1、第五章 轉讓定價的稅務管理主要內容主要內容一、關聯一、關聯企業企業的的判判定定二、轉讓定價的調整二、轉讓定價的調整三、預約定價協議三、預約定價協議四、我國的轉讓定價法規四、我國的轉讓定價法規第一節 轉讓定價稅務管理法規一一、轉讓定價稅務管理法規的產生和發展、轉讓定價稅務管理法規的產生和發展二、關聯企業的判定二、關聯企業的判定三、三、兩個范本的有關規定兩個范本的有關規定四、四、我國的有關規定我國的有關規定一一、轉讓定價稅務管理法規的產生和發展、轉讓定價稅務管理法規的產生和發展1915年 英國 最早的轉讓定價法規1917年 美國20世紀50年代開始，跨國活動逐漸興起，跨國公司利用轉讓定價轉移利潤的

2、行為嚴重1954年 美國第二部國內收入法典第482節中關于對關聯企業間不合理轉讓定價進行調整的具體規定1970年 英國所得稅法1972年 德國涉外稅法20世紀80年代開始 國際貿易和跨國投資迅速發展，經濟全球化步伐日益加快，各國采取更加嚴厲的轉讓定價法規來保護本國稅收利益。二、關聯企業的判定二、關聯企業的判定 在實踐中，企業之間的關聯關系主要反映在三個方面，即管理、控制和資本。 股權認定（資本） 是以企業間相互控股的比例來判定關聯企業。實際控制、管理認定 即從企業之間相互控制管理的實際情況來判定。三、三、兩個范本的有關規定兩個范本的有關規定 兩個范本均在其第九條對關聯企業的認定作出了一致的規定

3、，指出：兩個范本均在其第九條對關聯企業的認定作出了一致的規定，指出：“當當締約國締約國一方一方企業企業直接或間接直接或間接參與締約國參與締約國另一方另一方企業的企業的管理、控制或管理、控制或資本資本，或者，或者同一人直接或間接同一人直接或間接參與締約國參與締約國一方一方企業和締約國企業和締約國另一方另一方企業的企業的管理、管理、控制或資本控制或資本，在上述任何一種情況下，兩個企業之間的商業或財務關系不同于獨立在上述任何一種情況下，兩個企業之間的商業或財務關系不同于獨立企業之間的關系。企業之間的關系?！眳⑴c管理：是指對企業經營管理權的控制；參與管理：是指對企業經營管理權的控制；參與控制：是指一個

4、企業有權任命另一個企業的董事或高級管理人員，參與控制：是指一個企業有權任命另一個企業的董事或高級管理人員，或者有權為另一個企業制定基本的或主要的經營決策；或者有權為另一個企業制定基本的或主要的經營決策；參與資本：是指擁有對方企業一定的股本，掌握其一定的股權。參與資本：是指擁有對方企業一定的股本，掌握其一定的股權。從控股比例判斷關聯關系：美國、瑞士、新加坡、新西蘭、韓國 50%挪威 30%德國、西班牙 25%俄羅斯 20%葡萄牙 10%另外，持股比例通常是指直接或間接持有的某公司的股份比例。 下面舉例說明如何根據控股比例標準來判定一組企業為關聯企業。下面采用的控股比例標準是25%，并且也采用A公

5、司控制B公司，B公司控制C公司，則A公司就間接控制C公司的間接控制標準。A公司公司B公司公司C公司公司公眾公眾公眾公眾10A公司公司B公司公司C公司公司30%26%11A公司公司B公司公司C公司公司20%22%D公司公司80%20%12A公司公司B公司公司C公司公司100%30%D公司公司100%100%E E公司公司四、四、我國的有關規定我國的有關規定 企業所得稅法實施條例第企業所得稅法實施條例第109109條：條：企業所得稅企業所得稅法第四十一條所稱法第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下列關聯關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人關系之一的企業、其他組織或者個人： （

6、一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；接的控制關系； （二）直接或者間接地同為第三者控制；（二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關聯的其他關系。（三）在利益上具有相關聯的其他關系。 特別納稅調整實施辦法（國稅發20092號）第九條規定：所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯關系，主要是指企業與其他企業、組織或個人具有下列之一關系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中

