1、第六章無形資產考情分析本章在近年的考試中主要以客觀題形式出現，分值在3分左右。是基礎性章節。最近三年本章考試題型、分值、考點分布如下表所示： 題型2011年2010年2009年考點單選題 1題1分 1題1分 2題2分 （1）無形資產研發費用的處理；（2）無形資產會計處理原則的正誤辨析；（3）無形資產減值準備的計提多選題1題2分1題2分（1）無形資產的后續計量；（2）無形資產的確認合計2題3分2題3分2題2分注：2011年綜合題中考核到本章知識點，在其他相關章節統計。內容介紹內容講解第一節無形資產的確認和初始計量一、無形資產的概念及特征（一）無形資產的概念無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物

2、形態的可辨認非貨幣性資產。貨幣資金、應收款項、持有至到期投資等均屬于貨幣性資產，不屬于無形資產。商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產。常見的無形資產如下圖所示：（二）特征：1.由企業擁有或者控制并能帶來未來經濟利益；2.不具有實物形態；3.具有可辨認性；4.屬于非貨幣性資產。二、無形資產的確認條件（1）該資源的有關經濟利益很可能流入企業；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量。比如企業的人力資源、內部產生的品牌、客戶名單等，其成本或者價值不能夠可靠計量是其不能作為資產確認的原因之一?！纠}1·單選題】下列關于無形資產確認的表述中，正確的是（）。A.將自創的商譽

3、確認為無形資產B.將企業的客戶關系確認為無形資產C.將企業內部期刊的刊名確認為無形資產D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權確認為無形資產答疑編號3265060101正確答案D三、無形資產的初始計量無形資產通常按其實際成本計量。不同渠道取得的無形資產，其實際成本的構成并不相同。為宣傳推廣新產品而發生的廣告費、管理費用等不計入無形資產成本。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。土地使用權應區分以下四種情況分別處理：注：企

4、業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，一般應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權和地上建筑物之間進行分配；確實無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配的，才全部作為固定資產核算。【例題2·判斷題】工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權，在生產車間正式動工建造之前應作為工程物資核算。（）答疑編號3265060102正確答案×答案解析工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權，在生產車間正式動工建造之前或之后都應作為無形資產核算?！纠}3·多選題】北方公司為從事房地產開發的上市公司，2011年1月1日，外

5、購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量；2011年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發對外出售的住宅樓和寫字樓，至2012年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發完成；2012年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區的綠化用地，至2012年12月31日，丁地塊的綠化已經完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2012年12月31日不應單獨確認為無形資產（土地使用權）的有（）。A.甲地塊的土地使用權B.乙地塊的土地使用權C.丙地塊的土地使用權D.丁地塊的土地使用權答疑編號3265060103正確答案BC答案解析乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物

6、，所以這兩地塊土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。第二節內部研究開發支出的確認和計量一、研究與開發階段的區分對于企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。（一）研究階段研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段是探索性的，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。在這一階段不會形成階段性成果。（二）開發階段開發，是指企業進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、

7、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。二、研究與開發支出的確認（一）研究階段支出基于研究階段的探索性及其成果的不確定性，因此，研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益（管理費用）。（二）開發階段支出基于進入開發階段的研發項目形成成果的可能性較大，因此，企業可將滿足一定條件的有關支出資本化計入無形資產的成本。根據規定，開發支出資本化必須同時滿足以下條件：1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產

8、生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。4.有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。注意：無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。三、內部開發無形資產成本的計量內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的必要的支出總和，包括材料、人工，以及所負擔的一些費用。注意：（1）對于無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產成本，直接計

9、入當期損益。（2）為無形資產使用所發生的一些培訓支出，也不能計入無形資產成本。（3）對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。四、內部研究開發費用的會計處理企業自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。【例題4·單選題】（2011年考題）研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發

10、支出應在資產負債表日確認為（）。A.無形資產B.管理費用C.研發支出D.營業外支出答疑編號3265060104正確答案B答案解析研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，根據謹慎性的要求是要費用化，計入當期損益的，所以答案為B?！纠}5·計算題】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。2×10年1月31日，該項新型技術研發成功并已經達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：（1）20×9年度發生材料費用9 000 000

11、元，人工費用4 500 000元，計提專用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中符合資本化條件的支出為7 500 000元。（2）2×10年1月31日前發生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設備折舊50 000元，其他費用20 000元 ，總計1 370 000元。本例中，甲公司經董事會批準研發某項新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發成功將降低公司的生產成本，并且有確鑿證據予以支持，因此，符合條件的開發費用可以資本化。其次，甲公司在開發該

