1、CPA會計實務綜合練習 第四章 長期股權投資的綜合練習1. A公司與C公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%;2008年及2009年發生如下交易或事項：(1)A公司于2008年1月取得B公司30%的股權，實際支付的價款5 000萬元。當日，B公司可辨認凈資產公允價值為18 000萬元。取得投資時，B公司除一批X商品和一項固定資產的公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準備;該項固定資產的賬面原價為1 500萬元，B公司預計使用年限為10年，已使用4年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值

2、為零，未計提減值準備。取得投資時剩余使用年限為6年，公允價值為1 200萬元。A公司與B公司的會計年度及采用的會計政策相同。(2)2008年9月，B公司將其成本為400萬元的Y商品以700萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的Y商品作為存貨管理。(3)B公司2008年度實現凈利潤2 220萬元。截至2008年12月31日，X商品已對外出售40%，Y商品已對外出售70%。當期B公司因持有的可供出售金融資產公允價值的上升計入資本公積的金額為200萬元。(4)2009年3月1日，A公司經與C公司協商，A公司以其持有的B公司長期股權投資及自產產品與C公司的一項設備和投資性房地產進行交換。A公司換出的對

3、B公司長期股權投資的公允價值為6 000萬元，換出存貨的賬面成本為70萬元，公允價值(等于計稅價格)為100萬元。C公司換出設備的賬面原價為2 700萬元，已計提折舊900萬元，公允價值為2 090萬元。換出的投資性房地產采用成本模式計量，成本為7 000萬元，已計提折舊(攤銷)3 500萬元，公允價值為4 000萬元。C公司另支付補價27萬元。假定A公司與C公司換出資產均未計提減值準備;不考慮交換過程中除增值稅以外的其他相關稅費;A公司將換入的設備作為固定資產核算，將換入的房地產作為投資性房地產核算;C公司將換入的股權投資作為長期股權投資核算，將換入的商品作為庫存商品核算。假定該項交換具有商

4、業實質。(不考慮所得稅影響)要求：(1)編制A公司取得長期股權投資的會計分錄;(2)計算A公司2008年末應確認的投資收益，并編制與長期股權投資相關的會計分錄;(3)分別計算A公司換入的各項資產的入賬價值，并編制A公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄;(4)分別計算C公司換入的各項資產的入賬價值，并編制C公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。第七章 投資性房地產綜合題1、 A公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%。不考慮除增值稅、營業稅以外的其他稅費。A公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。A公司有關房地產的相關業務資料如下：(1)2008年1月，A公司自行

5、建造辦公大樓。在建設期間，A公司購進一批工程物資，價款為1 800萬元，增值稅為306萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。A公司為建造該項工程，領用本企業生產的庫存商品一批，成本280萬元，計稅價格300萬元，另支付在建工程人員薪酬263萬元。(2)2008年9月，該辦公樓的建設達到了預定可使用狀態并投入使用。該辦公樓預計使用壽命為30年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。(3)2009年12月，A公司與B公司簽訂了租賃協議，將該辦公大樓經營租賃給B公司，租賃期為10年，年租金為340萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2009年12月31日。(

6、4)該辦公樓采用公允價值模式進行后續計量，與該辦公大樓同類的房地產在2009年年末的公允價值為2 700萬元，2010年年末的公允價值為3 000萬元，2011年年末的公允價值為2 900萬元。(5)2012年1月，A公司與B公司達成協議并辦理過戶手續，以3 300萬元的價格將該項辦公大樓轉讓給B公司，全部款項已收到并存入銀行。要求：(1)編制A公司自行建造辦公大樓的有關會計分錄。(2)計算A公司該項辦公大樓2009年年末累計折舊的金額。(3)編制A公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關會計分錄。(4)編制A公司該項辦公大樓有關2010年末后續計量的有關會計分錄。(5)編制A公司該項辦公大樓

7、有關2010年租金收入的會計分錄。(6)編制A公司該項辦公大樓有關2011年末公允價值變動的會計分錄。(7)編制A公司2012年處置該項辦公大樓的有關會計分錄。(單位為萬元)2. 甲公司主要從事房地產開發業務，按凈利潤的10%提取盈余公積。有關業務如下：(1)2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了經營租賃協議，將其開發的一棟寫字樓整體出租給乙企業使用，租賃期開始日為2010年1月1日，租賃期為3年，每年年末收取租金250萬。甲公司此前將該項房地產作為存貨管理，賬面余額為3600萬元，已計提存貨跌價準備600萬元。甲公司對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量，預計使用年限為30年，預計凈殘值

