1、深圳市注冊會計師協會2005年注冊會計師考試稅法輔導主講高海軍第六章關稅法歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算題綜合題合計2002年1分1分2分2003年1分1分1分3分2004年1分1分1分1分4分1、重點部分是關稅的相關概念、應納稅額的計算、完稅價格的確定和征收管理的有關規定。由于關稅由海關負責征收，所以在征收管理方面有不同于其他稅收的地方，考生應特別注意這些差別。2、難點部分是完稅價格的確定。海關除負責征收關稅外，還要代征進口環節的增值稅和消費稅，所以考生還應注意三稅一并出題。 首先明確兩個問題 第一、關稅法律規范：P147 海關法（法律）；進出口關稅條例、進出口稅則和進口稅辦

2、法（基本法規）；管理辦法和實施細則（規章）。 第二、關境與國境的關系：P147 國境關境（如我國香港、澳門） 國境關境（如歐盟）第一節征稅對象及納稅義務人一、征稅對象 關稅的征稅對象是指準許進出我國關境的貨物和物品。 貨物是指貿易性商品； 物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。二、納稅義務人 進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人，具體界定：P148 1、進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人是依法取得對外貿易經營權、并進口或出口貨物的法人或其他社會團體。 2、進出境物品的所有人包括：

3、 （1）一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人 （2）對分離運輸的行李，推定相應的進出境旅客為所有人 （3）對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人 （4）對以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人第二節進出口稅則 一、進出口稅率 1、進口關稅稅率 稅率設置：自起，稅則設最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率(新增內容）等稅率。 A、最惠國稅率：適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區的進口貨物，或原產于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協定的國家或者地區的進口貨物，以及原產于我國境內的進口貨物。 B、協定稅率：

4、適用原產于我國參加的含有關稅收優惠條款的區域性貿易協定有關締約方的進口貨物。 C、特惠稅率：適用原產于與我國訂有特殊優惠關稅協議的國家或者地區的進口貨物。 D、普通稅率：適用原產于上述以外的其他國家或者地區的進口貨物 目前，我國的關稅總水平為12%。 計征辦法：基本上是從價稅。 從1997年7月1日起，我國對部分產品實行從量稅、復合稅和滑準稅。 A、從量稅：目前我國對原油、部分雞產品、啤酒、膠卷進口分別以重量、容量、面積計征從量稅 B、復合稅：同時使用從價和從量計征關稅，我國目前對錄像機、放像機、攝像機、數字相機、攝錄一體機實行復合稅。 C、滑準稅：稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高計征關稅

5、的方法，可以使進口商品的價格越高，其進口關稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關稅稅率越高。新聞紙實行滑準稅。 暫定稅率和關稅配額稅率：暫定稅率優先于優惠稅率和最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。 現行稅則對小麥、豆油等10種農產品和尿素等3種化肥產品實行關稅配額管理。 2、出口稅只有一欄，即出口稅率。 3、特別關稅：由國務院關稅稅則委員會決定，海關總署負責實施 報復性關稅 反傾銷關稅、反補貼關稅 保障性關稅 4、稅率的運用：154頁這部分內容要求熟讀，理解。第三節原產地規定 一、全部產地生產標準 二、實質性加工標準 三、其他第四節關稅完稅價格 一、一般進口貨物的完稅價格：以

6、成交價格為基礎，并按有關規定調整后的實付或應付價格進口貨物完稅價格貨價購貨費用(運抵境內輸入地起卸前的運輸、保險等費用)。 例：某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣20000元（不包括向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣）已知該貨物運抵中國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運輸、保險和其他勞務費為每噸2000元人民幣，關稅稅率為10%，則該批化工原料應納關稅為多少？ 解：應納關稅=（貨價+傭金+包裝等勞務費）´關稅稅率=（500 ´2+500 ´0.1+500 ´0.2) ´10% =115(萬元

7、) 如下列費用或者價值未包括實付或應付價格中，應當計入完稅價格：P156-157 A、由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。 B、由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。 C、由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用 D、可以按比例分攤的，由買方直接或間接免費提供，或以低于成本價方式銷售給賣方的或有關方的貨物或服務的價值，可以理解為以勞務、實物支付價款。 E、與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。 F、賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。下列費用，如能與該貨物實付或應付價格區分，不得計入完稅價格：P157 A、廠

