1、工程審計工程審計 第二章工程審計業(yè)務(wù)操作流程設(shè)計第二章工程審計業(yè)務(wù)操作流程設(shè)計 一、工程審計的分類一、工程審計的分類二、工程審計的內(nèi)容二、工程審計的內(nèi)容三、工程審計的程序三、工程審計的程序四、工程審計方法四、工程審計方法五、審計文件的編寫五、審計文件的編寫1.1按照投資主體劃分按照投資主體劃分 1）國家投資建設(shè)項目審計 2）地方政府投資建設(shè)項目審計 3）單位投資建設(shè)項目審計 4）外商投資建設(shè)項目審計 5）聯(lián)合投資建設(shè)項目審計1.1按照投資主體劃分按照投資主體劃分 投資主體的不同，工程審計的作用及法律效力差異較大。 對使用對政府投資和以政府投資為主對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目，審計機關(guān)按

2、照法定程序?qū)嵤徲嫞瑢嵤徲嫼螅婪ǔ鼍邔徲媹蟾妫趯徲媹蟾嬷袑徲嫻ぷ鬟M(jìn)行總結(jié)和情況反映，依法需要給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定。審計機關(guān)依法出具的審計報告、作出的審計決定具有審計報告、作出的審計決定具有法律約束力法律約束力，被審計單位和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。 對于非國家投資建設(shè)項目審計從其性質(zhì)上來說屬于內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能應(yīng)該是代表組織最高管理層監(jiān)督組織內(nèi)部建設(shè)管理人員和員工的行為和效果。1.2按照工程項目建設(shè)過程劃分按照工程項目建設(shè)過程劃分 1）工程項目投資決策階段審計 包括咨詢服務(wù)審計，建設(shè)項目法人單位成立的前期相關(guān)審計，項目預(yù)期盈利審計，項目籌資融資情況審計等

3、。 2）工程項目實施階段審計 包括各項目參加者資信度審計，項目采購工作審計，財政財務(wù)收支審計，年度財務(wù)會計報表審計，項目資金來源與資金使用審計，建設(shè)單位法人經(jīng)濟責(zé)任審計，項目資金管理審計，工程概算、預(yù)算和決算審計，以及各項目參加者工作情況審計等。 3）工程項目投產(chǎn)使用階段審計 包括項目竣工決算審計，經(jīng)濟效益審計，經(jīng)濟效益后評估審計，經(jīng)濟責(zé)任審計，投資決策審計，建設(shè)項目單位清算審計等。 1.3按照審計執(zhí)行主體分類按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)劃按照審計執(zhí)行主體分類按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)劃分分 1）政府審計 也稱國家審計。我國國家審計機關(guān)包括國務(wù)院設(shè)置的審計署及其派出機構(gòu)和地方各級人民政府設(shè)置的審計廳

4、（局）兩個層次兩個層次。國家審計機關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對國務(wù)院各部門和地方人民政府、國家財政金融機構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他有國有資產(chǎn)投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，及其經(jīng)濟效益進(jìn)行審計監(jiān)督審計監(jiān)督。 國家審計機關(guān)還有要求報送資料權(quán)，監(jiān)督檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，建議糾正有關(guān)規(guī)定權(quán)，向有關(guān)部門通報或向社會公布審計結(jié)果權(quán)，經(jīng)濟處理權(quán)、處罰權(quán)，建議給予有關(guān)責(zé)任人員行政處分權(quán)以及一些行政強制措施權(quán)等。同時，國家審計機關(guān)還可以進(jìn)行授權(quán)審計和委托審計授權(quán)審計和委托審計。 1.3按照審計執(zhí)行主體分類按審計活動執(zhí)行主體的按照審計執(zhí)行主體分類按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)劃分性質(zhì)劃分 2）獨立審計 獨立審計