7、間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。 （三）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（四）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事

8、會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。（五）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業產權、專有技術等特許權才能正常進行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。例例 根據根據特別納稅調整實施辦法中的特別納稅調整實施辦法中的股權認定標股權認定標準，確認下列公司是否關聯公司。準，確認下列公司是否關聯公司。 A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司25%

9、25%（1 1）A A與與B B、B B與與C C、A A與與C C均為關聯關系均為關聯關系 A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司25%20%（2 2）關聯關系？關聯關系？ A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司20%25%（3 3） A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司26%30%A A與與B B、A A與與C C、B B與與C C均為關聯關系均為關聯關系（4 4） A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司 D D公司公司22%20%20%80%B B公司與公司與D D公司為關聯關系公司為關聯關系（5 5） A A公司公司 D D公司公司 C C公司公司 B

10、 B公司公司 E E公司公司30%100%100%100%兩兩均互為關聯關系兩兩均互為關聯關系（6 6） A A公司公司 C C公司公司 B B公司公司26%16%關聯關系？關聯關系？10%（7 7） A A公司公司 C C公司公司 B B公司公司20%30%關聯關系？關聯關系？20%第二節第二節 轉讓定價的調整轉讓定價的調整一一、調整的基本原則調整的基本原則二二、調整的具體方法調整的具體方法三三、相應調整相應調整（一）（一）總利潤原則總利潤原則(gross-profit principle)(gross-profit principle)含義：按照一定標準將跨國公司總利潤分配給各關聯企含義：

11、按照一定標準將跨國公司總利潤分配給各關聯企業。業。優優點：點： 避免逐筆審核關聯企業之間每項交易的定價是否合理，避免逐筆審核關聯企業之間每項交易的定價是否合理，簡化了稅務審計工作；簡化了稅務審計工作；缺點：缺點： 利潤分配方式難以兼顧各種影響利潤的因素并為各方利潤分配方式難以兼顧各種影響利潤的因素并為各方普遍接受，實踐中難以操作。普遍接受，實踐中難以操作。應用：只有個別國家在處理跨國總、分公司的利潤分配應用：只有個別國家在處理跨國總、分公司的利潤分配時采用。時采用。一一、轉讓定價調整的原則轉讓定價調整的原則 （二）（二）正常交易原則正常交易原則(ALP,arms length principl

12、e)(ALP,arms length principle) 含義：跨國關聯企業之間發生的收入和費用，應當按照獨立含義：跨國關聯企業之間發生的收入和費用，應當按照獨立企業之間的交易原則行事，即按照市場競爭原則進行關聯企企業之間的交易原則行事，即按照市場競爭原則進行關聯企業之間的交易，其定價應當與非關聯企業之間在相同情況下業之間的交易，其定價應當與非關聯企業之間在相同情況下的交易定價一致。也稱獨立核算原則。的交易定價一致。也稱獨立核算原則。 優優點：點： 真實合理；真實合理； 缺點：缺點：詢價比較困難、審核工作量大、費用高詢價比較困難、審核工作量大、費用高、對稅務征管人員的業、對稅務征管人員的業務

13、水平及人數都有較高的要求務水平及人數都有較高的要求 應用：被世界各國稅務當局普遍接受。應用：被世界各國稅務當局普遍接受。（參見我國新企業所得稅法（參見我國新企業所得稅法第第4141條條）（二）轉讓定價調整的具體方法（二）轉讓定價調整的具體方法 交易價格法（傳統的三種方法）交易價格法（傳統的三種方法）可比非受控價格法可比非受控價格法( comparable uncontrolled price ( comparable uncontrolled price methodmethod）再銷售價格法再銷售價格法( resale price method )( resale price method

14、)成本加成本加成成法法( cost-plus method )( cost-plus method ) 利潤法利潤法( (其他方法其他方法) )可比利潤法（可比利潤法（the comparable profit method ) the comparable profit method ) 利潤分割法（利潤分割法（profit-split method)profit-split method)交易凈利潤率法（交易凈利潤率法（the transactional net margin the transactional net margin method method ）可比性分析：可比性分析：

