1、編輯ppt周林是某會計師事務所的注冊會計師，宏達公司是該會計師事務所的客戶之一，假定周林為：（12000年度的財務經理（2（3 該會計師事務所2006年12001年度會計報表進行審查，針對上述三種情況，分別說明周林是否應回避？為什么？編輯ppt解析：解析：（1）周林離開宏達公司未滿兩年，應該回避。因為周林離職未滿兩年，可被視為與宏達公司有利害關系，在形式上不獨立（2）周林與宏達公司總經理是直系親屬關系，應該回避。因為與宏達公司負責人存在直系親屬關系，周林在實質上和形式上都不獨立（3）周林不應該回避。私人間友誼不損害注冊會計師執行審計業務的獨立性編輯ppt學習子情境二學習子情境二 審計目標審計目

2、標編輯ppt教學目標教學目標知識目標：知識目標：1 1認識財務報表審計的總目標認識財務報表審計的總目標2 2 明確財務報表審計的責任劃分明確財務報表審計的責任劃分3 3 掌握確定具體審計目標掌握確定具體審計目標4 4 理解審計過程與審計目標的實現理解審計過程與審計目標的實現能力目標：確定具體審計目標能力目標：確定具體審計目標素質目標：具備確定具體審計目標的能力素質目標：具備確定具體審計目標的能力編輯ppt案例分析：ST科龍案v 2006年，*ST科龍(000921.SZ)發布公告，收到中國證監會行政處罰決定書，認定科龍從2002年至2004年，采取虛構主營業務收入、少計壞賬準備、少計訴訟賠償金

3、等手段編造虛假財務報告，導致科龍2002-2004年年度報告虛增利潤38719.27萬元；認定科龍2003年年度報告現金流量表披露存在重大虛假記載等。v 而德勤華永會計師事務所于2002年7月28日受聘擔任公司審計師后，曾為科龍電器2002至2004年度財務報告出具了審計報告。v 雖然難以分辨德勤究竟是因為專業勝任能力不足導致“嚴重不負責任,出具的證明文件有重大失實”，以致造成嚴重后果；還是與顧雛軍等人合謀“故意提供虛假證明文件”。但既然發現科龍電器公布的已審計會計報表存在重大錯報，德勤就應當及時采取一定的措施消除可能造成的不良影響。編輯ppt管理層與治理層的責任管理層與治理層的責任審計師的責

4、任審計師的責任編輯pptv會計責任屬于委托方的管理層?！景咐治觥克伎寂c討論：該案例中誰有錯？編輯ppt財務報表審計的責任劃分財務報表審計的責任劃分v 管理層的責任（管理層的責任（單位負責人，財務負責人，會計三人簽字! ）在被審計單位治理層的監督下，在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任制度的規定編制財務報表是管理層的責任管理層對于財務報管理層對于財務報表的責任通過簽署表的責任通過簽署報表而得到確認；報表而得到確認；我國我國會計法會計法規規定了財務報表的定了財務報表的“三簽三簽”制度制度編輯ppt財務報表審計的責

5、任劃分財務報表審計的責任劃分v 管理層對于財務報表的具體責任管理層對于財務報表的具體責任選擇適用的會計準則和相關會計制度選擇適用的會計準則和相關會計制度選擇和運用恰當的會計政策（選擇和運用恰當的會計政策（accounting policy）作出合理的會計估計（作出合理的會計估計（accounting estimates）會計政策和會計估會計政策和會計估計的區別是什么？計的區別是什么？固定資產折舊方法固定資產折舊方法屬于會計政策還是屬于會計政策還是會計估計？會計估計？編輯ppt會計政策調整是指對于相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策。如：對長期股權投資的核算由成本法改為權益法。

