1、第9章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分貨幣資金貨幣資金籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)主要業(yè)務(wù)循環(huán)主要業(yè)務(wù)循環(huán)9.1 銷(xiāo)售與收款循環(huán)概述交易的真實(shí)性交易的真實(shí)性實(shí)物流實(shí)物流單據(jù)流單據(jù)流資金流資金流 思考？銷(xiāo)售與收款循環(huán)思考？銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及涉及到哪些主要會(huì)計(jì)科目？到哪些主要會(huì)計(jì)科目？應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用等營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用等折扣與折讓明細(xì)折扣與折讓明細(xì)銀行存款日記賬銀行存款日記賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2、明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單顧客月末對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單顧客訂貨單顧客訂貨單Tet匯款通知書(shū)匯款通知書(shū)五賬五賬四單四單三證三證二表二表發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證商品價(jià)目表商品價(jià)目表一書(shū)一書(shū)一票一票壞賬審批表壞賬審批表銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售發(fā)票憑證憑證記錄記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：五賬、四單、三證、二表、一書(shū)、一票。五賬、四單、三證、二表、一書(shū)、一票。9.1 銷(xiāo)售與收款循環(huán)概述9.2.1 銷(xiāo)售循環(huán)的內(nèi)部控制 ( (一一) )接受客戶(hù)訂購(gòu)單接受客戶(hù)訂購(gòu)單起點(diǎn)起點(diǎn)1. 1.內(nèi)控要點(diǎn)：授權(quán)內(nèi)控要點(diǎn)：授權(quán)審查

3、客戶(hù)是否符合管理層授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)審查客戶(hù)是否符合管理層授權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 客戶(hù)的訂購(gòu)單只有在客戶(hù)的訂購(gòu)單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受。才能被接受。 管理層一般都有一張管理層一般都有一張“已批準(zhǔn)銷(xiāo)售的客戶(hù)已批準(zhǔn)銷(xiāo)售的客戶(hù)”的名單。的名單。訂單管理部門(mén)在決定是否同意接受某客戶(hù)訂購(gòu)單時(shí)，訂單管理部門(mén)在決定是否同意接受某客戶(hù)訂購(gòu)單時(shí)，應(yīng)追查該客戶(hù)是否被列入這張名單。如果該客戶(hù)未被應(yīng)追查該客戶(hù)是否被列入這張名單。如果該客戶(hù)未被列入，則通常需要由銷(xiāo)售單管理部門(mén)的主管來(lái)決定是列入，則通常需要由銷(xiāo)售單管理部門(mén)的主管來(lái)決定是否同意銷(xiāo)售。否同意銷(xiāo)售。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 2. 2.編制

4、銷(xiāo)售單編制銷(xiāo)售單批準(zhǔn)客戶(hù)訂購(gòu)單后，由銷(xiāo)售部門(mén)編制一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單批準(zhǔn)客戶(hù)訂購(gòu)單后，由銷(xiāo)售部門(mén)編制一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單, ,用于用于銷(xiāo)售單是此筆銷(xiāo)售的交易軌跡的起點(diǎn)銷(xiāo)售單是此筆銷(xiāo)售的交易軌跡的起點(diǎn), ,是證明是證明銷(xiāo)售交易的銷(xiāo)售交易的“發(fā)發(fā)生生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。認(rèn)定的憑據(jù)之一。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) ( (二二) ) 批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用p 職責(zé)分離（人工）：職責(zé)分離（人工）：賒銷(xiāo)審批不能由銷(xiāo)售（訂單）部門(mén)執(zhí)賒銷(xiāo)審批不能由銷(xiāo)售（訂單）部門(mén)執(zhí)行，應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)執(zhí)行此職責(zé)，以避免銷(xiāo)售行，應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)執(zhí)行此職責(zé)，以避免銷(xiāo)售人員為擴(kuò)大銷(xiāo)售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。【人員為擴(kuò)大銷(xiāo)

5、售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。【P169P169】p 確定信用額度：確定信用額度：信用管理部門(mén)對(duì)新客戶(hù)進(jìn)行信用調(diào)查，包信用管理部門(mén)對(duì)新客戶(hù)進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，以確定括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，以確定該客戶(hù)的信用額度。該客戶(hù)的信用額度。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) ( (二二) ) 批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用p 信用審批軌跡：信用審批軌跡：無(wú)論批準(zhǔn)賒銷(xiāo)與否，信用管理部門(mén)的授權(quán)無(wú)論批準(zhǔn)賒銷(xiāo)與否，信用管理部門(mén)的授權(quán)人員都要在銷(xiāo)售單上簽署意見(jiàn)，然后再將已簽署意見(jiàn)的銷(xiāo)人員都要在銷(xiāo)售單上簽署意見(jiàn)，然后再將已簽署意見(jiàn)的銷(xiāo)售單送回銷(xiāo)售部門(mén)。售單送回銷(xiāo)售部門(mén)。p

6、 信用批準(zhǔn)控制的目的：信用批準(zhǔn)控制的目的：為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與制與應(yīng)收賬款賬面余額的應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) ( (三三) )確認(rèn)訂單確認(rèn)訂單p 流程：向客戶(hù)確認(rèn)訂單流程：向客戶(hù)確認(rèn)訂單二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) ( (四四) )執(zhí)行發(fā)貨執(zhí)行發(fā)貨p 流程：供貨流程：供貨 發(fā)貨發(fā)貨p 內(nèi)控環(huán)節(jié)：內(nèi)控環(huán)節(jié)：將供貨將供貨 倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù) 與裝運(yùn)貨物與裝運(yùn)貨物 裝運(yùn)裝運(yùn) 職責(zé)相分離，有職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。品。p

