1、構建我國稅收風險識別體系研究 1背景 2012.7 全國稅務系統深化征管改革工作會議 工作目標兩提高、兩降低：提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2014總局成立稅收風險管理工作領導小組， 編制稅收風險管理戰略規劃和工作規范 稅種稅收風險、經濟稅收風險、出口退稅風險、跨國稅源風險、違法案件風險、發票等征管風險、政策法規遵從風險22015 全國稅收工作會議 完成收入任務困難，分析增收點，找準漏稅點，向管理要收入，向服務要收入，向改革要收入，向打擊違法犯罪要收入 以風險管理為導向，在稅收征管改革上邁出實質性步伐，著力打造科學嚴密的現代化征管體系。 落實關于加強稅收風險管理工作的

2、意見，匯總整合一批重點行業、稅種的稅收風險特征庫、模型和指標體系，提供各地使用 組織開展微觀領域的稅收風險分析，提出風險應對任務并推送各地稅務機關。 運用稅收風險分析成果，針對高風險納稅人開展定向稽查，提高稽查打擊的準確性和震懾力。3主要內容： 一、稅收風險管理概述 二、宏觀層面的稅收風險識別方法 三、微觀層面的稅收風險識別方法 四、幾點認識4一、稅收風險管理概述 （一）風險和風險管理 1.風險的定義風險的定義 基本含義是指在某一特定環境下，在某一特定時間段內，某種損失發生的可能性。 在某一個特定時間段里，人們所期望達到的目標與實際出現的結果之間產生的距離。 風險的衡量：可能性概率 高風險，高

3、回報 5 風險管理的定義風險管理的定義 風險管理主要考慮純粹風險，并管理這些風險 風險管理是一種應對純粹風險的科學方法，它通過預測可能的損失，設計并實施一些流程去最小化這些損失發生的可能；對于發生的損失，最小化這些損失的經濟影響。 風險管理與一般管理6（二）什么是稅收風險管理 歐盟稅收遵從風險管理概要 2006年，歐盟成員國批準發布了稅收風險管理指南面向稅務官員 。 2010年，歐盟成員國發布修訂后的稅收遵從風險管理指南 面向稅務官員。 舊版的指南側重于被用作一種風險分析的形式，主要用來選擇更好的稅務審計方式。 新版的指南更加重視“影響行為” ，稅務機關基于納稅人的行為，選擇有效的應對措施，促

4、進稅收遵從。稅收遵從風險管理 1.為什么將風險管理引入稅收管理工作？ 第一，引入風險管理是提高稅收遵從度的有效措施。 稅務機關的首要任務是按照法律規定征收應納稅款，而稅法不遵從問題是稅務機關面臨的永久風險。 由于納稅人的某些行為，如疏忽、粗心或故意逃避等，加上稅收管理方面的缺陷，使得不遵從稅法的行為難以避免，從而產生了稅收遵從的風險。 第二，引入風險管理也是提高稅務機關管理能力和資源配置效率的必然要求。 企業結構的不斷創新和日益復雜、新的金融產品的涌現、應稅人群和服務需求的不斷增加、電子商務的發展等等。 2.稅收遵從風險管理的定義 提高稅務機構處理稅收遵從風險的有效性的一種方法 描述：一套系統

5、的流程，在這一套流程中，稅務機構基于對所有納稅人（行為）的理解，基于稅務機構的有關能力，精心地選擇相應的風險處理工具，從而有效地促進納稅人遵從稅法，防止納稅人不遵從行為的產生。（三）風險識別的層次 宏觀層次：從構思“總體風險觀”開始，內容主要是 “風險領域”和“對不同遵從水平的納稅人進行的分類或者分解 稅務機關的目標是保證納稅人繳納稅款數量的準確性，因此識別出丟掉了多少稅收流失可以作為度量稅收風險的主要問題 中觀層次：開始于一個風險領域或者一個納稅人群體（細分為不同行業、規模、稅種等） 微觀層次：目的在于識別單個的納稅人二、宏觀層面的稅收風險識別方法宏觀層面的稅收風險識別方法 對于宏觀層面的稅

