1、稅收籌劃第二版 梁俊嬌主編 課后習題答案 第一章  稅收籌劃基礎習題：1. 名詞解釋稅收籌劃  偷稅1. 簡答題：（1）稅收籌劃的特點是什么？（2）簡述偷稅的法律界定及法律責任。(3)簡述欠稅的法律界定及法律責任。（4）簡述騙稅的法律界定及法律責任。1. 下列哪種說法準確地描述了有效稅收籌劃？A  適用較高稅率的投資者應進行政府債券的投資B  免稅的投資者應進行企業債券的投資C  預期稅率在未來會下降時，雇員更喜歡推遲接受他們的報酬（假設這一行為成功地推遲確認應稅收入）D  租用耐用的經營資產比持有它們更有利（假如該項資產允許加速折舊

2、）4.納稅人A購買了100，000元的公司債券，年利率為10。納稅人B購買了100，000元的政府債券，年利率為8。這兩種債券的到期日和風險相同。每個納稅人獲得的稅后收益率是多少？(A、B均適用25的所得稅稅率)5.某納稅人正在考慮以下兩種方案：方案一是以20，000元雇傭一名稅務會計師來研究籌劃方案，如果成功，這一方案可為他節稅22，000元，成功的概率估計是70；方案二是以18，000元雇傭一家市場策劃公司，該公司的任務是為產品制訂市場拓展計劃。如果成功，這一方案可為該納稅人節約廣告費20，000元而不影響銷售收入。方案成功的概率為80。如果稅率為15，則該納稅人應選擇哪一種方案？如果稅率

3、為25，則該納稅人應選擇哪一種方案？6.一家大公司聘請你作稅務顧問，這家公司有累積的稅收虧損，并預計以后幾年會維持這種狀況。該公司打算在外地設立一家新的配送工廠。估計該工廠成本為1，000萬元。公司正考慮3種備選方案：依據方案A，公司借入1，000萬元買入這樣的工廠；依據方案B，公司發行普通股票籌款1，000萬元購買這樣的工廠；依據方案C，公司向當前所有者租用這樣的工廠。公司要求你準備一份簡要的報告，勾勒出每種方案的稅收結果。在報告中，請你推薦從稅收上講最有效的方案。7.論述題：（1）論述稅收籌劃的意義（2）論述稅收籌劃應注意的問題參考答案：1. 稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不

4、違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。2.（1）（答題要點）第一，不違法性第二， 事先性第三，風險性（2）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯

5、納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。偷稅數額占應納稅額的百分之十以上并且偷稅數額在一萬元以上的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額五倍以下的罰金；偷稅數額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數額五倍以下的罰金。 扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、

6、已收稅款，數額占應繳稅額的百分之十以上并且數額在一萬元以上的，依照前款規定處罰。 對多次犯有前兩款規定的違法行為未經處罰的，按照累計數額計算。對于企業事業單位犯有以上罪行的，判處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。（3）納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者

7、以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規定行使代位權、撤銷權。 稅務機關依照前款規定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。1欠繳稅款數額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務總局會同公安部制定。縣級以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上定期公告。納稅人欠繳應納稅款，采取

8、轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。對于企業事業單位犯有以上罪行的，判處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。（4）騙稅的法律界定與法律責任以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。企業事業單位采取對所

9、生產或者經營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額在一萬元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。 前款規定以外的單位或者個人騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，按照詐騙罪追究刑事責任。3. ACD4.A的稅后收益率10%×(1-25%)=7.5%      B的稅后收益率85.方案一：凈節稅收益22，00020，000×702，000

10、×701400（元）在稅率為20時：稅后收益率1400÷20，000×（115）8.24在稅率為25時:稅后收益率1400÷20，000×（125）9.33 方案二：凈節稅收益20，00018，000×80%=1,600在稅率為20時：稅后收益率1，600÷18,000×(1-15%)+20,000×15%=8.74%在稅率為25時:稅后收益率1，600÷18,000×(1-25%)+20,000×25%=8.65%因此，當稅率為15%時,納稅人應選擇方案二；當稅率

