1、會計基礎工作規范一、簡要介紹會計基礎工作規范課程框架（共十一講內容） 第一講 會計基礎工作規范概述第二講 一般規范 第三講 原始憑證規范第四講 記賬憑證規范第五講 會計賬簿規范第六講 財務報告規范第七講 會計電算化規范第八講 會計機構、會計人員管理規范第九講 會計工作交接規范第十講 會計檔案管理規范第十一講 內部會計管理制度規范二、學習方法：主要采用案例分析法、實物演示法第一講 會計基礎工作規范概述【案例】 開具支票不規范自身利益受損失2002年10月至12月期間，上海某住宅智能化有限公司與上海某金屬建材有限公司共簽訂了五份組合式玻璃對開門加工合同。合同簽訂后，金屬建材有限公司按照約定將加工好

2、的玻璃對開門交給了住宅智能化有限公司，加工款總計人民幣166 979元。住宅智能化有限公司收到定作的玻璃門后，也陸續向金屬建材有限公司付了加工款。2003年4月，金屬建材有限公司向住宅智能化有限公司催要剩余的加工款人民幣120000元。收到催款通知單后，住宅智能化有限公司頓感疑惑，公司已經開了一張金額為120000元的支票，支票已交給了金屬建材有限公司的業務員王某，支票上的金額也已經從公司的帳戶上劃出去了，公司不存在不付款的情況。對此，住宅智能化有限公司將上述情況告訴了金屬建材有限公司。金屬建材有限公司得知這個情況后，馬上聯系自己公司的業務員王某，但王某失蹤了。金屬建材有限公司立即向公安機關報

3、案，公安機關在2003年4月24日以王某涉嫌職務侵占罪立案偵查。王某失蹤后，一直沒能被緝拿歸案。金額為120000元的支票抬頭是因王某的要求而沒有在出票時開具，因此由于被告的過錯未按約定開具支票抬頭，致使原告未能收到價款。從以上案例可以看出，由于企業沒有遵循會計基礎工作規范，給企業帶來的后果。金字塔的高度取決于基礎是否堅實，同樣在會計工作中，像如何給會計憑證編碼，如何寫摘要，如何進行業務交接等，這些都會影響到整個會計工作的質量與效率。會計基礎工作在經濟管理中起著重要的作用，是企業管理的中心環節，是一切經濟管理活動的基礎 一、何謂會計基礎工作主要是對為會計核算和會計管理服務的基礎性工作的統稱。如

4、：會計憑證的取得、填制、審核、傳遞、保管；會計賬簿的設置、格式、登記、核對、結賬；會計報表的種類設置、格式設計、編制和審核要求、報送期限等；會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續、銷毀程序等；會計電算化的硬件和軟件要求、數據安全、資料保管等；會計機構的設置要求；會計人員配備和管理要求；會計人員崗位責任制的建立和職責分工；會計人員職業道德的建立和執行；會計工作交接的程序；單位內部會計管理制度的建立和實施。強調：會計基礎工作的概念及其范圍不是固定不變的，它會隨著會計職能的擴展而不斷發展，如：現在許多企業會計賬務處理電算化手段。應該對軟件如何管理等內容也屬于會計基礎工作，因此必須結合單位管理的要求，

5、不斷改進和提高會計基礎工作管理水平。二、目前會計基礎工作中存在的主要問題 （一）一些單位內部管理松弛，忽視會計基礎工作，造成賬目混亂，財產不實，數據失真。 （二）一些單位會計人員數量不足、素質不高，造成記賬隨意，手續不清，差錯嚴重，會計資料散失。（三）一些單位為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表。（四）有些會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職權，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策等等。這些問題，不僅削弱了會計基礎工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮，也在一定程度上干擾了社會經濟秩序，對各單位的經營管理產生了極為

6、嚴重的消極影響。造成上述問題的原因是多方面的，主要有：對會計基礎工作認識不足；會計人員的素質不高，有意違紀造成會計基礎工作混亂；會計基礎工作的標準不規范等。三、加強會計基礎工作的必要性（一）是提高會計工作水平的需要。（二）是提高會計人員素質的需要。 （三）是規范會計工作秩序的需要。（四）是改善經營管理、加強宏觀調控和維護市場經濟秩序的需要。第二講 一般規范一、會計核算應當按年度、季度、月份分期結算賬目和編制會計報表，起訖日期采用公歷日期會計分期假設二、規范第四十條關于記賬本位幣的規定在會計法第十二條規定的基礎上作了擴充：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。收支業務以外國貨幣為主的單位，也可以選定某