6、收風險，主要是以稅收流失指標來衡量。 根據算法基于的數據，宏觀層面的稅收風險識別方法可分為自上而下的方法和自下而上的方法。此外，有時還采用專家意見法。112012年9月28日總局黨組中心組學習稅收流失估算專題 世界級難題世界級難題 微觀稅收流失率測算方法研究微觀稅收流失率測算方法研究 征管科技司與人民大學聯合課題組 稅收流失估算工作匯報楊司長12征科司測算方案的總體架構征科司測算方案的總體架構13B BB-1 B-1 篩選規則篩選規則B-2 B-2 篩選結果篩選結果本課題最終確定本課題最終確定以以20102010年上海批發零售業年上海批發零售業107,719107,719戶戶企業作為測算對象企

7、業作為測算對象14C C20102010年年 上海批發和零售業上海批發和零售業企業所得稅為企業所得稅為 276 276 億元億元 測算對象的代表性：測算對象的代表性：107719107719戶戶12樣本企業樣本企業107719 107719 戶戶261.9261.9億元億元95%95%非樣本企業非樣本企業5%5%107,719107,719戶樣本企業已有足夠代表性戶樣本企業已有足夠代表性15D D 實現樣本企業的數據集合實現樣本企業的數據集合“寬表寬表”3-4 3-4 方法及模型選擇方法及模型選擇A A 選擇新測算方法的必要性選擇新測算方法的必要性中國稅中國稅收經濟收經濟數據之數據之復雜，復雜

8、， 世所罕世所罕見見種類繁多種類繁多數量龐大數量龐大質量參差不齊質量參差不齊既不遵從正態分既不遵從正態分布布又常有數據缺失又常有數據缺失項項傳統統計和計量傳統統計和計量方法已無能為方法已無能為力！力！此種情況，迫使此種情況，迫使課題組將目光轉課題組將目光轉向面向復雜數據向面向復雜數據的機器學習法的機器學習法B B 新測算方法新測算方法 機器學習法的可選種類機器學習法的可選種類決策樹決策樹/ /隨機森林隨機森林/ /支持向量機支持向量機神經網絡神經網絡/ /Boosting/Boosting/BaggingBagging以以800800戶大型企業做測試數據，以戶大型企業做測試數據，以9 9個指標

9、個指標做測試變量，采取做測試變量，采取5 5折交叉驗證方式，計折交叉驗證方式，計算每種機器學習法的最小均方誤差算每種機器學習法的最小均方誤差隨機森林隨機森林 入選入選C C 通過實驗來確定入選者通過實驗來確定入選者3-5 3-5 運行過程運行過程測算流失金額測算流失金額 460,087460,087萬元萬元實際申報繳納稅額實際申報繳納稅額 2,619,2752,619,275萬元萬元總流失率總流失率 14.94%14.94%分類統計分類統計分規模、分行業、分規模、分行業、分納稅大戶統計分納稅大戶統計流失戶比流失戶比 11.98%11.98%20（一）稅收流失估算研究概述（一）稅收流失估算研究概

10、述 1.稅收流失的定義： 稅收收入能力的定義稅收收入能力的定義在既定的稅收制度下，一定在既定的稅收制度下，一定的經濟總量和經濟結構客觀決定的理論稅收收入的經濟總量和經濟結構客觀決定的理論稅收收入 稅收流失稅收流失= =稅收收入能力稅收收入能力- -實際稅收收入實際稅收收入 稅收流失率稅收流失率= =稅收流失稅收流失/ /稅收收入能力稅收收入能力* *100%100% Tax gap， Tax losses 從稅收工作角度看，稅收收入能力估算、稅收流失估算以及稅收征收率估算屬于同一個命題。 21研究的目標是稅收凈缺口研究的目標是稅收凈缺口22 2008年初，根據局領導“開展稅收收入能力估算，服務

11、稅收管理決策”的指示，我司正式重新啟動稅收收入能力（稅收流失）估算工作。 首先，選擇稅制設計相對簡單明晰、數據基礎相對較好的國內增值稅進行流失估算，研究構建了投入產出估算模型和隨機邊界估算模型。 其次，為對我國總體稅收流失有一個基本了解，我司探索利用隨機邊界模型估算了總體稅收流失情況。 第三，為加快推進稅收流失估算工作，遵照局領導指示，我們同時啟動營業稅和企業所得稅流失估算的研究工作。23 2009年，根據局領導指示，我司組織召開了國內增值稅流失估算模型評估會。解學智副局長出席會議，并對我司的估算工作給予了充分肯定。 2010年，為配合營業稅改增值稅測算工作，我司研究完成了營業稅流失估算，并開

