1、環境會計核算體系 作者：張潔琦 320152461摘要經濟和社會的進展應建立在可持續進展的基礎上，而環境是實現可持續進展的前提。在環境日益惡化的今日，環境問題越來越成為全球所共同關注的重要問題，環境愛護己成為現代企業所必需履行的一項重要責任。傳統會計把企業局限在沒有生態的環境中，只對能以貨幣計量的具有交易價格的生產要素進行核算、過分重視短期經濟利益而忽視環境效益和社會效益，結果導致了虛夸的收益，鼓舞了以犧牲環境、透支將來而取得當前收益的做法。環境會計作為會計學的一個新興分支，正是在這樣的背景要求下為實現社會的可持續進展而產生的。本文在借鑒前人閱歷和基本理論的基礎上，分析了環境會計的定義本質、爭

2、辯目標、基本假設、核算原則等理論內容，探討了環境會計要素的計量核算方法，并在此基礎上嘗試性的建立了適合我國國情的環境會計核算體系，最終分析了在我國建立環境會計核算體系所面臨的主要障礙并提出了相應的解決方法，以期對我國環境會計核算體系的建立和完善盡微薄之力，為我國可持續進展戰略的實施保駕護航。關鍵詞環境會計；會計核算；會計核算體系1、 國內外環境會計現狀（1） 國外環境會計現狀美國對于環境會計的核心思想是：假如企業違反相關規定對環境造成污染，那么就要擔當相應的責任，并將相關的成本費用計入財務賬簿中。美國會計學會認為，企業應當編制內部報表和外部報表兩張報表反映其環境影響。美國環保局頒布的環境會計導

3、論確定的環境會計內涵，為環境會計核算供應了依據。加拿大特許會計師協會發布了環境成本與負債：會計與財務報告問題，主要指出環境影響在財務報告中的記錄方法、環境成本和負債的確認方式、環境債務與承諾的確認與計量、環境修復的支出與損失披露等。德國聯邦環部要求企業對環境會計信息進行披露，并頒布了環境成本核算手冊將環境成本核算與傳統會計核算相分別，運用實物計量的方法對環境成本進行核算。英國議會出臺了環境愛護法案，規定了產生污染的企業應定期報告環境績效、環境目標和實行的環保措施。日本國會通過建立環境基本法、綠色選購法等法律促進愛護環境的可持續進展。相關省通過一系列環境會計管理體系確定了環境費用收益的定義、計量

4、、核算、披露、績效等。 聯合國國際會計和報告標準會議1999年通過了環境會計和報告的立場公告，形成了第一份系統完整的環境會計與報告國際指南。并且頒布了企業環境業績與財務業績指標的結合生態效率指標標準化的方法將環境成本與財務指標相結合，對企業在實現生態效率或可持續進展方面進行衡量。（2） 國內環境會計現狀與國外環境會計制度相比，我國環境會計起步較晚，還處于不成熟的階段，相關的法律規范和行業準則較少，對環境會計核算的重視程度較弱。現有的爭辯主要集中在理論方面，并且沒有較為統一的觀點，因此尚未制定較為完善的環境會計核算體系。但我國統計局和環保局已經要求企業報送企業環境基本狀況統計表，但由于缺乏系統的

5、環境核算標準，環境信息的披露也缺乏科學性和可比性。2、 環境會計的基本理論概述（一）環境會計基本概念不同國家對環境會計的概念不盡相同。聯合國可持續進展處認為環境會計就是環境管理睬計，環境管理睬計反映公司財務與非財務的信息，并且結合公司的經濟決策和財務管理，以達到可持續進展的目標。筆者結合國內外對環境會計的定義認為，環境會計是以會計學為基本原理，以貨幣和非貨幣為主要計量單位，對反一個單位經濟活動對環境的影響進行反映和監督的一種管理工作。（二）環境會計的目標 從財務報告目標的決策有用觀來講，環境會計的目標是運用科學系統的方法披露環境的相關會計信息，為決策者制定決策供應有效精確的財務信息。從財務報告