11、為25時，納稅人應選擇方案一。6.（答案要點）方案A：借款的利息支出會增加虧損，在公司虧損的情況下損失抵稅效應方案B：公司虧損不用支付股息方案C:租金支出會增加虧損，在公司有累積虧損的情況下損失抵稅效應。7.（答案要點）（1）第一，維護納稅人的合法權利第二， 促進納稅人依法納稅第三，促進稅制的不斷完善第四，促進國家稅收政策目標的實現（2）稅收籌劃應注意的問題第一，綜合考慮交易各方的稅收影響第二，稅收僅僅是眾多經營成本中的一種第三，關注稅收法律的變化第四， 正視稅收籌劃的風險性 第二章  稅收籌劃方法一、綜合題:1李先生在北京郊區擁有一套住房，已經居住滿4年零8個月，這時他在

12、北京市區找到一份薪水很好的工作，已經搬到市區居住。稅法規定：凡居住滿五年或五年以上的，按規定免征營業稅和土地增值稅。李先生打算出售該住房，請你幫助擬定一份稅收籌劃方案。2. 甲工程承包總公司通過競標，向業主承攬了一項價值2.4億元的建筑安裝工程（其中包括電梯等設備金額4000萬元），而甲工程承包總公司與業主簽訂了2億元的工程總承包合同，電梯等設備在合同中約定由業主自行購買。請思考：甲工程承包總公司為什么簽訂的工程總承包合同是2億元而不是2.4億元呢？二、案例分析題:1奧立電梯公司的業務分拆奧立電梯公司主要生產銷售電梯并負責電梯的安裝、維修及保養。2008年奧立電梯公司取得含稅收入3 510萬元

13、，其中安裝費約占總收入的30%，保養費、維修費約占收入總額的10%，假設本年度進項稅額為240萬元。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則規定：混合銷售行為和兼營的非應稅勞務應當繳納增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。奧立電梯公司既生產銷售電梯又負責安裝、維修及保養的行為屬于典型的混合銷售行為，按照稅法規定，2008年度奧立電梯公司應納稅額計算如下：應納增值稅=銷項稅額進項稅額=3 510÷（117%）×17%240=270（萬元）如果奧立電梯公司投資設立一個獨立核算的安裝公司，奧立電梯公司只負責生產銷售電梯，而

14、安裝公司專門負責電梯的安裝、保養和維修。那么，奧立電梯公司和安裝公司分別就銷售電梯收入、安裝維修收入開具普通發票，對購貨方而言作為固定資產或在建工程入賬，均不存在進項稅額抵扣問題，即對購買方不構成稅收影響。而奧立電梯公司設立電梯安裝公司后，涉稅情況會發生變化。國稅函1998390號文件規定，電梯屬于增值稅應稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產。因此，對企業銷售電梯（自產或購進）并負責安裝及保養、維修取得的收入，一并繳納增值稅；對不從事電梯生產銷售，只從事電梯保養和維修的專業公司對安裝運行后的電梯進行的保養、維修取得的收入繳納營業稅。奧立電梯公司應納增值稅=銷項稅額進項稅額=3

15、 510×（140%）（117%）×17%240=66（萬元）安裝公司應納稅額=3 510×30%×3%3 510×10%×5%=49.14（萬元）              分立出安裝公司后可以節省稅收=2706649.14=154.86（萬元）國稅發2002117號文件作出了進一步的明確規定：對同時符合以下兩個條件的建筑業務收入，準予繳納營業稅：一是必須具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；二是

16、簽訂建設工程施工總分包合同中單獨注明了建筑業勞務價款。否則，對納稅人取得的全部收入繳納增值稅。上述分立籌劃技術一般適用于電梯、機電設備等大型設備生產企業。對于這類企業，還可根據需要再分立出獨立核算的運輸公司或物流公司，因為對既銷售貨物又負責貨物運輸的混合銷售行為也要按照收取的全部價款計繳增值稅。分立籌劃技術在實際操作中要注意以下問題：（1）要進行成本收益衡量。設立安裝公司所增加的分立成本或稅收籌劃代理費用應小于節稅收益；（2）注意定價的合理性。由于涉及貨物銷售價格與勞務價格的剝離，不要為了節稅而故意抬高勞務價格，因為生產銷售企業與提供勞務企業存在關聯方關系，如果定價不合理，稅務機關有權調整貨物