7、種外國貨幣作為記賬本位幣，但是編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外單位向國內有關部門編制的會計報表，應當折算為人民幣反映。”貨幣計量假設一個單位應以本國的法定貨幣作為記賬貨幣本來是不言而喻的。因為人民幣是我國的法定貨幣，因而確定人民幣為各單位會計核算的記賬本位幣，是具有最為廣泛的適用性。三、會計記錄的書寫必須清晰、工整、不得潦草。具體要求（一）阿拉伯數字的書寫要求 規范第五十二條具體規定：“阿拉伯數字應當一個一個地寫，不得連筆寫”。特別在要連著寫幾個“0”時，一定要單個地寫，不能將幾個“0”連在一起一筆寫完。根據習慣，阿拉伯數字在書寫時應有一定的斜度。一般可掌握在60度左右，應以筆順書寫方

8、便，好看易認為準，此外，阿拉伯數字的書寫還應有高度標準，一般要求數字的高度占橫格高度的1/2為宜。書寫時還要注意緊靠橫格底線，使上方能留出一定空位，以便需要進行更正時可以再次書寫。例如：1 2 3 4 5 6（二）貨幣符號的書寫要求規范第五十二條具體規定：“阿拉伯金額數字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數字之前不得留有空白。凡阿拉伯數字前寫有幣種符號的，數字后面不再寫貨幣單位。如：￥99.99不能寫成￥99.99元“所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位）的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分。無角分的，分應當寫0，不得用符號代替。”（三）

9、大寫數字的書寫要求規范第五十二條具體規定：“漢字大寫數字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。”舉例：捌佰元整寫成扒佰元整在實際工作中，我們還可以發現一些不規范的簡化大寫數字，如以“另”代替“零”；以“兩”代替“貳”；以“甘”代替貳十等。規范還規定：“大寫金額數字到元或者角為止的，在元或者角字之后應當寫整字或正字；大寫金額數字有分的，分后面不寫整字或者正字。”如：￥19.10 大寫金額為人民幣壹拾玖元壹角整，再如￥1234.56應當寫成“人民幣壹仟貳佰叁拾肆元

10、伍角陸分”，不能寫成 “人民幣壹仟貳佰叁拾肆元伍角陸分整”。（四）貨幣名稱的書寫要求規范第五十二條具體規定：“大寫金額數字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數字之間不得留有空白。在發票等需填寫大寫金額數字的原始憑證上，如果有關貨幣名稱事先未能印好，在填寫大寫金額數字時，應加填有關的貨幣名稱，然后在其后緊接著填寫大寫金額數字，如￥180000.00，應當寫成“人民幣壹拾捌萬元整”，不能分開寫成“人民幣 壹拾捌萬元整”。（五）“零”的寫法規范第五十二條具體規定：“阿拉伯數字中間有0時，漢字大寫金額要寫零字；阿拉伯數字金額中間連續有幾個0時，漢字大寫金額中可以只寫一個零字；阿拉伯金

11、額數字元位是0，或者數字中間連續有幾個0、元位也是0，但角位不是0時，漢字大寫金額可以只寫一個零字，也可以不寫零字。”，如￥1000.56應當寫成“人民幣壹仟元零伍角陸分”，或“人民幣壹仟元伍角陸分”。（六）日期寫法1、在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的應在其前加“零”2、日為拾壹至拾玖的應在其前加“壹”例如：1月15日。寫成“零壹月壹拾伍日”。10月20日。寫成“零壹拾月零貳拾日”。用到的基本數字：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、零。四、會計記錄中常用的計量單位可以用符號代替如：重量千克（kg）、長度厘米（cm）等五、正確使用各種圖章。如：財務專用章必

12、須由專人保管，并建立使用保管制度。第三講 原始憑證規范一、原始憑證的基本概念；是在經濟業務發生時，由業務經辦人直接取得或者填制、用以表明某項經濟業務已經發生或其完成情況并明確有關經濟責任的一種憑證。如;火車票、工資表、領料單等二、下列會計事項在經濟業務發生時應當辦理會計手續、取得或者填制原始憑證，進行會計核算。（一）款項和有價證券的收付規范三十七條款項：包括現金、銀行存款和其他貨幣資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。款項的收付是經常發生的，如：用現金購買辦公用品、用支票支付貨款等 有價證券：如股票、國庫券、其他企業債券等。有價證券收付的頻繁程度在多數單位要低一些，但發生額一般都比較

13、大。 目前實際工作中在這方面存在的突出問題是，有的單位款項收付未納入單位的統一核算，而是轉入了“小金庫”；（私存私放財政資金和其他公款）如：有的學校亂收補課費、贊助費等，今年，中共中央辦公廳國務院辦公廳印發關于深入開展“小金庫”治理工作的意見通知【案例分析】一起“小金庫”案例帶來的幾點啟示審計人員在檢查A公司財務賬時，在現金支出日記賬中發現一筆650元的支出，摘要為“支付拆除XX機器勞務費”，但在現金收入和銀行存款日記賬中卻都沒有發現相應的機器清理收入，審計人員懷疑該公司可能將報廢的固定資產的清理收入轉入了小金庫。因此進一步檢查了固定資產明細賬，發現同月份的一張憑證的摘要為“報廢XX機器一臺”