12、始啟動企業所得稅流失估算工作。 2011年9月，我司與四川省國稅局、地稅局共同制定了企業所得稅流失估算試點方案，選定樂山市作為企業所得稅流失估算的試點單位242.國外經驗借鑒國外經驗借鑒 （1）美國的經驗和做法 美國國內收入局（IRS）于上世紀60年代啟動“稅收遵從評估項目”（TCMP），從1979年開始利用TCMP項目得到的數據進行稅收流失估算，1988年因為TCMP項目審計費用高昂、納稅抱怨遵從負擔過重而暫時中止。 從2000年開始，IRS又重新啟動“國家研究項目”（NRP），繼續開展流失估算工作；美國國會為此投入大額預算，僅個人所得稅審計就花費1.5億美元。 據IRS于2011年公布的結

13、果顯示，2006年美國全部聯邦稅收流失4500億美元，稅收流失率為16.9%；其中，個人所得稅流失2960億美元，公司所得稅流失710億美元，工薪稅流失760億美元，財產稅流失40億美元，消費稅流失1億美元。 IRS將納稅人分為“未申報”、“低申報”和“欠稅”三種類型，針對不同類型納稅人的行為特征和個人所得稅、公司所得稅等不同稅制的特點，研究開發不同的估算方法。 美國聯邦以所得稅為主體，IRS研究開發出從微觀數據出發、分層抽樣、排查疑點、審計調查、統計推斷的估算方法，并應用“發現控制模型”對未能發現的流失額進行糾正，為世界首創。 （2）英國的經驗和做法 英國稅務海關總局（HMRC）自1999年

14、開始估算稅收流失，并正式公布分稅種估算結果。 2009-2010財年的稅收流失額為350億英磅，流失率為7.9%；而前四年的流失率分別為8.6%、9.0%、8.8%和8.2%。 分稅種看，增值稅流失額114億英鎊，流失率為13.8%；以消費稅為主的其他間接稅流失38億英鎊，流失率為6.5%；個人所得稅、社會保險稅和資本利得稅合計流失145億英鎊，流失率為5.8%；公司所得稅流失48億英鎊，流失率為11.7%。 分納稅行為看，逃稅行為造成的流失占17.5%，避稅行為占17.5%，不合理的稅法解讀行為占15%，公司財務管理不規范行為占15%，惡意犯罪行為占12.5%，地下經濟行為占7.5%的流失，

15、欠稅也占7.5%，納稅人計算錯誤導致的稅收流失占7.5%。 HMRC對增值稅、消費稅等采用自上而下的方法，即利用國民經濟核算數據和行業調查數據進行總體估算； 對個人所得稅、社會保險稅和資本利得稅，以及中小型企業的公司所得稅，借鑒美國的做法，即先抽取樣本，進行審計，然后再推斷總體； 對大型企業，也比照美國做法，采用普遍審計的方法，據此來把握其流失狀況。 3.我國稅收流失估算方法體系我國稅收流失估算方法體系 （1）自上而下的方法（）自上而下的方法（Top-down approach 宏觀方法，就是從國民經濟核算數據等宏觀數據，以及其它有關消費支出的專項調查數據出發，按照現行的稅收制度，估算由一定的

16、經濟總量和經濟結構客觀決定的理論稅收收入，理論稅收收入與實際稅收收入之間的差額即為稅收流失額。 主要用于估算增值稅、消費稅和營業稅等稅制設計相對簡單、與稅基對應的宏觀經濟數據比較全面且容易取得的間接稅流失。 英國、瑞典等國估算增值稅等間接稅的流失。 29 （2）自下而上的方法（自下而上的方法（Bottom-up approach 微觀方法，就是從微觀企業數據入手，通過對樣本企業的審計和分析，得到樣本企業的稅收流失情況，并運用統計推斷及技術調整方法，利用樣本企業流失情況對總體稅收流失情況進行推斷和估計。 主要應用于稅制設計較為復雜、稅基對應的宏觀經濟數據不易取得的所得稅等稅種。 美國和英國估算所