6、目標的受托責任觀來看，環境資源是由政府代為管理的公共資源，也應為政府供應環境使用者的相關信息，以便制定切實有效的環境政策，提高環境資源的可持續性。因此，環境會計的目標是向信息的使用者供應真實有效的信息，反映使用者受托責任履行狀況，有助于環境會計信息使用者作出決策。（三）環境會計的基本準則1、 環境會計主體假設 環境資源具有地理區域屬性，從社會組織的管理范圍看，對區域內資源具有管轄權的是政府，因此，各級政府應當成為宏觀環境會計的主體。層級低的政府，如最基層的政權，雖然管轄范圍小，但是仍舊可以對其轄區內的環境資源和常住單位實施管控。層級高的政府需要在轄區范圍內協調各地區對環境資源的開發、利用和環境

7、治理。2、 可持續進展經營假設 可持續進展經營假設是指環境會計主體在現有的資源、環境的條件下能夠保證社會以及經濟持續不斷的進展下去。可持續進展不僅強調的是微觀主體的持續進展，而且還應當包括在自然環境可持續進展，并實現企業的持續經營。其中包括兩層含義：一是環境資源應滿足企業自身的進展需要，二是環境資源的消耗與補償是可持續的，在持續的補償下實現經濟的可持續進展。3、 會計分期假設 環境會計的分期假設，就是依據在所劃分的各個會計期間內核算與企業生產經營相關的環境活動以及經濟活動，為企業的信息的使用者供應必要信息，使其了解企業經營的狀況以及經營的有關成果，并通過報告的形式供應企業相關責任的履行的狀況。

8、4、 多重計量假設 環境會計的多重計量基本假設包含有二方面含義：首先，應當同時接受貨幣和非貨幣兩種計量形式來對經濟活動進行計量，對于能夠用貨幣進行計量的經濟活動用貨幣單位來反映其成本和效益，形成相應的財務指標；而對于不能用貨幣進行計量的經濟活動，則可以運用非貨幣計量（照實物計量、勞動計量等）的方法，形成實物指標、勞動指標、技術指標和技術經濟指標等；另外還可以用圖表或文字敘述的方式來說明會計主體對社會所做的貢獻及所造成的損失。其次，多重計量基本假設還體現在貨幣計量形式內部也應同時接受多重計量的屬性，即可接受歷史成本和重置成本等多種計量屬性來進行計量。再次，當接受貨幣形式進行計量時，應以其幣值穩定

9、不變為基本前提。（四）環境會計信息質量要求 1、相關性。首先，宏觀環境會計信息要與政府進行宏觀經濟管理和可持續進展與利用自然資源相關，使政府能夠據以了解環境資源的過去、現狀、將來，為政府制定地區進展戰略、制定經濟社會政策甚至法規、調控經濟運行供應依據。2、真實性。在信息相關的基礎上,信息必需真實牢靠，即照實反映環境資源的賦存、開發、利用、消耗、減損、破壞等狀況。否則便不堪其用。3、重要性。環境資源種類繁多、計量簡單，而且還處于不停地變化過程，假如不分輕重緩急地進行全面細致核算，不僅要耗費大量人力物力，而且短時期內也不行能完成。重要性特征要求對信息核算的詳盡程度、報告的頻繁程度要有重點地進行。4

10、、適時性。宏觀環境會計期間有長短之分，也有定期不定期之分，此項特征要求宏觀環境會計信息的供應要能夠符合政府編制進展規劃或年度預算時限要求。5、可比性。此項特征要求不同時期或區域范圍的相同名稱的宏觀環境會計信息，其核算內容、核算口徑、計量方法等要相全都，并且相互可比。6、可理解性。此項特征是指宏觀環境會計信息的具體內容、表現形式便于使用者正確理解和使用。3、 環境會計要素的確認與計量（一）環境資產的確認與計量1、 環境資產的確認 環境資產是有企業擁有或把握的自然資源或經濟資源，能夠用貨幣或非貨幣進行計量的，并且在當期或預期能給企業帶來經肯定的經濟利益或者環境利益。2、 環境資產的計量對環境資產的