15、無論是采用價格法還是采用利潤法，稅務機關都要將納稅人的關聯交易與所要參照的非關聯交易進行可比性分析?？杀刃苑治霭ㄎ宸矫娴膬热荩?-交易資產和勞務特性 -交易各方的功能與風險 -合同條款 -經濟環境 -經營策略1.1.可比非受控價格法可比非受控價格法是根據相同交易條件下非關聯企業之間進行同類交易時所使用的非受控是根據相同交易條件下非關聯企業之間進行同類交易時所使用的非受控價格來調整關聯企業之間不合理的轉讓定價。價格來調整關聯企業之間不合理的轉讓定價。非受控價格，是關聯企業集團中的成員企業與非關聯企業進行同類交易非受控價格，是關聯企業集團中的成員企業與非關聯企業進行同類交易所使用的價格（又稱內部

16、價格），如果成員企業沒有與非關聯企業進行所使用的價格（又稱內部價格），如果成員企業沒有與非關聯企業進行過同類交易，也可以按成員企業所在地同類交易的一般市場價格確定。過同類交易，也可以按成員企業所在地同類交易的一般市場價格確定。如：如：A A和和B B是關聯企業，是關聯企業，C C和和D D是非關聯企業，而且他們與是非關聯企業，而且他們與A A、B B也無關聯關也無關聯關系；系；A A向向B B銷售產品，其公平的市場價格為：銷售產品，其公平的市場價格為：（1 1）A A向非關聯企業銷售相同產品的價格；向非關聯企業銷售相同產品的價格；（2 2）B B從非關聯企業購進相同產品的價格；從非關聯企業購進

17、相同產品的價格；（3 3）C C生產相同的產品向生產相同的產品向D D企業（位于企業（位于B B企業所在國）銷售的價格。企業所在國）銷售的價格?？杀确鞘芸貎r格適用于跨國關聯企業之間有形資產的交易、貸款、勞務可比非受控價格適用于跨國關聯企業之間有形資產的交易、貸款、勞務提供、財產租賃和無形資產轉讓等交易。如果關聯企業之間交易價格不提供、財產租賃和無形資產轉讓等交易。如果關聯企業之間交易價格不符合這個可比非受控價格，有關國家的稅務部門有權對其進行合理調整。符合這個可比非受控價格，有關國家的稅務部門有權對其進行合理調整?？杀仁芸貎r格法是審核和調整跨國關聯企業轉讓定價的一種最合理、最科學的方法，但這種

18、方法要求受控交易（關聯交易）與非受控交易（非關聯交易）具有嚴格的可比性，否則非受控交易使用的價格就不具有參照性?？杀刃灾饕w現在以下三種情形：（1）產品的物質特征；（2）納稅人在交易中發揮的功能；（3）納稅人在交易中承擔的風險。2.2.再銷售價格法再銷售價格法以關聯企業交易的買方，將購進的貨物再銷售給非關聯企業時的銷售價以關聯企業交易的買方，將購進的貨物再銷售給非關聯企業時的銷售價格，減去合理格，減去合理銷售利潤及其他費用（如關稅）后的余額為依據銷售利潤及其他費用（如關稅）后的余額為依據，借以確借以確定或調整關聯企業之間的交易價格。定或調整關聯企業之間的交易價格。計算公式：計算公式：公平公平交

19、易價格交易價格= =再銷售給非關聯方的價格（再銷售給非關聯方的價格（1-1-合理銷售合理銷售毛利率）毛利率）合理銷售合理銷售毛利率毛利率= =（銷售收入（銷售收入銷售成本）銷售成本）銷售收入銷售收入甲國母公司以甲國母公司以1 1萬美元的轉讓價格向乙國子公司銷售一批產品，乙國子萬美元的轉讓價格向乙國子公司銷售一批產品，乙國子公司再以公司再以1.51.5萬美元的市場價格在當地銷售出去。乙國當地同類產品的萬美元的市場價格在當地銷售出去。乙國當地同類產品的銷售毛利率為銷售毛利率為20%20%。分析：在此情況下，甲國稅務部門就要把母公司的銷售價格調整為：分析：在此情況下，甲國稅務部門就要把母公司的銷售價