17、得稅流失 30（二）微觀隨機審計模擬模型 由于所得稅等稅種稅制設計較為復雜，在宏觀經濟數據中不易取得合適的指標作為稅基，因此美國、英國等國研究開發了微觀模擬方法，估算所得稅流失。 微觀模擬方法從微觀企業數據入手，通過對樣本企業的審計和分析，得到樣本企業的稅收流失情況，并運用統計推斷及技術調整方法，對總體稅收流失情況進行推斷和估計。31 當前，從微觀數據出發，利用統計推斷原理，估算稅制復雜的直接稅稅收流失，已成為歐美國家唯一選擇。 我司借鑒歐美國家經驗，設計了適合我國稅制實際的微觀模擬方法，并在四川省樂山市國、地稅局開展了企業所得稅流失估算試點，取得了突破性進展。321.微觀模擬方法的基本思路隨

18、機抽樣審計調查統計推斷對應33分層等距抽樣國稅241戶，地稅246戶查賬征收核定征收中小微大以樂山國、地稅企業所得稅登記企業為抽樣框34財務數據生產經營數據CTAIS系統數據行業預警指標第三方信息發現流失疑點了解情況按審計程序對會計科目實地核實核實風險疑點確認結果實地調查案頭分析35 調查審計環節分為案頭審核和實地調查兩個階段，案頭審核即根據納稅人報送的財務報表、申報表及第三方信息等，對被調查對象涉稅風險進行初步判斷； 實地調查是在案頭審核的基礎上，對固化在業務循環中的各會計科目下的基本涉稅風險點，按照對應的審計程序對相關會計科目進行實地審核，調查出樣本企業的稅收流失。36detection

19、controlled model總體稅收流失樣本稅收流失通過逃稅風險和審計風險的聯立方程組確定微觀樣本稅收流失的放大乘數，解決解決審計誤差問題。統計推斷37 審計 開始審計前盡可能多的收集第三方信息 記錄每一個過程的變化 記錄納稅人和審計人員信息 審計人員的信息：工作年限、稅務部門工作年限、審計工作工作年限、教育程度、當前職位，以及其他和審計人員能力有關的信息38自下而上方法的優缺點： 優點： 能夠詳細估算各種不同類型的數據 缺點： 耗費大量的人力物力，美國，研究利用現有的稽查數據進行彌補 評估結果的時滯問題 用GDP來評估上升速率 未發現所有違規行為 美國乘數的應用 取樣變化 區間估計提供了

20、近似值392.2.試點工作創新之處試點工作創新之處 第一，針對中國企業所得稅稅制，借鑒以風險為導向的審計式稅務稽查工作思路，設計了228張流失估算工作用表，編寫了企業所得稅流失估算業務指南； 第二，針對我國企業所得稅管理實際，針對企業所得稅管理209個風險點，按行為模式、流失環節、流失項目分別確定了審計工作重點，為加強所得稅風險管理提供支持； 第三，針對我國企業所得稅管理特點，分查賬征收企業和核定征收企業，分別定義發現控制模型使用的變量； 第四，針對試點地區企業所得稅納稅人分布情況，設計了按征收方式和企業規模進行分層的抽樣方法。 40業務標準：調查工作用表體系基礎信息表入庫統計表基礎信息表申報

21、表分析財務報表分析報表及其他信息分析銷售與收款采購與付款科目分析及實地調查報表分析底稿科目分析底稿工作記錄底稿結果分類表結果匯總表調查結果表常用指標分析其他信息分析生產與存貨投資與籌資資產與折舊應付薪酬及其他特殊業務實地調查底稿查賬征收核定征收代扣代繳分析調查程序附表4142434445463.主要估算結果主要估算結果 企業所得稅流失估算 按照微觀模擬方法，根據樣本調查審計數據，對四川省樂山市企業所得稅流失情況進行了統計推斷。 主要結論：樂山市企業所得稅毛流失率為26.9%，總流失額3.15億元。分征收方式看，查賬征收企業毛流失率較高。47 分企業規模看，流失率與企業規模成反比，微型企業流失率