8、房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用 B、貨物運抵我國境內輸入地點之后的運輸費用 C、進口關稅及其他國內稅。 例：上海某進出口公司從美國進口應征消費稅貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設該貨物適用的關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅率為10%。 要求： 請分別計算該公司應繳納的關稅、消費稅和增值稅。 解：（1）計算應納關稅關稅完稅

9、價格=離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費=1410+50+15-10+35=1500（萬元）關稅=關稅完稅價格´關稅稅率=1500´20%=300（萬元）（2）計算應納消費稅組成計稅價格=（1500+300）¸（1-10%）=2000（萬元）消費稅=2000´10%=200（萬元）（3）計算應納增值稅組成計稅價格=1500+300+200=2000（萬元）增值稅=2000´17%=340（萬元）【例題】某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，2000年10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元、相關稅金10萬元、賣方傭金

10、2萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費18萬元；進口機器設備一套，支付給國外的貨價35萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費5萬元。散裝化妝品和機器設備均驗收入庫。本月內企業將進口的散裝化妝品的80%生產加工為成套化妝品7800件，對外批發銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率30%；機器設備的進口關稅稅率20%）要求：（1）計算該企業在進口環節應繳納的消費稅、增值稅。（2）計算該企業國內生產銷售環節應繳納的增值稅、消費稅。【答案】（1）進口散裝化妝品應繳納關稅：（12010218）×406

11、0（萬元）關稅計算是增值稅和消費稅計算的基礎進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（1201021860）÷（130）300（萬元）進口散裝化妝品應繳納消費稅：300×3090（萬元）進口散裝化妝品應繳納增值稅：（120102186090）×1751（萬元）進口機器設備應繳納關稅：（355）×208（萬元）進口機器設備應繳納增值稅：（3558）×178.16（萬元）（2）生產銷售化妝品應繳納增值稅額：29051.48÷（117）×17515.78（萬元）當月應抵扣的消費稅額：應稅消費品連續加工有抵稅的規定300×80

12、×3072（萬元）或：90×8072（萬元）生產銷售化妝品應繳納的消費稅額：29051.48÷（117）×307228.2（萬元）如果買賣雙方存在特殊關系，但成交價格與下列任一價格相近，不影響成交價格的公允性：（同時還要考慮商業水平和進口數量等的影響）P157 A、向境內無特殊關系的買方出售的成交價格。 B、按倒扣法確定的完稅價格。 C、其它規定方法確定的完稅價格。雙方有特殊關系的認定：157頁倒第2段，看一看，能做選擇就行了 2、進口貨物的海關估價方法（按順序計算，掌握前3種） 相同或類似貨物成交價格法（注意：有多個成交價格時，以最低的價格作為完稅價格

13、） 倒扣價格法 使用本方法應同時滿足的5個條件(了解）：A、在被估貨物進口時銷售或大約同時銷售； B、按進口時的狀態銷售； C、在境內第一環節銷售； D、合計的貨物銷售總量最大； E、向境內無特殊關系的銷售。 使用本方法應扣除的項目： A、該貨物在境內銷售時的利潤和一般費用及通常支付和傭金。 B、貨物運抵境內輸入地點之后的運費、保險費等相關購貨費用 C、進口關稅、進口環節稅和其它與進口或銷售有關的國內稅。 計算價格法：按下列各項總和計算的價格估定完稅價格： A、原材料費用和加工費用 B、進口同等級或同種類貨物的利潤、一般費用相符的利潤和一般費用 C、貨物運抵輸入地點起卸前的運費、保險費等。 、

14、其它合理方法：是以境內獲得的數據資料為基礎估定完稅價格。但不得使用： 1-6項，159頁 二、特殊進口貨物的完稅價格P159-160 加工貿易進口料件及其制成品：加工貿易進口料件及其制成品需征稅或內銷補稅的，海關按照一般進口貨物的完稅價格規定，審定完稅價格。其中： A、進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。 B、內銷的進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品），以料件原進口時的價格估定。 C、內銷的來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品），以料件申報內銷時的價格估定。 D、出口加工區內的加工企業內銷的制成品（包括殘次品、副產品），以制成品申報內銷時的價格估

15、定。（視同進口） E、保稅區內的加工企業內銷的進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品），分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定。如果內銷的制成品中含有從境內采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定。（視同進口） F、加工貿易加工過程中產生的邊角料，以申報內銷時的價格估定。 保稅區、出口加工區貨物：視同進出口處理 運往境外修理的貨物：出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審查確定的正常的修理費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。 例：某醫院1998年以150萬元（人民幣下同）的價格購進了一臺醫療儀器。2000年1月出現故障。運往

