1、第四章貸款業(yè)務(wù)的核算一、教學(xué)內(nèi)容本章所講貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計處理是商業(yè)銀行主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理。 1、貸款業(yè)務(wù)概述。 2、單位貸款業(yè)務(wù)的核算。3、個人貸款業(yè)務(wù)的核算 4、貸款損失準(zhǔn)備的核算。 二、教學(xué)要求1、本章中涉及到信貸業(yè)務(wù)方面的知識，要注意與貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定以及貸款通則聯(lián)系。2、通過本章的教學(xué)，學(xué)生要進(jìn)一步熟悉貸款與貼現(xiàn)的意義、種類及其區(qū)別，熟練掌握貸款與貼現(xiàn)的科目使用及其賬務(wù)處理方法。 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)是銀行以到期償還本金和支付利息為條件，將資金提供給借款人的一種信用活動。它是銀行收入的主要來源，也是產(chǎn)生銀行經(jīng)營風(fēng)險的主要區(qū)域。銀行通過對貸款的發(fā)放、計息、回收

2、的會計核算，完整地反映該項資產(chǎn)的資金運動過程，并通過對貸款實施五級分類管理、計提多種損失或風(fēng)險準(zhǔn)備金，為抵御貸款風(fēng)險設(shè)置財務(wù)防線。 一、貸款的分類（一）按貨款期限劃分 按貸款期限劃分，銀行貸款可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。短期貸款是指貸款期限在1年以內(nèi)（含1年）的貸款；中期貸款是指貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的貸款；長期貸款是指貸款期限在5年以上的貸款。（二）按貨款的風(fēng)險程度劃分 按貸款性質(zhì)和風(fēng)險程度劃分，銀行貸款可分為信用貸款、保證貸款、抵押（含質(zhì)押）貸款、貼現(xiàn)貸款、進(jìn)出口押匯貸款。 （1）信用貸款又稱無擔(dān)保貸款，是單憑借款人信譽而發(fā)放的貸款； （2） 保證貸款是以借款人和擔(dān)保

3、人的雙重信用為基礎(chǔ)而發(fā)放的貸款； （3） 抵押貸款是借款人以向銀行提供抵押品為擔(dān)保形式的貸款，借款人若到期不能歸還貸款本息，銀行有權(quán)處理抵押品作為補償； （4）貼現(xiàn)貸款是持票人以貼付一定利息的方式將未到期商業(yè)匯票或未到期債券轉(zhuǎn)讓給銀行取得貸款，由銀行于匯票或債券到期后，向承兌人（或發(fā)行人）收取票款的一種貸款業(yè)務(wù)； （5） 進(jìn)出口押匯貸款是指異地間（國內(nèi)或國外）商人進(jìn)行交易時，為融通資金，以匯票、運貨單據(jù)、保險單、發(fā)票等全部有關(guān)單據(jù)為擔(dān)保，向銀行申請的貸款。（三）按貸款賬戶管理分類 按貸款賬戶管理分類，銀行貸款可分為正常貸款、展期貸款、逾期貸款、催收貸款（呆滯貸款，呆賬貸款）。 （1）正常貸款是

4、指在貸款合同規(guī)定的貸款期限內(nèi)正常運行的貸款。 （2）展期貸款是指貸款到期后，客戶申請展期期限內(nèi)的貸款。 （3）逾期貸款是指貸款到期（含展期后）未能收回的貸款。 （4）催收貸款是指貸款逾期時間較長或客戶主動還款的可能性較小，需要作為催收對象管理的貸款，包括呆滯貸款和呆賬貸款。 其中呆滯貸款是指逾期2年（含2年）或逾期不到2年但因生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建、或其他原因?qū)е陆杩钊税l(fā)生還款困難的貸款。 呆賬貸款是指逾期（含展期)3年以上（含3年）作為催收貸款管理并準(zhǔn)備核銷的貸款。（四）按貸款損失程度分類 貸款按損失程度分類又稱貸款五級分類，是指銀行主要依據(jù)借款人的還款能力，即最終償還貸款本金和利息的實