17、及勞務定價。（3）涉及銷售自產貨物（主要指金屬結構件，鋁合金門穿，玻璃幕墻，機構設備，電子通訊設備等）并同時提供建筑勞務的納稅人不要照搬上述分立籌劃技術。請回答以下問題：（1）你是否同意奧立電梯公司的稅收籌劃方案？為什么？（2）該稅收籌劃方案的操作還要考慮哪些因素的影響？   2聯想收購IBM的籌劃秘密2004年12月8日，聯想集團以總價12.5億美元收購了IBM的全球PC業務，正式拉開了聯想全球布局的序幕。可是，如果仔細研究，在這場中國并購市場上前所未有的大宗并購案中，總共為12.5億美元的收購價格，聯想集團為什么要采用“6.5億美元現金+6億美元聯想股票”的支付方式？這種支付方式

18、背后隱含著怎樣的策略呢？也許有人會說，如果全部現金收購，聯想一時付出12.5億美元的現金太多，而如果全部換股，按照6億美元的聯想股票相當于18.5%左右的股份來計算，全部換股后，IBM將持有聯想集團38.5%的股份，聯想控股所擁有的股份將減少為25%，這樣一來，不是聯想并購了IBM的PC業務，而是IBM吃掉了聯想。那么，大家可能會問，聯想為什么不出“5.5億美元現金+7億美元的聯想股票”或“4.5億美元現金+8億美元的聯想股票”呢？大家可能沒有想到，這里面一個很重要的問題就是稅收。事實上，在任何一場并購案中，并購企業在選擇并購目標及其出資方式前都需要進行稅收籌劃。一般來說，并購企業若有較高盈利

19、水平，為改變其整體的納稅狀況，可選擇一家具有大量凈經營虧損的企業作為并購目標。通過盈利與虧損的相互抵消，實現企業所得稅的減少，這是并購稅收籌劃的通行規則。比照這一規則，來看聯想并購IBM PC時雙方企業的盈利能力：在2004年底并購前的四個月，也就是2004年8月11日，聯想集團在香港宣布2004/2005財年第一季度(2004年4月1日至2004年6月30日)業績，整體營業額為58.78億港元，較去年同期上升10%，純利大幅度增加21.1%。同時，聯想宣稱：從1999年到2003年，其營業額從110億港元增加231億港元，利潤從4.3億港元增長到11億港元，五年內實現了翻番。2005年1月，

20、IBM向美國證交會提交的文件顯示，其上月(2004年12月)賣給聯想集團的個人電腦業務持續虧損已達三年半之久，累計虧損額近10億美元。一個是年利潤超過10億港元，承擔著巨額稅負的新銳企業，一個是累計虧損額近10億美元、虧損可能還在持續上漲但虧損遞延及稅收優惠仍有待繼續的全球頂尖品牌，在這樣一個時段，這樣一種狀況，兩者走到一起，恐怕不單純是一種業務上的整合，很大程度上帶有稅收籌劃的色彩：如果合并納稅中出現虧損，并購企業還可以通過虧損的遞延推遲納稅。因此，目標公司尚未彌補的虧損和尚未享受完的稅收優惠應當是決定是否并購的一個重要因素。也就是說，如果兩個凈資產相同的目標公司，假定其他條件都相同，一個公

21、司有允許在以后年度彌補的虧損，而另一個公司沒有可以彌補的虧損，那么虧損企業應成為并購的首選目標公司。IBM提交美國證交會的文件披露后，曾引起聯想股民的不滿，聯想股價曾一度下滑，事實上，這樣的并購對聯想來說是非常劃算的。如果說有什么擔心，恐怕也只是警惕并購后可能帶來業績下降的消極影響及資金流不暢造成的“整體貧血”，并防止并購企業被拖入經營困境。不過，現在看來，聯想有能力成為奧運TOP合作伙伴，及其后續的一系列舉措，暗示了其現金流并不存在太大問題，反而是IBM的巨虧很大程度上減輕了聯想的稅負，成為了并購案例中進行稅收籌劃的典范。還要提醒大家注意的是，在股權收購中，如果是以現金購買股票，也會使被并購