5、，即由獨立的社會審計機構(gòu)獨立的社會審計機構(gòu)受托有有償償進(jìn)行的審計活動，也稱為社會審計。 我國社會審計組織主要承辦海外企業(yè)、橫向聯(lián)合企業(yè)、集體所有制企業(yè)、個體企業(yè)的建設(shè)項目建設(shè)行為審計和管理咨詢業(yè)務(wù)；接受國家審計機關(guān)、政府其他部門、企業(yè)主管部門和企事業(yè)單位的委托，可行性方案研究、項目竣工決算審計等方面的審計工作。 1.3按照審計執(zhí)行主體分類按審計活動執(zhí)行主體的按照審計執(zhí)行主體分類按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)劃分性質(zhì)劃分 3）內(nèi)部審計 內(nèi)部審計是指由本單位內(nèi)部內(nèi)部專門的審計機構(gòu)和人員對本單位建設(shè)項目實施過程中財務(wù)收支和經(jīng)濟活動實施的獨立審查和評價，審計結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報告。內(nèi)部審計組織獨立于財會

6、部門之外，直接接受本部門本單位最高負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，并向他報告工作。這種審計具有顯著的建設(shè)建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計所涉及的范圍廣泛,其審計方式也較為靈活。 1.4按照按工程審計實施時間劃分按照按工程審計實施時間劃分 1）事前審計 事前審計是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前即在工程項工程項目正式實施之前目正式實施之前所進(jìn)行的審查、評價活動。這實質(zhì)上是對計劃、預(yù)算、預(yù)測和決策進(jìn)行審計。 這種審計的優(yōu)點優(yōu)點是事前明確責(zé)任，因而可以防患于未然，減少或杜絕損失、浪費和違紀(jì)、違法的可能性。開展工程事前審計，有利于建設(shè)單位進(jìn)行科學(xué)決策和管理，保證

7、未來工程建設(shè)活動的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。1.4按照按工程審計實施時間劃分按照按工程審計實施時間劃分 2）事中審計 通過事中審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證工程建設(shè)活動按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行。事中審計的優(yōu)點優(yōu)點是可以隨時了解掌握工程項目建設(shè)的進(jìn)展情況或經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時進(jìn)行糾正。事中審計的實時性，決定了在開展工程審計時，事中審計方法運用較廣事中審計方法運用較廣。 1.4按照按工程審計實施時間劃分按照按工程審計實施時間劃分 3）事后審計 事后審計是指在工程項目竣工驗收交付使用之后進(jìn)行的審計。如對工程竣工驗收情況，項目投資財政預(yù)算執(zhí)

8、行情況，項目建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)情況，工程項目管理績效狀況等進(jìn)行審計。事后審計的目標(biāo)是監(jiān)督工程項目建設(shè)過程的合法合規(guī)性，監(jiān)督工程項目建設(shè)過程的合法合規(guī)性，鑒證工程建設(shè)各種報告報表的真實公允性，評價鑒證工程建設(shè)各種報告報表的真實公允性，評價項目建設(shè)的效果和效益狀況項目建設(shè)的效果和效益狀況等。1.5按審計內(nèi)容和目的劃分按審計內(nèi)容和目的劃分 1）財政財務(wù)審計 指檢查建設(shè)項目財政預(yù)、決算和工程財務(wù)收支情況，并判斷其是否真實正確和合規(guī)合法的一種審計。 2）財經(jīng)法紀(jì)審計 是以維護國家財經(jīng)法紀(jì)，保證黨和國家各項方針政策的貫徹落實為目的的一種經(jīng)濟監(jiān)督形式。 3）經(jīng)濟效益審計 是為了促進(jìn)經(jīng)濟效益的提高，以審查評價實現(xiàn)

9、經(jīng)濟效益的程度和途徑為內(nèi)容，對被審單位經(jīng)濟活動之經(jīng)濟效益狀況和影響因素進(jìn)行的審查、分析和評價活動。 4）經(jīng)濟責(zé)任審計 是指由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依據(jù)財經(jīng)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審查、評價和證明活動。 對工程項目而言，由于我國實行項目法人責(zé)任制項目法人責(zé)任制，因此有必要將對工程項目法人經(jīng)濟責(zé)任審計納入工程審計工作范疇之中。 1.6按照工程審計內(nèi)容的專業(yè)特征劃分按照工程審計內(nèi)容的專業(yè)特征劃分 1）工程項目財務(wù)收支審計）工程項目財務(wù)收支審計 2）工程項目造價審計）工程項目造價審計 3）工程項目建設(shè)管理審計）工程項目建設(shè)管