12、項新型技術時，累計發生了18 620 000元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出為8 870 000元，其符合“歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”的條件。答疑編號3265060105正確答案甲公司的賬務處理：（1）20×9年度發生研發支出借：研發支出××技術費用化支出9 750 000資本化支出7 500 000貸：原材料9 000 000應付職工薪酬4 500 000累計折舊750 000銀行存款3 000 000（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用借：管理費用研究費用9 750 000貸：

13、研發支出××技術費用化支出9 750 000（3）2×10年1月份發生研發支出借：研發支出××技術資本化支出1 370 000貸：原材料800 000應付職工薪酬500 000累計折舊 50 000銀行存款 20 000（4）2×10年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途借：無形資產××技術8 870 000貸：研發支出××支出資本化支出8 870 000【例題6·多選題】下列關于企業內部研究開發項目支出的說法中，正確的有（）。A.企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與

14、開發階段支出B.企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益C.企業內部研究開發項目開發階段的支出，應當確認為無形資產D.企業內部研究開發項目開發階段的支出，既可能資本化，也可能費用化答疑編號3265060106正確答案ABD 第三節無形資產的后續計量一、無形資產使用壽命的確定無形資產的后續計量以其使用壽命為基礎。企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。（一）估計無形資產使用壽命應考慮的因素無形資產使用壽命包括法定壽命和經濟壽命。教材介紹了7個因素，供學習時參考。（二）無形資產使用壽命的確定無形資產的使用壽命，通常按照以下順序確定：（1）有法律法規規定的，其使用壽命通常不應

15、超過法律法規規定期限。如商標權、專利權、著作權；（2）無法律法規規定的，看合同是否有規定年限；（3）參照其他單位類似無形資產的使用壽命；或綜合各方面因素，合理確定；（4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命能夠合理確定的無形資產，應在其使用壽命內按照一定的方法合理攤銷。注意：某些無形資產有合同約定年限，還可能有續約期間，如果續約成本不大，可以合理估計會續約的，則續約期應并入無形資產的預計使用年限；如果續約成本比較大，則續約期發生的支出應單獨確認為無形資產。實務中需要財務人員作職業判斷。對于使用壽命不確定的無形資產，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行減值測

16、試。二、使用壽命有限的無形資產（一）應攤銷金額的確定: 成本扣除預計凈殘值無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：1.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；2.可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。（二）攤銷期和攤銷方法無形資產的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止。注意：當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產當月不攤銷。在無形資產的使用壽命內系統地分攤其應攤銷金額，存在多種方法。這些方法

17、包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。每年年度終了，對使用壽命、攤銷方法復核。（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理攤銷時，應當考慮該項無形資產所服務的對象，并以此為基礎將其攤銷價值計入相關資產的成本或者當期損益。借：管理費用（或制造費用等）貸：累計攤銷【例題7·計算題】20×9年1月1日，甲公司從外單位購入一項新專利技術用于產品生產，支付價款75 000 000元，款項已支付，該項專利技術法律保護期間為15年，公司預

18、計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益，假定這項無形資產的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。本例中，甲公司外購的專利技術的預計使用期限（10年）短于法律保護期間（15年），則應當按照企業預期使用期限確定其使用壽命，同時這也就表明該項專利技術是使用壽命有限的無形資產，且該項無形資產用于產品生產，因此，應當將其攤銷金額計入相關產品的成本。答疑編號3265060201正確答案甲公司的賬務處理如下：（1）取得無形資產時借：無形資產專利權75 000 000貸：銀行存款75 000 000（2）按年攤銷時借：制造費用專利權攤銷 7 500 000貸：累計攤銷 7 500 0002&#

19、215;11年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得時公允價值的60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方，為此，甲公司應當在2×11年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元（75 000 000×60%），并按會計估計變更進行處理。2×11年該項無形資產的攤銷金額為5 000 000元，即（ 75 000 000-7 500 000×2-45 000 000）/3甲公司2×11年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：借：制造費用專利權攤銷 5 0

20、00 000貸：累計攤銷 5 000 000三、使用壽命不確定的無形資產應于每期期末按規定進行減值測試?！纠}8·計算題】20×9年1月1日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為800 000元，累計開發支出為2 500 000元（其中符合資本化條件支出為2 000 000元）。有關調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術將在不確定的期間內為企業帶來經濟利益。由此，該非專利技術可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。2×10年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產減值的原則進行減值測試，