6、 會計估計變更，是指對資產或負債的賬面價值或資產的定期消耗金額進行調整。如：原壞賬準備按應收帳款余額的5%提取，以后改為按10%提取。企業首次執行企業會計制度而對固定資產的折舊年限、預計凈殘值等所做的變更，應在首次執行的當期作為會計政策變更，采用追溯調整法處理，其后，企業再對固定資產折舊年限、預計凈殘值等進行的調整，應作為會計估計變更進行處理。 固定資產折舊方法由直線法變更為年數總和法，應作為會計估計變更。 編輯ppt財務報表審計的責任劃分財務報表審計的責任劃分v管理層對于內部控制的責任管理層對于內部控制的責任為了履行編制財務報表的責任，管理層還必須設計、為了履行編制財務報表的責任，管理層還必

7、須設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報在美國，管理層在美國，管理層還必須評價內部還必須評價內部控制的有效性，控制的有效性，并對其出具報告并對其出具報告編輯ppt存貨內部控制存貨內部控制 合信木制品公司存貨內控失效案例合信木制品公司是一家外資企業。從1999年到2004年每年的出口創匯位居全市第三，年銷售額4300萬元左右。2005年以后該企業的業績逐漸下滑，虧損嚴重，2007年破產倒閉。這樣一家中型的企業，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場同類產品

8、的價格下降，原材料價格上漲等客觀的變化。但內部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務部門的檢查中發現：該企業的產品的成本、費用核算的不準確，浪費的現象嚴重，存貨的采購、驗收入庫、領用、保管不規范，歸根到底的問題是缺乏一個良好的內部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問題1.董事長常年在國外，材料的采購是由董事長個人掌握，材料到達入庫后，倉庫的保管員按實際收到的材料的數量和品種入庫，實際的采購數量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關的資料。財務的入賬不及時，會計自己估價入賬，發票幾個月以后，甚至有的長達一年以上才回來，發票的數量和實際入庫的數量不一致，也不進行核對，造成材料的成本不準確，忽高忽低。

9、 2.期末倉庫的保管員自己盤點，盤點的結果與財務核對不一致的，不去查找原因，也不進行處理，使盤點流于形式。 3.材料的領用沒有建立規范的領用制度，車間在生產中隨用隨領，沒有計劃，多領不辦理退庫的手續。生產中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費現象嚴重。 編輯ppt案例分析v1996年上半年，某會計師事務所接受某私營建筑公司的委托，對該公司的部分固定資產進行評估，評估目的是抵押貸款。會計師事務所指派注冊會計師老林負責此事。在評估中他發現，評估對象主要是近期購買的施工機械，貨款尚未支付，掛在往來賬上，但由于合同中有“貨到后三個月內付款”的規定，因而他對此也就沒有提出疑問，履行完評估程序后就出具了評估價

10、值為1000余萬元的評估報告。v銀行根據該評估報告向建筑公司發放了一筆巨額貸款。兩年以后，銀行發現該建筑公司由于經營不善瀕臨倒閉，根本無力償還銀行貸款，連用于抵押的機器設備也不知去向，遂向公安機關報案。公安機關查明，該建筑公司為了騙取銀行貸款，虛擬了設備購買業務，偽造了合同、發票等原始資料和相關會計賬目，其用于抵押的機器設備根本就不是該公司的資產。為此，公安機關依法逮捕了該建筑公司的有關責任人，并且認為，依照全國人大常委會關于懲治違反公司法的犯罪的決定，應當追究評估人員的刑事責任。 編輯ppt財務報表審計的責任劃分財務報表審計的責任劃分v注冊會計師的責任注冊會計師的責任 CPA在財務報表審計中

11、的責任是按照公認審計準則在財務報表審計中的責任是按照公認審計準則的規定對財務報表發表審計意見的規定對財務報表發表審計意見 CPA應遵守應遵守職業道德規范職業道德規范，按照，按照審計準則審計準則的規定計的規定計劃和實施審計工作，獲取劃和實施審計工作，獲取充分充分、適當適當的審計證據，的審計證據，并根據獲取的審計證據得出并根據獲取的審計證據得出合理合理的審計結論的審計結論注冊會計師的責任通注冊會計師的責任通過簽署審計報告得到過簽署審計報告得到確認。我國規定審計確認。我國規定審計報告必須經過兩名注報告必須經過兩名注冊會計師簽字冊會計師簽字編輯ppt財務報表審計的責任劃分財務報表審計的責任劃分v注冊會