10、理審計 4）工程項目投資效益審計）工程項目投資效益審計 1.7按審計內(nèi)容的范圍劃分按審計內(nèi)容的范圍劃分 1）全部審計）全部審計 是指對被審單位一定期間內(nèi)的財務(wù)收支和是指對被審單位一定期間內(nèi)的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動所進(jìn)行的全面的審查、評價或證明其他經(jīng)濟活動所進(jìn)行的全面的審查、評價或證明活動。經(jīng)濟責(zé)任審計耍審查責(zé)任履行的各方面，活動。經(jīng)濟責(zé)任審計耍審查責(zé)任履行的各方面，屬于全部審計。屬于全部審計。 2）專項審計）專項審計 專項審計或稱專題審計、特種審計，是指對專項審計或稱專題審計、特種審計，是指對特定的審計項目所進(jìn)行的審查或鑒定活動，與此特定的審計項目所進(jìn)行的審查或鑒定活動，與此項目無關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

11、則一般不進(jìn)行審查。項目無關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)則一般不進(jìn)行審查。2.1開工前審計開工前審計 1）檢查建設(shè)項目的審批文件。 2）檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。 3）檢查工程項目籌資融資工作進(jìn)展情況。 4）工程項目設(shè)計工作審計。 5）檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允。 6）檢查內(nèi)部控制制度建立情況。 7）工程項目開工前準(zhǔn)備工作審計2.2工程實施期審計工程實施期審計 1）對工程項目準(zhǔn)備階段資金使用情況進(jìn)行審計。 2）對工程項目費用指標(biāo)調(diào)整情況進(jìn)行審計。 3）對工程合同履行情況進(jìn)行審計。 4）對工程項目投資目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行審計。 5）對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計。 6）對工程項目建

12、設(shè)資金來源、到位與使用情況進(jìn)行審計。 7)對工程項目建設(shè)成本及其他財務(wù)收支核算進(jìn)行審計監(jiān)督。 8）對工程項目材料設(shè)備采購進(jìn)行審計。 9）對工程變更簽證情況進(jìn)行審計。 10）對工程項目投資控制情況進(jìn)行審計。 2.2工程實施期審計工程實施期審計 11）對工程項目工程進(jìn)度價款支付進(jìn)行審核，出具工程進(jìn)度款付款意見。 12）根據(jù)工程項目進(jìn)展情況對工程項目分期或階段性結(jié)算進(jìn)行審核。 13）及時分析評價工程項目實施過程中出現(xiàn)的施工索賠與反索賠，提供預(yù)防措施及處理意見。 14）對工程項目稅費計繳情況進(jìn)行審計監(jiān)督。 15）對工程項目環(huán)境保護情況進(jìn)行審計監(jiān)督。 16）對工程設(shè)計單位進(jìn)行審計監(jiān)督。 17）對工程施工

13、單位進(jìn)行審計監(jiān)督。 18）對工程項目監(jiān)理等咨詢單位進(jìn)行審計監(jiān)督。 2.3工程竣工驗收后審計工程竣工驗收后審計 1）對工程項目竣工驗收情況進(jìn)行審計監(jiān)督。 2）編制投資控制總結(jié)報告。 3）對單項竣工決算進(jìn)行初審，出具初審報告。 4）協(xié)助編制竣工財務(wù)決算，出具財務(wù)決算審計報告。 5）提供一套完整的檔案資料。 6）對工程項目竣工投產(chǎn)后評估進(jìn)行審計。 7）對工程項目交付使用資產(chǎn)情況進(jìn)行審計監(jiān)督。 8）對尚未完成的未完工程量及所需的投資進(jìn)行審計監(jiān)督，檢查是否留足投資，有無新增工程現(xiàn)象。 9）對工程項目結(jié)余資金進(jìn)行審計監(jiān)督。 2.3工程竣工驗收后審計工程竣工驗收后審計 10）對工程項目建設(shè)收入的來源、分配、