5、際能力，確定貸款遭受損失的風(fēng)險程度，將貸款質(zhì)量劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類的一種管理方法（其中后三類稱為不良貸款）。 其中，正常類貸款是指借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還； 關(guān)注類貸款是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素； 次級類貸款是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會造成一定損失； 可疑類貸款是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失； 損失類貸款是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少

6、部分。（五）按貸款經(jīng)營方式分類 貸款按經(jīng)營方式分類，分為自營貸款和委托貸款。自營貸款是指銀行以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，銀行收取本金和利息并承擔(dān)貸款風(fēng)險；委托貸款是指委托人提供貸款本金，由銀行（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)。銀行發(fā)放委托貸款時，只收取手續(xù)費，不得代墊資金。二、會計科目及其基本運用方法 為了正確反映貸款資金發(fā)放與收回的過程，防范和控制貸款風(fēng)險，銀行設(shè)置了以下貸款類會計科目： (1)“短期貸款”、“中期貸款”和“長期貸款”科目，分別用于核算短期、中期、長期信用貸款和保證貸款。 (2)“逾期

7、貸款”科目，用以核算信用貸款到期含展期）后借款人仍不能歸還部分、信用卡透支款項以及其他各種墊款（貼現(xiàn)墊款除外）。 (3)“抵押貸款”科目，用以核算借款人以其財產(chǎn)或其擔(dān)保人財產(chǎn)為抵押而取得的貸款。 (4)“貼現(xiàn)”科目，用于核算辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中墊付的款項。業(yè)務(wù)發(fā)生時按買人票據(jù)的票面價值入賬。 (5)“進(jìn)出口押匯”科目，用于核算本行接受國外開來保證憑信項下的出口跟單匯票，經(jīng)本行議付買單的款項，或本行開出保證憑信后，按國外議付行的議付通知，經(jīng)本行償付所墊付的款項。關(guān)于本科目的使用將在第七章中介紹。 貸款業(yè)務(wù)是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，以上貸款類科目均屬資產(chǎn)類科目。當(dāng)銀行發(fā)放貸款時，以實際發(fā)生額記入相應(yīng)貸款科目的借

8、方；當(dāng)銀行收回貸款時，記入相應(yīng)貸款科目的貸方；銀行發(fā)放的貸款不能到期收回時，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款即借記“逾期貸款”、等科目，貸記“短期貸款”等科目。各貸款科目余額在借方，反映發(fā)放出去尚未收回的貸款金額。三、貸款方式 貸款方式是銀行對借款人發(fā)放貸款所采取的形式。它體現(xiàn)銀行貸款發(fā)放的經(jīng)濟(jì)保證程度，反映貸款的風(fēng)險程度。貸款方式的選擇主要依據(jù)借款人的信用和貸款的風(fēng)險程度，對不同信用等級的企業(yè)，不同風(fēng)險程度的貸款，應(yīng)選擇不同的貸款方式，以防范貸款風(fēng)險。銀行的貸款可采用信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)三種方式。其中擔(dān)保貸款又可分為保證、抵押和質(zhì)押三種不同的形式。 （1) 信用貸款 信用貸款是銀行不需要任何財產(chǎn)

9、抵押或第三者保證而直接向借款人發(fā)放的貸款。 信用貸款的特點是以信用作為償還貸款的保證、手續(xù)簡便、風(fēng)險大、利率高。 銀行一般只對國家重點項目，國家重點工程、支農(nóng)、開發(fā)性扶貧，資信可靠、信譽良好的老客戶發(fā)放信用貸款。 （2) 保證貸款 保證貸款是指銀行按照擔(dān)保法的規(guī)定，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，由其按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。其目的是為了轉(zhuǎn)移銀行貸款的信用風(fēng)險，督促借款人按照借款合同的約定履行債務(wù)，保障貸款債權(quán)的實現(xiàn)。 保證貸款是在借款信用狀況的基礎(chǔ)上，另加了第三人的信用支持，從而提高了借款人的信用等級或彌補了借款人信用等級的不足。而且，一般情況下，銀行會要求保證人的資