7、 涉及到的單據(jù)：涉及到的單據(jù)：p經(jīng)過(guò)授權(quán)的銷(xiāo)售單經(jīng)過(guò)授權(quán)的銷(xiāo)售單證明發(fā)貨的真實(shí)性，防止未經(jīng)證明發(fā)貨的真實(shí)性，防止未經(jīng)授權(quán)發(fā)貨。授權(quán)發(fā)貨。p發(fā)貨單發(fā)貨單( (出庫(kù)單）出庫(kù)單）出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門(mén)留存出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門(mén)留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。發(fā)貨單是證明收入發(fā)貨單是證明收入“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) ( (五五) )開(kāi)具賬單開(kāi)具賬單 開(kāi)具賬單部門(mén)開(kāi)具賬單部門(mén) 實(shí)物流轉(zhuǎn)到價(jià)值流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)到價(jià)值流轉(zhuǎn) 賬單就是銷(xiāo)售發(fā)票，為此，應(yīng)設(shè)立以下

8、控制程序：賬單就是銷(xiāo)售發(fā)票，為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：p 1. 1.開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單 授授權(quán)，發(fā)生權(quán)，發(fā)生 ；p 2. 2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票 單價(jià)，準(zhǔn)確性單價(jià)，準(zhǔn)確性 ；p 4. 4.將發(fā)貨單上的總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)將發(fā)貨單上的總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù) 數(shù)量數(shù)量 進(jìn)行比較進(jìn)行比較。p 3. 3.獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性 金額，準(zhǔn)確性，復(fù)核金額，準(zhǔn)確性，復(fù)核 ；p 這些控制與

9、銷(xiāo)售交易的這些控制與銷(xiāo)售交易的“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”以及以及“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定有認(rèn)定有關(guān)。銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)通常由開(kāi)具賬單部門(mén)保管。關(guān)。銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)通常由開(kāi)具賬單部門(mén)保管。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）記錄銷(xiāo)售（六）記錄銷(xiāo)售1. 1.只依據(jù)附有有效發(fā)貨單和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售只依據(jù)附有有效發(fā)貨單和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售 發(fā)生發(fā)生 。這些裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單應(yīng)能證明銷(xiāo)售交易的發(fā)生及其發(fā)。這些裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單應(yīng)能證明銷(xiāo)售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期生的日期 截止截止 。2. 2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票 完整性完整性 。3. 3.獨(dú)立檢查已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金

10、額同會(huì)計(jì)記錄金額的獨(dú)立檢查已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性一致性 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 。4. 4.記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離 多種多種認(rèn)定認(rèn)定 。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)5. 5. 對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生 發(fā)生發(fā)生 。6. 6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性 計(jì)價(jià)和分計(jì)價(jià)和分?jǐn)倲?。7 7、定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，要求客戶(hù)將任何例外情況向指定期向客戶(hù)

11、寄送對(duì)賬單，要求客戶(hù)將任何例外情況向指定的會(huì)計(jì)主管匯報(bào)定的會(huì)計(jì)主管匯報(bào)以上這些控制與以上這些控制與“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”、“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”以及以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（七）收到現(xiàn)金并存入銀行（七）收到現(xiàn)金并存入銀行p 收現(xiàn)收現(xiàn)目的是保護(hù)資產(chǎn)目的是保護(hù)資產(chǎn)p 匯款通知書(shū)：匯款通知書(shū)：是一種與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給客戶(hù)，由客戶(hù)在是一種與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給客戶(hù)，由客戶(hù)在付款時(shí)再寄回銷(xiāo)售單位的憑證。這種憑證注明了客戶(hù)的姓付款時(shí)再寄回銷(xiāo)售單位的憑證。這種憑證注明了客戶(hù)的姓名、銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼、銷(xiāo)售單位開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)名、銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼、銷(xiāo)售單位開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)

12、以及金額等內(nèi)容，可以提高對(duì)資產(chǎn)保管的控制。容，可以提高對(duì)資產(chǎn)保管的控制。（八）（八） 比較匯款數(shù)額和記錄數(shù)額比較匯款數(shù)額和記錄數(shù)額二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（九）銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)ň牛╀N(xiāo)售折扣與折讓p 折讓?zhuān)赫圩專(zhuān)嚎蛻?hù)對(duì)商品不滿意，銷(xiāo)售企業(yè)接受退貨，或給予一定的銷(xiāo)售折客戶(hù)對(duì)商品不滿意，銷(xiāo)售企業(yè)接受退貨，或給予一定的銷(xiāo)售折讓?zhuān)蛔專(zhuān)籶 折扣：折扣：客戶(hù)提前支付貨款，銷(xiāo)售企業(yè)則可能會(huì)給予一定的銷(xiāo)售折扣。客戶(hù)提前支付貨款，銷(xiāo)售企業(yè)則可能會(huì)給予一定的銷(xiāo)售折扣。p 制度：制度：折扣與這讓必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)折扣與這讓必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)p 貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示由于銷(xiāo)售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)是一種用來(lái)表示

13、由于銷(xiāo)售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷(xiāo)售發(fā)票的格式相同，收銷(xiāo)貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷(xiāo)售發(fā)票的格式相同，只不過(guò)它不是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的減只不過(guò)它不是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的減少。少。（十）記錄現(xiàn)金收入、折扣和折讓?zhuān)ㄊ┯涗洭F(xiàn)金收入、折扣和折讓二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（十一）注銷(xiāo)壞賬（十一）注銷(xiāo)壞賬p 某項(xiàng)貨款無(wú)法收回，就必須注銷(xiāo)這筆貨款。處理方法是獲某項(xiàng)貨款無(wú)法收回，就必須注銷(xiāo)這筆貨款。處理方法是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)后及時(shí)作會(huì)計(jì)