8、為0，采用直線法計提折舊。(2)2011年1月1日，甲公司認為該項房地產所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。當日，該項房地產的公允價值為3200萬元。(3)2011年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為3800萬元。(4)假定各期租金均按期收到。(5)不考慮所得稅、營業稅等因素。要求：(1)編制甲公司2010年的有關會計分錄;(2)編制甲公司2011年的有關會計分錄;(單位萬元)第八章 資產減值綜合題1. 2008年12月31日，A公司對下列出現減值跡象的資產進行減值測試，有關資料如下：(1)A公司于2

9、008年3月31日以一批庫存商品作為對價，取得B公司30%的股權，該批存貨的成本為2 100萬元，已計提存貨跌價準備150萬元，公允價值及計稅價格均為2 000萬元。投資時B公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元。A公司是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2008年6月26日，B公司分配現金股利300萬元。2008年4月至年末B公司發生虧損400萬元。年末經減值測試，該項長期股權投資的可收回金額為1 500萬元。要求：(1)編制2008年3月31日A公司對B公司進行股權投資的有關會計分錄;(2)對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷;對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產

10、減值處理。(計算結果保留兩位小數)2. XYZ公司有關資產資料如下：(1)XYZ公司有一條電子產品生產線，由AB.C三項設備構成，初始成本分別為60萬元，90萬元和150萬元，使用年限均為10年，預計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊，至2008年末該生產線已使用5年。整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。(2)2008年該生產線所生產的電子產品有替代產品上市，截至年底導致公司生產的電子產品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產線進行減值測試。(3)2008年末，XYZ公司估計該生產線的公允價值為84萬元，估計相關處置費用為3萬元;預計未來現金流量的現值為90萬元。另外，A設備

11、的公允價值減去處置費用后的凈額為22.5萬元B.C兩項設備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。(4)整條生產線預計尚可使用5年。要求：(1)計算資產組和各項設備的減值損失;(2)編制有關會計分錄。3.2008年12月31日，A公司發現某項固定資產出現減值跡象，對其進行減值測試：(1)該項固定資產系A公司于2005年12月購入的，當月達到預定用途，入賬價值為1 500萬元，采用直線法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為零。2008年以前未計提減值準備;(2)該項固定資產公允價值減去處置費用后的凈額為950萬元;(3)如果繼續使用，該生產線在未來4年的現金流量凈

12、額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2013年使用過程中及處置時形成的現金流量凈額合計為400萬元，假定有關現金流量均發生于年末。(4)該項固定資產適用的折現率為5%。已知部分時間價值系數如下：年數 1年 2年 3年 4年 5年 5%的復利現值系數 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 要求：(1)計算預計未來現金流量現值，將計算結果填入下表：預計未來現金流量現值計算表年份 預計未來現金流量 （萬元） 折現率 折現系數 現值（萬元） 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 合 計 (2)計算該資產的可收回金額;(

13、3)計算該資產計提的減值準備并編制相關會計分錄。(答案金額用萬元表示)第十四章 非貨幣性資產交換2. 甲公司以一項長期股權投資與乙公司交換一臺設備和一項無形資產，甲公司的長期股權投資賬面余額為250萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元;乙公司的設備原價為80萬元，累計折舊40萬元，公允價值為50萬元;無形資產賬面價值為170萬元，公允價值為150萬元，甲公司支付給乙公司補價10萬元。乙公司發生固定資產清理費用5萬元。假設該項交換具有商業實質且換出資產和換入資產的公允價值均能夠可靠計量。(假定不考慮設備的增值稅。)要求：(1)判斷本題是否屬于非貨幣性資產交換，如是非貨幣性資產交換，計

14、算甲公司換入的各項資產的入賬價值;(2)編制甲公司的相關會計分錄;(3)假設上述交易不具有商業實質，編制甲公司相關的會計分錄。2、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率均為17%，2008年3月1日，甲公司與乙公司進行資產交換，甲公司將其持有的庫存商品、交易性金融資產、專利權同乙公司的原材料、固定資產(廠房)進行交換，甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，交易性金融資產的賬面價值為180萬元，公允價值為200萬元，專利權的賬面原價為400萬元，已累計攤銷的金額100萬元，已計提減值準備為20萬元，公允價值為260萬元;乙公司原材料的賬面價