14、上繳和留成、使用情況的真實性、合法性進(jìn)行審計監(jiān)督。 11）對投資包干結(jié)余進(jìn)行審計監(jiān)督。 12）對工程項目投資效益進(jìn)行評審。 其中，決算審計決算審計是工程審計各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)，也是審計效益較明顯的階段。接受審計機關(guān)竣工決算審計的工程項目必須具備以下兩個條件：一是已經(jīng)完成初步驗收；二是已經(jīng)編制出竣工決已經(jīng)完成初步驗收；二是已經(jīng)編制出竣工決算算。2.4建設(shè)項目內(nèi)部審計建設(shè)項目內(nèi)部審計中規(guī)定的工程審計的內(nèi)容中規(guī)定的工程審計的內(nèi)容 1）投資立項審計。 2）設(shè)計（勘察）管理審計。 3）招標(biāo)投標(biāo)審計。 4）合同管理審計。 5）設(shè)備和材料采購審計。 6）工程管理審計。 7）工程造價審計。 8）竣工驗收審計。

15、 9）財務(wù)管理審計。 10）后評價審計。 3.1審計程序的含義審計程序的含義 1）國家審計程序 國家審計程序通常包括制定審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和審計處理四個環(huán)節(jié)。 2）社會審計的程序 （1）簽定審計業(yè)務(wù)委托合同 （2）編制審計計劃 （3）內(nèi)部控制制度測評 （4）運用審計方法獲取相關(guān)證據(jù) （5）編制審計工作底稿 （6）完成審計外勤工作 （7）出具審計報告。3.1審計程序的含義審計程序的含義 3）內(nèi)部審計 （1）準(zhǔn)備階段 內(nèi)部審計機構(gòu)接受單位最高領(lǐng)導(dǎo)者委派，組建審計組，編制審計實施方案。 （2）實施階段 由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)，對系統(tǒng)內(nèi)和單位內(nèi)財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動實施的審計

16、。 （3）終結(jié)階段 內(nèi)部審計機構(gòu)在對審計事項實施審計后，向本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)提出內(nèi)部審計工作報告。3.2工程審計程序工程審計程序P46 4.1審計方法概述審計方法概述 1）審計的技術(shù)方法 （1）審查書面資料的方法 順序檢查法。包括順查法和逆查法。 范圍檢查法。包括詳查法和抽查法。 資料檢查法，包括審閱法、核對法、查詢法、分析法。4.1審計方法概述審計方法概述 1）審計的技術(shù)方法 （2）證實客觀事物的方法 盤存法。 調(diào)節(jié)法。 觀察法。 鑒定法。 4.1審計方法概述審計方法概述 （2)審計方法的選用原則 依據(jù)審計對象和目標(biāo)選用； 依據(jù)被審單位具體情況選用； 依據(jù)不同審計類型選用依據(jù)； 依

17、據(jù)審計人員素質(zhì)選用； 依據(jù)審計方式選用； 依據(jù)審計結(jié)論保證程度和審計成本選用； 依據(jù)系統(tǒng)觀點選用。4.2工程審計方法工程審計方法根據(jù)建設(shè)項目內(nèi)部審計規(guī)定， 工程審計方法包括： 1）投資立項審計：主要方法包括審閱法、對比分析法等。 2）設(shè)計管理審計主要采用分析性復(fù)核法、復(fù)算法、文字描述法等方法。 3）招投標(biāo)審計主要采用觀察法、詢問法、分析性復(fù)核法、文字描述法、現(xiàn)場核查法等方法。 4）合同管理審計主要采用審閱法、核對法、重點追蹤審計法等方法。 5）設(shè)備、材料采購審計主要采用審閱法、網(wǎng)上比價審計法、跟蹤審計法、分析性復(fù)核法、現(xiàn)場觀察法、實地清查法等方法。 4.2工程審計方法工程審計方法 6）工程管理