14、調(diào)整。整。p 壞賬審批表壞賬審批表是一種用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷(xiāo)為壞賬，是一種用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷(xiāo)為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（十二）接受退回貨物或索賠要求（十二）接受退回貨物或索賠要求壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法收回的銷(xiāo)貨壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法收回的銷(xiāo)貨款。款。（十三）編制（十三）編制收貨收貨報(bào)告報(bào)告（十四）審核索賠要求（十四）審核索賠要求（十五）批準(zhǔn)扣除金額（十五）批準(zhǔn)扣除金額（十六）編制并寄送貸記通知單（十六）編制并寄送貸記通知單（十七）記錄索賠要求（十七）記錄索賠要求二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)總結(jié)9

15、.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1.1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離(1)(1)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)職能與銷(xiāo)售職能的分離賒銷(xiāo)批準(zhǔn)職能與銷(xiāo)售職能的分離（授權(quán)與執(zhí)行）（授權(quán)與執(zhí)行）防止銷(xiāo)售部門(mén)為增加業(yè)績(jī)而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用防止銷(xiāo)售部門(mén)為增加業(yè)績(jī)而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)加大；防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶(hù)進(jìn)行賒銷(xiāo)，增加壞風(fēng)險(xiǎn)加大；防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶(hù)進(jìn)行賒銷(xiāo)，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)賬風(fēng)險(xiǎn)(2)(2)發(fā)貨、開(kāi)票、記賬相互獨(dú)立發(fā)貨、開(kāi)票、記賬相互獨(dú)立（執(zhí)行與記錄）（執(zhí)行與記錄）防止發(fā)貨未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)沒(méi)有被記錄或商品被盜防止發(fā)貨未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)業(yè)

16、務(wù)沒(méi)有被記錄或商品被盜而篡改記錄而篡改記錄9.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1.1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（3 3）批準(zhǔn)壞賬注銷(xiāo)與收款、記賬相分離；）批準(zhǔn)壞賬注銷(xiāo)與收款、記賬相分離；（執(zhí)行與記錄）（執(zhí)行與記錄） 批準(zhǔn)銷(xiāo)售退回、折讓與記賬相分離；批準(zhǔn)銷(xiāo)售退回、折讓與記賬相分離；防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，防止受到的貨款被貪污防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，防止受到的貨款被貪污（4 4）收入、應(yīng)收賬款的記錄相互獨(dú)立）收入、應(yīng)收賬款的記錄相互獨(dú)立防止款項(xiàng)被貪污并篡改記錄加以掩飾防止款項(xiàng)被貪污并篡改記錄加以掩飾（5 5）編制和寄送客戶(hù)對(duì)賬單與收款

17、、記賬分離）編制和寄送客戶(hù)對(duì)賬單與收款、記賬分離（審核與記錄）（審核與記錄）（6 6）內(nèi)部檢查與相關(guān)執(zhí)行和記錄職能分離）內(nèi)部檢查與相關(guān)執(zhí)行和記錄職能分離（審核與記錄）（審核與記錄）9.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試2 2、信息傳遞程序、信息傳遞程序（1 1）正確的授權(quán)審批）正確的授權(quán)審批不經(jīng)審批不得賒銷(xiāo)不經(jīng)審批不得賒銷(xiāo)：在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批；：在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批；不經(jīng)審批不得發(fā)貨不經(jīng)審批不得發(fā)貨：非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；：非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；不經(jīng)審批不得定價(jià)不經(jīng)審批不得定價(jià)：銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必：銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；須

18、經(jīng)過(guò)審批；不經(jīng)審批不得承兌、沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)不經(jīng)審批不得承兌、沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)不經(jīng)審批不得作壞賬：不經(jīng)審批不得作壞賬：對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，方可作為壞賬處理定程序批準(zhǔn)后，方可作為壞賬處理9.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試2 2、信息傳遞程序、信息傳遞程序（2 2）充分的憑證和記錄）充分的憑證和記錄 充分的記賬手續(xù)、充分的憑證和記錄充分的記賬手續(xù)、充分的憑證和記錄 如：一式多聯(lián)預(yù)先編號(hào)的憑證如：一式多聯(lián)預(yù)先編號(hào)的憑證9.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試2 2、信息傳遞程序、信息傳遞程序（3 3）獨(dú)立核對(duì)控制）獨(dú)立核對(duì)控制 定期檢查銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)貨發(fā)票、提貨單

19、定期檢查銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)貨發(fā)票、提貨單 定期檢查日記賬和總分類(lèi)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、現(xiàn)定期檢查日記賬和總分類(lèi)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、現(xiàn)金日記賬和總分類(lèi)賬等金日記賬和總分類(lèi)賬等9.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試2 2、信息傳遞程序、信息傳遞程序（4 4）實(shí)）實(shí)物物控制控制 限制非授權(quán)人員接近存貨限制非授權(quán)人員接近存貨 限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件防止偽造和篡改會(huì)計(jì)限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料資料9.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（5 5）按月寄出對(duì)賬單。）按月寄出對(duì)賬單。由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按

20、月向客戶(hù)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶(hù)寄發(fā)對(duì)賬單寄發(fā)對(duì)賬單9.2.2 收款循環(huán)的內(nèi)部控制以下與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的：1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)；2.企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款；3.建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度(1)銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收；(2)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收；(3)對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)帳；5.企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行

21、審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。6.企業(yè)注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。已注銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)；8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。9.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試【例題【例題3-13-1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABCABC公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，注意到下列情況：測(cè)試，注意到下列情況：（1 1）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷(xiāo)售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷(xiāo)