12、計師對于舞弊的審計責任注冊會計師對于舞弊的審計責任 財務報告舞弊是財務報告舞弊是CPA面臨的巨大挑戰，舞弊的審計具面臨的巨大挑戰，舞弊的審計具有難度，常規審計無法查出精心設計的舞弊，而且社有難度，常規審計無法查出精心設計的舞弊，而且社會公眾在舞弊審計方面對于會公眾在舞弊審計方面對于CPA抱有很高的期望，在抱有很高的期望，在此方面，存在較大的此方面，存在較大的“期望差距期望差距”（expectation gap）編輯ppt財務報表審計的責任劃分財務報表審計的責任劃分v注冊會計師對于舞弊的審計責任注冊會計師對于舞弊的審計責任 注冊會計師有責任按照中國注冊會計師審計準則的規注冊會計師有責任按照中國注

13、冊會計師審計準則的規定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的錯報的合理保證合理保證，無論該錯報是由，無論該錯報是由舞弊舞弊還是錯誤導致還是錯誤導致（中國（中國CPA 審計準則第審計準則第1141號）號）CPA對于舞弊的審計責任仍對于舞弊的審計責任仍然與財務報表的重大錯報相然與財務報表的重大錯報相關，關，CPA審計并不等同于專審計并不等同于專門的舞弊檢查，這一行當在門的舞弊檢查，這一行當在國外又成為國外又成為“法務會計法務會計”（forensic accounting）編輯ppt 選擇選擇v注冊會計師對財務報表的責任不包括（注冊會計師對財

14、務報表的責任不包括（ ）。）。vA相信已獲取的審計證據是充分、適當的，相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎為其發表審計意見提供了基礎vB評價管理層選用會計政策的恰當性和會評價管理層選用會計政策的恰當性和會計估計的合理性計估計的合理性vC計劃和實施審計工作以對財務報表是否計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證不存在重大錯報獲取有限保證vD對出具的審計報告負責對出具的審計報告負責編輯ppt 判斷判斷v注冊會計師完全沒有遵循審計準則導致財務注冊會計師完全沒有遵循審計準則導致財務報表重大舞弊沒有查出時，注冊會計師應對報表重大舞弊沒有查出時，注冊會計師應對

15、財務報表的重大舞弊承擔完全責任。（財務報表的重大舞弊承擔完全責任。（ ）編輯ppt 判斷判斷v管理層和治理層對編制財務報表承擔完全責管理層和治理層對編制財務報表承擔完全責任，注冊會計師對財務報表的編制不承擔任任，注冊會計師對財務報表的編制不承擔任何責任。（何責任。（ ）編輯ppt編輯ppt二 審計目標（一）審計的總體目標（一）審計的總體目標 財務報表審計的總目標是注冊會計師通過執行審計財務報表審計的總目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：1 1財務報表是否按照適用的會計準則和相關財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的

16、規定編制（合法性）；會計制度的規定編制（合法性）；2 2財務報表是否在所有重大方面公允反映被財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量（公允性（公允性 ）。）。編輯ppt一）評價財務報表的合法性一）評價財務報表的合法性 1 1、選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會、選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；計制度，并適合于被審計單位的具體情況； 2 2、管理層作出的會計估計是否合理；、管理層作出的會計估計是否合理； 3 3、財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、

17、可比性和、財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；可理解性； 4 4、財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解、財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響。量的影響。 二）評價財務報表的公允性二）評價財務報表的公允性 1 1、經管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單、經管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致；位及其環境的了解一致； 2 2、財務報表的列報、結構和內容是否合理；、財務報表的列報、結構和內容是否