11、分類，一級分類是水資源、土地資源、生物資源、礦產資源；二、三、四級分類依據管理需要進行。依據會計原理，依據一級分類設一級核算科目，二級分類設二級科目，依次類推，至最低層次。最低層次的賬頁，除了需要依據“期初存量+本期增加量=本期削減量+期末存量”進行分項核算以外，還需要表明雙重計量單位，即實物計量單位和貨幣計量單位。（二）環境資產負債的確認與計量1、 環境資產負債的確認 環境負債是指企業的一種經濟利益的支出，而這種支出通常是企業為了履行其與環境相關的義務，這種義務則是依據企業過去的環境交易項目或者現在正在進行的環境相關的項目而產生的。環境負債有兩類：一類是能夠確定責任歸屬主體（企業或事業單位）

12、的環境負債，一類是尚未或不能確定具體責任單位的環境負債。2、 環境資產負債的計量從具體的操作層面上來講，環境負債的計量可以分以下兩種狀況進行： （1）金額可以確定的環境負債的計量。這類負債主要包括應付生態環境補償費、排污費、應付礦產資源補償費和應交環境資源稅等。 （2）或有環境負債的計量。企業的或有環境負債有與環境破壞損失費用親密相關的或有環境負債和由于國家政策的變動而導致企業可能增加壞境愛護方面的支出兩種。（三）環境資產權益的確認與計量1、 環境資產權益的確認 環境權益是一種利益，是指企業在使用其所擁有或具有使用權的環境資源過程中所獲得的一種經濟利益。環境權益主要包括企業對其所屬資源性環境資

13、本的開采、使用權；從國家或社會中獲得的各項資金和從消費者及利潤中提取的環保基金，以及從環境會計損益表中轉過來的環境利潤。 2、 環境資產權益的計量 在與環境資產和環境負債的關系上，無論是單項資產抑或整體資產，都保持“環境資本=環境資產-環境負債”的平衡關系，對單項資產而言，要求貨幣計量與實物計量條件下均保持平衡；對總體資產而言，只能要求貨幣計量條件下的平衡。此外，環境資本的核算還要做到既反映環境凈資產的數量，又反映不同責任主體對環境凈資產的權益歸屬。可依據對環境資產的開發及權益要求程度來劃分權益主體，分為未開發資源和開發中資源兩大類。下面再分國家資源、集體資源。國家資源和集體資源下面分別不同類

14、型的開發主體進行核算。（四）環境資產費用的確認與計量1、 環境資產費用的確認 環境費用是指企業為了環境愛護，削減生產經營活動過程中的污染問題而所耗費的各種支出費用和已消耗的環境資產的價值。在確認一項支出是否為環境費用時，需考慮其將來的效用；確定的費用可以直接計量，不確定的可以接受市場價值法、機會成本法近似估值。2、環境資產費用的計量 環境費用的計量方法，對于金額可以進行計量的費用，如綠化費、排污費、環境賠款等費用的計量方法可以依據該項費用實際發生的金額如數進行計量即可。對類似于環保設備等環保固定資產折舊的計量，可以接受傳統會計中的計提折舊進行記錄。對于已經確定的賠償，應當依據國家標準規定的金額

15、記錄。對污染已經成為事實，但其影響還未全部形成，可接受或有估價法、現行成本法、從業導向法和恢復費用法等。（五）環境資產收益的確認與計量1、 環境資產收益的確認 環境收益是企業的贏利，它不同于一般的環境效益，主要是指企業進行以環境愛護為宗旨環境管理活動時，從環境資產和環境愛護及治理中所獲得的效用的總量。2、環境資產收益的計量環境收益的計量主要包括對顯性收益的計量和對隱性收益的計量，對顯性收益的計量可以按實際獲得的收入，通過收入與費用配比的原則予以計量，對隱性收益的計量運用近似的科學方法予以估量。 4、 總結隨著科學技術和生產力的迅猛進展，人類對于自然界的影響在加速擴大。人類假如不對自己的行為及其結果進行反思和約束，就有可能在改造自然的同時為自己埋下毀滅的種子。在全部的社會組織中，政府是最具有公共權力的權威機構,擁有對人類行為的領導和把握的確定權力。假如