21、經測試表明其已發生減值。2×10年年底，該非專利技術的可收回金額為1 800 000元。答疑編號3265060202正確答案甲公司的賬務處理為:（1）20×9年1月1日，非專利技術達到預定用途借：無形資產非專利技術2 000 000貸：研發支出資本化支出2 000 000（2）2×10年12月31日，非專利技術發生減值借：資產減值損失非專利技術200 000（2 000 000-1 800 000）貸：無形資產減值準備非專利技術200 000【例題9·單選題】甲公司2008年年初開始進行新產品研究開發，2008年度投入研究費用300萬元，2009年度投入

22、開發費用600萬元（假定均符合資本化條件），至2010年年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發生包括注冊登記費等60萬元。該項專利權法律保護年限為10年，預計使用年限12年，采用直線法攤銷。則甲公司對該項專利權2010年度應攤銷的金額為（）萬元。A.55B.66C.80D.96答疑編號3265060203正確答案B答案解析該項專利權的入賬價值為660（60060）萬元，應按照10年期限攤銷，2010年度應攤銷的金額660÷1066（萬元）?！纠}10·多選題】（2011年考題）下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有（）。A.該專利

23、權的攤銷金額應計入管理費用B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續計量答疑編號3265060204正確答案BCD答案解析無形資產攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產產品的無形資產，其攤銷費用是計入相關成本的。對于無形資產的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復核的。【例題11·判斷題】企業取得的無形資產，無論是否使用該項資產，均應自其可供使用時開始攤銷至終止確認時停止攤銷。（）答疑編號3265060205正確答案×答案解析按準則規定，使用壽命有限的無形資

24、產應自其可供使用時開始攤銷至終止確認時止。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。【例題12·判斷題】如果某項無形資產的預計使用年限沒有超過相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，則該無形資產應在其預計使用年限內分期平均攤銷。（）答疑編號3265060206正確答案×答案解析本題錯在攤銷方法的選擇上。無形資產攤銷方法的選擇應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，可以采用多種攤銷方法，并不一定是采用直線法分期平均攤銷。第四節無形資產處置和報廢一、無形資產出租（一般是轉讓無形資產的使用權）企業讓渡無形資產使用權

25、形成的租金收入和發生的相關費用，分別確認為其他業務收入和其他業務成本；稅金計入“營業稅金及附加”科目?！纠}13·計算題】20×9年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150 000元，租金收入適用的營業稅稅率為5%，甲公司在出租期間內不再使用該商標權，該商標權系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業稅以外的其他稅費并按年攤銷。答疑編號3265060207正確答案甲公司的賬務處理為：（1）每年取得租金：借：銀行存款150 000貸：其他業務收入出租商標

26、權150 000（2）按年對該商標權進行攤銷并計算應交的營業稅借：其他業務成本商標權攤銷120 000營業稅金及附加7 500（150 000×5%）貸：累計攤銷120 000（1 800 000/15）應交稅費應交營業稅7 500二、無形資產出售應當將取得的價款與該無形資產賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準備）的差額，確認為處置非流動資產的利得或損失，計入當期營業外收支?！纠}14·計算題】甲企業出售一項商標權，所得價款為1 200 000元，應交納的營業稅為60 000元（不考慮其他稅費）。該商標權成本為3 000 000元，出售時已攤銷金額為1 800 000

27、元，已計提的減值準備為300 000元。答疑編號3265060208正確答案甲企業的賬務處理為：借：銀行存款1 200 000累計攤銷1 800 000無形資產減值準備商標權300 000貸：無形資產商標權3 000 000應交稅費應交營業稅 60 000營業外收入處置非流動資產利得240 000三、無形資產報廢如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，例如，該無形資產已被其他新技術所替代，則應將其報廢并予轉銷，其賬面價值轉作當期損益。轉銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額（原值），貸記“無形資產”科目；按其差額，借記“營業外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。注意：轉銷實際上是將其賬面價值轉入“營業外支出”科目?！纠}15·計算分析題】甲企業原擁有一項非專利技術，采用直線法進行攤銷，預計使用期限為10年，現該項非專利技術已被內部研發成功的新技術所替代，并且根據市場調查，用該非專利技術生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業帶來任何經濟利益，故應當予以轉