10、信高于借款或至少不低于借款人的資信。因此，保證貸款的安全性高于信用貸款，是商業(yè)銀行較樂于接受的一種貸款方式。 （3） 抵押貸款和質(zhì)押貸款 抵押是指債務(wù)人或第三人不轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。抵押貸款是以抵押物為貸款債權(quán)實現(xiàn)的保障而發(fā)放的貸款。在抵押方式下，借款人或者第三人為抵押人，銀行為抵押權(quán)人，銀行因抵押法律關(guān)系所產(chǎn)生的歸其享有的權(quán)利為抵押權(quán)。 質(zhì)押是指債務(wù)人或第三人轉(zhuǎn)移動產(chǎn)或權(quán)利憑證的占有，以作為債權(quán)的擔(dān)保。質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。質(zhì)押貸款是以質(zhì)物為貸款債權(quán)實現(xiàn)的保障而發(fā)放的貸款。在質(zhì)押方式下，提供自己的動產(chǎn)或權(quán)利憑證為債權(quán)人擔(dān)保的債務(wù)人或者第三人為出質(zhì)人，債權(quán)人為質(zhì)權(quán)人，

11、出質(zhì)人移交其所占有的動產(chǎn)或權(quán)利憑證為質(zhì)物。 借款人提供給銀行用作貸款保障的抵押物或質(zhì)押物，可以是借款人自己所有，也可以是第三人的資產(chǎn)。 （4) 票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)貼現(xiàn)是指資金需求者將自己手中未到期的票據(jù)向銀行兌收現(xiàn)款，銀行收進(jìn)這些未到期的票據(jù)，按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后付給現(xiàn)款，待票據(jù)到期時再向出票人收款的一種資金融通行為。 第二節(jié) 單位貸款的核算一、信用貸款的核算（一）概念：是指以借款人的經(jīng)營和信用狀況為基礎(chǔ)而發(fā)放的貸款。由于信用貸款相對于擔(dān)保貸款等風(fēng)險較大，因此，商業(yè)銀行對這種貸款的審批控制很嚴(yán)格。借款人要取得信用貸款時，應(yīng)根據(jù)借款計劃與銀行簽訂借款合同，在按合同確定的貸款額度一次或分次用款時，

12、由借款人提出書面申請，信貸部門按審貸分離、分級審批的管理制度進(jìn)行審批，確定貸款金額與歸還日期，然后填具借款憑證交由會計部門確定會計科目并開立貸款賬戶，在貸款發(fā)放并轉(zhuǎn)人存款賬戶后方可安排使用。貸款到期一次或分次歸還。 （二）貸款發(fā)放的核算 借款人申請借款時，應(yīng)向銀行信貸部門提交借款申請書。信貸部門審批后與借款人簽訂借款合同。貸款發(fā)放時，借款人填寫一式五聯(lián)借款憑證，在第一聯(lián)加蓋預(yù)留印章并經(jīng)信貸部門審查批準(zhǔn)、簽署意見后，與借款申請書、借款合同一并送會計部門憑以辦理貸款的發(fā)放手續(xù)。 借款憑證第一聯(lián)借據(jù)為借款單位留存，第二聯(lián)為銀行信貸部門留存，第三聯(lián)轉(zhuǎn)賬借方傳票；第四聯(lián)轉(zhuǎn)賬貸方傳票；第五聯(lián)為借款人入賬通

13、知。 （各行格式不統(tǒng)一） 發(fā)放貸款的會計分錄： 借：短期貸款（或中長期貸款）-XX單位戶 貸：活期存款-XX單位戶（三）貸款收回的核算 貸款到期，借款單位歸還貸款時，應(yīng)填具轉(zhuǎn)賬支票或一式四聯(lián)還款憑證，送交開戶銀行，辦理還款手續(xù)，若借款人事先與銀行有商定，也可由銀行主動填制四聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票辦理貸款收回手續(xù)。會計部門收到歸還貸款憑證經(jīng)審查并與原專夾保管的借據(jù)核對相符，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票或以還款憑證、特種轉(zhuǎn)賬傳票第一、二聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：活期存款x x單位存款戶 貸：短期貸款（或中長期貸款）XX單位貸款 利息收入-XX單位利息收入戶 然后，根據(jù)傳票記賬，并

