1、一、我國企業固定資產折舊現狀 我國從1979年開始將企業折舊制度作為改革的一個重要課題來研究，1985年由國務院正式頒布固定資產折舊試行條例，1986年財部頒布企業固定資產折舊條例實施細則，以此構成了我國現行的直線拆舊、分類提取和分散使用的折！日制度。此后，國家又先后對一些行業或一些企業采取特別優惠折舊的方法，如允許生產線上使用的主要機器設備的折舊年限縮短30，2001年將計算機折舊年限由5年減為3年等。一些地方政府也制定了一些特殊政策。這些措施對于提高企業折舊水平，增強其技術改造和技術進步的能力和實力，起到了一定推動作用。但我國企業在固定資產折舊方面還存在一些問題： （一）采用直線折舊法，且

2、法定拆舊年限偏長 我國從解放以來一直實行直線折舊，雖然在財務核算上簡潔方便，但不符合固定資產使用實際，本體現企業忙閑對折舊的影響，也未考慮固定資產維修費用隨使用時間的延長而不斷增大的特點。而大多數發達國家實行加速折舊法，如美國對10年期限的固定資產折舊率定為8，14，12，10（連續 3年），9（連續4年），不僅正確地反映出設備在早期利用多，后期利用少的情況，加速更新換代以降低無形損耗的影響，而且在前期取得了更多的稅收減免。 采用直線折舊并且折舊年限過長，都是沒有充分考慮無形損耗的做法。隨著科技進步的加快，設備的無形損耗越來越明顯，有的高精尖部門的固定資產不是因為磨損過度而報廢，而是在其自然壽

3、命的中期甚至早期就有性能更好、效率更高或價格更便宜的新設備出現。如果不予考慮，不但科技發展遲緩，還要喪失大量潛在利益。這就要求對某些設備必須有快速折舊的特殊政策。我國雖采用分類折舊，但仍遠落后于補償無形損耗的實際需要。 （二）按原值計提折舊，末考慮物價上漲等因素 近年來，投資品價格有大幅度上漲。使固定資產現值與帳面原值有較大偏離。按原值提取折舊不能滿足固定資產更新的需要，而且現階段的更新往往并不是對設備的原樣補償，而是要求性能更好，相應價格上漲率更大。 （三）制定折舊政策一刀切，很少考慮折舊的差異性 一是很少考慮各地區經濟發展的不平衡狀況；二是很少考慮各行業經濟發展中的特殊需要，行業發展情況不

4、同，資產利潤率相差很大，依據過去經濟條件制定的行業折舊率，部分已不適用。 （四）計提折舊完成后更新緩慢，設備老化，浪費能源與資金 即使按現有法定折舊年限直線計提折舊，仍有大批已計提完折舊的機器設備超期服役，給安全生產帶來隱患，老企業設備老化情況更為嚴重，許多“油老虎”、“電老虎”、“煤老虎”長期得不到更新，使我國能源利用率低，物耗高，單位能耗產出僅為日本的110。而且，固定資產逾期使用，使大修頻繁，資金浪費嚴重。 （五）折舊管理制度松散混亂，體制不健全 第一，折舊資金是企業維持簡單再生產所必不可少的資金，但企業經營者往往從短期利益出發，為了保利潤、稅收及職工生活福利或應付流動資金短缺，不按規定

5、計提和使用拆舊資金，同時由于不惜吃“老本”，使固定資產實際損耗大大加速，造成企業更新改造資金不足，缺乏生產后勁。第二，財務制度上規定未使用。不需用和封存設備等排除在計提折舊范圍之外，但卻沒有明確限定，而且企業還有許多固定資產購人后遲遲不入帳，人為減少應計提折舊額。第三，國家關于固定資產范圍的價值限額一直未做調整，使許多應屬地低值易耗品范圍的物品暈入固定資產范圍，給企業固定資產管理帶來不必要麻煩。 （六）銀行貸款掩蓋了折舊提取不足問題，加重財政負擔 國家從第二步利改稅實施開始，允許企業用銀行貸款進行技術改造和設備更新，掩蓋了折舊提取不足和運用不當的問題。同時，由于貸款利息享受稅收減免，使企業不加