14、，分錄如下：借：累計折舊 150000元 營業外支出 50000元 貸： 固定資產-XX機器 200000元審計人員分析，報廢一臺重要機器，肯定會有清理收入，為了不打草驚蛇，審計人員詢問了該機器的保管人員，保管員承認該機器已運往B公司。經到B公司核實，B公司以60000元現金從A公司購入XX機器，并有A公司開出的外購的三聯式收據為證。根據這個線索，審計人員，順滕摸瓜，發現了A公司以報廢固定資產為名，將出售舊機器的收入轉入了小金庫，在財務處理上，不通過“固定資產清理”科目處理，企圖混水摸魚。據此，A公司的小金庫得以曝光。上述A公司小金庫的案例,有以下幾點啟示: 一是國有資產的報廢要執行嚴格的報批

15、手續，但往往由于對資產報廢的管理不嚴，容易造成報廢收入流入了“小金庫”； 二是資產處置會計上要通過“固定資產清理”科目來處理，如未通過“固定資產清理”，除了會計處理的失誤外，更多的可能是有人為的或不可告人的目的；三是這則案例是從一筆650元的現金支出的摘要入手進而發現小金庫的，說明對“小金庫”的查找，不能放過任何蛛絲馬跡，不要因為金額小而忽視對問題的關注。因此，必須加強對款項、有價證券的管理，建立健全內部控制等管理制度。（二）財物的收發、增減和使用規范三十七條財物：包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、產成品、商品等流動資產和機器、機械、設備等，財產物資在單位資產總額中占有很大比重。財物的收發

16、、增減和使用業務如：購買材料入庫、領用材料生產，是會計核算中的經常性業務，此外，財產物資會計核算還對各種財產物資的安全、完整起著重要作用。是保護國家財產的一個重要關口。如：入庫驗收制度、發料的領料制度及盤存制度等。但在有的單位，這個關口的職能被大大弱化，經常發生國家財產被毀損、浪費，或者被不法分子侵吞，造成了國有資產的浪費和嚴重流失。作為會計人員，應當加強對財產物資的核算和管理。（三）債權債務的發生和結算規范三十七條債權：包括各種應收和預付的款項。債務：包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。債權和債務是一個單位在經營活動中必然要發生的事項。如：購貨未付款。對債權債務的發生和結算的會計核算

17、，涉及單位與其他單位的經濟利益，關系到單位自身的資金周轉，因而債權債務是會計核算的一項重要內容。會計基礎工作薄弱的單位，往往不能正確、及時辦理債權債務的會計核算，使單位的信譽和經濟利益蒙受損失。也有的單位利用應收應付款項賬目隱藏、轉移資金、利潤或費用，涉嫌違法亂紀。對此問題，會計人員必須進行制止和糾正。（四）資本和基金的增減規范三十七條資本：包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。基金：主要是指機關、事業單位某些特定用途的資金、資本、基金的利益關系人比較明確，用途也基本定向。辦理資本、基金增減的會計核算，政策性很強，一般都應以具有法律效力的合同、協議、董事會決議或政府部門的有關文件等為依

18、據，切忌盲從單位領導人個人或其他指示人未經法定程序認可或未辦理法定手續的任何處置意見。（五）收入、支出、費用、成本的計算規范三十七條收入；如：銷售產品、商品等取得的款項支出；如：學校購買教學設備費用：如：企業銷售產品做的廣告成本；如直接材料、直接工資、直接費用、商品進價以及燃料、動力等其他直接費用。收入、支出、費用、成本的高低體現著一個單位的經營管理水平，是計算一個單位經營成果及其盈虧情況的主要依據。在實際工作中，問題突出的有虛報收入（人為壓低或拔高）、虛列支出和亂擠亂攤成本、費用等。這已成為嚴重影響會計信息質量的根源之一，會計人員有責任制止和糾正這種現象。（六）財務成果的計算和處理規范三十七

19、條財務成果：主要是企業在一定時期內的經營成果，具體表現為盈利或虧損。財務成果的計算和處理：包括利潤的計算、所得稅的計交和利潤的分配（或虧損的彌補）等，這個環節上的會計核算主要涉及到所有者和國家的利益。在實際工作中存在的問題，主要是“虛盈實虧”和“虛虧實盈”，呈典型的利益驅動傾向，其共同特點是損害國家或社會公眾利益，是一種嚴重的違法行為。如：有些公司為了達到上市條件，出具虛假報告。（七）其他需要辦理會計手續、進行會計核算的事項。三、原始憑證的種類、要素原始憑證的種類規范四十八條（一）按來源劃分1.外來原始憑證由業務經辦人員在業務發生或者完成時從外單位取得的憑證。如：供應單位發貨票、銀行收款通知、