14、注銷借據(jù)，隨同另一聯(lián)還款憑證或特種轉(zhuǎn)賬借方傳票代支款通知退還借款單位。 對于貸款的利息，各行一般都采用余額表按季計息辦法，按季扣收。 借款單位如分次歸還貸款，應(yīng)在借據(jù)上登記本次還款金額，借據(jù)繼續(xù)保管，等最后還清貸款時，再將注銷的借據(jù)退還借款人。（四）貸款展期的核算 企業(yè)如因特殊原因不能按期歸還貸款，應(yīng)在貸款到期前填制貸款展期申請書送交銀行信貸部門。信貸部門審查同意后，在展期申請書上簽注意見。展期期限按規(guī)定掌握：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款的展期期限不得超過3年，每筆貸款展期只限于一次。 經(jīng)審查批準(zhǔn)后，會計部門憑以在原借據(jù)上批注展期后的還款日期，展期申請

15、書與原借據(jù)一并保管，不再進(jìn)行賬務(wù)處理。 （五）逾期貸款的核算 貸款到期（含展期后到期），借款單位無力歸還貸款或存款賬戶資金不足，只能部分歸還貸款，其余部分不能按期歸還，又未辦理貸款展期手續(xù)，其全部或部分貸款應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。會計部門應(yīng)在貸款到期日營業(yè)終了前，將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。轉(zhuǎn)賬的方法是根據(jù)逾期貸款金額編制一紅兩藍(lán)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，以一紅一藍(lán)特種轉(zhuǎn)賬傳票對轉(zhuǎn)，按同方向辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：x x貸款xx單位貸款戶（紅字） 借：逾期貸款xx單位逾期貸款戶（藍(lán)字） 另一聯(lián)藍(lán)字特種轉(zhuǎn)賬傳票交借款人。對于逾期貸款，如果不設(shè)“逾期貸款”科目的，可以在原貸款科目下設(shè)“逾期貸款”明細(xì)賬戶。

16、 對逾期貸款采用同方向紅字轉(zhuǎn)賬法，是為避免虛增貸款發(fā)放和收回的數(shù)額。 辦妥上述手續(xù)后，應(yīng)將逾期的借據(jù)另行保管，加強催收。同時自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，按逾期貸款利率計算利息。二、擔(dān)保貸款的核算（一）概念和分類：擔(dān)保貸款是貸款人為確保貸款的按時收回，以借款人以外的第三人或以財產(chǎn)作擔(dān)保而發(fā)放的貸款。在貸款到期時，如果借款人不能按期歸還貸款，應(yīng)由保證人履行債務(wù)償付責(zé)任或以財產(chǎn)拍賣、變賣的價款償付貸款。可見擔(dān)保貸款發(fā)放的基礎(chǔ)與信用貸款不同，因而，貸款收回保證性強，風(fēng)險相對較小。 擔(dān)保貸款可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。（二）保證貸款的核算 保證貸款是指以借款人和貸款人以外的第三人承諾在借款人不能

17、償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者以連帶責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。 為了保證貸款資金安全，對經(jīng)營風(fēng)險較大、信用較差、大額貸款或因特殊情況經(jīng)營項目較復(fù)雜發(fā)放的貸款，應(yīng)要求借款申請人提供貸款的保證人，而作為貸款的保證人，必須是具有法人資格、信譽較好、支付能力較強的經(jīng)濟(jì)實體。保證人與債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以書面形式訂立保證合同。保證擔(dān)保的范圍包括主債權(quán)及利息、違約金、損害賠償金和實現(xiàn)債權(quán)的費用，保證合同另有約定的，按約定辦理1)貸款發(fā)放的處理 借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照擔(dān)保法和貸款通則有關(guān)規(guī)定簽訂保證全同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項，經(jīng)銀行信貸部門和有權(quán)