22、售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷(xiāo)或賒銷(xiāo)銷(xiāo)售單。經(jīng)銷(xiāo)售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，式三聯(lián)現(xiàn)銷(xiāo)或賒銷(xiāo)銷(xiāo)售單。經(jīng)銷(xiāo)售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷(xiāo)售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨所有銷(xiāo)售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部門(mén)，第三聯(lián)給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部門(mén)，第三聯(lián)由銷(xiāo)售部留存。由銷(xiāo)售部留存。（2 2）倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨，裝運(yùn)部門(mén)將從倉(cāng)庫(kù)）倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨，裝運(yùn)部門(mén)將從倉(cāng)庫(kù)提取的商品與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)提取的商品與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單

23、部門(mén)、先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門(mén)。倉(cāng)庫(kù)和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門(mén)。9.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（3 3）開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運(yùn)單并與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后，）開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運(yùn)單并與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后由財(cái)務(wù)部門(mén)單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后由財(cái)務(wù)部門(mén)職員王某據(jù)以登記銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。職員王某據(jù)以登記銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。（4 4）由負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員在每月末定期給

24、顧）由負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員在每月末定期給顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查。請(qǐng)指客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查。請(qǐng)指出上述出上述4 4項(xiàng)中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請(qǐng)指出，并項(xiàng)中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請(qǐng)指出，并說(shuō)明理由及提出改進(jìn)建議說(shuō)明理由及提出改進(jìn)建議9.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試第（第（1 1）存在缺陷：理由：對(duì)于賒銷(xiāo)的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門(mén)根據(jù)管理層）存在缺陷：理由：對(duì)于賒銷(xiāo)的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門(mén)根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策進(jìn)行確定，以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)的賒銷(xiāo)政策進(jìn)行確定，以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。查。建議

25、：在由銷(xiāo)售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售單將先被建議：在由銷(xiāo)售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售單將先被送交信用管理部門(mén)。信用管理部門(mén)將銷(xiāo)售單將先被送交信用管理部門(mén)。送交信用管理部門(mén)。信用管理部門(mén)將銷(xiāo)售單將先被送交信用管理部門(mén)。信用管理部門(mén)將銷(xiāo)售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較，在簽署信信用管理部門(mén)將銷(xiāo)售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較，在簽署信用審閱意見(jiàn)后將銷(xiāo)售單送回銷(xiāo)售部。對(duì)于可用信用額度不足的賒銷(xiāo)業(yè)用審閱意見(jiàn)后將銷(xiāo)售單送回銷(xiāo)售部。對(duì)于可用信用額度不足的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售單，需要經(jīng)過(guò)公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)務(wù)銷(xiāo)售單，需要經(jīng)過(guò)公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)

26、的銷(xiāo)售單才能送交倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)。售單才能送交倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)。9.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試第（第（2 2）不存在缺陷。）不存在缺陷。第（第（3 3）存在缺陷：理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)）存在缺陷：理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人。賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人。第（第（4 4）存在缺陷：理由：登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不能）存在缺陷：理由：登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不能寄發(fā)對(duì)賬單。寄發(fā)對(duì)賬單。建議：由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)建議：由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)對(duì)賬單。

27、對(duì)賬單。【單選題【單選題1 1】1.1.下列文件中，不屬于銷(xiāo)售和收款循環(huán)審計(jì)中應(yīng)該審查的文下列文件中，不屬于銷(xiāo)售和收款循環(huán)審計(jì)中應(yīng)該審查的文件是：件是：A.A.客戶(hù)對(duì)賬單客戶(hù)對(duì)賬單 B. B.發(fā)運(yùn)單發(fā)運(yùn)單C.C.銷(xiāo)售合同銷(xiāo)售合同 D. D.生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表【單選題【單選題2 2】為了確保年度內(nèi)所有發(fā)出的貨物均已開(kāi)具發(fā)票，審為了確保年度內(nèi)所有發(fā)出的貨物均已開(kāi)具發(fā)票，審計(jì)人員應(yīng)從中抽取樣本并與相關(guān)發(fā)票核對(duì)的樣本計(jì)人員應(yīng)從中抽取樣本并與相關(guān)發(fā)票核對(duì)的樣本總體是：總體是：A.A.當(dāng)年的銷(xiāo)售合同當(dāng)年的銷(xiāo)售合同 B. B.當(dāng)年的發(fā)運(yùn)單當(dāng)年的發(fā)運(yùn)單C.C.當(dāng)年的銷(xiāo)貨單當(dāng)年的銷(xiāo)貨單 D. D.當(dāng)年的訂購(gòu)單

28、當(dāng)年的訂購(gòu)單【多選題【多選題3 3】審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位銷(xiāo)售與收款循環(huán)不相容職審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位銷(xiāo)售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時(shí)，可實(shí)施的審計(jì)程序有：責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時(shí)，可實(shí)施的審計(jì)程序有：A. A. 觀察信用部門(mén)與應(yīng)收賬款記賬部門(mén)是否相互獨(dú)立觀察信用部門(mén)與應(yīng)收賬款記賬部門(mén)是否相互獨(dú)立B. B. 詢(xún)問(wèn)是否按期編制并向客戶(hù)寄出對(duì)賬單詢(xún)問(wèn)是否按期編制并向客戶(hù)寄出對(duì)賬單C. C. 審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評(píng)價(jià)內(nèi)部檢查的有效性審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評(píng)價(jià)內(nèi)部檢查的有效性D. D. 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理E. E. 驗(yàn)證銷(xiāo)售退回是否由業(yè)

29、務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)驗(yàn)證銷(xiāo)售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)【多選題【多選題5 5】審計(jì)人員對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)審計(jì)人員對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容有：容有：A.A.發(fā)函詢(xún)證應(yīng)收賬款余額發(fā)函詢(xún)證應(yīng)收賬款余額B.B.檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表C.C.實(shí)地觀察不相容職務(wù)劃分情況實(shí)地觀察不相容職務(wù)劃分情況D.D.審查銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)審查銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)E.E.抽查驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性抽查驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性 【單選題【單選題6 6】 在以下銷(xiāo)售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，未做到恰當(dāng)控在以下銷(xiāo)售與收款授權(quán)審