20、火車票等。2.自制原始憑證：由單位有關部門或人員自行填制的憑證。如：收料單、領料單、工資結算單、銷貨發票、成本計算單等。（二）按填制方法劃分1.一次性原始憑證對所發生或完成的經濟業務，每次或每筆只填制一份的憑證，外來憑證都是一次性原始憑證。 2.累計原始憑證為了簡化填制手續，對在一定時期內連續發生的相同經濟業務，逐次逐筆累計，集中填制一份的憑證。如：限額領料單、費用限額卡等。 3.匯總原始憑證 又稱原始憑證匯總表。為了簡化核算手續，將一定時期內若干張同類經濟業務的原始憑證匯總成一份的憑證。如：工資匯總表、發料匯總表、差旅費報銷單等。 原始憑證是填制記賬憑證或登記賬簿的原始依據，是重要的會計核算

21、資料。原始憑證基本要素：規范第四十八條規定，以發票為例進行講解（一）憑證的名稱；（二）填制憑證的日期；（三）填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；（四）.經辦人員的簽名或蓋章；（五）.接受憑證單位的名稱；（六）經濟業務內容；（七）.經濟業務的數量、單價和金額。（八）此外，原始憑證一般還需載明憑證的附件和憑證的編號。四、原始憑證的填制要求（一）基本要求規范四十八條1.真實可靠。如實填列經濟業務內容，不弄虛作假，不涂改、挖補。2.內容完整。應該填寫的項目要逐項填寫，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫；名稱要寫全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不許含糊不清；有關人

22、員的簽章必須齊全。 3.填制及時。每一項經濟業務發生或完成，都要立即填制原始憑證。 4.書寫清楚。字跡端正、易于辨認，做到數字書寫符合會計上的技術要求。 5.順序使用。各種憑證要連續編號，在填制時按照編號的次序使用，跳號、寫錯作廢的憑證應加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。（二）附加要求規范四十八條、四十九條1.購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。2.支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。如：收款收據3.一式幾聯的原始憑證，必須注明各聯的用途，并且只能以一聯用作報銷憑證；一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙套寫，或本身具備復寫功能，并連續編號，作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保

23、存。4. 職工因公借款的借據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據或退還借款副本，不得退還借據（會計記賬聯）5.經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件6.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。自制原始憑證必須有經辦部門負責人或其指定的人員的簽名或者蓋章。7.凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。8.發現原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正。在更正出加蓋開出單位的公章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。9、

24、對于不真實不合法的原始憑證，不予受理；對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，及時向單位領導人報告，對記載不準確，不完整的原始憑證，應當退回，并要求其更正、補充。五、原始憑證的填制（一）普通發貨票填制普通發貨票首先要寫清購貨單位的名稱全稱，不能過于簡略（如石家莊信息工程職業學院，寫成信工學院）。然后按憑證格式和內容逐項填列齊全。發貨票要如實填寫，不能按購貨人的要求填寫。經辦人的簽章和單位的公章都要蓋全。（二）增值稅專用發票增值稅的專用發票是一般納稅人于銷售貨物時開具的銷貨發票。一般一式三聯其中留銷貨單位一聯， 交購貨單位兩聯，一聯作購貨單位的記賬憑證，一聯為稅款抵扣憑證。現在增值稅的

25、專用發票都是機打，不能手寫，按憑證格式和內容逐項填列齊全。 六、原始憑證的審核（一）審核原始憑證的合法性和真實性（二）審核原始憑證的合理性（三）審核原始憑證的完整性（四）審核原始憑證的正確性。【案例分析】（一）某企業08年10月在例行審核有關單據時，發現一張購買計算機的發票，其“金額”欄中的數字有更改現象，經查閱相關買賣合同、單據，確認更改后的金額數字是正確的，于是要求該發票的出具單位在發票“金額”欄更改之處加蓋出具單位印章。之后，該企業予以接受并據此登記入賬。分析與提示：該企業對購買計算機的發票的處理不符合規定。因為，原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。

26、原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。該企業購買計算機的發票是金額有錯誤，不能更正而應重開。（二）08年11月，某企業出納員李強在辦理報銷工作中，發現采購科送來的報銷的3張由購貨方開具的發票有更改現象：其中2張發票分別更改了數量和用途，另外1張發票更改了金額；該3張發票的更改處均有A公司的印章。盡管李強開始猶豫一下，但考慮到3張發票已經公司總經理、財務科長簽字同意，最后均予以報銷。 分析：原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具；原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。據此，