18、審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門交會計部門保管。信貸部門與會計部門應(yīng)嚴(yán)格交接手續(xù)。實行分管原則，會計部門管賬、出納部門或指定的部門管物，互相制約，互相核對，確保安全。會計按企業(yè)及財產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，并納入“待保管有價值品”表外科目核算。會計分錄為： 收入：代保管有價值品xx單位戶 然后辦理貸款手續(xù)。會計分錄為： 借：xx貸款xx單位戶 貸：活期存款xx單位戶 2)貸款收回的處理 保證貸款到期收回貸款時，會計分錄為： 借：活期存款xx單位戶 貸：x x貸款x x單位戶 利息收入x x單位利息收入戶 然后，根據(jù)信貸部門書面通知辦理保證貸款申請書退還手續(xù)，銷記表外科目。出納部門或指定的部門

19、經(jīng)辦人辦理出庫手續(xù)后在通知書上簽章，作表外科目付出憑證附件。 會計分錄為： 付出：代保管有價值品xx單位戶3)貸款到期不能收回的處理 保證貸款到期借款人不能歸還，應(yīng)根據(jù)貸款合同和有關(guān)規(guī)定，直接向保證人收取款項歸還貸款，保證人承擔(dān)保證責(zé)任的期間為借款合同履行期屬滿貸款本息未受清償之時起兩年。會計分錄為： 借：XX科目-保證人戶 貸：xx貸款-借款單位戶 利息收入x x單位利息收入戶（三）抵押貸款的核算 抵押貸款是以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。抵押貸款的關(guān)系人為借款人、抵押人和抵押權(quán)人。抵押人可以為借款人，也可以是借款人、貸款人以外的第三人。抵押權(quán)人為發(fā)放貸款的銀行。 1、抵押品的

20、種類 抵押貸款以財產(chǎn)作抵押。為此，發(fā)放貸款時，應(yīng)特別注意對抵押品的鑒定。借款人在申請貸款時，所提供的抵押品必須是抵押人所有并且有價值、可保存、易變賣的財產(chǎn)，同時，抵押品的價值不能低于貸款數(shù)額，一般可按抵押品現(xiàn)值的50%一70%確定貸款數(shù)額。可作為抵押品的財產(chǎn)有： (1)抵押人所有的房屋和其他地上定著物； (2)抵押人所有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)； (3)抵押人依法有權(quán)處分的國有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物； (4)抵押人依法有權(quán)處分的國有機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)； (5)抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)； (6)依法可以抵押的其他財產(chǎn)。

21、抵押人可以其中某一種、某幾種或全部財產(chǎn)作抵押。土地所有權(quán)、集體所有的土地使用權(quán)、公益單位的社會公益設(shè)施、所有權(quán)或使用權(quán)不明或有爭議以及依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)不能作抵押。 2、抵押貨款發(fā)放的核算 借款人申請抵押貸款時，應(yīng)向銀行提交“抵押貸款申請書”，寫明借款用途、金額、還款日期，抵押品的名稱、數(shù)量、價值、存放地點等有關(guān)事項，由信貸部門審批，并簽訂抵押貸款協(xié)議書，并依法對抵押物辦理登記。然后根據(jù)銀行確定的貸款額度，填具一式五聯(lián)借款憑證，送交會計部門辦理轉(zhuǎn)賬。其各聯(lián)借據(jù)和處理程序與信用貸款基本相同。為了反映和監(jiān)督抵押貸款的發(fā)放、收回或核銷的情況，應(yīng)設(shè)置“抵押貸款”科目（或在有關(guān)貸款科目下設(shè)“抵

22、押貸款”明細(xì)賬戶），并按客戶設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。貸款發(fā)放的會計分錄為： 借：抵押貸款x x單位戶 貸：活期存款x x單位存款戶 對抵押物需詳細(xì)登記，并通過表外科目記載。其會計分錄為： 收入：待處理抵押品x x單位3、抵押貸款收回的核算 抵押貸款到期收回的賬務(wù)處理，可參照信用貸款到期收回的手續(xù)處理。其會計分錄為： 借：活期存款x x單位存款戶 貸：抵押貸款xx單位戶 利息收入x x單位利息收入戶 同時銷記表外科目和抵押品登記簿。其分錄為： 付出：待處理抵押品xx單位戶 抵押貸款利息亦可采用余額表結(jié)計積數(shù)、定期計息的方法計算。4、抵押貸款逾期的核算 抵押貸款到期，如果借款人不能按期償還貸款，銀行

