1、高級財務(wù)會計習(xí)題集第一章 企業(yè)合并 一、選擇題1.有關(guān)企業(yè)合并的下列說法中，正確的是（ ）A.企業(yè)合并必然形成長期股權(quán)投資B.同一控制下的企業(yè)合并就是吸收合并C.控股合并的結(jié)果是形成母子公司關(guān)系D.企業(yè)合并的結(jié)果是形成母子公司關(guān)系2.下列各項企業(yè)合并示例中，無疑屬于同一控制下企業(yè)合并的是（ ）A.合并雙方合并前分屬于不同的主管單位B.合并雙方合并前分屬于不同的母公司C.合并雙方合并后不形成母子公司關(guān)系D.合并雙方合并后仍同屬于原企業(yè)集團3.下列有關(guān)合并商譽的各種闡述中，正確的是（ ）A.只要采用購買法實施合并，就一定要確認(rèn)合并商譽B.確認(rèn)合并商譽的前提是采用購買法實施企業(yè)合并C.合并商譽完全是

2、被并購企業(yè)自創(chuàng)商譽的市場外化D.合并商譽與被并企業(yè)的凈資產(chǎn)豪無關(guān)聯(lián)4.在購買法下，下列不屬于合并直接費用的是（ ）A.為企業(yè)合并支付的審計費用B.為企業(yè)合并支付的評估費用C.為企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券的成本D.為企業(yè)合并支付的法律服務(wù)費5.對于吸收合并，合并方對合并商譽的下列賬務(wù)處理方法當(dāng)中，符合我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（ ）A.單獨確認(rèn)為商譽，不予以攤銷B.確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)并分期攤銷C.計入“長期股權(quán)投資”的賬面價值D.調(diào)整減少吸收合并當(dāng)期的股東權(quán)益6.權(quán)益結(jié)合法下企業(yè)合并的實質(zhì)是：（ ）A.公平的交易，以公允價值為基礎(chǔ)B.重組事項，以賬面價值為基礎(chǔ)C.公平交易，以賬面價值為基礎(chǔ)D.重組事項，以

3、公允價值為基礎(chǔ)7.同一控制下的企業(yè)合并中，對合并方在被合并方的留存收益中應(yīng)享有的份額進(jìn)行恢復(fù)的的限額為：（ ）A.合并方賬面資本公積的數(shù)額B.被合并方賬面留存收益中，合并方應(yīng)享有的金額C.AB兩者中較低者D.不予恢復(fù)8.企業(yè)合并按照合并后行形成的法律結(jié)果的形式不同，可以分為（ ）A.同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并B.吸收合并、控股合并和新設(shè)合并C.控股合并的結(jié)果是形成母子公司關(guān)系D.企業(yè)合并的結(jié)果是形成母子公司關(guān)系9.在權(quán)益結(jié)合法下，如果企業(yè)合并時，被合并方的投入資本（股本和資本公積之和）小于合并方支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份的面值總額），則應(yīng)先將差額部分（ ）A.增加合并

4、方的資本公積B.增加被合并方的資本公積C.沖減合并方的資本公積D.沖減被合并方的資本公積10.下面哪個不是權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)點（ ）A.有利于促進(jìn)企業(yè)合并的進(jìn)行B.能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)合并的經(jīng)濟實質(zhì)C.符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)D.方法簡單，便于操作二、多項選擇題1.企業(yè)合并的原因有（ ）A.擴大規(guī)模，獲取經(jīng)濟利益B.擴大規(guī)模而不加具競爭C.節(jié)約企業(yè)擴張成本D.提高企業(yè)長期獲利能力E.可能的稅收上的利益2及公司吸收合并乙公司，下列表述正確的是（ ）A.甲公司與乙公司的法律地位沒有改變，甲公司控制了乙公司B.甲公司與乙公司的法律地位都發(fā)生改變，甲公司控制了乙公司C.甲公司繼續(xù)存在，乙公司喪失法律地位D.甲公司+乙

5、公司=甲公司E.甲公司繼續(xù)存在，乙公司成為甲公司的全資子公司3.甲公司控制乙公司，下列表述正確的有（ ）A.甲公司取得乙公司50%以上股份B.甲公司取得乙公司50%以上有表決權(quán)的股份C.甲公司取得乙公司50%以上有表決權(quán)的股份，并且實際上控制了乙公司D.控股合并的公司之間形成母子公司關(guān)系E.控股合并各方的法律地位發(fā)生了變化4.關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中正確的有（ ）A.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 B.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時計入資本公積 C.為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他負(fù)債支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行