27、李強對2張雖分別更改了數量和用途但已由原出具單位更正過的發票可以報銷，但對另外1張更改了金額的發票應予以退回，要求采購人員到原始憑證開具單位重新開具。 第四講 記賬憑證規范一、記賬憑證的基本概念記賬憑證，俗稱傳票，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。規范第五十條規定：“會計機構、會計人員要根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。”二、記賬憑證的內容和種類（一）記賬憑證的內容規范第五十一條為了概括地反映經濟業務的基本情況，滿足登記賬簿的需要，規范第五十一條規定，記賬憑證必須具備下列內容要素：以通用記賬憑證為例1.填制憑證的日期；2.

28、憑證的名稱和編號；3.經濟業務的摘要；4.應記會計科目（包括一級科目、二級科目和明細科目）、方向及金額；5.記賬符號；6.所附原始憑證的張數；填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員（收款憑證和會款憑證還應增加出納人員）的簽名或印章（二）記賬憑證的種類規范第五十條1、按用途分類（1）專用記賬憑證通常采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證就是這類記賬憑證。適用于大中型企業。收款憑證；專門用于登記現金和銀行存款收入的業務。銷售商品收到一張支票。付款憑證；專門用于登記現金和銀行存款支出的業務。購買商品用銀行匯票支付款項。轉賬憑證；專門用于登記現金和銀行存款收付業務外的轉賬業務。如：領料生產產品，購料未付

29、款。（2）通用記賬憑證為各類經濟業務共同使用的憑證，亦稱作標準憑證。業務比較單純、業務量也較少的小企業，適宜使用這類記賬憑證。2、按其填制方法劃分（1）復式記賬憑證將一項經濟業務所涉及到的各有關會計科目都集中在一起填制的憑證。復式記賬憑證能夠集中反映賬戶之間的對應關系，便于了解有關經濟業務的全貌，還可以減少憑證的數量，但不便于匯總每一會計科目的發生額和進行分工記賬。（2）單式記賬憑證按一項經濟業務所涉及到的各個會計科目分別填制的憑證。由于一張憑證只填列一個會計科目，因此使用單式記賬憑證便于匯總每個會計科目的發生額和進行分工記賬，但填制工作量大，在一張憑證上反映不出經濟業務的全貌，不便于查賬。（

30、3）匯總記賬憑證將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。如將收款憑證、付款憑證或轉賬憑證按一定的時間間隔分別匯總，編制匯總收款憑證、匯總付款憑證或匯總轉賬憑證；又如，將一段時間的記賬憑證按相同會計科目的借方和貸方分別匯總，編制記賬憑證匯總表等等。三、記賬憑證的填制要求（一）記賬憑證填制的基本要求規范第五十條1.審核無誤在對原始憑證審核無誤的基礎上填制記賬憑證。這是內部牽制制度的一個重要環節。2.內容完整記賬憑證應該包括的內容都要具備。應該注意的是：記賬憑證的日期填寫，實務操作中填寫日期一般是財會人員填制記賬憑證的當天日期，也可以根據管理需要，填寫經濟業務發生的

31、日期或月末日期。如：現金收、付款記賬憑證填寫辦理收、付現金的日期；屬于計提和分配費用等轉賬業務的記賬憑證，應以當月最后的日期填寫3.分類正確 根據經濟業務的內容，正確區別不同類型的原始憑證，正確應用會計科目，在此基礎上，記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制或者根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。如：購貨、銷貨業務合在一起編制。 4.連續編號。記賬憑證應當連續編號。這有利于分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿之間的核對，確保記賬憑證的完整。（二）記賬憑證填制的具體要求規范第五十一條1.除結賬和更正錯誤

32、外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數。（1）所附原始憑證張數的計算，一般以原始憑證的自然張數為準。與記賬憑證中的經濟業務記錄有關的每一張證據，都應當作為原始憑證的附件。（2） 如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表則應該把所付的原始憑證和原始憑證匯總表的張數一起計入附件的張數之內。 報銷差旅費等零散票據，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。（3） 一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明該主要記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。2.一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開給其

33、他應負擔單位原始憑證分割單。如：運費分割單3.記賬憑證編號。（1）使用通用記賬憑證的單位，全月記賬憑證按自然順序編號。（2）使用專用記賬憑證的單位，憑證編號采用字號編號法。（3）一筆經濟業務需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證，就可以編成1 1/3 、1 2/3 、1 3/3 ，無論采用哪一種編號方法，都應該按月順序編號，即每月都從1號編起，順序編至月末。4.記賬憑證錯誤更正方法（1）記賬前，發現記賬憑證填寫錯誤時，可作廢重新填制。（2）記賬后，發現記賬憑證中的會計科目用錯，記賬方向填錯或金額錯誤，更正方法見錯賬更正部分。5.實行會