18、合理； 3 3、財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。、財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。編輯ppt業務流程舉例分類賬、試算平分類賬、試算平衡表和財務報表衡表和財務報表總賬和明細記錄總賬和明細記錄總賬試算平衡表總賬試算平衡表財務報表財務報表商品與勞務采購商品與勞務采購銷售銷售現金收入現金收入交易交易現金收入日記賬現金收入日記賬銷售日記賬銷售日記賬采購日記賬采購日記賬日記賬日記賬分配與調整分配與調整現金支出現金支出工資服務與支出工資服務與支出工資日記賬工資日記賬現金支出日記賬現金支出日記賬普通日記賬普通日記賬編輯ppt各業務循環之間的關系普通現金普通現金資本獲得與返還循環資本

19、獲得與返還循環銷售與收款循環銷售與收款循環采購與付款循環采購與付款循環 工資與人員循環工資與人員循環存貨與倉儲循環存貨與倉儲循環編輯ppt（二）管理層認定編輯ppt 確定審計目標編輯ppt為什么要理解“管理層認定”？v這些認定是“管理層在財務報表中記錄和披露會計信息時所采用的標準”。v回顧審計定義：審計是信息（財務報表）與既定標準（根據公認會計原則確立的各項認定）的比較。v因此，要執行充分的審計，必須理解這些認定。編輯pptv【例】資料：某公司12月31日資產負債表反映的存貨如下：存貨余額存貨余額 減減: :存貨跌價準備存貨跌價準備 9000090000 存貨賬面價值存貨賬面價值 問題：問題：

20、管理當局對其所編制的會計報表，作了哪些方面的認定？首先作了5項明確的認定：存貨是存在的（存在存在，記錄的資產、負債和所有者權益是存在的）； 存貨跌價準備正確估價為90000元（計價和分攤計價和分攤，資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄）； 存貨的賬面價值是元，且計算是精確的（計價和分攤，同上）； 列示在報表上的存貨數額是截止到資產負債表日（準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當）。 在財務報表附注中列報的存貨是恰當的，（分類和可理分類和可理解性解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚）。編輯pptv同時也作了4項隱

21、含的認定：v所有應報告的存貨均已包括在內（完整性完整性：所有應記錄的資產資產、負債和所有者權益均已記錄）；v報表上列示的存貨數額沒有高估（存在存在，記錄的資產資產、負債和所有者權益是存在的）；v所有被報告的存貨都歸公司（權利和義務權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應履行的償還義務）；v存貨使用不受限制（權利和義務權利和義務： 同上）。編輯ppt具體審計目標的確定具體審計目標的確定v 概念關系圖概念關系圖管理層認定管理層認定具體審計目標具體審計目標審計總目標審計總目標審計證據審計證據審計意見審計意見審計程序審計程序編輯pptv一）與各類交易和事項有關的認定與對應

22、的一）與各類交易和事項有關的認定與對應的審計目標審計目標 ：v1）發生：記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位有關；審計目標是確認已記錄的交易是真實的?！案吖馈崩纾绻麤]有發生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄；審計目標是確認已發生的交易確實已經記錄?！暗凸馈崩纾绻l生了銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，則違反了該目標。編輯pptv3）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄；審計目標是確認已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果在銷售交易中，發出商品的數量與賬單上的數量不符，或是開賬單時使用了錯誤的

23、銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標。編輯pptv對比：準確性與發生、完整性之間存在區別例如，若已記錄的銷售交易是不應當記錄的（如發出的商品是寄銷商品），則即使發票金額是準確計算的，仍違反了發生目標。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發生目標。在完整性與準確性之間也存在同樣的關系。編輯pptv4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；審計目標是確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。v5）分類：交易和事項已記錄