20、格調整為： 正常交易價格正常交易價格= =再銷售價格（再銷售價格（1-1-合理毛利率）合理毛利率） =15000 =15000 （1-20%1-20%） =12000 =12000（美元）（美元） 并據以調整其應稅所得，計征所得稅。并據以調整其應稅所得，計征所得稅。 再銷售價格法是一種根據非受控交易使用的市場價格倒推算出關聯交易應使用的轉讓價格的方法。由于此方法只考慮了在銷售方正常的銷售利潤率，因此它非常適合于關聯企業之間開展的批發業務或簡單加工業務。3.3.成本加成本加成成法法以關聯交易發生的合理成本加上合理利潤后的金額（組成市場價格）為以關聯交易發生的合理成本加上合理利潤后的金額（組成市場

21、價格）為依據，借以確定關聯企業間合理的轉讓價格。依據，借以確定關聯企業間合理的轉讓價格。計算公式：計算公式： 正常交易價格正常交易價格= =關聯交易的合理成本（關聯交易的合理成本（1+1+可比非關聯交易成本加成率）可比非關聯交易成本加成率） 使用成本加成法需注意兩個問題：使用成本加成法需注意兩個問題：1. 1. 成本的口徑和范圍要符合本國會計制度的規定，應該計入成本項目成本的口徑和范圍要符合本國會計制度的規定，應該計入成本項目內的費用開支必須計入，否則算出來的價格就不準確、合理；內的費用開支必須計入，否則算出來的價格就不準確、合理；2. 2. 加成率的選擇必須合理，應將一個公平的加成金額加到成

22、本之上加成率的選擇必須合理，應將一個公平的加成金額加到成本之上成本加成法除了可以用于貨物銷售轉讓定價的審核、調整外，還可以用成本加成法除了可以用于貨物銷售轉讓定價的審核、調整外，還可以用于勞務提供、無形資產轉讓、研發費用分攤、資金融通等業務的轉讓定于勞務提供、無形資產轉讓、研發費用分攤、資金融通等業務的轉讓定價審核和調整價審核和調整內地內地A A公司與香港公司與香港B B公司是關聯公司。公司是關聯公司。20142014年年5 5月兩個公司之間發月兩個公司之間發生下列業務：生下列業務：（1 1）A A公司以公司以2020萬美元的價格從萬美元的價格從B B公司購進一批原材料，公司購進一批原材料，而

23、同類原材料的國際市場價格為而同類原材料的國際市場價格為1212萬美元；萬美元；（2 2）A A公司以公司以100100萬美元的價格向萬美元的價格向B B公司銷售一批產品，公司銷售一批產品，B B公司對該批產品未作任何加工，又以公司對該批產品未作任何加工，又以150150萬美元的價格銷萬美元的價格銷售給無關聯關系的第三方，售給無關聯關系的第三方，B B公司當地同類產品的銷售利公司當地同類產品的銷售利潤率為潤率為20%20%。A A公司適用的企業所得稅稅率為公司適用的企業所得稅稅率為25%25%。在不考慮匯率及關稅的條件下，試分析內地主管稅務機關在不考慮匯率及關稅的條件下，試分析內地主管稅務機關對

24、對A A公司的這兩筆業務應如何進行稅務處理。公司的這兩筆業務應如何進行稅務處理。例：（1 1）由可比非受控價）由可比非受控價1212萬美元判斷，萬美元判斷， A A公司從公司從B B公司購進原材公司購進原材料的價格料的價格2020萬美元偏高，應按可比非受控價調整為萬美元偏高，應按可比非受控價調整為1212萬美元，萬美元，應調增應稅利潤應調增應稅利潤 20-12=8 20-12=8（萬美元）；（萬美元）；（2 2）根據再銷售價格法，）根據再銷售價格法，X X公司對公司對Y Y公司該批產品的正常銷售公司該批產品的正常銷售價格應該為：價格應該為：150150（1-20%1-20%）=120=120（