16、英國修理（出境時已向海關報明）2000年5月，按海關規定的期限復運進境。此時該醫療儀器的國際市場已為200萬元。若經海關審定的修理費和料件費為40萬元，進口關稅稅率為6%，該儀器復運進境時，應繳納的關稅為多少？ 解：40´6%=2.4（萬元） 運往境外加工的貨物：出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。 暫時進境貨物：按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定完稅價格。 租賃方式進口的貨物：以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關審定的

17、留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定完稅價格 留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。 減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值做為完稅價格。其計算公式如下： 完稅價格=海關審定的原進口價×（1-實際已使用的時間（月）監管年限×12） 例：1997年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經批準免稅進口了一套電子設備。使用2年后項目完工，1999年8月31日公司將該設備出售給國內另一家企業。該電子設備的到岸價格為300萬元，關稅稅率為10

18、%，海關規定的監管年限為5年，按規定公司應補繳關稅多少？解：（1）以該項貨物原進口時的成交價格為基礎，扣除按使用年限折算的折舊額確定完稅價格。P160公式（2）應補交關稅=300´1-24¸（5´12）´10%=18（萬元） 三、出口貨物的完稅價格 以成交價格為基礎的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。出口貨物成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應予扣除； 出口貨物海關估價方法：看看就行了，注意一點：沒有倒扣價格法！

19、例：某外貿企業從鋼鐵廠購進鋼鐵廢料500噸，直接報關離境出口。鋼鐵廢料出廠價每噸5000元，離岸價每輛720美元（匯率1：8.3）。假設出口關稅稅率為30%，請計算該批鋼鐵廢料應繳出口關稅額是多少？ 解：（1）完稅價格=720´500´8.3¸(1+30%)=2298462(元) (2)出口關稅稅額=2298462´30%=689539(元) 四、進出口貨物完稅價格中的運費及相關費用、保險費的計算 以一般海、陸、空運方式進口的貨物的運費和保險費：應當按照實際支付的費用計算。如果進口的貨物的運費無法確定或未實際發生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業公布的

20、運費率（額）計算運費；按照“貨價加運費”兩者總額的3計算保險費 以其他方式進口的貨物： A、郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費； B、以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關應當按照貨價的1%計算運輸及其相關費用、保險費； C、作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。（如汽車） 出口貨物：銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運輸、保險費應當扣除。 五、完稅價格的審定：看一看，能做選擇題就可以了。P161-162 第五節應納稅額的計算1、從價稅：關稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價

21、格×稅率 2、從量稅：關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額 3、復合應納稅額：是先計征從量稅，再計征從價稅 關稅稅額=應稅貨物數量×單位貨物稅額+應稅貨物數量×單位完稅價格×稅率 4、滑準稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率第六節關稅減免 一、法定減免（1-10需要掌握） 、關稅稅額在50元以下(變化）的一票貨物，免稅 、無商業價值的廣告品和貨樣，免稅 、外國政府、國際組織（不含企業）無償贈送的物資，免稅 、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料物料、飲食用品，免稅（目的不是進出口） 、暫時進境

22、或出境，并在6個月內復出境或進境的物品，暫免 、來料加工、分兩情況：A、直接免。B、進口時先征，出口時再退 、退還的出口貨物，免進口稅，但不退已征的出口關稅。 、退還的進口貨物，免出口稅，但不退已征的進口關稅。 、進口貨物的酌情減或免情形： A、在境外運輸途中或在起卸時損壞或損失的。 B、起卸后、海關放行前，國不可抗力損壞或損失的 C、海關查驗時，已經破漏、損壞、腐爛的，經證明不是保管不慎造成的 、無代價抵償貨物，同國外免費補償或更換的，免。但未將問題貨物退還國外的，照章納稅。（視作重新進口） 二、特定減免 、科教用品：對科研機構和學校，不以營利為目的，合理數量范圍內，進口國內不能生產的科教用

