抵銷時借：資產減值損失 2 （100-50）×4% 貸：應收賬款壞賬準備 2如果2008年年末，甲公司應收乙公司帳款變為150萬元，則（1）將2008年的內部應收賬款與內部應付賬款抵銷時借：應付賬款 150貸：應收賬款 150（2）同上（3）將2008年補提的壞賬準備抵銷時借：應收賬款壞賬準備 2 （150-100）×4% 貸：資產減值損失 211、一般物價

47、水平會計中的計算貨幣性項目的購買力損益相關知識點：（計量屬性）/（ 計量單位） 會計計量模式歷史成本/名義貨幣單位 即傳統的歷史成本會計歷史成本/一般購買力貨幣單位 簡稱一般物價水平會計現行成本/名義貨幣單位 簡稱現行成本會計在物價變動情況下，貨幣性項目，因其結算性特點，而表現出以下特征：（1）賬面金額固定不變；（2）會發生購買力損益。在物價變動情況下，非貨幣性項目，因其生產性特點，而表現出以下特征：（1）非貨幣性項目的金額應按一般物價指數變動的幅度進行調整；（2）非貨幣性項目不會發生購買力損益。可以看到，貨幣性項目與非貨幣性項目受到物價變動的不同的影響，因此將傳統財務報表項目原先按照名義貨幣

48、表示的金額用代表一般購買力貨幣單位的一般物價指數進行調整時，實際上應分別貨幣性項目與非貨幣性項目考慮：即對貨幣性項目，計算購買力損益；對非貨幣性項目，按一般物價指數調整。調整后的金額調整前的金額×調整系數調整系數不同的調整對象，應根據不同的情況，即“業務發生當時的一般物價指數”應選用不同時點的物價指數。資料：A公司2007年1月1日的貨幣性項目如下：現金 800 000元 應收賬款 340 000元應付賬款 480 000元 短期借款 363 000元本年度發生以下有關經濟業務：（1）銷售收入2 800 000元，購貨250 000元。 （2）以現金支付營業費用50 000元。（3）

49、3月底支付現金股利30 000元。（4）3月底增發股票1 000股，收入現金3 000元。（5）支付所得稅20 000元。有關物價指數如下：2007年1月1日 100 2007年3月31日 1202007年12月31日 1302007年全年平均 115要求：根據上述資料編制貨幣性項目購買力損益，計算貨幣性購買力凈損益。解：題目缺省以下條件：銷售收入、購貨、營業費用均為年內均衡發生；所得稅為每月支付。年初貨幣性資產=800 000+340 000=1 140 000年初貨幣性負債=480 000+363 000=843 000貨幣性項目購買力變動損益計算表 項目 調整前金額 調整系數 調整后金額

50、 年初貨幣性資產 1140000年初貨幣性負債843000年初貨幣性項目凈額 297000130100386100加：本年貨幣性收入 銷售收入 2800000 130/1153165217發行股票3000130/1203250減：本年貨幣性支出 購貨 250000130/115282609營業費用 50000 130/115 56522所得稅 20000 130/11522609現金股利 30000 130/120 32500貨幣性項目年末凈額 27500003160327本年貨幣性項目購買力變動凈損益=3160327-2750000410327元（損失）12、一般物價水平會計中的按一般物價指數調整非貨幣性項目的金額：第三次作業第2題資料：（1）M公司歷史成本、名義貨幣的財務報表 M公司資產負債表（歷史成本名義貨幣） 20×7年12月31日 單位：萬元 項目年初數年末數項目年初數年末數貨幣性資產9001 000流動負債9 0008 000存貨9 20013 000長期負債20 00016 000固定資產原值36 00036 000股本10 0006 000減：累