22、最高。48 由于樣本量的限制，對于一些有意義的風險點，我們無法根據統計推斷的方法，得到總體情況。 但僅僅根據樣本情況，我們依然可以發現一些有用的結論。 待全國推廣、樣本量擴大后，有望實現更加深入的分析。 比如，對于查賬征收企業，低申報所得額主要體現在7個業務環節，涉及46個會計科目的144個風險點。49n從流失環節來看，從流失環節來看，低申報所得額排前三位的分別是應付薪酬及其他環節、銷售與收款環節和投資與籌資環節。占比如下：50n從會計科目看，46個會計科目中，涉及低申報所得額比重最高的5個會計科目分別是應付職工薪酬、管理費用、遞延收益、主營業務收入、營業外收入。占比如下：51 從涉稅風險點看

23、，144個風險點中，低申報所得額比重最高的5個風險點分別是： 遞延收益補貼收入未計入當期損益（10%） 營業外收入補貼收入未確認收入（9.7%） 實際發放的工資薪金支出不準確或未按規定進行納稅調整（9.3%） 管理費用支出與取得收入無關或不合理（7.1%） 人為滯后銷售入賬時間（6%）52 從流失項目看，從流失項目看，收入類問題重點體現在5個方面： 已實現銷售掛往來賬未及時確認收入（30.6% ） 政府補貼收入計入遞延收益納稅調整不準確（ 24.8%） 不征稅收入申報不準確（ 17.3%） 其他未按會計制度或準則規定的時限和金額少確認收入（ 14.2%） 會計與稅法處理存在差異的其他收入納稅調

24、整不準確（ 8%）53 成本費用類問題重點體現在5個方面： 會計與稅法處理存在差異的其他扣除類項目納稅調整不準確（35.2%） 成本計算結轉分配不準確影響利潤（13.8%） 工資薪金及職工教育經費和業務招待費支出納稅調整不準確（13.8%） 其他未按會計制度或準則規定多列成本費用（8.3%） 與取得收入無關的支出納稅調整不準確（5.9%）54 歐盟等國利用投入產出模型估算和預測增值稅收入，以及增值稅政策變動對收入影響。 由于英國等歐盟國家實行消費性增值稅，在估算增值稅流失時采用國民經濟核算中的最終消費等數據。 我司根據增值稅計稅原理，創造性地借鑒投入產出表，估算增值稅稅收流失，并推廣應用于營業

25、稅流失估算。（三）投入產出估算模型551.投入產出基本模型 基本思路 根據我國國內增值稅課稅原理和具體計征特點 以國民經濟核算的投入產出表為基礎 利用投入產出關系，選擇代表性稅基，建立模型 分別計算進、銷項稅額，估算增值稅收入能力 國內增值稅的基本稅制和課稅原理 增值稅理論值計算關系式： 稅額=增加值稅率 增值稅一般納稅人應納稅額計算關系式： 應納稅額=銷項稅額-進項稅額 增值稅小規模納稅人應納稅額計算關系式： 應納稅額=銷售收入征收率56投入產出表投入產出表（產品部門*產品部門表）項目項目中中 間間 使使 用用最最 終終 使使 用用進進口口總總產產出出最最 終終 消消 費費資本形成總額資本形

26、成總額出出口口合合計計居民消費居民消費政政府府消消費費合合計計產產品品部部門門1產產品品部部門門J合合計計農農村村居居民民消消費費城城鎮鎮居居民民消消費費小小計計固定固定資本資本形成形成額額存存貨貨增增加加小計小計中中間間投投入入產品部門產品部門1第第I象限象限第第II象限象限產品部門產品部門I合計合計增增加加值值勞動者報酬勞動者報酬第第III象限象限生產稅凈額生產稅凈額固定資產折舊固定資產折舊營業盈余營業盈余總投入總投入57582.投入產出與增值稅計稅原理 增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額 根據投入產出表，從橫向取數以某行業總產出為代理銷項稅基，按其適用的增值稅率計算該行業銷項稅額； 從縱

27、向取數以其對應的行業中間投入為代理進項稅基，按其適用的抵扣稅率，計算各分項進項稅額，加總得到該行業合計進項稅額。3.營業稅流失估算的投入產出方法 營業稅與增值稅的不同 主要按稅目征收，不同稅目稅率不同，不按行業 計稅依據為營業收入，不可抵扣 重復征稅 改征增值稅征收率提高 營業稅的稅基是營業收入 投入產業表中橫表的總產出可以近似為代理稅基 建筑業、交通運輸業、郵電通信業、服務業59需要特殊處理的問題 房地產業與轉讓不動產稅目口徑差異最大 房地產業總產出是主營業務收入減去主營業務成本，而轉讓不動產稅目的稅基為全部營業收入 稅制規定造成差異：差額征稅 以郵政業為例，郵政業營業收入中包括14項收入，