30、批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，未做到恰當(dāng)控制的是（）。制的是（）。 AA、在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批、在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批 BB、未經(jīng)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨、未經(jīng)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨 CC、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣由銷(xiāo)售人員根據(jù)客、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣由銷(xiāo)售人員根據(jù)客戶(hù)情況進(jìn)行談判戶(hù)情況進(jìn)行談判 DD、對(duì)于超過(guò)既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊、對(duì)于超過(guò)既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式 【單選題【單選題7 7】 正確的授權(quán)審批是銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。注冊(cè)正確的授權(quán)審批是銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。

31、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序。其中，（會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序。其中，（）的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。）的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。A.A.在銷(xiāo)貨發(fā)生之前，賒銷(xiāo)經(jīng)正確批準(zhǔn)在銷(xiāo)貨發(fā)生之前，賒銷(xiāo)經(jīng)正確批準(zhǔn)B.B.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實(shí)物非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實(shí)物C.C.銷(xiāo)售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過(guò)審批銷(xiāo)售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過(guò)審批D.D.審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，不得超越審批權(quán)限審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，不得超越審批權(quán)限 【單選題【單選題8 8】 對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的銷(xiāo)售退回、折讓、折扣的控制測(cè)試對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的銷(xiāo)售退

32、回、折讓、折扣的控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)檢查被審計(jì)單位的（）方面的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)檢查被審計(jì)單位的（）方面的工作內(nèi)容。內(nèi)容。A.A.銷(xiāo)售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)銷(xiāo)售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的借項(xiàng)通知書(shū)的借項(xiàng)通知書(shū)B(niǎo).B.所退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告C.C.銷(xiāo)售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分銷(xiāo)售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離離D.D.現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離否分離 【多選題【多選題9 9】

33、為有效防止漏開(kāi)賬單的情況發(fā)生，企業(yè)在收到顧客訂貨單為有效防止漏開(kāi)賬單的情況發(fā)生，企業(yè)在收到顧客訂貨單之后，立即編制一份預(yù)先編號(hào)、一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單，分別之后，立即編制一份預(yù)先編號(hào)、一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單，分別用于（）等方面。在這種制度下，漏開(kāi)賬單的情形就用于（）等方面。在這種制度下，漏開(kāi)賬單的情形就較少發(fā)生。較少發(fā)生。A.A.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)B.B.批準(zhǔn)發(fā)貨批準(zhǔn)發(fā)貨C.C.記錄發(fā)貨數(shù)量記錄發(fā)貨數(shù)量D.D.向顧客開(kāi)具賬單向顧客開(kāi)具賬單【多選題【多選題1010】下列有關(guān)銷(xiāo)售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄的說(shuō)法中，正下列有關(guān)銷(xiāo)售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄的說(shuō)法中，正確的有（）。確的有（）。A

34、.A.一般情況下，發(fā)運(yùn)憑證一聯(lián)寄送給客戶(hù)，其余聯(lián)由企業(yè)保留一般情況下，發(fā)運(yùn)憑證一聯(lián)寄送給客戶(hù)，其余聯(lián)由企業(yè)保留B.B.貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示由于銷(xiāo)售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示由于銷(xiāo)售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證，格式通常與銷(xiāo)售發(fā)票的格式相同，用來(lái)證明應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證，格式通常與銷(xiāo)售發(fā)票的格式相同，用來(lái)證明應(yīng)收賬款的減少應(yīng)收賬款的減少C.C.匯款通知書(shū)是一種與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給客戶(hù)，一般由客戶(hù)在付款時(shí)匯款通知書(shū)是一種與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給客戶(hù)，一般由客戶(hù)在付款時(shí)再寄回銷(xiāo)售單位的憑證再寄回銷(xiāo)售單位的憑證D.D.客戶(hù)月末對(duì)賬單是一種按月定期寄送給客戶(hù)的用于購(gòu)

35、銷(xiāo)雙方定期核客戶(hù)月末對(duì)賬單是一種按月定期寄送給客戶(hù)的用于購(gòu)銷(xiāo)雙方定期核對(duì)賬目的憑證對(duì)賬目的憑證 【多選題【多選題1111】 在以下銷(xiāo)售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，下列選項(xiàng)能夠在以下銷(xiāo)售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，下列選項(xiàng)能夠做到恰當(dāng)控制的有（）。做到恰當(dāng)控制的有（）。A.A.銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批B.B.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度，在授權(quán)范圍審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過(guò)審批權(quán)限內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過(guò)審批權(quán)限C.C.在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批D.

36、D.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物 【多選題【多選題1212】 銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制所檢查的主要內(nèi)容包括（）。銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制所檢查的主要內(nèi)容包括（）。A.A.銷(xiāo)售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況銷(xiāo)售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況B.B.銷(xiāo)售和收款的管理情況銷(xiāo)售和收款的管理情況C.C.銷(xiāo)售退回的管理情況銷(xiāo)售退回的管理情況D.D.銷(xiāo)售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況銷(xiāo)售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況9.3 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試（一）在對(duì)銷(xiāo)售與收款交易實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)注意以下幾（一）在對(duì)銷(xiāo)售與收款交易實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：點(diǎn)：1.1.把測(cè)試重點(diǎn)放在