23、應(yīng)于到期日將貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目，同時向借款人發(fā)出“處理抵押品通知單”。如逾期1個月仍不能償還貸款本息的，根據(jù)合同協(xié)議由銀行作價變賣處理抵押物品。 抵押品拍賣、變賣所得價款扣除有關(guān)費用后，超過貸款本金和利息的，首先收回貸款本息，剩余部分退還借款人。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項（或XX科目） 貸：逾期貸款x x單位抵押貸款逾期戶 應(yīng)收利息 活期存款x x抵押人存款戶抵押品拍賣、變賣所得扣除有關(guān)費用后，低于貸款本金的部分，應(yīng)當(dāng)由借款人償還。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項或其他科目 活期存款x x抵押人存款戶 貸：逾期貸款xx抵押逾期戶 應(yīng)收利息貸款抵押品一般不允許轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)，特

24、殊情況下報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為自用時，按應(yīng)收貸款本金和利息之和作價入賬。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：逾期貸款-XX抵押逾期戶 應(yīng)收利息 不論是拍賣、變賣還是作價入帳處理，都應(yīng)當(dāng)銷記“待處理抵押品”即付出： “待處理抵押品” （四）質(zhì)押貸款的核算 質(zhì)押貸款是指以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。 質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人。出質(zhì)人可以為借款人，也可以是借款人、貸款人以外的第三人，質(zhì)權(quán)人為發(fā)放貸款的銀行。質(zhì)押貸款的發(fā)放以質(zhì)物為基礎(chǔ)。質(zhì)物可以是出質(zhì)人的動產(chǎn)或權(quán)利。以動產(chǎn)作質(zhì)押的，必須將動產(chǎn)移交發(fā)放貸款的銀行占有，并訂立質(zhì)押合同。可作質(zhì)押的權(quán)利包括：匯票、支票、本票、債券、存款

25、單、倉單、提單；依法可轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)等。以權(quán)利作質(zhì)押而取得貸款的，出質(zhì)人與質(zhì)權(quán)人必須簽訂合同。但以匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單作質(zhì)物的，應(yīng)當(dāng)在合同約定的期限內(nèi)將權(quán)利憑證交付發(fā)放貸款的銀行；以依法可以轉(zhuǎn)讓的股票作質(zhì)物的，應(yīng)向證券登記機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記；以依法可轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)作質(zhì)物的，還應(yīng)向出質(zhì)人的管理部門辦理出質(zhì)登記。 質(zhì)押貸款發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同，貸款到期，借款人不能歸還貸款，銀行可以所得質(zhì)物的價款歸還貸款本息。第三節(jié) 個人貸款業(yè)務(wù)的核算一、個人貸款的概念和種類是商業(yè)銀行以自然人為對象而

26、發(fā)放的貸款。隨著人們消費觀念改變和生活水平的提高，個人對貸款的需求越來越大。從性質(zhì)上說，個人貸款屬于消費性質(zhì)貸款，商業(yè)銀行根據(jù)不同的需要設(shè)計了不同的個人貸款品稱前，個人貸款以住房按揭貸款、汽車消費貸款、助學(xué)貸款為最多。二、個人住房按揭貸款的核算（一）一般規(guī)定 1申請住房按揭貸款的個人必須有穩(wěn)定的收人來源并在貸款銀行開立活儲蓄存款賬戶，用于歸還貸款本息。2.按揭貸款發(fā)放后，一次劃轉(zhuǎn)到售房單位的銀行存款賬戶，該售房單位須在合同中明確指定開戶銀行。3.各行按照購房價款的一定比例，規(guī)定發(fā)放貸款的最高額（一般規(guī)定為房款的70一80%）。4.貸款期限由銀行根據(jù)借款人的還款能力，與借款人商定，一般最長為20