15、值為300萬元，不含增值稅的公允價值為350萬元，固定資產的賬面原價為500萬元，已計提折舊為200萬元，公允價值為230萬元，同時，甲公司支付給乙公司的補價為4萬元，甲公司換入原材料、固定資產仍作為原材料和固定資產核算，乙公司換入的庫存商品、交易性金融資產和專利權均作為庫存商品、交易性金融資產和無形資產核算。要求：(1)判斷本題是否屬于非貨幣性資產交換并計算甲、乙公司換出資產的公允價值;(2)計算甲、乙公司換入資產的總成本;(3)計算甲、乙公司各項換入資產的入賬價值;(4)編制甲、乙公司相關的會計分錄。(答案金額用萬元表示)第十五章 債務重組練習題1、甲公司于2009年7月1日銷售給乙公司一

16、批產品，價值450 000元（包括應收取的增值稅稅額），乙公司于××當日開出六個月承兌的商業匯票。乙公司于2009年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司發生財務困難，短期內不能支付貨款。經與甲公司協商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的某公司股票抵償債務。該股票的賬面價值400 000元（為取得時的成本），公允價值380 000元。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備40 000元。用于抵債的股票已于2010年1月22日辦理了相關轉讓手續；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。甲公司已將該項應收票據轉入

17、應收賬款；乙公司已將應付票據轉入應付賬款。要求：編制甲、乙公司與債務重組相關的賬務處理2、2009年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發生財務困難，無法償付該應付賬款。經雙方協商同意，乙公司以其普通股償還債務。假定普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2 000元。股票登記手續已于2009年8月9日辦理完畢，甲公司將其作為長期股權投資核算。要求：編制甲、乙公司與債務重組相關的賬務處理第十九章 所得稅作業1、 甲上市公司于2008年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得

18、稅稅率為25。該公司2008年利潤總額為6 000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差異的項目如下：（1）2008年12月31日，甲公司應收賬款余額為5 000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規定，企業按照應收賬款期末余額的5計提的壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發生實質性損失時允許稅前扣除。（2）按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2008年銷售的X產品預計在售后服務期間將發生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2008年沒有發生售后服

19、務支出。（3）甲公司2008年以4 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。（4）2008年12月31日，甲公司Y產品的賬面余額為2 600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益，稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。 （5）2008年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2 000萬元；2008年12月31日該

20、基金的公允價值為4 100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。其他相關資料：（1）假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。（2）甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2008年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。（2）計算甲公司2008年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。（3）編制甲

21、公司2008年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2、A公司2008年度利潤表中利潤總額為150萬元,適用的所得稅率25%,期初沒有遞延所得稅負債和資產余額。有關資產和負債的情況如下：（1）企業于20×6年12月20日取得的某項環保用固定資產，原價為300萬元，使用年限為l0年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規定類似環保用固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業估計該項固定資產的可收回金額為220萬元。（2）企業2008年度發生研究開發支出計l 000

22、萬元，其中研究階段支出200萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為200萬元，符合資本化條件后發生的支出為600萬元。假定稅法規定企業的研究開發支出可按150%加計扣除。該企業開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途。（3）2008年10月20日，A公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款800萬元，作為交易性金融資產核算。2008年l2月31日，該項權益性投資的市價為880萬元。假定稅法規定對于交易性金融資產，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。出售時，一并計算應計入應納稅所得額的金額。（4）2008年ll月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，按照管理層的持有意圖，將其

23、作為可供出售的金融資產核算。該項基金投資的成本為600萬元。2008年12月31日，其市價為630萬元。假定稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。（5）A公司于2008年1月1日簽訂租賃合同，將其某自用房屋建筑物轉為對外出租，該房屋建筑物的成本為300萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產之前，已使用4年，A公司按照直線法計提折舊，預計凈殘值為零。轉為投資性房地產核算后，因能夠持續可靠地取得該投資性房地產的公允價值，A公司選擇采用公允價值對該投資性房地產進行后續計量。假定對該房屋建筑物，稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規定相同。同時，假定稅法規定資產在持有期間

24、公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產在2008年12月31日的公允價值為360萬元。 （6）2008年購入原材料成本為2 000萬元，因部分生產線停工，當年未領用任何原材料，2008年資產負債表日考慮到該原材料的市價及用其生產產成品的市價情況，估計該原材料的可變現凈值為l 600萬元。假定企業該原材料期初余額為零。（7）2008年12月31日應收賬款余額為3 000萬元，該公司期末對應收賬款計提了300萬元的壞賬準備。按照適用稅法規定，按照應收賬款期末余額的5計提的壞賬準備允許稅前扣除。假定該企業期初應收賬款及壞賬準備的余額均為零。（