6、債券及其他債務(wù)的初始計量金額D.為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他負(fù)債支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益E.企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)沖減權(quán)益性證券的溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益5.企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并規(guī)定，合并方應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)期附注中披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息（ ）A.合并成本的構(gòu)成及賬面價值、公允價值的確定方法 B.被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會計期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購買日的賬面價值和公允價值 C.合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購買方或有負(fù)債的情況 D.被購買方自合并當(dāng)期期初至購買日的收入、利潤、現(xiàn)金流量等情況 E.因合并成本大

7、于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當(dāng)期損益三、計算及業(yè)務(wù)處理題1. 甲公司和乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）甲公司于2008年7月1日取得乙公司30%的股份，成本為2000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，取得投資后甲公司派人參加乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2008年， 乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費的影響。（2）2009年1月1日，甲公司以以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得乙公司40%的股權(quán)。該固定資產(chǎn)的原值為3000萬元，累計折舊500萬元，公允價值為2600萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷為100萬元，公允價值為

8、800萬元；發(fā)生直接相關(guān)費用為60萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元。要求：（1）確定購買方、購買日；（2）編制甲公司2008年7月1日取得30%的股份時的會計分錄；（3）編制甲公司2008年12月31日確認(rèn)損益的會計分錄；（4）計算甲公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處置損益；（5）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。2.AB公司均為甲公司的子公司，2009年2月，A公司增發(fā)1500萬股，每股面值1元，A公司發(fā)行的股份中1080萬股吸收合并B公司，另420萬股按每股1.5元的價格對外出售。當(dāng)時B公司凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元（其中固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn)7000萬元，應(yīng)付賬款等負(fù)債5

9、000萬元；股本1800萬元，資本公積100萬元，盈余公積和未分配利潤分別為40萬元和60萬元），經(jīng)評估公允價值為2300萬元（300萬元為固定資產(chǎn)的評估增值）。A公司增發(fā)股份的有關(guān)費用中與合并B公司有關(guān)的部分為9萬元，以銀行存款支付。要求：（1）判斷A吸收合并B公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并；（2）編制A公司吸收合并B公司的會計分錄。（3）假設(shè)AB合并為非同一控制下的企業(yè)合并，編制A公司吸收B公司的分錄。3.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。2010年7月1日，甲公司通過發(fā)行債券的方式取得乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，實現(xiàn)凈利潤為20

10、0萬元。甲公司發(fā)行債券的面值為1000萬元，發(fā)行價為1050萬元，發(fā)行手續(xù)費為10萬元。要求：（1）判斷該合并屬于那種合并；（2）做出甲公司在合并日的會計分錄；（3）判斷乙公司7月份前的利潤能否計入甲公司的合并報表中。4. 甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。2010年7月1日，甲公司以一批存貨和一固定資產(chǎn)為對價取得乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，實現(xiàn)凈利潤為200萬元。甲公司付出固定資產(chǎn)的原值為300萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為250萬元；存貨的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元。要求：（1）判斷該合并屬于那種合并；（2）做出甲公司在合并日的會計

11、分錄；第二章 合并財務(wù)報表一、單項選擇題1.甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)的股份，并擁有丙公司30%的有表決權(quán)的股份，乙公司擁有丙公司40%的有表決權(quán)的股份，則甲公司直接和間接持有丙公司有表決權(quán)股份的合計數(shù)為（ D ）A.80% B.30% C.40% D.70%2.在編制合并財務(wù)報表時，強調(diào)母公司股東權(quán)益，將子公司視為母公司附屬機構(gòu)的理論是（ A）A.母公司理論 B.實體理論C.所有權(quán)理論 D.業(yè)主權(quán)理論3.以下哪種情況應(yīng)當(dāng)將被投資企業(yè)納入合并財務(wù)報表的合并范圍（ B ）A. 擁有被投資單位半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但受托其他企業(yè)代管B. 擁有被投資企業(yè)30%的有表決權(quán)的股份，但實際控制被投資企