27、年并不得超過借款人的法定退休年齡。5住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一般按月歸還當(dāng)期應(yīng)歸還的本息。分期歸還有“等額本息償還法”和“等額本金償還法”兩種方法。等額本息還款法。即借款人每月以相等的金額償還貸款本息計算公式為：每月還款額=貸款本金×月利率×（月利率）還款月數(shù)/（月利率）還款月數(shù)-1 等額本金還款法。即借款人每月等額償還本金，貸款利息隨本金逐月遞減 計算公式為： 每月還款額=貸款本金/還款期數(shù) +（貸款本金累計已還本金）*月利率6.借款人可以提前部分或全部歸還本息，但不得間斷歸還。三、貸款發(fā)放的核算借款人需用按揭貸款，應(yīng)當(dāng)向銀行提出借款申請，經(jīng)信貸部門審查后簽訂

28、借款同并制定填制“還款計劃明細(xì)表”。借款人按規(guī)定開立活期儲蓄存款賬戶。 貸款發(fā)放時，借款人填制借款憑證，信貸部門簽署審批意見并出具“借款人向售房單位劃款通知書”交會計部門。會計部門將貸款金額一次性劃轉(zhuǎn)到售房單位存款賬戶。其會計分錄為：貸款發(fā)放財務(wù)核算借：個人住房貸款××借款人戶 貸：活期儲蓄存款××借款人戶 借：活期儲蓄存款××借款人戶 貸：活期存款-售房單位戶按期歸還貸款的核算： 借：活期儲蓄存款××借款人戶 貸：個人住房貸款××借款人戶 利息收入（或應(yīng)收利息）四、計收貸款利息的核算 貸款利息

29、收入是銀行的主要營業(yè)收入，在實際工作中，可以采取銀行主動扣息、借款人主動還息或掛賬計收等多種形式收取貸款利息。目前主要采用按季結(jié)息的方式主動扣收。 一般來講，貸款應(yīng)按季計息，規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日，結(jié)計方法與存款利息結(jié)計方法基本相同。結(jié)息日營業(yè)結(jié)束后，打印一式三聯(lián)計收利息憑證，以其中第一聯(lián)作借款賬戶的借方憑證，第二聯(lián)蓋章后作借款人賬戶的支款通知，第三聯(lián)代替“利息收入”科目的貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：活期存款XX借款人戶 貸：利息收入XX貸款利息收入戶如果借款人賬戶無款支付，銀行不能按時收取時，應(yīng)按制度規(guī)定由銀行主動轉(zhuǎn)入表內(nèi)“應(yīng)收利息”科目和表外“未收貸款利息”科目核算，同時，向

30、借款人發(fā)出欠息通知單。會計分錄為： 借：應(yīng)收利息xx單位戶 貸：利息收入 收入：未收貸款利息xx單位戶 如果企業(yè)賬戶只能扣出部分利息，分錄為：借： 活期存款xx單位戶 應(yīng)收利息xx單位戶 貸：利息收入 收入：未收貸款利息xx單位戶 應(yīng)收利息和未收貸款利息在貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率計收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計收復(fù)利，復(fù)利按季（短期貸款也可按月）計收。無法扣收的復(fù)利應(yīng)納入表外“未收貸款利息”科目核算，并向借款人發(fā)復(fù)利的欠息通知單。應(yīng)收利息收回時會計分錄為： 借：xx科目 貸：應(yīng)收利息xx借款戶 付：未收貸款利息例：某商業(yè)銀行于3月15日對A 企業(yè)發(fā)放期限為6個月的短期貸款50

31、0000元，A 企業(yè)于貸款到期日只歸還300000元本金，其余200000元本金及利息于10月8日才還清。 假定該貸款的利率為4.2，貸款按季結(jié)息手續(xù)略，逾期貸款罰息率為每天萬分之五。要求：計算貸款利息，并寫出分錄（1）貸款發(fā)放 借：短期貸款A(yù)企業(yè)戶 500000  貸：活期存款- A企業(yè)戶 500000（2）貸款到期 收回部分貸款：借：活期存款- A企業(yè)戶 300000   貸：短期貸款- A企業(yè)戶 300000 轉(zhuǎn)逾期貸款：借：逾期貸款- A企業(yè)戶 200000 （藍(lán)） 借：短期貸款- A企業(yè)戶 200000（紅）(3)收回逾期貸款逾期貸款利息=200000