24、于恰當的賬戶。審計目標是確認被審計單位記錄的交易經過適當分類。例如，如果將現銷記錄為賒銷，將出售固定資產所得的收入記錄為營業收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。 編輯ppt 選擇選擇v甲公司將甲公司將2006年度的主營業務收入列入年度的主營業務收入列入2005年度的財務報表，則其年度的財務報表，則其2005年度財務報表存年度財務報表存在錯誤的認定是（在錯誤的認定是（ ） vA.截止截止 B.計價或分攤計價或分攤vC.發生發生 D.完整性完整性編輯pptv二）對期末賬戶余額運用的認定類別與對應二）對期末賬戶余額運用的認定類別與對應的審計目標的審計目標1）存在：記錄的資產、負債和所有者權

25、益是存在的；審計目標是確認記錄的金額確實存在。例如，如果不存在某顧客的應收賬款，在應收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應收賬款，則違反了存在性目標。v2）權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務；審計目標是確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。例如，將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權利目標；將不屬于被審計單位的債務記入賬內，違反了義務目標。編輯pptv3）完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄；審計目標是確認已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應收賬款，在應收賬款明細表中卻沒有列入對該顧客的應收賬款，則

26、違反了完整性目標。v4）計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。審計目標是資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。編輯ppt 選擇選擇v被審計單位當年建造完工廠房已投入使用并被審計單位當年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產竣工決算手續，但注冊會計辦理了固定資產竣工決算手續，但注冊會計師發現在建造廠房的師發現在建造廠房的“工程成本工程成本”中有多筆中有多筆職工福利開支費，顯然，被審計單位固定資職工福利開支費，顯然，被審計單位固定資產報表項目不正確的產報表項目不正確的“認定認定”是（是（

27、 ）vA.存在存在 B.完整性完整性vC.計價或分攤計價或分攤 D. 分類和可理解性分類和可理解性v 【答案】C 【解析】固定資產在確定入賬價值時，多計了不應該計入的“職工福利費支出”，表明該資產的總值估價不正確，違反“計價和分攤”認定。 編輯pptv審計人員審查并核實被審計單位的資產是否均按適當的金額入賬，主要是為了證實被審計單位管理層對其財務報表的（）認定。A.存在B.完整性C.分類 D.計價和分攤編輯pptv注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發現與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實A公司實際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對

28、營業收入賬戶的（）認定存在問題。A.發生B.完整性C.準確性D.計價和分攤編輯pptv三）對列報運用的認定類別與對應的審計目標三）對列報運用的認定類別與對應的審計目標1）發生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關；v審計具體目標是披露的交易、事項和其他情況是否已發生，是否與被審計單位有關；v例如，復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產抵押等事項；詢問管理層固定資產是否被抵押，即是對列報的權利認定的運用。如果抵押固定資產則需要在財務報表中列報，說明其權利受到限制。v2）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括；v審計具體目標是應當披露的事項是否包括在財務報表中

29、例如，檢查關聯方和關聯交易，以驗證其在財務報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。編輯pptv8.甲公司當年購入設備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設備的運費。則違反的認定是（）。 A.存在 B.完整性C.計價和分攤 D.截止編輯pptv.如果被審計單位將其固定資產用作某筆長期借款項目的抵押物，但沒有在財務報表附注中披露，則其違反的認定包括（）。的認定包括（）。 v A.計價和分攤計價和分攤 v B.完整性完整性 v C.發生及權利和義務發生及權利和義務 v D.分類和可理解性分類和可理解性 編輯pptv3）分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚；v審計

30、目標是財務信息是否被恰當地列報和描述，披露內容表述是否清楚；v例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內到期的長期負債列為流動負債4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。審計目標是財務信息和其他信息是否公允披露，金額是否恰當。 例如，檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。編輯pptv10.A注冊會計師在對XYZ股份有限公司2009年財務報表進行審計時發現，被審計單位未將其一年內到期的長期負債在流動負債項下單獨列示，注冊會計師對該項目審計目標的相關認定是（）。A.存在B.完整性C.計價和分攤D