25、8）企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了200萬元的預計負債。稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計負債的當期未發生售后服務費用。（9）2008年末企業因債務擔保確認了預計負債500萬元，但擔保發生在關聯方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。（注：除上述差異外未發生其他差異）要求：（1）確定A公司上述交易或事項中資產、負債在2008年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。（2）計算甲公司2008年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅

26、費用。（3）編制甲公司2008年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）第二十章節 外幣業務核算一、某公司2010年6月份發生如下外向交易業務：1、1日將10萬美元賣給銀行，記賬本位幣為人民幣，買入價是1：7，同時交易日的平均匯率為1：7.1，企業取得的是人民幣，但是在銀行的角度是買入美元，所以使用的是買入價，該企業的賬務處理為：2、2日企業從銀行買入美元10萬，銀行賣出價1：7.3，交易日的平均匯率為1：7.25日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據銷售合同，貨款共計100 000美元，當日的即期匯率為1美元8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。10日，從

27、國外購入某原材料，共計50 000歐元，當日的即期匯率為1歐元10元人民幣，按照規定計算應繳納的進口關稅（計入成本）為50 000元人民幣，支付的進口增值稅為85 000元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已用銀行存款支付。12日從中國銀行借入英鎊10 000元，期限為6個月，年利率為6%，當日的即期匯率為1英鎊12元人民幣。假定借入的英鎊暫存銀行。15日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本20 000美元，當日的即期匯率為1美元8.15元人民幣，假定投資合同約定的匯率為1美元8.2元人民幣。20日將10萬美元賣給中國銀行，該企業的記賬本位幣為人民幣，交易日當天的即期匯率為1

28、：8.0，銀行的買入價為1：7.8，期末，假定6月30日的即期匯率為1美元=8.2元人民幣，1英鎊10元人民幣, 1歐元11元人民幣.請將外幣貨幣性項目折算匯率進行調整，計算匯兌損益并進行務處理二、國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應為歐元。根據合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權，并能夠對乙公司的財務和經營政策施加重大影響。20×7年12月31日，甲公司確認其在乙公司的投資應分享或分擔的乙公司實現的凈損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財務報表折算為人民幣表述。乙公司有關資料如下：20×7年12月31日的匯率為1歐元=1

29、1元人民幣，20×7年的平均匯率為1歐元=10元人民幣，實收資本、資本公積發生日的即期匯率為1歐元=8元人民幣，20×6年12月31日的累計盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣1 190萬元，累計未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣900萬元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。利潤表編制單位：乙公司20×7年單位：萬元項目期末數（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣）一、營業收入3 000減：營業成本1 800管理費用200財務費用100二、營業利潤900加：營業外收入100三、利潤總額1 000減：所得稅費用300四、凈利潤700五、每股收益資產負債表編制單

30、位：乙公司20×7年12月31日單位：萬元資產期末數（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人民幣）負債和股東權益期末數（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人民幣）流動資產：流動負債：銀行存款1 000應付賬款360應收賬款1 800應付職工薪酬800存貨1 500流動資產合計4 300流動負債合計1 160非流動資產：非流動負債：長期應收款1 000長期負債1 200固定資產5000非流動負債合計1 200減：累計折舊2 000負債合計2 360無形資產1 000股東權益：非流動資產合計5 000實收資本6 000盈余公積300未分配利潤640外幣報表折算差額股東權益合計6 940

31、資產總計9 300負債和股東權益總計9 300第二十一章 租賃練習題1A公司于2003年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：甲生產設備。（2）起租日：2003年12月31日。（3）租賃期：2003年12月31日至2005年12月31日。（4）租金支付方式：2004年和2005年每年年末支付租金1 000萬元。（5）租賃期滿時，該設備的估計余值為200萬元，其中A公司擔保的余值為100萬元，未擔保的余值為100萬元。（6）甲生產設備為全新設備，2003年12月31日的公允價值(與賬面價值相等)為1 922.40萬元。預計使用年限為3年。（7）租賃年

32、內含利率為6%。（8）2005年12月31日，A公司將甲生產設備歸還給B租賃公司。甲生產設備于2003年12月31日運抵A公司，當日投入使用。該設備采用直線法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認融資費用在相關資產的折舊期限內攤銷。要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）編制A公司在起租日的有關會計分錄。（3）編制A公司在2004年年末和2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄（假定相關事項均在年末進行賬務處理）。（4）編制B公司200年2005年與租賃事項有關的會計分錄。第二十三章 資產負債表日后調整事項1、2. 時代公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅率25%除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。時代公司財務報告在報告年度次年的3月20