32、×50 ×23=2300（元）借：活期存款A(yù)企業(yè)戶 200000  貸：逾期貸款A(yù)企業(yè)戶 200000第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備金的核算 一、貸款損失準(zhǔn)備金的計提范圍和種類 貸款損失準(zhǔn)備金是按一定比例提取，用于補償貸款損失的準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備金制度的建立是為提高商業(yè)銀行抵御風(fēng)險的能力，從而確保信貸資金的完整。 (一)計提范圍 計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是指銀行承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款資產(chǎn)，包括：貸款 （含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。對由銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，如

33、國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款等，也要計提損失準(zhǔn)備。銀行不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的委托貸款等不計提損失準(zhǔn)備，例如委托貸款等。 （二）貸款損失準(zhǔn)備金的種類 銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時足額提取貸款 損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。 一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能損失的準(zhǔn)備，按季計提，年末一般準(zhǔn)備余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1。當(dāng)年應(yīng)提取的呆帳準(zhǔn)備金=本年末各項貸款金額 ×1%上年末呆帳準(zhǔn)備金余額專項準(zhǔn)備是對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款的損失程度計提的準(zhǔn)備，按季計提，不同風(fēng)險類別的貸款計提比例

34、不同。關(guān)注類貸款的計提比例為2%；次級類貸款的計提比例為25；可疑類貸款的計提比例為50%；損失類貸款的計提比例為100%；次級和可疑類貸款，在上述比例基礎(chǔ)上，可以上下浮動20%。特種準(zhǔn)備是指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備，各行根據(jù)特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率和歷史經(jīng)驗等，確定計提比例并按季提取。貸款損失準(zhǔn)備由各銀行總行統(tǒng)一計提，并應(yīng)根據(jù)貸款風(fēng)險程度足額提取，損失準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配。（三）會計科目設(shè)置 (1)“一般準(zhǔn)備金”科目，用于核算提取的一般貸款損失準(zhǔn)備金。該科目屬資產(chǎn)類科目，是貸款科目的備抵科目，記賬方法同負(fù)債類。貸方反映提取的準(zhǔn)備金及已核銷又收回的貸

35、款本金，借方反映沖減的準(zhǔn)備金及核銷的貸款本金。期末余額在貸方，表示尚余的貸款損失準(zhǔn)備。該科目按準(zhǔn)備金種類設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。 (2)“貸款損失準(zhǔn)備”科目，用于核算提取的專項貸款損失準(zhǔn)備金和特種貸款損失準(zhǔn)備金。該科目屬資產(chǎn)類科目，是貸款科目的備抵科目，貸方反映提取的準(zhǔn)備金及已核銷又收回的貸款本金，借方反映沖減的準(zhǔn)備金及核銷的貸款本金。期末余額在貸方，表示尚余的貸款損失準(zhǔn)備。該科目按準(zhǔn)備金種類設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。 (2)“貸款損失準(zhǔn)備”科目，用于核算提取的專項貸款損失準(zhǔn)備金和特種貸款損失準(zhǔn)備金。該科目屬資產(chǎn)類科目，是貸款科目的備抵科目，貸方反映提取的準(zhǔn)備金及已核銷又收回的貸款本金，借方反映沖減的準(zhǔn)備金

36、及核銷的貸款本金。期末余額在貸方，表示尚余的貸款損失準(zhǔn)備。該科目按準(zhǔn)備金種類設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。（3）“營業(yè)費用”科目，用于核算在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)及管理費用。該科目屬損益類科目。借方反映發(fā)生的各種業(yè)務(wù)及管理費用，貸方反映沖減的各種業(yè)務(wù)及管理費用，期末將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目。（4）“已核銷貸款”表外科目，用于核算已核銷但仍保留追債權(quán)的貸款。核銷貸款時，按核銷貸款的實際金額記“收入”，已核銷貸款又收回時，按收回貸款的實際金額記“付出”。二、貸款準(zhǔn)備金計提與運用的核算 （一）計提貸款準(zhǔn)備金的核算 銀行應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失，根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和本行