6、強內部折舊管理，而是爭項目、爭貸款，變可行性報告為“可批性報告”，造成許多上馬項目經濟效益不高。 （七）不利于我國與世界各國經濟、技術交流 由于我國和國外發達國家折舊方法不同，使我國在對外交流中處于不利地位。少提折舊使產品成本人為降低，出口價格低，外匯收入減少。 正確確定折舊對國家經濟發展和財政收放、企業盈利水平和技術進步、相關經濟問題的解決乃至國際經濟技術交流都有重要作用。我們應在我國現有國力下，認真探索、努力創造出適合我國國情的折舊政策。為了解決問題，這是有必要回過頭來深入分析一下折舊。 二、折舊的本質、角色及理論意義 （一）折舊的產生與本質 折舊概念是從會計四大基本原則之一的配比原則中引

7、申出來的。要獲得收益，就必然會發生一定費用。在某一會計期間，收益確定容易，費用則不然，特別是固定資產消耗費用。由于固定資產產生收益的能力往往跨越若干會計期間，其從資產形態轉化為費用形態是長期的、逐步的，則就用折舊來表示固定資產在使用中磨損從而發生轉移形成的一種經營費用。 在傳統會計理論中，折舊是為資產估價服務的。而筆者認為，既然折舊只是以客觀的一種描述，無法衡量怎樣才是真正正確，則就不應該把眼光固化，不要被動地使用它，而應放棄傳統的折舊觀，在符合客觀可能地前提下，將折舊看作是一種手段，看作是一種調節經濟，既保國家財政收入又保企業效益并使之協調的杠桿。折舊首先是一個經濟政策問題，是一個調節經濟的

8、財政杠桿，其次才是會計核算問題。折舊是把某一資產的價值，在某一時間過程中，以一種合理的方式逐年攤消掉，而不應存在什么固定模式，這就是折舊的本質。 國家在制定折舊政策時，不僅要盡量符合各種情況，而且更重要的是應用折舊手段來抑制或促進某（類）企業的發展，為宏觀經濟順利發展而服務。而折舊是怎樣對經濟產生影響的呢？下面就考察折舊與一些經濟變量這間的關系。 （二）折舊在社會經濟活動中的角色 1折舊對企業成本、利潤和所得稅的影響 企業付稅前、后現金流中都含有折舊，付稅前利潤和年凈利潤則不含折舊。折舊是一種附加成本，直接影響企業成本核算。同時折舊只是一種帳面轉移，并未成為真正的現金支出，所以仍包括在現金流中

9、。因為折舊不收稅，而所得稅是對稅前利潤提取的一個固定比例資金，如果采取不同折舊方法而導致年拆舊費不同，則勢必影響所得稅。折舊額大則稅前、稅后利潤均減少，但稅后利潤減少幅度小于稅前利潤減少幅度，其中就是因為折舊的稅收減免的緣故。如果不符合客觀實際，少提折舊，則會導致利潤虛增。 2折舊對企業投資決策的影響 確定一項目是否應該投資的一個重要因素即為IRR。IRR是指在計算期內各年凈現金流量累計值為零時的折現率，則折舊從中起影響作用。在稅后現金流量一定的條件下，折舊的稅收減免增加了NPV稅后 ，即折舊的存在使投資的可行性增大?？焖僬叟f，增大折舊額，使投資可能性加大。企業也享受到更多的稅收減免，投資積極

10、性增加。 另外，各種折舊方法在時間價值上具有等價性。這是折舊會計上的一個利息概念。從表面看，五種折舊方法中，只有償債基金法涉及到利息。但當考慮所投資本的收益時，不同折舊方法都將分攤一個共同的、同等數值的年費用。這個條件的重要性在于，在進行可選方案的比較時，任何折舊方法都可用一基本公式表達。可按年資本回收額現值與未回收投資的余額部分的收益之和來比較不同折舊方法。如資產未折舊部分按既定收益率支付利息，這個利息就是它應產生的利潤。不同折舊方法確定的折舊費加上未折舊部分的理論利息總現值是相等的，則考慮利息因素可免除因折舊方法不同而可能導致的決策失誤，能正確評價對比幾個項目。 3折舊對總需求的影響 折舊