12、業(yè)C. 擁有被投資企業(yè)40%的有表決權(quán)的股份，但對被投資企業(yè)沒有控制權(quán)D.與另一家企業(yè)共同控制的一家被投資企業(yè)4.在購買法下，控制權(quán)取得日，投資成本大于所占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額，應(yīng)在合并財務(wù)報表上（ A）A. 確認(rèn)為商譽B. 確認(rèn)為當(dāng)期損益C. 確認(rèn)為遞延費用，以后期間予以分期攤銷D.沖減固定資產(chǎn)5.按照我國會計準(zhǔn)則的界定，對于同一控制下的控股合并所形成的長期股權(quán)投資，在投資日母公司所支付對價的賬面價值與所取得的子公司凈資產(chǎn)的賬面價值的份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)（）A. 直接計入當(dāng)期損益B. 先確認(rèn)為遞延借項或遞延貸項，然后分期攤銷C. 首先調(diào)整增加或減少資本公積，當(dāng)需要調(diào)整減少資

13、本公積而資本公積不夠沖減時再將差額沖減留存收益D.直接調(diào)整增加或減少盈余公積6.下列表述中，正確的是（ B）A. 在合并財務(wù)報表工作底稿上編制調(diào)整與抵銷分錄時，借記或貸記的是會計科目B.在合并財務(wù)報表工作底稿上編制調(diào)整與抵銷分錄時，借記或貸記的是報表項目C.合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄應(yīng)該在母公司的賬上登記 D.合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄應(yīng)該在子公司的賬上登記7.企業(yè)集團合并財務(wù)報表的編制者是（ A）A母公司B. 子公司C. 企業(yè)集團D.以上答案均正確8.下列關(guān)于合并財務(wù)報表與企業(yè)合并方式之間的關(guān)系的表述中，不正確的是（A ）A. 企業(yè)合并必然要求編制合并報表B. 控股合并的情況下，必須

14、編制合并財務(wù)報表C. 創(chuàng)立合并的情況下，不涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制D.吸收合并的情況下，不涉及合并財務(wù)報表的編制9.在合并工作底稿中，“合并數(shù)”一欄提供的數(shù)字將構(gòu)成合并報表填列的數(shù)據(jù)。在計算一下項目的“合并數(shù)”時，需用工作底稿中相關(guān)項目的“合計數(shù)”欄數(shù)字加上“抵銷分錄”的借方數(shù)字（減去貸方數(shù)字）的項目是（C ）A. “營業(yè)收入”B. “應(yīng)付賬款”C. “固定資產(chǎn)”D.“年初未分配利潤”10.同一控制下的企業(yè)合并，控購合并的母公司在合并日應(yīng)當(dāng)編制的合并報表種類不包括（ D ）A. 合并利潤表B.合并資產(chǎn)負(fù)債表C. 合并現(xiàn)金流量表D.合并所有者權(quán)益變動表11.20×9年初，甲公司以460

15、萬元的合并成本購買非同一控制下的乙企業(yè)的全部股權(quán)，乙企業(yè)被并購時刻辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值400萬元、公允價值420萬元。20×9年末甲企業(yè)各資產(chǎn)及資產(chǎn)組未有發(fā)生減值。則年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“商譽”的報告價值為（ B）A. 60萬元B. 40萬元C. 20萬元D.012.在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部存貨交易的下列說法中，正確的是（ B ）A. 內(nèi)部存貨銷售不必抵銷B. 內(nèi)部存貨銷售產(chǎn)生的為實現(xiàn)利潤應(yīng)抵銷C. 該交易在合并利潤表中沒有響應(yīng)的抵銷分錄D.該交易在合并現(xiàn)金流量表中沒有相應(yīng)的抵銷分錄二、多項選擇題1.下面關(guān)于“控制”的論述，正確的有（ ACDE ）A. 控制室指能決定另

16、一個企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營政策，并具有從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利B. 控制是指影響一個企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營決策C. 控制有時表現(xiàn)為在股東會上的“表決權(quán)”D.控制的根本目的是為了獲利E控制或取得利益有時難以用貨幣金額來衡量2.不應(yīng)納入合并報表編制范圍的被投資企業(yè)有（ ABC）A. 已宣告被清理整頓的原全資子公司B. 已宣告破產(chǎn)的原子公司C. 合營企業(yè)D.投資企業(yè)具有控制權(quán)、所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的被投資企業(yè)E受所在國外匯管制及其他管制、資金調(diào)度受到限制的境外子公司3.在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，在合并財務(wù)報表工作底稿中編制抵銷分錄時借記“年初未分配利潤”項目的含義包括（ ABCE）A. 抵銷上期未實