37、是否設(shè)計(jì)了由人工執(zhí)行或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)把測(cè)試重點(diǎn)放在是否設(shè)計(jì)了由人工執(zhí)行或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的運(yùn)行的更高層次的調(diào)節(jié)和比對(duì)控制更高層次的調(diào)節(jié)和比對(duì)控制 檢查性控制檢查性控制 ，是否生，是否生成例外報(bào)告，管理層是否及時(shí)調(diào)查并采取管理措施，而不成例外報(bào)告，管理層是否及時(shí)調(diào)查并采取管理措施，而不是全部只測(cè)試員工執(zhí)行數(shù)據(jù)輸入的預(yù)防性控制。是全部只測(cè)試員工執(zhí)行數(shù)據(jù)輸入的預(yù)防性控制。2.2.應(yīng)詢(xún)問(wèn)管理層用于監(jiān)控銷(xiāo)售與收款交易的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指應(yīng)詢(xún)問(wèn)管理層用于監(jiān)控銷(xiāo)售與收款交易的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，例如銷(xiāo)售額和毛利率預(yù)算、應(yīng)收賬款平均收款期等標(biāo)，例如銷(xiāo)售額和毛利率預(yù)算、應(yīng)收賬款平均收款期等 這些決定了管理層的壓力、偏好、動(dòng)機(jī)和方向

38、這些決定了管理層的壓力、偏好、動(dòng)機(jī)和方向 。9.3 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 3.3.考慮通過(guò)執(zhí)行考慮通過(guò)執(zhí)行分析程序和截止測(cè)試分析程序和截止測(cè)試 交易的實(shí)質(zhì)性程序交易的實(shí)質(zhì)性程序 對(duì)應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)等認(rèn)定獲取多大程度的對(duì)應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)等認(rèn)定獲取多大程度的保證。如果能夠獲得充分保證，則不需要執(zhí)行大量控制測(cè)保證。如果能夠獲得充分保證，則不需要執(zhí)行大量控制測(cè)試。試。 4. 4. 因?yàn)楝F(xiàn)金收款和存儲(chǔ)大多因?yàn)楝F(xiàn)金收款和存儲(chǔ)大多采取人工控制采取人工控制，容易出現(xiàn)高，容易出現(xiàn)高舞弊風(fēng)險(xiǎn)，如情況允許且希望將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低，舞弊風(fēng)險(xiǎn)，如情況允許且希望將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低，則需

39、對(duì)現(xiàn)金收款和存儲(chǔ)進(jìn)行控制測(cè)試。則需對(duì)現(xiàn)金收款和存儲(chǔ)進(jìn)行控制測(cè)試。9.3 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試5.5.如計(jì)劃信賴(lài)的內(nèi)部控制由如計(jì)劃信賴(lài)的內(nèi)部控制由計(jì)算機(jī)執(zhí)行計(jì)算機(jī)執(zhí)行，則需要就下列，則需要就下列事項(xiàng)獲取審計(jì)證據(jù)：事項(xiàng)獲取審計(jì)證據(jù)：（1 1）相關(guān)一般控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；）相關(guān)一般控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；（2 2）認(rèn)定層次控制的特定應(yīng)用，如收款折扣的計(jì)算；）認(rèn)定層次控制的特定應(yīng)用，如收款折扣的計(jì)算；（3 3）采用人工控制的后續(xù)措施，如將打印輸出的現(xiàn)金）采用人工控制的后續(xù)措施，如將打印輸出的現(xiàn)金收入日記賬與對(duì)應(yīng)的由銀行蓋章的存款記錄進(jìn)行比對(duì)，以收入日記賬與對(duì)應(yīng)的由銀行蓋章的存款記錄進(jìn)行比對(duì)

40、，以及根據(jù)銀行存款對(duì)賬單按月調(diào)節(jié)現(xiàn)金收入日記賬。及根據(jù)銀行存款對(duì)賬單按月調(diào)節(jié)現(xiàn)金收入日記賬。9.3 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試6.6.評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越低越要謹(jǐn)慎評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越低越要謹(jǐn)慎（1 1）在控制風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為低時(shí)，要考慮評(píng)估的控制要）在控制風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為低時(shí)，要考慮評(píng)估的控制要素的所有方面和控制測(cè)試的結(jié)果，以便能夠得出這樣的結(jié)素的所有方面和控制測(cè)試的結(jié)果，以便能夠得出這樣的結(jié)論：控制能夠?qū)嵤┯行У墓芾恚l(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)誤和論：控制能夠?qū)嵤┯行У墓芾恚l(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)誤和舞弊。舞弊。（2 2）如果將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中或高，可能）如果將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中或高，可能僅需要在對(duì)控制活動(dòng)的

41、處理情況進(jìn)行詢(xún)問(wèn)時(shí)記錄對(duì)控制活僅需要在對(duì)控制活動(dòng)的處理情況進(jìn)行詢(xún)問(wèn)時(shí)記錄對(duì)控制活動(dòng)的了解，并檢查已實(shí)施控制的相關(guān)證據(jù)。動(dòng)的了解，并檢查已實(shí)施控制的相關(guān)證據(jù)。9.3 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 7.7.如果在如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試期中實(shí)施了控制測(cè)試，應(yīng)在年末審計(jì)時(shí)測(cè)試控制，應(yīng)在年末審計(jì)時(shí)測(cè)試控制在剩余期間的運(yùn)行情況，以保證控制在整個(gè)會(huì)計(jì)期間持續(xù)在剩余期間的運(yùn)行情況，以保證控制在整個(gè)會(huì)計(jì)期間持續(xù)運(yùn)行有效。運(yùn)行有效。9.3 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以考慮以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)實(shí)施控制測(cè)試。以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定為起點(diǎn)，列示了相應(yīng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制和常用控制測(cè)試程序。9.3 銷(xiāo)售與收款循