34、計電算化的單位，其機制記賬憑證應當符合記賬憑證的一般要求，并應認真審核，做到會計科目使用正確，數字準確無誤。6.記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當在金額欄自最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。7.正確編制會計分錄并保證借貸平衡。必須根據國家統一會計制度的規定和經濟業務的內容，正確使用會計科目和編制會計分錄，記賬憑證借、貸方的金額必須相等，合計數必須計算正確。8.摘要應與原始憑證內容一致，能正確反映經濟業務的主要內容，表述簡短精練。如：提現備用。應能使閱讀的人通過摘要就能了解該項經濟業務的性質、特征，判斷出會計分錄的正確與否，一般不必再去翻閱原始憑證或詢問有關人員。9

35、.只涉及現金和銀行存款之間收入或付出的經濟業務，應以付款業務為主，只填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復。如：從銀行提現金只填現金付款憑證。（三）科目匯總表的填制填制方法和順序是：1.科目匯總表匯總期限：由企業根據業務量大小自定，一般一旬編一次，最長時間不得超過1個月。2.將需要匯總的記賬憑證，按照相同的會計科目名稱進行歸類。3.將相同會計科目的本期借方發生額和貸方發生額分別加總，求出合計金額。可采用T賬戶形式。4.將每一會計科目的合計金額填入匯總表的相關欄目。如：現金科目的編制5.結計匯總表的本期借方發生額和本期貸方發生額合計，雙方合計數應相等。四、記賬憑證的審核（一）所附原始憑證是否齊全

36、；（二）填制內容是否完整；（三）摘要是否符合規定；（四）金額是否正確；（五）會計分錄是否正確；（六）編號有無重號、漏號現象；（七）更正錯誤是否符合規定；（八）會計憑證傳遞是否及時；（九）科目匯總表的編號是否正確；借貸發生額是否相等。五、記賬憑證的傳遞程序制單人員根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，然后交稽核人員審核，再由會計主管審批。審批后，轉賬憑證交由記賬員記賬，收付款憑證交由出納員辦理收付款事宜，登記日記賬后交由記賬員記賬，記賬后送交有關人員裝訂保管。第五講 會計賬簿規范一、會計賬簿的概述（一）會計賬簿的基本概念規范第五十六條是以會計憑證為依據，對全部經濟業務進行全面、系統、連續、分類地記

37、錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯結在一起的賬頁所組成。在企業的會計實務活動中，每發生一筆經濟業務，都要根據原始憑證填制記帳憑證登記賬簿。（二）會計賬簿的基本構成及分類1、會計賬簿的基本構成規范第五十六條規定：“會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。”賬簿的扉頁應設置賬簿啟用及交接表。2、會計賬簿的分類（1）按用途分類：序時賬薄、分類賬薄、備查賬薄（2）按形式分類：訂本式賬薄、活頁式賬薄、卡片式賬薄（三）會計賬簿的啟用規范第五十九條為了保證會計賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責任，會計賬簿應當由專人負責登記。1、規范第五十九條規定：“啟用會計賬簿時，應當在會計賬簿封

38、面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應附啟用表，內容包括：啟用日期、賬簿頁數、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名、并加蓋名章和單位公章。”活頁式賬簿可在裝訂成冊后，填寫賬簿的起止頁數。2、“記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員調動工作時，應當注明交接日期、接辦日期、接辦人員或者監交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。”以明確有關人員的責任，維護會計記錄的嚴肅性。3、“啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂成冊后再按實際使用的賬頁編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。”二、會計賬簿

39、的登記（一）登記會計賬簿的基本要求規范第六十條、規范第六十一條規范第六十條對在登記會計賬簿時所應遵循的基本要求作了具體的規定。登記會計賬簿的基本要求：1、登記賬簿必須按規定的方法，依據審核無誤的記賬憑證進行登記。2、登記賬簿一般要遵循下列原則：（1）將會計憑證日期、編號、業務內容、金額等資料逐項記入賬內。確保數字準確、清晰，登記及時。（2）登記完畢，要在會計憑證上簽名或蓋章，并注明已經登賬的符號。（3）登賬要用藍黑或黑色墨水書寫，不得用圓珠筆或鉛筆書寫。特殊情況時（如沖銷記錄），允許使用紅色墨水記帳。特殊記賬使用紅墨水對在登記賬簿中使用紅色墨水的問題，規范第六十條規定：“下列情況，可以用紅色墨