31、.分類與可理解性編輯pptv在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標中，屬于完整性目標的是（）。體目標中，屬于完整性目標的是（）。 v A.實現的銷售是否均已登記入賬實現的銷售是否均已登記入賬 v B.關聯交易類型、金額是否在附注中恰當披關聯交易類型、金額是否在附注中恰當披露露 v C.將下期交易提前到本期入賬將下期交易提前到本期入賬 v D.有價證券的金額是否予以適當列示有價證券的金額是否予以適當列示 編輯ppt認定層次認定層次發發 生生 完完 整整性性準準 確確性性截截 止止分分 類類準準 確確性和性和 計價計價計價計價和和 分分攤攤存存 在在 發

32、生發生及權及權利和利和義務義務分類分類和和 可可理解理解性性各類交易各類交易和事項和事項 期末賬期末賬 戶戶余額余額 （無發生）列列 報報 編輯ppt具體審計目標的確定具體審計目標的確定v 各類認定各類認定交易與事項的認定交易與事項的認定期末賬戶余額的認定期末賬戶余額的認定列報的認定列報的認定發生發生 存在存在 發生及權利與義務發生及權利與義務完整性完整性 權利與義務權利與義務完整性完整性準確性準確性 完整性完整性分類和可理解性分類和可理解性截止截止計價與分攤計價與分攤準確性和計價準確性和計價分類分類編輯ppt如何實現審計目標計劃審計劃審計工作計工作實施風實施風險評估險評估實施控制測試實施控制

33、測試和實質性測試和實質性測試完成審計工作完成審計工作和編制和編制審計報告審計報告接受業接受業務委托務委托編輯ppt第二節 審計證據v一、審計證據的涵義一、審計證據的涵義審計證據審計證據是指注冊會計師為了得出審計是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的包括財務報表依據的會計記錄中含有的會計記錄中含有的信息信息和和其他信息其他信息。編輯ppt財務報表依據的會計記錄中含有的信息財務報表依據的會計記錄中含有的信息 財務報表依據的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉賬記錄、發票、合同、總賬、明細賬、記

34、賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務報表的調整，以及支持成本分配、計算、調節和披露的手工計算表及電子數據表等。可用作審計證據的其他信息可用作審計證據的其他信息 可用作審計證據的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數據等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。編輯ppt 財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息共同

35、構成了審計證據，他信息共同構成了審計證據，二者缺一不可。二者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風險，只沒有后者，可能無法識別重大錯報風險，只有將二者結合在一起，才能將審計風險降低有將二者結合在一起，才能將審計風險降低至可接受的水平，為注冊會計師發表審計意至可接受的水平，為注冊會計師發表審計意見提供合理基礎。見提供合理基礎。編輯pptv二、審計證據的特征二、審計證據的特征審計證據的充分性審計證據的充分性審計證據的充分性是對審計證據審計證據的充分性是對審計證據數量數量的衡量，主要與注冊會的衡量，主要與注冊會計師確定的

36、樣本量有關。計師確定的樣本量有關。例如，從例如，從200200個樣本中獲取的審計證據比從個樣本中獲取的審計證據比從100100個樣本中獲取的個樣本中獲取的審計證據更充分。審計證據更充分。審計證據的充分性與重大錯報風險成正向關系，即：重大錯審計證據的充分性與重大錯報風險成正向關系，即：重大錯報風險越大，應獲取的審計證據越多。報風險越大，應獲取的審計證據越多。例如，某電器公司受行業性質影響，存貨陳舊的可能性較高，例如，某電器公司受行業性質影響，存貨陳舊的可能性較高，計價錯報的可能性較大；因而，在審計中應選取更多的存貨計價錯報的可能性較大；因而，在審計中應選取更多的存貨樣本進行測試，以確定存貨陳舊程