42、環(huán)的控制測(cè)試?yán)}：例題：C C和和D D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷(xiāo)售注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1 1）銷(xiāo)售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門(mén)檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶(hù)剩余）銷(xiāo)售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門(mén)檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶(hù)剩余賒銷(xiāo)信用額度，并在銷(xiāo)售部門(mén)編制的銷(xiāo)售單上簽字。在剩余銷(xiāo)售信用賒銷(xiāo)信用額度，并在銷(xiāo)售部門(mén)編制的銷(xiāo)售單上簽字。在剩余銷(xiāo)售信用額度內(nèi)的銷(xiāo)售，由信用審核部門(mén)職員審批；超過(guò)剩余賒銷(xiāo)信用額度額度內(nèi)的銷(xiāo)售，由信用審核部門(mén)職員審批；超過(guò)剩余賒銷(xiāo)信用額度的銷(xiāo)售，在職員審批后，還需獲

43、得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門(mén)經(jīng)理的的銷(xiāo)售，在職員審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門(mén)經(jīng)理的批準(zhǔn)。批準(zhǔn)。（2 2）倉(cāng)庫(kù)開(kāi)具預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在銷(xiāo)售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將）倉(cāng)庫(kù)開(kāi)具預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在銷(xiāo)售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開(kāi)具賬單部門(mén)、運(yùn)輸單位和顧客。開(kāi)具賬單部門(mén)審核發(fā)相關(guān)副本分送開(kāi)具賬單部門(mén)、運(yùn)輸單位和顧客。開(kāi)具賬單部門(mén)審核發(fā)貨單和銷(xiāo)售單后開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部貨單和銷(xiāo)售單后開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部門(mén)職員審核。會(huì)計(jì)部門(mén)職員核對(duì)無(wú)誤后登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬門(mén)職員審核。會(huì)計(jì)部門(mén)職員核對(duì)無(wú)誤后登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。和應(yīng)收賬款明細(xì)

44、賬。要求：要求：（1 1）針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷）針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷Y Y公司上述控公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。回答：回答： 第（第（1 1）項(xiàng)：沒(méi)有缺陷；）項(xiàng)：沒(méi)有缺陷；第（第（2 2）項(xiàng)：缺陷：會(huì)計(jì)部門(mén)職員）項(xiàng)：缺陷：會(huì)計(jì)部門(mén)職員G G一人登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和一人登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。理由：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。理由：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

45、和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記職務(wù)沒(méi)有分離，不能構(gòu)成自動(dòng)交互牽制。建議：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明登記職務(wù)沒(méi)有分離，不能構(gòu)成自動(dòng)交互牽制。建議：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)該由不同人員登記。細(xì)賬和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)該由不同人員登記。9.4 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 一、銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序 (一)實(shí)質(zhì)性分析程序1.識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶(hù)余額或交易【適用】銷(xiāo)售交易、收款交易、營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款。2.確定期望值及可接受的差異額l營(yíng)業(yè)額、毛利率和應(yīng)收賬款等。l首先考慮認(rèn)定層的重要性、計(jì)劃的保證程度；l其次參考管理層的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)如營(yíng)業(yè)收入提高20%，毛利率提高10%等；l并考慮這些指標(biāo)的適當(dāng)

46、性是否難以達(dá)到和監(jiān)督過(guò)程。9.4 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 一、銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序 (一)實(shí)質(zhì)性分析程序3.識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系4.調(diào)查重大差異并作出判斷在分析上述與預(yù)期相聯(lián)系的指標(biāo)后，如認(rèn)為存在未預(yù)期的重大差異，就可能需要對(duì)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額和應(yīng)收賬款余額實(shí)施更加詳細(xì)的細(xì)節(jié)測(cè)試。5.評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果 就收集的審計(jì)證據(jù)是否能支持其試圖證實(shí)的審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定形成結(jié)論9.4 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序案例：資料一：案例：資料一：A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的WW公司公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：及

47、其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1 1）WW公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，占有率，WW公司于公司于20207 7年年4 4月將主要產(chǎn)品月將主要產(chǎn)品(C(C產(chǎn)品產(chǎn)品) )的售價(jià)下調(diào)了的售價(jià)下調(diào)了8%8%至至1010。另外，另外，WW公司在公司在20207 7年年8 8月推出了月推出了DD產(chǎn)品產(chǎn)品(C(C產(chǎn)品的改良型號(hào)產(chǎn)品的改良型號(hào)) )，市場(chǎng)表現(xiàn)，市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在良好，計(jì)劃在20208 8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20208 8年年1 1月停止月停止C C產(chǎn)品的生產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快

48、資金流轉(zhuǎn)，產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，WW公司于公司于20208 8年年1 1月針對(duì)月針對(duì)C C產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)施新一產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷(xiāo)，平均降價(jià)幅度達(dá)到輪的降價(jià)促銷(xiāo)，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%10%。9.4 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （2 2）A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄所獲取的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄所獲取的WW公公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：認(rèn)定：存貨/計(jì)價(jià),資產(chǎn)減值損失/完整性。理由：C產(chǎn)品在207年的毛利率為(18500-17000)/18500=8.1，在208年1月價(jià)格下調(diào)10后，C產(chǎn)品的毛利率為(185000.9-17000)

49、/(185000.9)=-2.1%,可變現(xiàn)凈值小于成本，需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但資料二表明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為0，因此存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)9.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試二、評(píng)估銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(3)W(3)W公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶(hù)認(rèn)可的運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶(hù)認(rèn)可的運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由費(fèi)由WW公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶(hù)自行承擔(dān)。由于公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶(hù)自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲的影響，受能源價(jià)格上漲的影響，20207 7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了了15%1