23、品，直接用于科研或教學的，免進口關稅、進口環節增值稅、消費稅。 、殘疾人專用品：個人專用品，免關稅、增值稅、消費稅；規定明確的，免關稅和增值稅。、扶貧、慈善性捐贈物資 、加工貿易產品 A、“三來一補”的，進境料件不征稅；進口外商的不作價設備和作價設備，分別比照外商投資項目和國內投資項目的免稅規定執行；余料或增產的產品經批準內銷時，價值在進口料件總值2以內，且總價值在3000元以下的，免稅 B、進料加工：專為加工出口而進口的，按實際復出口的數量，免征。內銷的，照章征稅。對于副產品、次品、邊角料，估價征稅或酌情減免。余料或增產的產品，經批準轉內銷的，價值在進口料件總值2以內，且總價值在5000元以

24、下的，免稅（區別記憶） 、邊境貿易進出口物資：邊民通過互市貿易進口的商品，每人每日價值在3000元以下的，免進口關稅和進口環節增值稅。 、保稅區：進口供保稅區使用的、進料加工的、供儲存的轉口物資，免進口關稅和其它進口環節稅。出口的物資免征出口關稅。 、出口加工區進口貨物：出口加工區可視為不在我國國內，區內運往境內的，視同進口，境內運往區內，視為出口。 、進口設備：起，對國家鼓勵發展的國內投資和外商投資項目進口設備，在規定范圍內免進口關稅和進口環節增值稅。 、特定行業或用途的減免稅政策(了解）第七節行李和郵遞物品進口稅 1、行郵稅是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅,是進口關稅和進

25、口工商稅的總稱 2、納稅人： A、攜帶應稅個人物品入境的旅客及運輸工具服務人員 B、進口郵遞物品的收件人 C、其它方式進口應稅個人自用物品的收件人 個人自用物品不包括汽車、摩托車及其配件、附件（已屬貨物范疇） 3、稅率：三欄比例稅率 50%：煙、酒 20%：紡織、電子電器、自行車、鐘表、化妝品 10%：書報、影音制品、金銀制品、飲料、其它商品 4、從價計征，完稅價格由海關參照該物品的境外正常零售平均價格確定。第八節關稅征收管理一、關稅繳納 、申報：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前，向貨物進（出）境地海關申報 、在海關填發稅款繳納證的之日

26、起15日內，繳納稅款。 、關稅納稅義務人因特殊情況不能按期繳納稅款的，經海關審核批準將納稅義務人的全部或部分應納稅款的繳納期限予以延長。但最長不得超過6個月。 二、關稅的強制執行：兩項措施 、征收關稅滯納金。自關稅繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務人繳納關稅之日止，按滯納稅款0.5的比例按日征收，周末或法定節假日不予扣除。 關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比例（0.5）×滯納天數 、強制征收。如納稅義務人自海關填發繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施 例如：某公司進口機械設備一套，完稅價格為人民幣1000萬元，（進口

27、關稅率為10%），海關于2000年8月1日填發稅款繳納證，公司于2000年8月28日才繳納稅款。則該公司應繳納多少滯納金？ 解：（1）8月1日至8月15日免滯納金 （2）8月16日至8月28日，13天應繳滯納金 （3）應繳滯納金=1000 ×10% ×0.5×13=0.65（萬元） 三、關稅退還 有下列情形之一的，進出口貨物的納稅義務人，可以自繳納稅款之日起一年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：（掌握） 、因海關誤征，多納稅款的； 、海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發現有短缺情況，經海關審查認可的 、已征出口

28、關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。 海關應當自受理退稅申請之日起30日內作出書面答復并通知退稅申請人。 四、關稅補征和追征（掌握） 、關稅補征，是因非納稅人違反海關規定造成的少征或漏征關稅，關稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內。 、關稅追征，是因納稅人違反海關規定造成少征或漏征關稅，關稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內。 、走私的物品不受3年的限制 五、關稅納稅爭議 、在納稅義務人同海關發生爭議時，可以向海關申請復議，但同時應當在規定期限內按海關核定的稅額繳納關稅，逾期則構成滯納，海關有權按規定采取強制執行措施。 、納稅爭議的申訴程序： A、納說義務

29、人自海關填發稅款繳款書之日起30日內，向原征稅海關的上一級海關書面申請復議。逾期申請復議的，海關不予受理。 B、海關應當自收到復議申請之日起60日內作出復議決定，并以復議決定書的形式正式答復納稅義務人； C、納稅義務人對海關復議決定仍然不服的，可以自收到復議決定書之日起15日內，向人民法院提起訴訟【例題】有進出口經營權的某外貿公司，2001年10月發生以下經營業務：（1）經有關部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業固