37、度，進而確定存貨價值是樣本進行測試，以確定存貨陳舊程度，進而確定存貨價值是否被實高估。否被實高估。 編輯pptv審計證據的適當性審計證據的適當性 v審計證據的適當性是對審計證據審計證據的適當性是對審計證據質量質量的衡量，的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定，或發現其中存在錯報方面具報的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有有相關性和可靠性相關性和可靠性。v審計證據的相關性，是指審計證據與審計審計證據的相關性，是指審計證據與審計目標相關。目標相關。v例如，懷疑被審計單位發出存貨沒有向顧客例如，懷疑被審計單位發出存貨沒有向顧客開具發票，需要

38、獲取完整性的審計證據。開具發票，需要獲取完整性的審計證據。v 發貨單發貨單 銷售發票副本銷售發票副本 ？編輯ppt在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮：在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮： 特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。與其他認定無關。 例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關存在和計價的審計證據，但不一定與期末截止是否適當有關。針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。質的審計證據。例如，分析應收賬

39、款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，可以獲取與壞賬準備有關的審計證據。 只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據審計證據。例如，有關存貨存在的審計證據并不能替代與存貨計價相關的審計證據。 編輯ppt審計證據的可靠性，是指審計證據的可信程度。審計證據的可靠性，是指審計證據的可信程度。 審計證據的可靠性受審計證據的可靠性受其來源和性質的影響其來源和性質的影響，并取決于獲取審，并取決于獲取審計證據的具體環境。計證據的具體環境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據的可靠性：注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據的可靠性： 從外部獨

40、立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。據更可靠。例如，銀行詢證回函、應收賬款詢證回函、保險公司出具的證例如，銀行詢證回函、應收賬款詢證回函、保險公司出具的證明等，比被審計單位會計記錄、會議記錄可靠。明等，比被審計單位會計記錄、會議記錄可靠。內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。生成的審計證據更可靠。例如，如果銷售業務相關內部控制有效，注冊會計師就能從發例如，如果銷售業務相關內部控制有效，注冊會計師就能從發貨單、銷售發票中取得比內部控制不健全

41、是更加可靠的審計貨單、銷售發票中取得比內部控制不健全是更加可靠的審計證據。證據。 編輯ppt直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。靠。 例如，注冊會計師直接觀察某項內部控制的運行等到的證據，例如，注冊會計師直接觀察某項內部控制的運行等到的證據，比詢問被審計單位某項內部控制的運行等到的證據更可靠。比詢問被審計單位某項內部控制的運行等到的證據更可靠。 以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。 例如，

42、會議的同步書面記錄，比討論事項后的口頭表述更可例如，會議的同步書面記錄，比討論事項后的口頭表述更可靠?？?。 從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。更可靠。 編輯ppt充分性與適當性的關系充分性與適當性的關系審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少 【例如例如】被審計單位內部控制健全有效時生成的審計證據被審計單位內部控制健全有效時生成的審計證據更可靠，注冊會計師只要獲取適量的審計證據，就可以為發更可靠，注冊會計師只要獲取適量的審計證據，就可以為發表審計意見提供合理的基礎。表審計意見提供合

43、理的基礎。更多的審計證據，可能無法彌補其質量上的缺陷更多的審計證據，可能無法彌補其質量上的缺陷【例如例如】注冊會計師應當獲取收入完整性證據，卻獲取收入真注冊會計師應當獲取收入完整性證據，卻獲取收入真實性證據，即便收入真實性證據再多，也無法證明收入完整實性證據，即便收入真實性證據再多，也無法證明收入完整性。性。編輯pptv 在審計實務中，絕對可靠的審計證據是很難獲得的，在審計實務中，絕對可靠的審計證據是很難獲得的，因為審計人員獲取審計證據時，一般要因為審計人員獲取審計證據時，一般要，因而，審計人員并不一定要選取最有力的審計，因而，審計人員并不一定要選取最有力的審計證據。證據。v 但是，對于但是，