17、現(xiàn)的存貨內(nèi)部銷售利潤B. 抵銷上期未實現(xiàn)的固定資產(chǎn)內(nèi)部銷售利潤C. 抵銷按內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期初余額D.抵銷內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)上累計多提的折舊額E.同納入合并范圍的子公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤一道，與其本期利潤分配項目相抵銷4.在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，合并財務(wù)報表工作底稿中編制的抵銷分錄中，將母公司權(quán)益性資本投資項目與子公司所有者權(quán)益項目相抵銷時有可能（ CED ）A. 借或貸“商譽”B. 借或貸“少數(shù)股東權(quán)益”C. 既不借記也不貸記“商譽”D. 既不借記也不貸記“少數(shù)股東權(quán)益”E貸記“長期股權(quán)投資”5.在編制合并財務(wù)報表時，合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄的下列說法中不正確的有（ABDE ）

18、A應(yīng)將納入合并范圍的子公司的所有者權(quán)益百分之百予以抵銷B應(yīng)抵銷母公司的應(yīng)收賬款及按該應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備C應(yīng)抵銷納入合并范圍的子公司對母公司的預(yù)付賬款D應(yīng)抵銷內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)價值E應(yīng)抵銷母公司的投資收益6. 乙和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2009年6月1日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價25萬元（不含增值稅），銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限、采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2010年度合并財務(wù)報表時，下列說法正確的有（ BE ）。A.調(diào)減未分配利潤項目12萬元B.調(diào)減未分配利潤10.5萬元C.調(diào)減固定資產(chǎn)項目12萬元D.調(diào)增固

19、定資產(chǎn)項目4.5萬元E.調(diào)減固定資產(chǎn)項目7.5萬元三、計算與核算題1.20×8年1月1日，P公司以銀行存款8750萬元取得了S公司70%的股權(quán)。P公司以前沒有持有S公司的股份，P公司和S公司采用的會計政策一致，并且不考慮所得稅的影響。假定S公司20×8年年初未分配利潤為1005萬元. 20×8年4月1日S公司發(fā)放上一年已宣告現(xiàn)金股利300萬元，20×8年實現(xiàn)凈利潤1600萬元，提取盈余公積160萬元，年末未分配利潤2445萬元。另外假設(shè)存貨在20×8售出，固定資產(chǎn)按直線法分10年計提折舊，無形資產(chǎn)按直線法分10年進(jìn)行攤銷。假設(shè)按照準(zhǔn)則的規(guī)定，P

20、公司于年末對購買S公司所記錄的商譽進(jìn)行了減值測試，發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)生減值。另外，假設(shè)P公司和S公司20×7年沒有發(fā)生集團內(nèi)部交易。P公司和S公司在20×8年1月1日的控股合并發(fā)生后的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如表2-1所示：表2-1 P公司和S公司資產(chǎn)負(fù)債表20×8年1月1日項目P公司賬面價值S公司賬面價值S公司公允價值貨幣資金1725450450存貨2480255450應(yīng)收賬款120020002000長期股權(quán)投資1000021503800固定資產(chǎn)280030005500無形資產(chǎn)總計20005835513700短期借款100022502250應(yīng)付賬款150

21、0300300應(yīng)付債券150300300負(fù)債合計265028502850股本110002500資本公積20001500盈余公積2000500未分配利潤23551005所有者權(quán)益合計173555505負(fù)債和所有者權(quán)益合計200058355要求：（1）編制購買日后P公司對S公司長期股權(quán)投資的會計分錄（2）編制20×8年P(guān)公司合并財務(wù)報表工作底稿上的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。2.假設(shè)A公司是B公司的母公司，A公司于2009年1月1日發(fā)行總面值為200 000元的債券，發(fā)行價格為210 000元，票面利率為8%，10年到期，每半年計息一次。2010年1月2日B公司從證券市場上以118 000元的價

22、格A公司所發(fā)行債券的50%作為持有至到期投資。假定不考慮與債券發(fā)行和購買相關(guān)的費用，兩公司均采用直線法攤銷債券溢價。要求：編制2009年和2010年合并工作底稿中與債券有關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。（1）2009年合并抵銷分錄A公司：1月1日支付上一年的應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 8000 貸：銀行存款 80007月1日支付半年的利息借：應(yīng)付債券債券溢價 500 財務(wù)費用 7500 貸：銀行存款 800012月31日計提利息費用借：應(yīng)付債券債券溢價 500 財務(wù)費用 7500 貸：應(yīng)付利息 8000B公司1月1日 債券投資借：持有至到期投資 118000 貸：銀行存款 1180007月1日收到半年的利息借：

