1、淺議會計信息的相關性和可靠性          【摘要】文章闡述會計信息的相關性和可靠性這兩個重要質量特征及兩者之間的辨證關系，提出了我國如何處理兩者關系的建議。【關鍵詞】會計信息質量特征；相關性；可靠性 會計信息能否滿足使用者的需要，取決于會計信息的質量。許多國家和國際組織都以不同形式對會計信息質量特征做出規定。本文借鑒國際上有影響的國家和國際組織關于會計信息質量特征的表述，具體闡述會計信息的相關性和可靠性。 一、會計信息的相關性 1980年，美財務會計準則委員會(FASB)在其發布的第二號財務會計準則

2、公告會計信息的質量特征中，明確指出了相關性和可靠性作為會計信息的兩個核心質量特征。美國財務會計準則委員會(FASB)認為，相關性是指會計信息能幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認更改他們過去的評價，從而影響使用者經濟決策，體現決策有用性。它包括及時性、反饋價值、預測價值等從屬質量特征。及時性是指會計信息能在決策者做出決策時及時取得。及時性本身并不能自動使會計信息達到相關，但若信息不及時，則會計信息便與決策無關了。反饋價值是指會計信息能夠把過去決策所產生的實際結果反饋給決策者，使之與當初作決策時的預期結果相比較，判斷過去的預期是否有誤，如果將來再作同樣決策，可將其作為參考，從而影響決策。所謂

3、預測價值，就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現在和未來事項并預測其發展趨勢，從而影響其在這種評價和預測的基礎上所做出的決策。決策者可以根據預測的可能結果，做出最優決策。 會計信息必須能夠幫投資者預測未來、做出決策，能夠據以修正以前某些不正確認識。同時，相關性要求及時收集會計信息、及時對會計信息進行加工處理和及時傳遞會計信息；要企業在會計信息的處理過程中，要考慮財報告使用者的不同需求。然而在現實生活中，企業提供的會計信息只能是一種通用的會計信息。因此，不同的會計信息使用者在進行決策時，還需要對企業提供的通用會計信息進行恰當的分析、整理和加工。從嚴格意義上講，會計信息是否相關與會計信息使用

4、者特定的決策類型有關，這是會計信息相關性中的特殊性。投資者要想得到與決策相關的信息，就必須對會計信息進行重新分解組合以獲得更多的信息，所以會計信息是否具有相關性與投資者個人的知識結構、所掌握的分析技能和決策模型、偏好、決策環境等因素密切相關，相關性不僅僅是會計信息系統本身所能決定的。 二、會計信息的可靠性 美國財務會計準則委員會(FASB)認為，可靠性是指會計信息應沒有重要錯誤或偏向，必須忠實其所擬反映或理當反映的情況，以供使用者作為依據。它包括可核性、中立性和如實反映。 可靠性中的如實表述即客觀性，是指會計信息應該以實際發生的經濟活動為依據，能夠客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

5、 可核性是指具有相近背景的不同個人，分別采用同一計量方法，對同一事項加以計量，就能得出相同的結果。也就是說，可核性確保會計人員能正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計量，不論該方法是否適當，會計人員已正確地使用，并未摻雜其個人的偏見。可核性與真實性不同，真實性要求會計信息與實際情況絕對精確一致，而事實上會計信息不可能絕對真實，會計的許多方法都以會計人員的主觀判斷和估計為基礎，而判斷和估計難免會有誤差，因而只能要求基本一致。中立性是指會計信息應具有超然而獨立的特性。要求會計人員必須信守誠實公正的職業道德，不去迎合任何人的意志和企圖而選取、編造數據，以期達到事先約定的結果和效果。信息提供者只有處于

6、中立性的立場，以公認合法的會計準則為標準來處理會計事項，沒有摻入個人的偏見或舞弊，信息才具有中立性。 三、相關性和可靠性的辯證關系 會計信息的相關性和可靠性是會計信息質量特征的兩個方面，它們之間既有區別，又有聯系，兩者之間是對立統一的。 （一）二者相互排斥，是對立的 美國的財務會計概念公告(SFAC)將會計信息的可靠性和相關性相提并論，但兩者并不是等量齊觀的。相關性和可靠性在某些情況下是相互沖突的，因為過分強調相關性，可能會削弱可靠性。美審計準則委員會認為，“及時性是相關性和可靠性產生矛盾的一個主要方面”。為了追求相關性，就必須滿足及時性。信息提供不及時，相關的信息就會變得無關，而可靠性也便相

7、應失去了用武之地。然而要增加時效，提高及時性，會導致企業在未獲取客觀、可驗證的數據之前就進行相關的會計處理，這在一定程度上是對可靠性的損害。 會計信息的相關性與可靠性相互依存。若相關性強，可靠性差，會使投資者做出錯誤判斷，甚至誤導其決策；反之，若會計信息的可靠性強，相關性差，則其再完整、再可靠，也無多大用處。相關性要求信息提供應非常及時，不可避免要涉及到許多不確定因素的預測或估計，這在一定程度上會影響可靠性。為了追求可靠性，可能會使會計信息缺乏相關性。為了符合形式上的可靠性，許多估計事項和期后事項由于不符合確認的條件，只能在附注和其他財務報告上披露，使得會計報表的相關性下降。 如果我們假定會計