50、5%成本上升，影響銷(xiāo)售費(fèi)用的準(zhǔn)確性成本上升，影響銷(xiāo)售費(fèi)用的準(zhǔn)確性 ，但運(yùn)輸商同意將，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來(lái)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來(lái)的3030天延長(zhǎng)至天延長(zhǎng)至6060天。天。認(rèn)定：銷(xiāo)售費(fèi)用（完整性）；應(yīng)付賬款（完整性）；營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）；應(yīng)收賬款（存在）。207年的產(chǎn)品總銷(xiāo)量大于206年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15，但是運(yùn)輸費(fèi)只上升了4.3，兩個(gè)比例十分不匹配。原因有二：(1)可能低估了運(yùn)費(fèi)(2)可能高估了營(yíng)業(yè)收入9.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試二、評(píng)估銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (4)20 (4)207 7年度年度WW公司主要原料的價(jià)格與上

51、年基本持平，供應(yīng)商公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒(méi)有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，也沒(méi)有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D D產(chǎn)品所耗高產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比檔金屬材料比例比C C產(chǎn)品略有上升，使得產(chǎn)品略有上升，使得D D產(chǎn)品的原材料成本產(chǎn)品的原材料成本比比C C產(chǎn)品上升了產(chǎn)品上升了3%3%。沒(méi)有理由認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：高檔材料的比例上升理應(yīng)導(dǎo)致產(chǎn)品成本上升，沒(méi)有理由認(rèn)為本事項(xiàng)不合理案例萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假手段之手段之高估收入，虛增利潤(rùn)高估收入，虛增利潤(rùn)萬(wàn)福生科萬(wàn)福生科2008 20122008 2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別為年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別為22 82422 824萬(wàn)元、

52、萬(wàn)元、32 32 765765萬(wàn)元、萬(wàn)元、43 35943 359萬(wàn)元、萬(wàn)元、55 32455 324萬(wàn)元和萬(wàn)元和29 61629 616萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率分別為長(zhǎng)率分別為43.55%(2009)43.55%(2009)、32.33%(2010)32.33%(2010)、27.60%(2011)27.60%(2011)和和46.47%(2012)46.47%(2012)。而同屬于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的、首批農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重。而同屬于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的、首批農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)的湖南金健米業(yè)股份有限公司，其點(diǎn)龍頭企業(yè)的湖南金健米業(yè)股份有限公司，其2009 20122009

53、 2012年的主營(yíng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率分別為業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率分別為2.27%2.27%、1.99%1.99%、13.86%13.86%和和3.23%3.23%。二者同在湖。二者同在湖南省常德市，且主營(yíng)業(yè)務(wù)同為稻米精深加工，但是相差懸殊，讓人難南省常德市，且主營(yíng)業(yè)務(wù)同為稻米精深加工，但是相差懸殊，讓人難以置信。以置信。金健米業(yè)在金健米業(yè)在20112011年年報(bào)中披露，行業(yè)由于受到國(guó)家宏觀政策的影響年年報(bào)中披露，行業(yè)由于受到國(guó)家宏觀政策的影響，“就糧油食品產(chǎn)業(yè)而言，一方面國(guó)家對(duì)糧食的托市收購(gòu)和通脹引起就糧油食品產(chǎn)業(yè)而言，一方面國(guó)家對(duì)糧食的托市收購(gòu)和通脹引起原料價(jià)格上漲和生產(chǎn)成本急劇上升，另一方面產(chǎn)

54、品銷(xiāo)價(jià)卻受到國(guó)家對(duì)原料價(jià)格上漲和生產(chǎn)成本急劇上升，另一方面產(chǎn)品銷(xiāo)價(jià)卻受到國(guó)家對(duì)糧油價(jià)格調(diào)控的影響，產(chǎn)品成本上升和產(chǎn)品銷(xiāo)價(jià)受壓的兩頭受擠狀況糧油價(jià)格調(diào)控的影響，產(chǎn)品成本上升和產(chǎn)品銷(xiāo)價(jià)受壓的兩頭受擠狀況使糧油食品產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)銷(xiāo)量增長(zhǎng)的情況下，經(jīng)營(yíng)毛利卻明顯下降使糧油食品產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)銷(xiāo)量增長(zhǎng)的情況下，經(jīng)營(yíng)毛利卻明顯下降”。但是萬(wàn)福生科同期的銷(xiāo)售毛利率卻達(dá)到金健米業(yè)的兩倍，盈利指標(biāo)畸但是萬(wàn)福生科同期的銷(xiāo)售毛利率卻達(dá)到金健米業(yè)的兩倍，盈利指標(biāo)畸高。后經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，其在高。后經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，其在2008 20122008 2012年半年報(bào)中，累計(jì)虛增銷(xiāo)售年半年報(bào)中，累計(jì)虛增銷(xiāo)售收入收入90 50090 500萬(wàn)元，

55、虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)21 36821 368萬(wàn)元。萬(wàn)元。9.4 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 ( (二二) )銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試1.1.登記入賬的銷(xiāo)售交易是登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的真實(shí)的對(duì)這一目標(biāo)，一般關(guān)心三類(lèi)錯(cuò)誤的可能性：對(duì)這一目標(biāo)，一般關(guān)心三類(lèi)錯(cuò)誤的可能性：（1 1）未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬；未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬；應(yīng)對(duì)程序：從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，應(yīng)對(duì)程序：從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無(wú)沒(méi)有發(fā)貨卻已登追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無(wú)沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷(xiāo)售交易。記入賬的銷(xiāo)售交易。如懷疑發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性如懷疑發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性, ,再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，測(cè)試存貨余額有無(wú)減少。存記錄，測(cè)試存貨余額有無(wú)減少。（2 2）銷(xiāo)售交易的重復(fù)入賬銷(xiāo)售交易的重復(fù)入賬應(yīng)對(duì)程序：檢查企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單以確定是否存應(yīng)對(duì)程序：檢查企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。在重號(hào)、缺號(hào)。（3 3）向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨 認(rèn)為是銷(xiāo)售部門(mén)虛增收入認(rèn)為是銷(xiāo)售部門(mén)虛增收入 ，并作為銷(xiāo)售交易登記