22、企業形成大量的資本利得，進而產生資本利得稅或所得稅的問題，有時被收購企業還會把這些稅負轉嫁給收購企業，這種時候，并購企業需要考慮“以股票換取資產”或“以股票換取股票”。因為后兩種以股票出資的方式對目標企業股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認其因交換而獲得并購企業股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。不過，正像前文聯想并購案中所提到的，純粹的“以股票換取資產”或“以股票換取股票”有可能形成目標企業反收購并購企業的情況，所以，企業在出資方式上往往是在滿足多方需求的利益平衡狀況下，計算出稅負成本最低、對企業最有利的一種方式。最終采納的方式往

23、往是復合的，就像聯想的一部分是現金收購，一部分用股票收購。打個比方說，如果IBM不是美國企業，而是中國企業，IBM的PC業務市值與聯想集團相當。那么，6億美元的聯想股票相當于18.5%的聯想股份時，6.5億美元的現金，恰好相當于聯想市值的20%。按照國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知(國稅發2000119號)的規定：合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產(簡稱非股權支付額)不高于所支付股權票面價值(或支付股本的賬面價值)20%的，可以不計算所得稅。美國稅法中也存在著類似的免稅重組政策。美國收入法典規定：一項B類重組（以股票換

24、取股票的重組）屬于免稅重組，必須具備兩個條件：其一，收購公司必須用它的可選舉權股票去收購被收購公司股票；其二，在收購之后，收購公司必須控制被收購公司。如果收購公司在B類重組中沒有100來用股票去換取對方權益，但應當至少保證收購支付的要素中不少于80的股票。請回答下列問題：1本案例主要采用哪些稅收籌劃方法？2聯想收購IBM的PC業務后，怎樣進一步開展稅收籌劃活動？參考答案：一、1答案要點:如果李先生再等4個月出售該住房，便可以適用居住滿5年享受營業稅、土地增值稅免征待遇。所以，合乎理性的做法是將該住房于4個月后再轉讓而不是馬上轉讓。當然，如果這時遇到合適的買主，也可以出售。先和買主簽訂兩份合同：

25、一份是遠期合同（4個月后正式交割房產）；另一份是為期4個月的租賃合同。只要租金和售價之和等于買主理想中的價位，這種交易很容易成功的。2答案要點：由于電梯等設備投標時就明確為4000萬元，如果由業主自行購買，而不作為總承包工程價款，這樣可以節約稅金。所以雙方簽訂的總承包合同金額為2億元（電梯等設備價值不包括在該合同內）。甲工程承包總公司節約營業稅和印花稅計算如下：節約營業稅=4000×3%=120（萬元）節約印花稅=4000×0.3=1.2（萬元）總節稅額=120+1.2=121.2（萬元） 案例分析題答案提示：1（1）同意奧立電梯公司的稅收籌劃方案，因為該方案符合

26、稅收政策的規定。國稅發2002117號文件是籌劃成功的基礎。（2）該稅收籌劃方案可能要重點考慮兩個影響因素：一是客戶對業務改變的反應程度；二是分立安裝公司的成本大小。2.（1）主要利用免稅優惠政策進行籌劃。（2）第一，聯想業務拓展逐漸走向國際化，要考慮國際投資及融資中的稅收籌劃。第二，聯想收購IBM的PC業務后，在經營活動中要注意在境外設立業務基地，注意技術服務和產品服務的結合，因為技術服務和產品服務的稅收政策存在極大差異。 第三章  增值稅籌劃一、選擇題（含單選、多選）1.一個商業企業主營日用品銷售，年銷售額為320萬元（不含稅價），進貨金額為180萬元（不含稅價），現作

27、為一般納稅人，每年應繳增值稅23.8萬元。如將企業分設為若干個小規模納稅人，可使企業每年節減增值稅（      ）。     A4.6萬元        B11萬元       C5.4萬元         D12.8萬元2.納稅人銷售貨物或者應稅勞務價格明顯偏低并無正當理由的，稅務機關可以按組成計