28、免稅的有6項，其他8項也適用不同的稅率 服務業的差額征稅項目 轉讓無形資產沒有對應，稅額較小，忽略處理 投入產出表估算對收入的影響-財政部60 總產出中有不征稅的部門 文化體育業中，博物館、紀念館等免稅部門 金融保險業總產出里包含有人民銀行、銀監會、證監會等法人單位的總產出 娛樂業總產出可以作為稅基，但各地稅率不同。61（四）隨機邊界模型 對于總體稅收流失估算，美國國內收入局估算了聯邦所得稅流失，并作為總體稅收流失結果；英國則是首先估算了所有稅種的流失，然后進行加總，得到總體稅收流失結果。 由于我國稅種較多，稅基較為復雜，短期內難以完成所有稅種估算工作，我司借鑒應用隨機邊界模型，粗略地估算了總

29、體稅收流失。 推廣到增值稅、營業稅流失估算 隨機邊界模型廣泛應用于生產和管理領域。美國、印度、智利、澳大利亞、印度尼西亞等國家運用隨機邊界模型對稅收效率和稅收收入能力進行分析。621.隨機邊界基本模型 目標估算我國稅收收入的總流失 方法采用隨機邊界方法 基本思想借用生產領域的生產函數，根據稅收來源于經濟的原理，利用科比.道格拉斯生產函數，建立稅收生產函數，進而尋求給定經濟和稅制條件下的最大稅收能力 稅務部門的投入與產出基于稅收經濟關系理論 與經典的宏微觀經濟分析理論一樣，可以將其設定為“稅收生產系統”63稅收生產函數的構建 假設稅收是由于投入了各種生產要素之后生產出來的，即可以近似看作為生產稅

30、收的過程，由投入的各種經濟變量、稅制變量以及其他相關影響變量生產得出。由此，可以構建稅收生產函數：(; )itityf x64 產出（實際稅收收入）存在一個隨機變化的上界（稅收收入能力） 誤差項可正可負，導致隨機邊界圍繞邊界中確定性的部分上下波動 l實際稅收收入 稅基稅率征稅能力稅收努力l 稅收收入能力征稅能力稅收努力)exp()exp()exp(iiiivuxq稅收收入能力確定部分余項（統計噪音）效率損失 X向量中放入不同控制因素產生不同稅收收入能力 給定經濟狀況下潛在的稅收收入能力：放入決定稅收收入能力的經濟因素和稅制因素（如平均稅率等） 容納了所有與征收能力相關的變量對于稅收收入的影響

31、可征收的稅收收入能力 ：還放入決定稅收收入能力的征收能力變量，如稅務資本與人員投入變量 分離了稅收投入的因素,包含稅收技術水平和稅收投入高效使用的能力 普通采用OLS估計的“稅柄法”產生的估計值是對實際稅收收入的擬合值,不是準確意義上的稅收收入能力，該值更適宜做稅收收入的預測值。 iuiu66影響總體稅收收入的經濟變量67征收能力的因素分析征收能力的因素分析682.隨機邊界模型基本設定 模型一：解釋變量為模型一：解釋變量為GDP、 CPI 、對外開放度、對外開放度、第一、第二、第三產業固定資產投資、間接稅、第一、第二、第三產業固定資產投資、間接稅比重、人口密度、居民消費支出、東部比重、人口密度

32、、居民消費支出、東部dummy 模型二：模型一模型二：模型一 + 經濟增長率經濟增長率 模型三：模型二模型三：模型二 + 第二產業第二產業/GDP+第三產業第三產業/GDP 模型四：模型三模型四：模型三 + 第三產業固定資產投資比重第三產業固定資產投資比重 模型五：模型四模型五：模型四 + 2006云南云南dummy69隨機邊界模型的優缺點 優點： 數據獲取容易，計算相對簡單 應用于增值稅、營業稅流失估算時，與基于投入產出表法結果相差不大 缺點： 方法本身認知不夠黑匣子 指標選取困惑 不能得出更詳細的結果 最合理的指標，沒有可用的數據70三、微觀層面的稅收風險識別方法三、微觀層面的稅收風險識別