44、對于，審計人員，審計人員將審計將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由。審計程序的理由。 如果在實施如果在實施的審計程序后，仍的審計程序后，仍，則應視情況，則應視情況的審計報告。的審計報告。編輯ppt二、審計證據及其對應的審計程序v（一）收集審計證據的基本方法（一）收集審計證據的基本方法 目的是為了目的是為了應考慮應考慮，也就是考慮所選樣本的，也就是考慮所選樣本的編輯pptv（二）收集審計證據的審計程序收集審計證據的審計程序1.監盤（監盤（實物資產及現金、有價證券實物資產及現金、有價證券）2.觀察（觀察（實地察看實地察看）

45、3. 函證（函證（肯定法、否定法肯定法、否定法）4.檢查檢查（會計記錄和其他書面文件，審閱和核對）（會計記錄和其他書面文件，審閱和核對）5.計算（計算（驗算或另行計算驗算或另行計算）6.重新執行（重新執行（重新執行某項內部控制措施重新執行某項內部控制措施）7.分析程序（分析程序（重要的比率或趨勢重要的比率或趨勢）編輯pptv（三）審計證據的類型（三）審計證據的類型v實物證據：實物證據：v1、證實：、證實：“存在存在”v2、適用于：庫存現金、有價證券、應收票據、適用于：庫存現金、有價證券、應收票據、存貨和固定資產的核實存貨和固定資產的核實v3、審計程序：觀察、監盤、審計程序：觀察、監盤編輯ppt

46、v詢證證據：詢證證據：v1、證實：存在或發生、權利及義務及估價、證實：存在或發生、權利及義務及估價v2、適用于：應收賬款、銀行存款、借款、短、適用于：應收賬款、銀行存款、借款、短期投資、未決訴訟等期投資、未決訴訟等v3、審計程序：函證、審計程序：函證編輯pptv文件證據：文件證據：v1、證實：存在、發生、完整性、準確性、計、證實：存在、發生、完整性、準確性、計價與分攤價與分攤v2、適用于：絕大數報表項目、適用于：絕大數報表項目v3、審計程序：檢查文件及記錄、審計程序：檢查文件及記錄v順查？逆查？順查？逆查？編輯pptv數學證據：數學證據：v1、證實：準確性、計價與分攤、證實：準確性、計價與分攤

47、v2、適用于：需要計算的報表項目。如：壞賬、適用于：需要計算的報表項目。如：壞賬準備準備v3、審計程序：重新計算、審計程序：重新計算編輯pptv分析性證據：分析性證據：v1、證實：存在、發生、計價與分攤等、證實：存在、發生、計價與分攤等v2、適用于：、適用于：審計計劃階段審計計劃階段，幫助審計人員識，幫助審計人員識別高風險的審計領域；審計實施階段；別高風險的審計領域；審計實施階段；報告報告階段，階段，評估財務報表的整體合理性。評估財務報表的整體合理性。v3、審計程序：分析性程序、審計程序：分析性程序編輯pptv口頭證據口頭證據:v1、適用于：、適用于：每一類認定的評價過程每一類認定的評價過程v

48、2、審計程序：詢問、審計程序：詢問編輯ppt 第三節第三節 審計工作底稿審計工作底稿編輯ppt 是指是指注冊會計師注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論結論作出的記錄。作出的記錄。 包括：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、包括：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。的摘要或復印件等。編輯pptv1、是連接整個審計工作的紐帶；v2、是形成審計結論、發表審計意見的直接依據；v3、是解除審計責任、考核審計質量的依據；v4、是審計質量控制與監督的手段；v5、是后續審計的重要參考資料。編輯ppt基本要素基本要素目的目的被審計單位名稱被審計單位名稱審計項目名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計項目時點或期間審計過程記錄審計過程記錄審計標示及說明審計標示及說明審計結論審計結論索引號及頁次索引號及頁次編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期復核者姓名及復核日期復核者姓名及復核日期其他應說