23、銀行存款 8000 貸：持有至到期投資 1000 投資收益利息收入 700012月31日計提利息收入借：應(yīng)收利息 8000 貸：持有至到期投資 1000 投資收益利息收入 7000年末結(jié)賬前相關(guān)賬戶的余額為：面值100000元（50%的部分）、“應(yīng)付債券債券溢價”3500（50%）、財務(wù)費用15000元、應(yīng)付利息8000元、持有至到期投資 116000元、投資收益利息收入 14000元、應(yīng)收利息 8000元。2010年應(yīng)編制如下合并財務(wù)報表的抵銷分錄借：應(yīng)付債券面值 100000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 3500 投資收益 14000 營業(yè)外支出 13500 貸：持有至到期投資 116000 財務(wù)費

24、用 15000借：應(yīng)付利息 8000 貸：應(yīng)收利息 80003.假設(shè)甲公司于2008年初以銀行存款購買了乙公司80%的普通股股份。當(dāng)年甲公司將成本為4000元的商品銷售給乙公司，售價為5000元。假設(shè)：（1）乙公司當(dāng)年將該批商品全部對集團外銷售，售價為6000元。借：營業(yè)收入 5000 貸：營業(yè)成本 5000（2）乙公司當(dāng)年全部未售出借：營業(yè)收入 5000 貸：營業(yè)成本 4000 存貨 1000（3）乙公司當(dāng)年售出30%借：營業(yè)收入 5000 貸：營業(yè)成本 4300 存貨 700（4）假設(shè)08年當(dāng)年售出50%，09年售出50%08年：借：營業(yè)收入 5000 貸：營業(yè)成本 4500 存貨 500

25、09年：借：未分配利潤年初 500 貸：營業(yè)成本 500（5） 假設(shè)08年當(dāng)年售出50%，09年售出30%08年：借：營業(yè)收入 5000 貸：營業(yè)成本 4500 存貨 50009年：借：未分配利潤年初 500 貸：營業(yè)成本 300 存貨 200要求：做出以上情況的抵銷分錄。4.假設(shè)母公司P于2008年1月1日以7000元的價格向子公司S出售一臺設(shè)備。該設(shè)備的原始成本為20 000元，累計已提折舊15000元，剩余使用年限為4年，無殘值，采用直線法計提折舊。假設(shè)該設(shè)備用于企業(yè)管理部門。（1）2008年的調(diào)整與抵銷分錄借：營業(yè)外收入 2000 貸：固定資產(chǎn) 2000借：固定資產(chǎn) 500 貸：管理費

26、用 500（2）2009年的調(diào)整分錄借：未分配利潤年初 1500 貸：固定資產(chǎn) 1500借：固定資產(chǎn) 500 貸：管理費用 5005.甲公司于2008年1月1日以現(xiàn)金350萬元取得了乙公司20%的所有權(quán)。乙公司在該日可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元，假設(shè)乙公司在該日沒有或有負(fù)債，2008年1月1日的資產(chǎn)詳細(xì)見表2-1表2-1 資料表 單位：人民幣萬元項目賬面價值公允價值現(xiàn)金和應(yīng)收賬款200200無形資產(chǎn)（土地）600800股本1001000資本公積400留存收益300合計8001000截止2008年12月31日，乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤600萬元，沒有支付股利，另土地的市價

27、由800萬元增加到1100萬元，乙公司賬面價值未作調(diào)整。2008年12月31日乙公司的資產(chǎn)負(fù)債情況見表2-2表2-2 資料表 單位：人民幣萬元項目賬面價值公允價值現(xiàn)金和應(yīng)收賬款800800無形資產(chǎn)（土地）6001100股本1001900資本公積400留存收益900合計140019002009年1月1日，甲公司以現(xiàn)金2200萬元進(jìn)一步取得乙公司60%的股權(quán)，從而獲得了股權(quán)。要求：做出甲公司的會計處理（1）甲公司會計處理如下2008年1月1日取得乙公司20%的股權(quán)借：長期股權(quán)投資 350 貸：庫存現(xiàn)金 3502008年確認(rèn)投資收益借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 120 貸：投資收益 1202009年追加