33、方法 對單個納稅人稅收風險的描述，通常是看該納稅人有稅收流失的可能性有多大 微觀層面的稅收風險識別就可以表述為將特定群體中稅收高風險的單個納稅人標識出來，也就是說將特定群體的納稅人按稅收流失的可能性分為兩類：稅收高風險的和稅收低風險的。 微觀層面的稅收風險識別問題就轉化為一個數學上的分類或聚類問題，即選擇合適的數據挖掘算法對特定群體的單個納稅人進行分類71 根據訓練樣本是否帶有類別標記的信息，可以把微觀層面的稅收風險識別方法分為有監督學習方法和無監督學習方法。 有監督學習方法。 德國在增值稅的風險管理，建立了一個增值稅欺詐案件在線數據庫，一個循環騙稅等重大騙稅案件數據庫 無監督學習方法。 我國

34、在稅收風險識別領域剛剛起步，還沒有建立欺詐案件數據庫用于智能方法的學習訓練，大多情況下，還必須使用無監督學習方法發現單個高風險的納稅人。美國重點稅源企業風險識別系統步驟1：獲得和維護用于風險評估的數據數據的收集、儲存、整理、維護和改進，以用于機器和人工評估：數據的收集、儲存、整理、維護和改進，以用于機器和人工評估： 收集收集 電子報稅表上的報稅數據 從紙質報稅表和相關文件上掃描的影像和數據 納稅人披露的信息 查稅歷史 非國稅局（外部）數據步驟2a: 檢測報稅一級的潛在風險 在大企業和國際稅務司，用于在報稅一級進行分析的系統稱為判別式分在大企業和國際稅務司，用于在報稅一級進行分析的系統稱為判別式

35、分析系統析系統 當前，判別式分析系統僅使用報稅數據，把每份報稅表分開評估當前，判別式分析系統僅使用報稅數據，把每份報稅表分開評估 該系統進行評分，分數用來為每份公司報稅表的報稅一級風險評級該系統進行評分，分數用來為每份公司報稅表的報稅一級風險評級 判別式分析系統（判別式分析系統（DAS）把通過統計方法編制的（非直觀）規則歸納為）把通過統計方法編制的（非直觀）規則歸納為具體報稅表的綜合風險評分具體報稅表的綜合風險評分規則規則1：如果納稅：如果納稅/總收入總收入=.071 和和 1,165,731 和和5,000,000，加，加100，否則加，否則加0利用更多的類似規則來產生最后評分利用更多的類似

36、規則來產生最后評分 產生的結果為每份報稅表的風險評分，該分數根據存在重大風險的可能產生的結果為每份報稅表的風險評分，該分數根據存在重大風險的可能性為報稅表評級性為報稅表評級步驟2a：檢測報稅一級的潛在風險 評分為每個資產檔次內的風險評分為每個資產檔次內的風險評級，在檔次之間沒有可比性評級，在檔次之間沒有可比性 評分顯示有關報稅表產生的每評分顯示有關報稅表產生的每小時稅務員工作時間調整補稅小時稅務員工作時間調整補稅數額至少達到既定門檻值的數額至少達到既定門檻值的可可能性能性 評分不產生總體風險所涉評分不產生總體風險所涉金額金額的估計數的估計數 5501 000萬萬 5 000萬萬美元資產美元資產

37、風險評分7804185 000萬萬- 1億億美元資產美元資產風險評分 660按資產檔次劃分，計算出每一份按資產檔次劃分，計算出每一份報稅表的報稅風險評分報稅表的報稅風險評分4181億億 2.5億億美元資產美元資產風險評分 66075風險預警模型的建立 三個重要要素 1.評價指標：根據目的和對象，反映特征。 指標體系：由一系列相關聯系指標構成，綜合反映各個方面的情況。 2.權重系數：刻畫指標的重要性。 3.綜合評價模型：將指標值合成為綜合評價值。 方法很多，選擇合適的方法。投入產出稅收經濟系統經濟系統投入的數量和結構生產的質量和效率產出的規模、結構、分配和使用（一）（一） 風險預警的指標體系風險