25、萬美元），由此判斷，（萬美元），由此判斷，A A公司銷售給公司銷售給B B公司的產品價格公司的產品價格100100萬美元偏低，應調增應稅萬美元偏低，應調增應稅利潤利潤 120-100=20 120-100=20（萬美元）。（萬美元）。 A A公司的這兩筆業務共調增應稅利潤公司的這兩筆業務共調增應稅利潤2828萬美元，因此，應補萬美元，因此，應補繳所得稅繳所得稅 28 2825%=725%=7（萬美元）。（萬美元）。 解析：4.利潤分割法 是指對由若單個關聯企業共同參與的一項關聯交易產生的合并利潤，按照各企業在其中承擔的職能和對合并利潤貢獻的大小來確定分配比例，并根據各個分配比例在各關聯企業之間

26、分配合并利潤，從而最終確定某一關聯企業合理轉讓價格的方法。合并利潤在關聯企業之間進行分割通常有兩種方法：第一、貢獻分析法第二，剩余利潤分析法。5. 交易凈利潤率法是一種以獨立企業在一項可比交易中所能獲得的凈利潤是一種以獨立企業在一項可比交易中所能獲得的凈利潤率為基礎來確定轉讓定價的方法。率為基礎來確定轉讓定價的方法。根據交易凈利潤率法，納稅人在受控交易下取得的凈利根據交易凈利潤率法，納稅人在受控交易下取得的凈利潤率應與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤率大潤率應與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤率大致相同。致相同。使用步驟：使用步驟：（1 1）進行功能、風險分析，確定可比數據）進行功

27、能、風險分析，確定可比數據（2 2）選擇所比較的利潤指標的年度）選擇所比較的利潤指標的年度（3 3）對多年的利潤率指標進行分析）對多年的利潤率指標進行分析（4 4）檢驗結果的合理性）檢驗結果的合理性6. 可比利潤法 是指在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受控納稅人從事同樣經營活動所取得的利潤率（利潤水平指標）來推算受控納稅人（被檢方）在關聯交易中應使用的轉讓價格。使用可比利潤法有以下幾個步驟：（1）找到一家業務活動比較簡單、沒有較大的無形資產或獨特資產發揮功能的關聯企業作為受檢方，如制造企業與批發企業進行關聯交易，則應選擇批發企業作為受檢方。（2）選擇最適當的利潤率指標。（3）尋找

28、和確定作為參照企業的可比方（可為多個非受控企業），找出在一個合理時期內（一般為3年）這些參照企業的利潤指標，并用這些外部利潤指標與受檢方的利潤指標進行對比。（三）幾種調整方法的使用 經合組織轉讓定價準則強調： 1. 利潤法只能作為轉讓定價調整的最后手段。 2. 在各種利潤法中只能使用利潤分割法和交易凈利潤率法這兩種交易利潤法。 3. 關于轉讓定價調整方法的使用順序，經合組織要求首先考慮可比非受控價格法、再銷售價格法和成本加成法（四）轉讓定價調整中的國際重復征稅問題1. 重復征稅問題的產生 一國對轉讓定價調整后調增的應稅利潤補征公司所得稅（或預提所得稅） 一國調增了本國企業的應稅利潤，而這個企業

29、的境外關聯企業所在國稅務部門不對該關聯企業的應稅利潤相應的調減并退還其多納的稅額； 或者一國對轉出利潤課征了預提所得稅，而對方關聯企業所在國的稅務部門不允許納稅人辦理這種預提所得稅的稅收抵免2. 解決方法 有關國家在雙邊稅收協定中承擔在對方國家對轉讓定價做初次調整后進行相應調整的義務。案例 美國DHL公司將其商標使用權賣給了一家與其關聯的中國香港公司DHLI，價格為2000萬美元。美國稅務局認為這筆轉讓定價過低，稅務局專家的評估價格為3億美元。但DHL公司不服，提出上訴，由法院來裁決。法院判定這筆商標使用權的價格應為1億美元，其中8000萬美元應屬于DHL公司的資本利得。由于DHL公司實際售價