28、投資，沖銷以前的權(quán)益法至初始投資成本借：留存收益 120 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 120借：長期股權(quán)投資 350 貸：長期股權(quán)投資 成本 3502009年1月1日，甲公司以現(xiàn)金2200萬元進(jìn)一步確認(rèn)乙公司60%的股權(quán)，從而獲得控制權(quán)借：長期股權(quán)投資 2200 貸：庫存現(xiàn)金 2200第一次投資的商譽=350-1000*20%=150再次投資的商譽=2200-1900*60%=1060合并商譽為兩次商譽之和即1210萬元對被購買方在購買日與交易日間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動，相對于原持股比例的調(diào)整借：長期股權(quán)投資 180 貸：資本公積 60 留存收益 120合并報表中的其他調(diào)整及抵銷調(diào)整乙公司的

29、土地評估增值借：無形資產(chǎn)土地 500 貸：資本公積其他資本公積 5002008年1月1日合并抵銷分錄借：實收資本 100 資本公積 400 資本公積其他資本公積 500 留存收益 900商譽 1210貸：長期股權(quán)投資 2730 少數(shù)股東權(quán)益 3806.假設(shè)2008年12月31日母公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有。借：應(yīng)付賬款 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000借：預(yù)收賬款 1000 貸：預(yù)付賬款 1000借：

30、應(yīng)付票據(jù) 4000 貸：應(yīng)收票據(jù) 4000借：應(yīng)付債券 2000 貸：持有至到期投資 20007.假設(shè)母公司2008年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5計提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額250萬元。子公司2008年末個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部未母公司的應(yīng)付賬款。2009年12月31日，母公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元（增加16000元），壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330元（補提了80元）。2010年12月31日，母公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為70000（增加4000元），壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為350（補提了2

31、0元）。2008年末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，母公司與子公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款 50000 貸：應(yīng)收賬款 50000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 250 貸：資產(chǎn)減值損失 2502009年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄借：應(yīng)付賬款 66000 貸：應(yīng)收賬款 66000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 250 貸：未分配利潤年初 250借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 80 貸：資產(chǎn)減值損失 802010年內(nèi)部債務(wù)抵銷分錄借：應(yīng)付賬款 70000 貸：應(yīng)收賬款 70000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 330 貸：未分配利潤年初 330借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 207.股本為400萬元的母公司2007年初出資1

32、60萬元對甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲公司股東權(quán)益為股本200萬元。投資當(dāng)年，甲子公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，甲公司提取盈余公積4萬元，分配現(xiàn)金股利10萬元；2008年子公司實現(xiàn)凈利潤60萬元，提取盈余公積6萬元，分配現(xiàn)金股利16萬元；母公司未分配現(xiàn)金股利。其他業(yè)務(wù)略。要求：編制2008年末的調(diào)整和抵銷分錄借：長期股權(quán)投資 59.2 貸：投資收益 35.2 未分配利潤期初 24借：股本 200 盈余公積 10 未分配利潤期末 64 貸：長期股權(quán)投資 219.2 少數(shù)股東權(quán)益 54.8借：投資收益 48 少數(shù)股東損益 12 未分配利潤期初 26 貸：提取盈余公積 6 應(yīng)付普通股股

33、利 16 未分配利潤期末 328.A公司于2009年1月3日投資40 000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司持有B公司的80%股權(quán)。當(dāng)日，B公司的股東權(quán)益為50 000萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為17%，壞賬準(zhǔn)備計提比例為應(yīng)收賬款期末余額的5%。A公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來核算所得稅，所得稅稅率為25。（1）2009年A公司出售甲商品給B公司，售價（不含增值稅）80 000萬元，成本60 000萬元。至2009年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為36 000萬元。2009年12月31日，A公司對B公司的應(yīng)收賬款

34、為60 000萬元。B公司2009年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2010年12月31日尚未出售給集團外部單位，其可變現(xiàn)凈值為30 000萬元。（2）2010年A公司出售甲商品給B公司，售價（不含增值稅）100 000萬元，成本80 000萬元。至2010年12月31日，A公司對B公司的所有應(yīng)收賬款均已結(jié)清。B公司2010年向A公司購入的存貨至2010年12月31日全部未出售給集團外部單位，其可變現(xiàn)凈值為90 000萬元。（3）2009年3月6日A公司出售乙商品給B公司，售價（含稅）7 002萬元，成本5520萬元，B公司購入后作為固定資產(chǎn)，雙方款項已結(jié)清。B公司發(fā)生安裝費180萬元，于20