11、作為一個杠桿，能給企業帶來稅收優惠。如果國家鼓勵按固定資產現值計提折舊，提高折舊率或縮短折舊年限，企業就會積極從事固定資產投資活動，進行更新或擴大生產，而固定資產的增加和新設備的采用，又會相應導致對勞動力的需求增加和勞動生產率的提高，增加社會總需求。 三、“十五”時期改進折舊政策建議 正確認識和掌握折舊的杠桿作用，對于解決我國企業折舊方面的問題是必要的。折舊政策作為經濟杠桿，要反映社會主義經濟發展的需要，成為調節國家與企業利益關系的靈活、有效的手段之一。近年來，我國經濟發展態勢較好，投資、消費、出口三大需求提高，國家也確定了擴大內需、投資拉動的宏觀經濟策略。在“十五”計劃綱要中，更明確提出了堅

12、持把發展作為主題、把結構調整作為主線、把改革開放和科技進步作為動力等重要指導方針。為了解決折舊政策和經濟發展不相協調的問題，促進“十五”奮斗目標的順利實現，應著手改進折舊制度，建議考慮從下面三方面入手： （一）有重點地提高折舊率，縮短折舊年限，實行差別折舊率 目前，關于改進折舊政策有許多說法，較多的是建議采用“加速折舊法”，而筆者認為在現階段采用此法的時機尚未成熟，主要由于我國尚處于社會主義初級階段，財政構成中企業稅收占有很大部分比較，如全面采用“加速折舊法”，會對財政造成很大沖擊。 為配合產業結構調整和西部大開發戰略的實施，建議采用差別折舊率。采用該方法，是國家利用折舊這一杠桿調節經濟和企業

13、行為的具體體現，可以緩解折舊率提高對財政收入的沖擊，有利于調整產業結構，鼓勵企業參與競爭、致力于技術改造、提高企業層次以求得在折舊上的稅收優惠。 首先要抓住調整重點，可按四層來確定：一是對重點地區，即西部和經濟發展快的地區；二是對重點產業，包括國家產業政策需要發展的產業和為國民經濟提供技術裝備的產業；三是對重點產業中的重點產業，標準是從優化企業組織結構需要出發，是否達到經濟規模，技術是否達到國內先進水平；四是對重點企業中的重點部位，即關鍵設備及無形損耗嚴重的設備。 確定重點后，一個實際工作就是確定充分考慮了無形損耗的固定資產的經濟壽命X，以此為法定折舊壽命?？梢圆捎靡韵陆鼣M算法來估計X。對于自

14、然損耗，可估計自然損耗年限，計算自然損耗折舊率r1。對于無形損耗，可參照“償債基金法”，將固定資產原值作為到期應償還的借款數，在固定資產使用期間內，按銀行年貸款利率r2計算出的利息視同無形損耗，則X 1（r1r2）。由于各種折舊方法具有時間價值上的等效性，采用此方法，還可以基本消除我國與國外因折舊方法不同而產生的差異性，便于進行項目比較和合資企業的利益分配。 對于其他仍采用直線折舊的企業，建議根據實際情況選用不同的折舊方法，如使用年限法適用于凡是在使用期限內無論使用與否，都要發生損耗及常年均衡使用的固定資產如房屋等；工作小時法適用于損耗同工作小時聯系密切的固定資產如大型專用設備；年限總額法和余額遞減法是應用“早收晚付”黃金原則和考慮新設備效率高應多提折舊，反之則少提以符合費用與收益相配合的原則；償債基金法一般適用于一些折舊開始較慢而以后加快的公共工程。 （二）改進按原值計提折舊，采用現值會計法 折舊是按原投資的價值額來回收投資，這符合投資周轉的要求，實現了投資的價值補償，不少西方國家都按現值提取折舊。這就要求定期對現有固定資產實際價值進行重估，或采取簡便方法，利用現值會計法，每年對固定資產帳面價值按當年物價指數調整一次，按調整后的固定資產價值計提折舊。 （三）明確折舊范圍，健全相關