8、信息重在反映企業財富的價值，那么，從理論上看在會計信息真實的情況下，企業的財富總和應當等于企業的市場價值，當兩者發生偏離時，偏離越大，說明會計信息真實性越低，相關性也越差。也就是說，會計信息的真實性與相關性發生同方向的變化。那么，真實性與可靠性的關系又是什么呢?真實的會計信息一定可靠，而可靠的會計信息并不意味著真實，至少我們根據可驗證性、中立性和呈報的公允性來衡量的可靠信息并非一定是真實的。可靠性只能在一定程度上衡量會計信息是否人為失真，而不能衡量會計信息是否發生制度失真。因而，從這一意義上說，只要會計系統從設計上無法完全反映真實的經濟狀況，相關性和可靠性這一矛盾就無法根本解決。  

9、    （二）二者相互依存，是互為前提的 對會計信息相關性與可靠性誰更重要的判斷是財務會計的一個基本問題，它關系到會計政策的選擇，影響著會計計量基礎的發展以及財務報告模式的演變。大多數情況下，相關性與可靠性的關系是一種協調狀態。 受托責任觀認為，資源所有者將資源委托給受托者，同時賦予受托者資源保管權和使用權，受托者按照委托者的委托，有權對資源進行獨立自主的運營，通過相關組織規則法律制度等約束機制，明確規定受托者和委托者的權、責、利。在受托責任觀下，強調委托者與受托者的責任關系，并要求會計人員以第三方身份客觀地、公正地介入委托者與受托者之間的責任關系之中，反映受托經

10、營責任及履行經營責任的情況。會計人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會計準則的約束。因此，在相關性和可靠性中，受托責任觀更強調可靠性。提高了可靠性，也就增強了會計信息的有用性。 隨工業經濟向知識經濟的過渡，會計所處的客觀環境正在發生深刻的變化，符合相關性這一特征的會計信息也在擴大和變化。人們從關注歷史信息轉向更關注未來信息。投資者既需要財務信息，又需要非財務信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要確定性信息，又需要不確定性信息；既需要年度信息，又需要季度、月度甚至實時信息。會計信息力圖滿足這些不同需求，必然要求如實客觀地表述實際發生的經濟業務，使不同類型會計信息之間能夠相互驗證，能

11、夠與會計信息使用者的決策相關。因此，提高相關性，必然要求提高會計信息的可靠性。 總之，可靠性和相關性的提高是以增強會計信息的有用性為目標的，它們是統一的。不能以犧牲可靠性來提高相關性，也不能以放棄相關性來確保可靠性，兩者不可偏廢。所以，辯證地理解會計信息的相關性和可靠性可以看到，兩者既是對立的，也是統一的。會計最基本的職能是反映，反映的客體又是復雜多變、存在很大不確定性的經濟現實，對于會計信息的主要質量特征相關性和可靠性來說，我們不應該存在主觀上的偏向。我們必須對兩者給予同等程度的重視，他們的排列順序先后并不重要，重要的是兩者不能兼顧時如何取舍。 四、我國如何處理相關性與可靠性的關系 我國的市

12、場經濟體制正在建立證券市場也處在不斷完善中。鑒于我國會計信息質量不高，會計信息失真情況比較嚴重，筆者認為在我國現階段，強調可靠性遠比相關性重要。理由如下: 在現代企業制度下，所有權與經營權的分離，股東并不是直接經公司，而是委托管理當局來代理經營。根據委托一一代理理論，股東與管理當局的目標并不一致，股東為了使二者的目標趨于一致，往往采用激勵的方式促使管理當局盡最大努力為自己服務；股東支付給管理者的報酬包括薪金、獎金股票、紅利等往往與公司業績相聯系，而企業的業績主要表現在會計利潤上。因此，管理人員利用其對公司的控制優勢，選擇有利于提高利潤和刺激公司股票交易價格上揚的會計政策，以達到自身利益的最大化

13、。在這種情況下所有者更偏好于會計信息的可靠性而非相關性。 在我國，投資者因其性質不同而對會計信息的關注程度是不同的。例如，在中國證券市場上，投資者作為需求方對會計信息質量的影響，主要取決于投資者的需求偏好。基于對投資者合法權益給予最大限度保護的需要，管理當局總是要求會計信息提供者必須嚴格按照會計制度的規定披露會計信息，并且對披露虛假信息的責任方給予處罰。但由于我國證券市場還處在不斷完善的過程中，以機構投資者為主體，以規范的財務分析為評價標準的理性投資觀念還沒有充分形成，相比之下，以賺取短期差價為目的的投機者為數眾多，投機炒作現象嚴重。會計信息是否真實、相關，對廣大投機者有時就成為一個次要的問題。如果虛假的會計信息比真實、相關的會計信息能夠使其獲得投機利潤時，他們拒絕接受虛假會計信息的態度則不夠堅決。 會計信息總是只能滿足大多數使用者的一般決策需要，我國現在的財務報表所傳輸的基本信息對絕大多數使用者來說是相關的，所以并不存在有無相關性的問題。 我國的會計信息缺乏可靠性，會計信息失真嚴重。一些公司虛增虛減利潤、虛增資產等現象非常嚴重，提供虛假財務