18、審計主要采用關(guān)鍵線路跟蹤審計法、技術(shù)經(jīng)濟分析法、質(zhì)量鑒定法、現(xiàn)場核定法等方法。 7）工程造價審計主要采用重點審計法、現(xiàn)場檢查法、對比審計法等方法。 8）竣工驗收審計主要采用現(xiàn)場檢查法、設(shè)計圖與竣工圖循環(huán)審查法等方法。 9）財務(wù)管理審計主要采用調(diào)查法、分析性復(fù)核法、抽查法等方法 。 10）后評價審計主要采用文字描述法、對比分析法、現(xiàn)場核查法等方法 。 5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 1）審計方案的概念 審計方案是對具體審計項目的審計程序及其時間等所作出的詳細(xì)安排。這是保證審計效果的有效措施，也是檢查、控制審計工作質(zhì)量、進(jìn)度的依據(jù)。 審計方案由審計業(yè)務(wù)部門編制，由審計項目負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)

19、，審計方案編寫完成后報分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并下達(dá)到具體承擔(dān)審計任務(wù)的下級審計機構(gòu)或者審計組實施。 5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 2）審計方案的內(nèi)容 （1）審計工作方案的主要內(nèi)容包括： 審計工作目標(biāo)； 審計范圍； 審計對象； 審計內(nèi)容與重點； 審計組織與分工； 工作要求。 5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 2）審計方案的內(nèi)容 （2）審計實施方案。應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 編制的依據(jù)； 被審計單位的名稱和基本情況； 審計目標(biāo)； 重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估； 審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標(biāo)有重要影響的審計事項的審計步驟和方法； 預(yù)定的審計工作起止時間； 審計組組長、審計組

20、成員及其分工； 編制的日期； 其他有關(guān)內(nèi)容。5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 3）審計實施方案的編寫要求 （1）審計目標(biāo) 審計目標(biāo)定位要明確，具有可操作性；同時要保證審計目標(biāo)的可實現(xiàn)性。一定要結(jié)合審計項目的定位，以及審計人員、審計環(huán)境、審計手段、可獲得的信息和資料等的現(xiàn)狀，選擇出符合實際的、可以實現(xiàn)的、最重要和最直接的審計目標(biāo)。5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 3）審計實施方案的編寫要求 （2）重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估 審計組應(yīng)當(dāng)分析被審計單位有關(guān)情況 ，確定重要性水平和評估審計風(fēng)險 ，圍繞審計目標(biāo)確定審計的范圍、內(nèi)容和重點。5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編

21、寫 3）審計實施方案的編寫要求 （3）審計實施方案的審計范圍 工程審計范圍涉及工程項目整個生命周期，包括投資決策階段、項目實施階段和投產(chǎn)運營階段。具體審計范圍由審計機關(guān)或單位領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)，或者根據(jù)委托者委托審計事項確定。5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 3）審計實施方案的編寫要求 （4）審計實施方案的審計內(nèi)容 審計實施方案的審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)所需實施的具體審計事項以及所要達(dá)到的具體審計目標(biāo)。5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 3）審計實施方案的編寫要求 （5）審計實施方案的審計重點 審計實施方案的審計重點是指對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的審計事項。 （6）確定審計的步驟和方法

22、 對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的審計事項應(yīng)當(dāng)確定審計的步驟和方法。審計步驟和方法應(yīng)當(dāng)能夠指導(dǎo)審計人員實施審計，實現(xiàn)具體審計目標(biāo)。5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 3）審計實施方案的編寫要求 （7）審計組成員及其分工 確定審計組組長、審計組成員及其分工時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，符合有關(guān)規(guī)定要求。 工程審計實行審計組長或主審負(fù)責(zé)制，審計組組長具體負(fù)責(zé)編制審計實施方案 ，經(jīng)審計組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由審計組負(fù)責(zé)實施。 5.2審計通知書的編寫審計通知書的編寫 審計通知書是指審計機構(gòu)在實施審計前，根據(jù)審計工作方案，通知被審計單位或個人接受審計的書面文件，也稱