28、稅價格計算其應納稅款。組成計稅價格的公式為（       ）。     A成本×（1成本利潤率）    B成本×（1+增值稅稅率）C成本×（1+成本利潤率）     D成本÷（1+增值稅稅率）3.下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述正確的是：     A采取托收承付結算方式的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天B采取預收貨款方式的，為收到貨款的當天C自

29、產自用的，為貨物移送的當天D采取分期收款方式的，為按合同約定的收款日期的當天 二、判斷題1按照無差異平衡點增值率原理，增值稅納稅人的增值率高于無差異平衡點增值率時，作為小規模納稅人比作為一般納稅人稅負重。2采用折扣銷售等方式，是否在同一張增值稅專用發票上注明銷售額和折扣額，不僅影響流轉環節的稅負，而且會影響企業所得稅稅負。3.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人，如果賬簿資料健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可以認定為增值稅一般納稅人。4.如果企業可抵扣進項稅額較大，則適于作為一般納稅人。5.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，可以扣除舊貨物折價后的余額計繳增值稅稅款。&#

30、160;三、計算題1.某工業生產企業年含稅銷售額為85萬元，其每年購進按17%稅率進行抵扣的貨物價格大約為48萬元（不含稅價）。該企業財務會計核算健全規范。判斷該企業適于作何種納稅人。 參考答案：一、選擇題1.  B2.  C3.  ABCD 二、判斷題1. ×2. 3. ×4. 5. × 三、計算題 1該企業如作為一般納稅人，年應繳增值稅：  850000÷（1+17%）×17%480000×17%  =123504.2781600 =4190

31、4.27（元）  該企業如作為小規模納稅人，年應繳增值稅：  850000÷（1+3%）×3% =24757.28（元）  作為一般納稅人比作為小規模納稅人，年多繳增值稅17146.99元，作為小規模納稅人較為合適。 第四章  消費稅籌劃一、選擇題（含單選、多選）1. 某化妝品廠下設以非獨立核算門市部，每年該廠向門市部移送化妝品1萬套，每套單價500元，門市部銷售單價550元，（以上均為含消費稅價）。如化妝品廠將該門市部分立，使其具備獨立納稅人身份，則每年可節消費稅（     ）。（化

32、妝品消費稅稅率30%）         萬元           B.15萬元          C.11.54萬元           D.12.72萬元2.納稅人進口應納消費稅貨物的組成計稅價格公式為：A.（關稅完稅

33、價格+關稅）×（1+增值稅稅率）B.（關稅完稅價格+關稅）÷（1+增值稅稅率C.（關稅完稅價格+關稅）÷（1+消費稅稅率）D.（關稅完稅價格+關稅）÷（1消費稅稅率） 二、判斷題對于消費稅的納稅人，如果將委托加工的應稅消費品收回后加價出售，就說明采用委托加工方式比自行加工方式節減了消費稅。 三、計算題某煙廠主要生產雪茄煙，每月生產出的雪茄煙總有一部分自產自用。在確定自產自用產品的成本時采用統一的材料、費用分配標準進行計算。某月，其自產自用產成品成本為150萬元，假設利潤率為10%，消費稅率25%，其組成計稅價格和應納消費稅計算如下：&

34、#160;  組成計稅價格（150150×10%）（125%）               220（萬元）   應納消費稅220×25%55（萬元） 如果企業降低同期同類雪茄煙的成本，該批雪茄煙成本為130萬元，則可使企業節減消費稅多少元？參考答案：一、選擇題1.  A 550/（130%）×30%500/（130）×30%×10000  

35、;      =235.71214.29×10000=214200（元）2.  D 二、判斷題對于消費稅的納稅人，如果將委托加工的應稅消費品收回后加價出售，就說明采用委托加工方式比自行加工方式節減了消費稅。                          &

36、#160;     （）  三、計算題降低成本后，該批雪茄煙組成計稅價格         （130130×10%）/（125%）         190.67（元） 應納消費稅 190.67 ×25%47.67（萬元）企業少納消費稅額為：5547.677.33（萬元） 第五章  營業稅的籌劃一、簡答題1、簡述我國營業稅的征稅范圍