40、水記賬：1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；4）根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。（4）賬簿中書寫的文字或數字上面要留適當距離，不應滿格書寫，一般應占格長的1/2。 （5）賬簿要按頁次順序填寫，不得跳行、隔頁。如遇上述情況要注明。（6）有余額的帳戶應在“借或貸”欄內注明“借”或“貸”字樣。沒有余額應寫“平”字。并在余額欄內用表示。應當放在“元”位。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。（7）結轉下頁時應結出本頁合計數及余額，并在摘要欄注明“轉次

41、頁”，在次頁的摘要欄內注明“承前頁”字樣。（8）定期打印規范第六十一條對實行會計電算化的單位提出了打印的要求：“實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印”；“發生收款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現金核對無誤。”（9）如果因記賬憑證錯誤而導致帳簿登記錯誤，應按更正后的記賬憑證登記。三、【案例分析】某廠2006年10月以來的現金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫的，未按頁次順序連續登記，有跳行、隔頁現象。分析該案例中有哪些行為不符合規定。答案：案例中有以下行為不符合規定：1、現金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫不符合規定。理由

42、是：根據會計基礎工作規范的規定，登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。2、會計賬簿未按頁次順序連續登記，有跳行、隔頁現象不符合規定。理由是：根據會計基礎工作規范的規定，各種賬簿要按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。這對堵塞在賬簿登記中可能出現的漏洞，是十分必要的防范措施。四、錯賬更正如果發現賬簿記錄有錯誤，應按規定的方法更正。更正錯誤的方法有三種：劃線更正法、紅字更正法、補充更正法（一）劃線更正法規范第六十二條1、適用范圍：（記賬憑證無誤，只是賬簿登記錯誤俗稱筆誤）在填制憑證后、登記賬簿過程中，如發現文字或數字錯誤時，可采用劃線更正法進行更正。2、操作方法第一步：將錯

43、誤的文字或數字劃一條紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；第二步：在劃線上方用藍字填寫正確的文字或數字 ，并由記賬人員在更正處蓋章。注意：對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。例:材料賬簿 “摘要”一欄中：入庫甲材料500Kg,3.23誤為乙材料,3.32元 （二）紅字更正法規范第六十二條1、適用范圍: （記賬憑證有誤，賬簿隨之錯誤）在記賬以后，如果發現記賬憑證所記的科目或金額有錯時，可以采用紅字更正法進行更正。2、更正方法：（1）記賬以后，發現記賬憑證的會計科目和記賬方向有錯誤，金額無錯誤。更正：第一步：用紅字填制一張與原來科目、借貸方

44、向和金額相同的記賬憑證，據以登記賬簿，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；第二步：用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，登記賬簿。例：生產車間領用甲材料780元，填制憑證時將應借科目誤記為管理費用，并已登記入賬。 已登記的記賬憑證為：轉字第12號 借：管理費用 780 貸：原材料甲材料 780 記賬憑證更正如下：1）轉字第62號 借：管理費用 780 貸：原材料甲材料 7802）轉字第63號借：制造費用 780 貸：原材料甲材料 780 （2）記賬以后，發現記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，而且所記金額大于應記金額，但記賬憑證中應借應貸科目并無錯誤。更正：按照正確金額與錯誤金額之間的差額，用紅字金額填制一張記賬

45、憑證，據以登記入賬，沖銷其多記部分的金額。例：某企業以現金購買廠部辦公用品200元，填制憑證時誤記為2000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：1）現付字第23號 借：管理費用 2000 貸：現金 2000記賬憑證更正如下：2）現付字第67號 借：管理費用 1800 貸：現金 1800 （三）.補充登記法規范第六十二條1、適用范圍 （記賬憑證有誤，賬簿隨之錯誤）記賬以后，發現記賬憑證中應借、應貸科目無錯誤，但所記金額小于應記金額。更正方法： 將應記金額與實記金額之間的差額用藍字填制一張記賬憑證，據以登記入賬，加以補充例：企業收到光明工廠償還材料款計30000元，填制憑證時誤記為3000元，并已

46、登記入賬。已編記賬憑證如下：（1）銀收字第24號（2）借：銀行存款 3000 貸：應收賬款 3000賬簿記錄如下： 銀行存款 應收賬款 3000 3000更正：再用藍字編制一張記賬憑證借：銀行存款 27000貸：應收賬款 27000賬簿記錄更正如下：銀行存款 應收賬款 3000 300027000 27000五、對賬和結賬（一）對賬規范第六十三條對賬：就是核對賬目。按規范的要求，各單位應當定期將會計賬簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，對賬工作每年至少進行一次。對賬的主要內容是：賬證核對：核對會計賬簿記錄與原始憑證、記