35、09年8月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數(shù)總和法，不考慮凈殘值。（4）2009年12月31日，B公司的股東權(quán)益為40 000萬元，其中股本50 000萬元，未分配利潤10 000萬元。2010年12月31日，B公司的股東權(quán)益為30 000萬元，其中股本50 000萬元，未分配利潤20 000萬元。（5）稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。要求：（1）編制2009年合并報表的有關(guān)抵銷分錄； （2）編制2010年合并報表的有關(guān)抵銷分錄。1. （1）2009年抵銷分錄先按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額：4000010000×8032000（萬元）。借：股本 5

36、0000未分配利潤年末 10000貸：長期股權(quán)投資 32000 少數(shù)股東權(quán)益 8000借：投資收益 8000少數(shù)股東損益 2000貸：未分配利潤年末 10000借：應(yīng)付賬款 60000貸：應(yīng)收賬款 60000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 3000貸：資產(chǎn)減值損失 3000借：營業(yè)收入 80000貸：營業(yè)成本 80000借：營業(yè)成本 10000貸：存貨 10000借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 4000貸：資產(chǎn)減值損失 4000借：遞延所得稅資產(chǎn) 1500貸：所得稅費用 1500借：營業(yè)收入 6000貸：營業(yè)成本 5520 固定資產(chǎn)原價 480借：固定資產(chǎn)累計折舊 64（480×4/10×4/

37、12）貸：管理費用 64（2）2010年抵銷分錄 先按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額：4000010000×8010000×8024000（萬元）借：股本 50000未分配利潤年末 20000貸：長期股權(quán)投資 24000 少數(shù)股東權(quán)益 6000借：投資收益 8000少數(shù)股東損益 2000未分配利潤年初 10000貸：未分配利潤 20000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：未分配利潤年初 3000借：資產(chǎn)減值損失 3000貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 3000借：營業(yè)收入 100000貸：營業(yè)成本 80000存貨 20000借：未分配利潤年初 10000貸：營業(yè)成本 10000借

38、：營業(yè)成本 10000貸：存貨 10000借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 4000貸：未分配利潤年初 4000借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 1 6000貸：資產(chǎn)減值損失 1 6000借：遞延所得稅資產(chǎn) 1500貸：未分配利潤年初 15002010年12月31日合并報表中甲商品的賬面110000（30000+80000)萬元，計稅基礎(chǔ)140000（40000+100000）萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30000萬元；個別會計報表中甲商品的賬面價值120000(30000+90000)萬元，計稅基礎(chǔ)140000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20000萬元，期末合并報表與個別報表遞延所得稅資產(chǎn)的差異是10000×

39、25%=250(萬元)，期初已調(diào)整1500萬元，期末應(yīng)調(diào)整1000萬元。借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000貸：所得稅費用 1000借：未分配利潤年初 480貸：固定資產(chǎn)原價 480借：固定資產(chǎn)累計折舊 64貸：未分配利潤年初 64借：固定資產(chǎn)累計折舊 170 (480×4/10×8/12+48×3/10×4/12)貸：管理費用 176三、計算及業(yè)務(wù)處理題1.3.國內(nèi)智董公司的記賬本位幣為人民幣，該公司僅有一全資子公司貴琛公司，初次之外，無其他境外經(jīng)營。貴琛公司設(shè)在美國，自主經(jīng)營，所有辦公設(shè)備及絕大多數(shù)人工成本等均以美元支付，除極少量的商品購自智董公司外，其余的

40、商品采購均來自當(dāng)?shù)兀F琛公司對所需資金自行在當(dāng)?shù)厝谫Y、自擔(dān)風(fēng)險。因此，根據(jù)記賬本位幣的選擇確定原則，貴琛公司的記賬本位幣應(yīng)為美元。20×2年12月31日，智董公司準(zhǔn)備編制合并財務(wù)報表，需要先將貴琛公司的美元財務(wù)報表折算為人民幣表述。貴琛公司的有關(guān)資料如下：20×2年12月31日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×2年的平均匯率為1美元=8.2元人民幣，實收資本為125 000美元，發(fā)生日的即期匯率為1美元=8.3元人民幣，20×1年12月31日的即期匯率為1美元=8.25元人民幣，累計盈余公積為11000美元，折算為人民幣為90300元，累計未分配為2

41、0000美元，折算為人民幣166000元，貴琛公司在年末提取盈余公積6000美元。表1 利潤表貴琛公司 （20×2年） 單位：元項目本年累計數(shù)（美元）匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入1050008.2861000減：營業(yè)成本400008.2328000 營業(yè)稅金及附加60008.249200 銷售費用80008.265600 管理費用120008.298400 財務(wù)費用1000082000二、營業(yè)利潤29090237800加：營業(yè)外收入50008.241000減：營業(yè)外支出40008.232800三、利潤總額30000246000減：所得稅費用100008.282000四、凈利潤20