37、的法律界定，以籌劃的視角如何看待這一法律界定？2、全面掌握我國現行營業稅的稅率規定，如何利用稅率差來進行營業稅的籌劃？3、對于合作建房我國現行法律如何界定，帶來的籌劃空間是什么？4、結合我國現行稅法對工程承包的有關法律規定，如何有效地規避在經營過程的虛增營業額進行恰當的籌劃？二、案例分析題1、四川南充一家房地產開發企業A以5000萬元競拍到位本市商業區的一塊土地使用權共21畝,這塊土地如果按照規劃書要求(商住)進行開發出四幢商業樓10萬平方米,市場能接受的銷售價格為4000元/平方米,但由于A公司資金不足,銀行借貸也十分困難,于是努力從外界尋找資金想進行合作開發,北京一家律師事務所由于近幾年業

38、務開展的很好,這家合伙制的事務所積累了大量閑置資金,經過中間人的介紹,擬斥資5100萬元與這家房地產公司進行合作開發.對于這項合作開發房地產項目應如何籌劃（暫不考慮營業稅以外的其他稅種）？ 參考答案： 一、簡答題（答案要點）1、根據中華人民共和國營業稅暫行條例在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當繳納營業稅。提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產，是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下簡稱應稅行為）。但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不包括在內。所

39、謂有償，包括取得貨幣、貨物或其他經濟利益。“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。從我國營業稅的征稅范圍的法律界定主要內容來講，籌劃應著重規避在境內提供這個關鍵詞所包含的法律精神；其二，由于處于同一產業鏈條上的不同企業的交易行為可能會存在營業稅的重復征稅問題，因此，有時可能通過合并經營這種形式來防止可能的重復征稅而增加稅負；其三，隨著企業經營的多元化，在出現混合經營或兼營行為，要準確地測

40、算稅負，構建相應的法律所允許的條件向低稅負的納稅方式上靠。2、目前，我國營業稅的稅目按照行業、類別的不同分別設置，現行營業稅共設置了9個稅目，按照行業、類別的不同分別采用了不同的比例稅率。稅率共分為3%、5%和20%三檔。其中，交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業適用3%的稅率，金融保險業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產執行5%的稅率，娛樂業執行20%的稅率。營業稅稅率籌劃內容表現在兩個方面:第一,我國營業稅征稅范圍集中于第三產業,這些行業隨著經濟的發展和企業經營的多樣化,可能存在著混合銷售行為,此時,是屬于增值稅征稅范圍好,還是純粹的營業稅范圍好,這樣在事前測算后,再根據稅法的要求來

41、設計好自己的經營過程;第二,兼營屬于營業稅征稅范圍的不同經營行為,這些不同經營項目所引起的經營行為適用稅率存在差異;第三，改變特定的交易行為模式，有時可免征營業稅，如：變銷售房地產為共同投資共同擔當風險的經營行為，就不需要繳納營業稅。3、合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房2。“一方提供土地使用權”包括一方提供有關土地使用權益的行為，如取得規劃局批準的建設用地規劃許可證、國土局核發的建設用地批準書、建設用地通知書、土地使用證，以及通過土地行政部門核發的其他建設用地文件中當事人享有的土地使用權益3。合作建房的方式一般有兩種4：第一種方式是純

42、粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：（1）土地使用權和房屋所有權相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權。在這一合作過程中，甲方以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發生了轉讓土地使用權的行為；乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發生了銷售不動產的行為。因而合作建房的雙方都發生了營業稅的應稅行為。對甲方應按“轉讓無形資產”稅目中的“轉讓土地使用權”子目征稅；對乙方應按“銷售不動產”稅目征稅。由于雙方沒有進行貨幣結算，因此應當按規定分別核定雙方各自的營業額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋

43、銷售出去，則又發生了銷售不動產行為，應對其銷售收入再按“銷售不動產”稅目征收營業稅。（2）以出租土地使用權為代價換取房屋所有權。例如，甲方將土地使用權出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權，甲方是以出租土地使用權為代價換取建筑物。甲方發生了出租土地使用權的行為，對其按“服務業租賃業”征營業稅；乙方發生了銷售不動產的行為，對其按“銷售不動產”稅目征營業稅。對雙方分別征稅時，其營業額也按規定核定。第二種方式是甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業，合作建房。

44、對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅。（1）房屋建成后如果雙方采取風險共擔，利潤共享的分配方式，按照營業稅“以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業稅”的規定，對甲方向合營企業提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業稅；只對合營企業銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅；對雙方分得的利潤不征營業稅。（2）房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業稅所稱的投資入股不征營業稅的行為，而屬于甲方將土地使用權轉讓給合營企業的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉讓無形資產”征稅；

45、對合營企業按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產”稅目征收營業稅。    （3）如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經營行為，也未構成營業稅所稱的以無形資產投資入股，共同承擔風險的不征營業稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業轉讓的土地，按“轉讓無形資產”征稅，其營業額按規定核定。因此，對合營企業的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產”征稅。所以，根據以上的合作建房有關的法律規定，如果想規避營業稅，只能采取第二種方式下的合營企業進行合作建房才能有效地規避營業稅納稅義務。4、工程承包公司承包建筑安裝工程業務，即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同

46、的建筑安裝工程業務，無論其是否參與施工，均應按"建筑業"稅目征收營業稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按"服務業"稅目征收營業稅5。所以，工程承包公司如果想就其獲得的收入向低稅率的建筑業上靠近，就必須要與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，如果只想負責工程組織協調業務，即分包來達到獲得收入目的的，只能適用于服務業的稅率來納稅。這兩種業務發生模式營業稅稅率差為2%。二、案例分析題1、答案要點:第一種合作方式,以物易物,北京事務所B借出5100萬元給A公司開發該商業樓換取開發完成的樓盤5

47、萬平方米;第二種合作方式,由AB共建另一家合營公司C,兩家分別占股份50%,共同經營風險,商業樓全部出售完畢后,由A公司再回購B事務所在C公司的所有股權,B所退出.測算各方在兩種交易模式下的營業稅稅負情況如下:第一種模式下A公司:該商業樓盤建成后,以一半樓盤所有權過戶給B所時也視同銷售,A公司應就其所有的樓盤承擔相應的營業稅及附加=4000×100000×5.5%=2200萬元而B所換取5萬平方米的樓盤對外銷售時,需要繳納其營業稅及附加為4000×50000×5.5%=1100萬元.雙方營業及附加共計3300萬元.第二種模式下C公司獨立銷售整個樓盤后共計

48、收入為4000×100000=40000萬元.A與B各占股份50%,全部按股份分配應各得20000萬元,A公司以20000萬元現金回購B所占的50%的C公司的股份.B所僅需要就其所得繳納相應的所得稅,而不需要繳納其在第一種交易模式下的1100萬元的營業稅及附加. 第六章  企業所得稅籌劃案例分析題：1. 振邦集團資產重組的稅收籌劃方案振邦集團是一家生產型的企業集團，由于近期生產經營效益不錯，集團預測今后幾年的市場需求還有進一步擴大的趨勢，于是準備擴展生產能力。離振邦集團不遠的公司生產的產品正好是其生產所需的原料之一，公司由于經營管理不善正處于嚴重的資不抵債狀態，已

49、經無力經營。經評估確認資產總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，但公司的一條生產線性能良好，正是振邦集團生產原料所需的生產線，其原值為1400萬元（不動產800萬元、生產線600萬元），評估值為2000萬元（不動產作價1200萬元，生產線作價800萬元）。振邦集團與公司雙方協商，形成了關于資產重組的三種可行方案：方案一：資產買賣行為：振邦集團拿現金2000萬元直接購買不動產及生產線，應承擔相關的稅收負擔為營業稅和增值稅，按照有關稅收政策規定，公司銷售不動產應繳納5.5%的營業稅及附加，生產線轉讓按4%的稅率減半繳納增值稅，并計算資產轉讓所得繳納25%的企業所得稅。稅負總額=1200×5.5%800÷（1+4%）×4%÷21200800÷（1+4%）800