30、為2000萬美元，所以法院判定DHL公司隱瞞了8000萬美元的利潤，決定處以40%的罰款，共計3200萬美元。本案例說明無形資產的估價比較困難，即使是稅務局和法院對估價也很不一致。案例 仲裁是解決納稅人與稅務機關在轉讓定價問題上所產生糾紛的另一個途徑。1992年3月，美國蘋果計算機公司與美國稅務局IRS首次就仲裁一個轉讓定價糾紛達成協議。案件涉及19841986財政年度蘋果新加坡子公司向蘋果公司銷售個人電腦打印電路板和其他計算及零件所制定的轉讓價格。美國蘋果公司以1.31億美元的價格購進這批貨物，但美國稅務局認為這批貨物的合理價格應為1630萬美元。美國稅收法院在1992年3月發出仲裁的指令，

31、18個月后該法院的仲裁委員會做出了裁定。仲裁委員會的3個委員認為“美國稅務局的數字要好于蘋果公司的數字”，但仲裁委員會最后裁定的價格沒有對外公布。這個轉讓定價糾紛的案子只用了18個月就了結了，而過去按常規的訴訟程序一般要拖5年或更長。此后，美國的稅收法院又進行了多次類似的轉讓定價仲裁。仲裁與預約定價協議一樣，成為解決轉讓定價糾紛的一種可供選擇的手段。第三節第三節 預約定價協議預約定價協議(APA，advance pricing agreement)一一、含義含義二二、產生的背景產生的背景三三、發展狀況發展狀況四四、實施目標（優點）實施目標（優點）五五、適用的企業適用的企業六六、簽訂程序簽訂程序

32、七七、協議主要內容協議主要內容八八、局限性局限性一一、預約定價協議（預約定價協議（APA）的含義）的含義 又稱預約定價安排，又稱預約定價安排，是指在進行跨國交易前，跨國關是指在進行跨國交易前，跨國關聯企業納稅人和稅務當局之間就其轉讓定價方法達成聯企業納稅人和稅務當局之間就其轉讓定價方法達成的協議。在協議約定的期間內照此執行，稅務局不再的協議。在協議約定的期間內照此執行，稅務局不再進行轉讓定價調整。進行轉讓定價調整。 預約定價協議是將費時費力的事后調整變為事先裁定。預約定價協議是將費時費力的事后調整變為事先裁定。二二、預約定價協議（預約定價協議（APA）產生的背景）產生的背景 轉讓定價調整費時費

33、力，正常交易原則的依從成本轉讓定價調整費時費力，正常交易原則的依從成本太高；太高； 轉讓定價調整給企業帶來的不確定性；轉讓定價調整給企業帶來的不確定性； 納稅人和稅務部門之間有關轉讓定價的沖突和矛盾納稅人和稅務部門之間有關轉讓定價的沖突和矛盾越來越激化。越來越激化。三三、預約定價協議（預約定價協議（APA）的發展狀況）的發展狀況 19911991年美國聯邦稅務局（年美國聯邦稅務局（IRSIRS）公布關于預約定價協議）公布關于預約定價協議的程序的程序IRS Revenue Procedures 91-22IRS Revenue Procedures 91-22；19961996年年經修訂重新公布

34、經修訂重新公布IRS Revenue Procedures 96-53IRS Revenue Procedures 96-53。 19911991年后，澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、西班牙、年后，澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、西班牙、比利時、日本、瑞士、法國、英國、墨西哥等國按照比利時、日本、瑞士、法國、英國、墨西哥等國按照美國模式紛紛引進預約定價協議計劃或在對外的雙邊美國模式紛紛引進預約定價協議計劃或在對外的雙邊稅收協定中加進了非正式預約定價安排。稅收協定中加進了非正式預約定價安排。 澳大利亞、日本、美國、加拿大確立了雙邊和多邊預澳大利亞、日本、美國、加拿大確立了雙邊和多邊預約定價協議的共同

35、準則。約定價協議的共同準則。 OECDOECD在在19951995年的轉讓定價準則中提出了預約定價指導性年的轉讓定價準則中提出了預約定價指導性意見，在意見，在19991999年的轉讓定價準則中增加了附錄相互協年的轉讓定價準則中增加了附錄相互協商程序下處理預約定價協議指南商程序下處理預約定價協議指南( Guidelines for ( Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Mutual Agreement Procedure,Mutual Agreement Procedure,簡稱簡稱OECD MAP APAs OECD MAP APAs Guidelines)Guid