42、000164000五、每股收益表2 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：貴琛公司 20×2年12月31日 單位：元資產(chǎn)期末數(shù)（美元）匯率折算為人民幣金額負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)（美元）匯率折算為人民幣金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債貨幣資金200008160000短期借款10000880000交易性金融資產(chǎn)10000880000應(yīng)付票據(jù)2000816000應(yīng)收票據(jù)8000864000應(yīng)付賬款150008120000應(yīng)收賬款220008176000應(yīng)付職工薪酬12000896000存貨400008320000應(yīng)交稅費3000824000流動資產(chǎn)合計100000800000流動負(fù)債合計42000336000非流動資產(chǎn)

43、：非流動負(fù)債：固定資產(chǎn)1200008960000長期借款12000896000無形資產(chǎn)300008240000長期應(yīng)付款200008160000非流動資產(chǎn)合計1500001200000非流動負(fù)債合計32000256000所有者權(quán)益：實收資本1250008.3盈余公分配利潤34000280800報表折算差額0-49800所有者權(quán)益合計1760001408000資產(chǎn)總計2500002000000負(fù)債和所有者權(quán)益總計250000200000表3 所有者權(quán)益變動表編制單位：貴琛公司 20×2年 單位：元實收資本盈余公積未分配利潤外幣包報表折算差額所有者權(quán)益合計美元折

44、算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額1250008.310375001100090300200001660001293800二、本年增減百年東金額（一）凈利潤20000164000164000（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失其中：外幣報表折算差額-49800-49800（三）利潤分配1.提取盈余公積60008.249200-6000-49200三、本年年末余額1250008.310375001700013950034000280800-498001408000第三章 外幣業(yè)務(wù)會計第三章 外幣業(yè)務(wù)會計一、單項選擇題1.將一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù)是（ B ）A外

45、幣交易 B.外幣兌換C外幣信貸 D.外幣折算2. 某種外核資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1:8.0.中外投資者分別于2010年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1:7.2、1:7.25、1:7.24和1:7.30.假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2010年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額為人民幣（B ）元。A3200 B.2885 C3285 D.28803.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，2009年11月20日以每臺

46、2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。2009年12月31日，已售出H商品2太，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價格已降至每臺1950美元。11月20日的即期匯率為1美元=7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司2009年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ B ）元人民幣。A3120 B.1560 C0 D.31604.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股100

47、00股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。2009年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?元，當(dāng)日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，甲公司2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（ A）元人民幣。A2000 B.0 C-1000 D.10005企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（ B ）A取得的外幣借款 B.投資者以外幣投入的資本C以外幣購入的固定資產(chǎn) D.銷售商品取得的外幣營業(yè)外收入6.下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（ A ）A接受投資收到的外幣 B.購入

48、原材料應(yīng)支付的外幣C取得借款收到的外幣 D.銷售商品應(yīng)收取的外幣7.企業(yè)對于境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算的是（ C ）A存貨 B.固定資產(chǎn) C實收資本 D.未分配利潤8.下列各項中屬于外幣兌換業(yè)務(wù)的是（D ）A從銀行取得外幣借款 B.進(jìn)口材料發(fā)生的外幣應(yīng)付賬款C歸還外幣借款 D.向銀行等金融機構(gòu)賣出外幣9.下列說法正確的是（A ）A企業(yè)記賬本位已經(jīng)選定不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化B.企業(yè)記賬本位幣已經(jīng)確定，不得變更C企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣D.企業(yè)的編報貨幣可以是人民幣也可以是人民幣意

49、外的幣種10.我國會計準(zhǔn)則中外幣財務(wù)報表折算差額在會計報表中應(yīng)作為（ A ）A在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示B.在長期投資項目下列示C作為管理費用列示 D.作為長期負(fù)債列示二、多項選擇題1.我國準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌損益有（ ABD ）A交易損益 B.調(diào)整損益C折算損益 D.兌換損益2.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ABC ）A該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算B.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算C融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣D.影響當(dāng)期匯兌差額數(shù)額的大小3.下列交易中屬于外幣交易的有（ABC ）A買入以外幣計價的商品或者勞務(wù)B.賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)C借入外幣資金D.向國外銷售以記賬本位計價和結(jié)算的商品4.對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法正確的有（ CD ）A企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外