23、審計指令。 審計通知書一般包括以下內(nèi)容： （1）被審計單位名稱； （2）審計時時間； （3）審計目的、審計范圍和項目； （4）被審計單位應(yīng)提供的具體資料和其他必要的協(xié)助； （5）審計組組成人員名單； （6）發(fā)出審計通知書的審計機構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。5.3審計工作底稿的編寫審計工作底稿的編寫 1）審計工作底稿的含義 審計工作底稿是審計人員在審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄和獲取的審計證據(jù)。 2）審計工作底稿的作用 （1）為形成審計報告提供依據(jù) （2）為評價審計工作質(zhì)量提供依據(jù) （3）證實審計機構(gòu)及人員是否遵循審計準(zhǔn)則 （4）為以后的審計工作提供參考 （5）提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)

24、。5.3審計工作底稿的編寫審計工作底稿的編寫 3）審計工作底稿的要素 （1）被審計單位名稱 （2）審計事項 （3）會計期間或者截止日期 （4）審計人員及編制日期 （5）審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù) （6）復(fù)核人員、復(fù)核意見及復(fù)核日期 （7）索引號及頁次 （8）附件5.3審計工作底稿的編寫審計工作底稿的編寫 4）審計工作底稿的內(nèi)容 審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、審前調(diào)查計劃表、審計發(fā)現(xiàn)記錄表、審計發(fā)現(xiàn)匯總表、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、審計資料清單，以及與被審計單位交換意見表等。工程審計工作底稿參考格式P6568。5.3審計工作底稿的編寫審計工作底稿的編寫 5）審

25、計工作底稿的編制方法和技巧 （1）規(guī)范審計工作底稿 （2）審計工作底稿完備化 （3）審計工作底稿簡明清晰、合理有序 （4）注意審計工作底稿之間的關(guān)聯(lián)性 （5）審計工作底稿繁簡得當(dāng) （6）審計問題定性要準(zhǔn)確5.4審計報告的編寫審計報告的編寫 1）審計報告的定義 審計報告是審計小組或?qū)徲嬋藛T在審計工作結(jié)束后，將審計工作任務(wù)完成情況和審計工作的結(jié)果，向?qū)徲嫏C構(gòu)、委托者或有關(guān)部門提出的書面文件。它是記載審計人員實施審計的情況和表達(dá)審計意見的書面文件。撰寫審計報告是審計工作的最終產(chǎn)品，是審計過程中極為重要的一個環(huán)節(jié)。5.4審計報告的編寫審計報告的編寫 2）審計報告的作用 （1）審計報告全面地總結(jié)了審計過

26、程和結(jié)果；; （2）審計報告表明了審計人員的審計意見和建議； （3）審計報告是審計機關(guān)據(jù)以做出審計決定的依據(jù)； （4）審計報告可以起到公證或鑒證的作用； （5）審計報告有利于被審單位糾錯防弊、改善經(jīng)營； （6）審計報告是評價審計質(zhì)量、審計人員工作業(yè)績的重要依據(jù)。5.4審計報告的編寫審計報告的編寫 3）審計報告的主要內(nèi)容 （1）審計概況，包括立項依據(jù)；背景介紹；整改情況；審計目標(biāo)與范圍；審計重點和審計標(biāo)準(zhǔn)。 （2）審計依據(jù) （3） 審計發(fā)現(xiàn) 審計發(fā)現(xiàn)是審計人員在對被審計單位的經(jīng)營活動與內(nèi)部控制的檢查和測試過程中所得到的積極或消極的事實，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容： 所發(fā)現(xiàn)事實的現(xiàn)狀； 所發(fā)現(xiàn)事實應(yīng)遵照的標(biāo)準(zhǔn)； 所發(fā)現(xiàn)事實與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異； 所發(fā)現(xiàn)事實已經(jīng)或可能造成的影響； 所發(fā)現(xiàn)事實在目前現(xiàn)狀下產(chǎn)生的原因 5.4審計報告的編寫審計報告的編寫 3）審計報告的主要內(nèi)容 （4）審計結(jié)論 審計結(jié)論是內(nèi)部審計人員對審計發(fā)現(xiàn)所做出的