47、賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。 賬賬核對：核對不同會計賬簿記錄是否相符。包括：1.總賬有關賬戶的余額核對；2.總賬與明細賬核對；3.總賬與日記賬核對；4.會計部門的財產物資明細賬與財產物資保管部門和使用部門的有關明細賬核對等。賬實核對：核對會計賬簿記錄與財產等實有數額是否相符。包括：1.現金日記賬賬面余額與現金實際庫存數核對；2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單核對；3.各種材料物資明細賬賬面余額與材料實存數額核對；（二）結賬規范第六十四條1、結賬的程序和方法結賬是在把一定時期內發生的全部經濟業務登記入賬的基礎上，計算并記錄本期發生額和期末余額。規范第六十四條

48、規定的結賬程序及方法是：（1）結賬前：必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入賬。（2）結賬時：應當結出每個賬戶的期末余額。1）需要結出當月發生額的，應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。2）需要結出本年累計發生額的，應當在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下應當通欄劃雙紅線，年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發生額和年末余額。總 賬會計科目：主營業務收入2004憑證摘要借貸借或貸余額月日字號121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000030轉25結轉當月損益5000030本月合計

49、5000050000平0本季合計200000200000平0本年合計900000900000平0（3）年度終了要把各賬戶的余額結轉到下一會計年度，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。（4）結賬時應當根據不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法。結賬時的注意事項：1）對不需要按月結計本期發生額的賬戶，如各項應收款明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經濟業務記錄的同一行內的余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務記錄之下劃

50、一單紅線，不需要再結計一次余額。2）現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業務記錄下面劃一單紅線，結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線。3）需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，如產品銷售收入、成本明細賬等，每月結賬時，應在“本月合計”行下結計自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面再劃一單紅線，12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下劃雙紅線。4）總賬賬戶平時只需結計月末余額。年終結賬時，為了反映全年各項資產、負債及所有者權益增減變

51、動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結計全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下劃一雙紅線。5）需要結計本月發生額的某些賬戶，如果本月只發生一筆經濟業務，由于這筆記錄的金額就是本月發生額，結賬時，只要在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發生額分開就可以了，不需另結出“本月合計”數。（5）結賬如何劃線。結賬劃線的目的，是為了突出本月合計數及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經截止或結束，并將本期與下期的記錄明顯分開。根據規范規定，月結劃單線，年結劃雙線。劃線時，應劃紅線；劃線應劃通欄線，不應只在本賬頁中的金額部分劃線。2、年終結轉賬戶余額的注意事項錯誤的方法對于怎樣

52、把有余額的賬戶余額結轉下年，實際工作中不規范的方法：將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬下的發生額內，例如某賬戶年末為借方余額，在結賬時，將此項余額填列在貸方發生額內（余額如為貸方，則作相反記錄），在摘要欄填明“結轉下年”字樣，在“借或貸”欄內填“平”字并在余額欄內的“元”位上填列符號，表示賬目已經結平。正確的方法年度終了結賬時，有余額的賬戶的余額，直接記入新賬余額欄內即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方（收方或付方），使本年有余額的賬戶的余額變為零。因為，既然年末是有余額的賬戶，余額就應當如實地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰明了。否則，就混淆了有余額的賬

53、戶和無余額的賬戶的區別。對于新的會計年度建賬問題一般說來，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續使用。第六講 財務報告規范一、財務會計報告的概述（一）財務會計報告的基本概念財務報告是將日常的會計核算資料進行加工、整理、匯總，利用一定的表格形式，定期綜合反映各單位的財務狀況、經營成果、現金流量的書面報告文件。（二）財務會計報告的構成1.會計報表（1）會計報表按內容分包括資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益變動表（2）會計報表按編

54、制時間可分為月報表、季報表、半年報表和年報表。（3）會計報表按報送對象不同，可分為對內部報表和對外報表。2.會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。二、財務會計報告的編制（一）編制財務會計報告的基本要求1、編制時間要求規范規定，各單位必須按照國家統一會計制度規定，定期編制財務報告。財務報告可以分為月度、季度、半年、年度等編制。我國財務報告提供的信息有較強的時間性，各單位必須及時編制和報送。2、編制格式要求規范規定，對外報送的財務報告的格式，應當符合國家有關規定，各單位在編制會計報表時不能隨意增列或減并表內項目，更不能任意變更表內各項目的經濟內容，以免引起使用方面的混亂。單位內部使用的財務報告，其格式要求由各單位自行規定。對于會計會計報表的封面，單位名稱應當填寫全稱；單位公章應當使用單位行政公章，不能用財務專用章代替；同時還要蓋齊單位負責人、總會計師、會計機構負責人、制表人等人員的印章。3、編制程序和質量要求規范規定，會計報表應當根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務報告數字。這是編制財務報告程序和質量最基本的要求，各單位必須嚴格執行。實際工作中存在的