38、預警的指標體系預警指標體系的總體構架彈性類能耗類重點稅源預警指標體系耗電銷售收入收益類稅負類增值稅稅負消費稅稅負營業稅稅負企業所得稅稅負主營業務利潤率成本費用利潤率凈資產利潤率增值稅稅負與毛利率彈性銷項稅額與進項稅額彈性主營業務收入與主營業務成本彈性耗電增值稅總體稅負營業稅計稅收入與主營業務收入彈性預警指標體系的總體構架 1稅負類指標稅負類指標 稅負是反映稅收經濟關系的一種靜態指標，通常被定義為稅收與稅源的一種比例關系。這里指微觀稅負，反映企業在一定時期內納稅總額及主要稅種納稅額與對應稅源指標的比較結果。 總體稅負 增值稅稅負 消費稅稅負 營業稅稅負 企業所得稅稅負 預警指標體系的總體構架 2

39、收益類指標收益類指標 收益類指標是指反映企業在一定時期內獲利能力及盈利質量高低的相關指標，三個具有關鍵作用的財務比率指標，從銷售收入、成本費用和資產三個層面對企業的利潤水平予以考察。 主營業務利潤率=主營業務利潤/主營業務收入 成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額 凈資產利潤率=利潤總額/所有者權益平均余額 預警指標體系的總體構架 3能耗類指標能耗類指標 企業開工生產必然消耗能源（尤其是電能），因此能耗水平及變動狀況在一定程度上能夠反映工業經濟的發展狀況。能耗類指標是從投入產出角度設計的，用來考察同行業企業消耗同樣多的能源是否存在產出差距過大的情況。 耗電銷售收入 耗電增值稅 預警指標體系的

40、總體構架 4彈性類指標彈性類指標 經濟學上的彈性一般用以反映兩個具有相關關系的指標變動的協調程度。選擇企業財務、稅收方面的關聯指標進行彈性分析，往往可以準確、快速地發現稅收異常情況。 增值稅稅負與毛利率彈性 銷項稅額與進項稅額彈性 主營業務收入與主營業務成本彈性 營業稅計稅收入與主營業務收入彈性 （二）重點稅源預警方法 重點稅源預警指標體系建立以后，首先需要將企業的基礎指標值通過一定的方法轉換為能夠反映企業在各預警指標上的風險值單個預警指標風險系數評定方法 再分別賦予不同的權重指標權重設置方法 最終合成得到企業綜合風險指數風險指數合成方法 1.單個預警指標風險系數評定方法 將不同量綱、不同的評

41、定角度、不同類別的單個指標值轉換為量綱統一、可度量、可比較的風險系數。 （1）與行業預警標準值比較）與行業預警標準值比較 確定行業預警標準值后，將企業的指標值與行業預警標準值相比較，計算其中的差距，用于反映企業在該指標上的風險大小。 計算方法： 當企業的指標值高于行業預警標準值時，風險系數為0； 當企業的指標值低于行業預警標準值時，風險系數行業預警標準值企業指標值 行業預警標準值。 如某行業增值稅稅負預警標準是5.8%，同行業的某企業增值稅稅負為5%，則計算該企業在該指標上的風險系數（5.8-5）/5.8 （2）與上年同期值比較）與上年同期值比較 一般認為，除非企業經營環境或經營策略發生了重大

42、或根本的改變，否則同一企業在不同時期的生產經營情況應該是同質的，相關財務、經營數據應該保持一定的穩定性。據此，將企業的指標值與其上年同期值進行比較，根據兩者差距大小度量企業的稅收風險。 計算方法： 當企業本年單項指標值大于或等于上年同期水平，風險系數為0； 當企業本年單項指標值低于上年同期水平，風險系數上年同期水平本年單項指標值 上年同期水平。 （3）彈性比較）彈性比較 彈性分析是在對指標進行相關性分析的基礎上，對于存在正相關關系的指標進行配比分析。彈性指標風險系數的計算主要根據配比指標的增減幅度的一致性和合理性進行判斷。 主營業務收入與主營業務成本彈性來說明彈性指標風險系數的計算方法： 主營業務收入與主營業務成本彈性=1時，風險系數為0； 主營業務收入與主營業務成本彈性1時，風險系數=（主營業務成本變動率-主營業務收入變動率）/主營業務成本變動率2.指標權重設置方法 確定單個指標風險系數后，需要利用一定賦權方法對各個風險指標進行賦權，以便最終合成一個綜合的風險指數。 （1）幾種常見賦權方法的比較）幾種常見賦權方法的比較 常見的賦權方