1、第五章+長期股權投資中級會計實務（2019）輔導第二節長期股權投資的后續計量二、權益法【重難點】在被投資賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：1.被投資采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應按投資方的會計政策和會計期間對被投資的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資的損益。（略）2.取得投資時被投資各項資產公允價值賬面價值（重點）3.內部（重點）2.取得投資時被投資各項資產公允價值賬面價值（重點）【回顧】權益法初始投資成本的調整初始投資成本應享有被投資可辨認凈資產公允價值份額不要求對長期股權投資的成本進行調整。初始投資成本應享有被投資借：長期股權投資投資成本貸：營業外收入

2、可辨認凈資產公允價值份額【例 511】甲公司于 2018 年 1 月 2 日購入乙公司 30%的，價款為 2000 萬元，自取得之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產公允價值為 6000 萬元，除下列項目外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。假定乙公司 2018 年實現凈利潤 600 萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨 500 萬元中有 80%對外出售。固定資產、無形資產等均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為 0。假定甲、乙公司的會計年度和采用的會計政策相同也未發生任何內部。（見下表，：萬元）不易，第1頁項目賬面原價已提折舊公允價值原預計使用年限剩余使

3、用年限存貨500700固定資產100020012002016無形資產600120800108小計21003202700第五章+長期股權投資中級會計實務（2019）輔導調整后的凈利潤600-（700-500）×80%-（1200/16-1000/20）-（800/8-600/10）375（萬元）甲公司應享有份額375×30%112.5（萬元）借：長期股權投資損益調整貸：投資112.5112.5有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，【原文】投資方取得投資時，被投資在計算歸屬于投資方應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮對被投資產減值準備金額等進行調整。計提的折

4、舊額、攤銷額以及資投資方在對被投資的凈利潤進行調整時，應考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予調整。投資企業無法合理確定取得投資時被投資各項可辨認資產、負債等公允價值的，或者投資時被投資可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值之間的差額不具有重要性的，或是其他導致無法取得對被投資凈利潤進行調整所需資料的，可以按照被投資的賬面凈利潤為基礎，經調整未實現內部損益后，計算確認投資。【例 5-11 引申】乙公司 2019 年實現凈利潤 600 萬元，乙公司將剩余的 20%存貨在 2019 年全部對外出售。調整后的凈利潤600-（700-500）×20%-（1200/16-1000/20）-（8

5、00/8-600/10）495（萬元）甲公司應享有份額495×30%148.5（萬元）借：長期股權投資損益調整貸：投資148.5148.5【例·單選題】某投資方于 2018 年 1 月 1 日取得對聯營企業 30%的股權，能夠對被投資施加影響。取得投資時被投資的某項固定資產公允價值為 500 萬元，賬面價值為 300 萬元，預計尚可使用年限為 10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資2018 年度利潤表中的凈利潤為 1000 萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，2018 年投資方對該項股權投資應確認的投資A.300 B.291 C.294 D.240為（）萬元

6、。【】C】2018 年固定資產按公允價值計提的折舊額 50 萬元（500÷10）比按賬面價值計提的折舊額 30 萬元（300÷10）多 20 萬元，應調減凈利潤 20 萬元，即 2018 年投資方應確認的投資（萬元）。3、內部（重點）=（1000-20）×30%=294未實現內部順流損益的抵銷，應當分別順流和逆流進行會計處理。是指投資方向其聯營企業或合營企業投出或出售資產。逆流是指聯營企業或合營企業向投資方出售資產。【提示】對于聯營企業或合營企業向投資方投出或出售資產的逆流，比照上述順流處理。不易，第2頁項目賬面原價已提折舊公允價值原預計使用年限剩余使用年限存貨5

7、00700固定資產100020012002016無形資產600120800108小計21003202700第五章+長期股權投資中級會計實務（2019）輔導【原文】在順流（或逆流）未實現內部損益的情況下（即有關資產未對外部第三方出售或未被消耗），投資方在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。【例 5-12 和 5-13 改編】甲公司持有乙公司 20%有表決權的，能夠對乙公司施加影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2018 年 9 月，甲、乙公司之間

8、發生存貨，該存貨的成本為 800 萬元，售價為 1200 萬元，乙公司 2018 年實現凈利潤為 2000 萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。【假設 1】（1）買方將取得的商品作為存貨，至 2018 年年底，買方仍未對外出售，分別以下兩種情形編制甲公司投資確認分錄。2018 年調整后的凈利潤2000-（1200-800）=1600（萬元）甲公司應享有份額1600×20%320（萬元）借：長期股權投資損益調整貸：投資320320，以下兩種情形編制甲公司投資【延伸】（2）至 2019 年年底，買方將存貨全部出售給確認分錄。的第不易，第3頁第五章+長期股權投資中級會計實務（2019）輔導

9、2019 年調整后的凈利潤3000+（1200-800）=3400（萬元）甲公司應享有份額3400×20%680（萬元）借：長期股權投資損益調整貸：投資680680影響。假定甲公司取得該項投資【假設 2】甲公司持有乙公司 20%有表決權的，能夠對乙公司施加時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2018 年 9 月，甲、乙公司之間發生存貨，該存貨的成本為 800 萬元，售價為 1200 萬元，買方將購入的存貨分類為管理用固定資產，使用為 5年，凈殘值為 0，采用年限平均法計提折舊，假設乙公司 2018 年至 2023 年各年實現凈利潤均為 2000 萬元，不考慮相關

10、稅費等其他因素影響，2018 年至 2023 年分別以下兩種情形編制甲公司投資確認分錄。情形 1:上述內部情形 2:上述內部品為甲公司出售給乙公司。品為乙公司出售給甲公司。【例 5-14】甲公司持有乙公司 20%有表決權的，能夠對乙公司施加影響。2018 年，甲公司將其賬面價值為 200 萬元的商品以 160 萬元的價格出售給乙公司。至 2018 年 12 月 31 日，該批商品尚未對外部第出定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部。乙公司 2018 年實現凈利潤為 1500 萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。不易，第4頁年度調整后的凈利潤甲公司應享有份額20182000-（1200-800）+ =1620 萬元1620×20%324 萬元20192000+=2080 萬元2080×20%416 萬元20202000+=2080 萬元2080×20%416 萬元20212000+=2080 萬元2080×20%416 萬元20222000+=2080 萬元2080×20%416 萬元20232000+ =2060 萬元2060×20%412 萬元第五章+長期股權投資中級會計實務（2019）輔導【提示】投資方與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流還是逆流