1、WORD格式第十八章合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，表述不正確的是（）。A. 母公司理論下，對(duì)于子公司少數(shù)股東的權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中通常視為一項(xiàng)負(fù)債來(lái)處理B. 實(shí)體理論下，對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益，通常視為股東權(quán)益的一部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益部分列示和反映C. 所有權(quán)理論下，對(duì)于某擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益，均按照一定的比例合并計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表D. 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論，到目前為止主要有母公司理論、實(shí)體理論以及所有權(quán)理論等，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要采用母公司理論2.下列關(guān)于合并范圍的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A. 在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方

2、和其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利B. 在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時(shí)， 應(yīng)考慮投資方和其他方享有的保護(hù)性權(quán)利和實(shí)質(zhì)性權(quán)利C. 實(shí)質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利， 但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利D. 投資方僅僅持有保護(hù)性權(quán)利不能對(duì)被投資方實(shí)施控制，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制3. 甲公司擁有乙公司50% 有表決權(quán)股份， 乙公司的其他股份由與甲公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的其他股東擁有。甲公司持有的（），可能導(dǎo)致甲公司當(dāng)期取得乙公司的控制權(quán)。A. 乙公司當(dāng)期發(fā)行一般公司債券B. 乙公司當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券C. 乙公司在 2 年后轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券D. 乙公司在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)

3、換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具4.如不考慮其他特殊因素，下列各情形中，甲公司應(yīng)納入A 公司合并范圍的是（）。A.A 公司擁有 B 公司 40%的表決權(quán)股份， B 公司擁有甲公司 60% 的表決權(quán)股份B.A 公司擁有甲公司40%的表決權(quán)股份C.A 公司擁有 C 公司 60%的表決權(quán)股份，C 公司擁有甲公司40%的表決權(quán)股份D.A 公司擁有 D 公司 70%的表決權(quán)股份，D公司擁有甲公司50%的表決權(quán)股份，同時(shí) A 公司直接擁有甲公司20%的表決權(quán)股份5.關(guān)于各項(xiàng)中，表述錯(cuò)誤的是（）。A. 母公司是投資性主體， 只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍B. 母公司是投資性主體

4、，應(yīng)將全部子公司納入合并范圍C. 當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公時(shí)，司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍D. 當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子時(shí)，公企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，并6. 編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列應(yīng)予抵銷(xiāo)的項(xiàng)目是（）。A. 子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式B. 子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利1/ 16專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式C. 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D. 子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金7. 非同一控制下控股合

5、并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，調(diào)整被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)（）。A. 調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)收益B. 不作處理C. 調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入D. 調(diào)整資本公積8. 甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)甲公司2015 年 1月 1 日投資 1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司系，80%股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為800為萬(wàn)元，其差額為該無(wú)形資產(chǎn)采用直線(xiàn)法攤預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)導(dǎo)致，銷(xiāo)，凈殘值為 0 。2015 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利120 萬(wàn)元， 無(wú)其他所有者權(quán)潤(rùn)200 萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利益240 萬(wàn)元，其他綜合收益增變動(dòng)； 2016 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利

6、潤(rùn)加 200萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 2016 年 12 月 31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。假定不考慮內(nèi)部交易、所得稅等因素的影年 12月 31 日，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)由成本響。2016法調(diào)整為權(quán)益法后長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為（）萬(wàn)元。A.1192B.1352C.1320D.12409. 甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2016年度甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為500萬(wàn)元和 250萬(wàn)元，“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為450萬(wàn)元和 200萬(wàn)元。 2016 年甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金 25 萬(wàn)元，不考慮其

7、他事項(xiàng)，甲公司2016年編制的合并現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.750B.650C.625D.72510. 下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)的表述中正確的是（）。A. 處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均不確認(rèn)損益B. 處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，處置日應(yīng)當(dāng)減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額C. 處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)損益 D. 處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，處置日不減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額11.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2016 年 6月1 日，甲公司

8、將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為600 萬(wàn)元（不含增值稅），成本為 400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2016 年 12月 31日，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的 20%，結(jié)存的存貨期末未發(fā)生減值。則 2016 年度合并利潤(rùn)表中因該事項(xiàng)應(yīng)列示的營(yíng)業(yè)成本為（）萬(wàn)元。專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式A.400B.80C.320D.48012.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。 2016 年 1月 1日，2/ 16專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式甲公司以增發(fā) 1000萬(wàn)股普通股（每股市1.5 元）作為對(duì)價(jià)，從W 公司處取得乙公司價(jià)80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，另用銀行存款支

9、付發(fā)行80 萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨費(fèi)用萬(wàn)元，公允價(jià)值認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1600 為1800 萬(wàn)元，差額為乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起300 萬(wàn)元，公允價(jià)值500 萬(wàn)元。 合并前甲公司與W 公司的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為為不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并的遞延所得稅影響，甲公司在合并日應(yīng)做的處理為（）。A. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50 萬(wàn)元B. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60 萬(wàn)元C. 不需確認(rèn)遞延所得稅D. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50 萬(wàn)元二、多項(xiàng)選擇題1.下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。A. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母

10、公司編制的反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表B. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表、合并現(xiàn)金流量表和附注等C. 編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則D. 編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循一體性原則2.下列各項(xiàng)中，屬于在判斷是否控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)事實(shí)和情況的有（）。A. 被投資方設(shè)立的目的和設(shè)計(jì)B. 被投資方的相關(guān)活動(dòng)，以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策C. 投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng) D. 投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)享有可變回報(bào)3.下列各項(xiàng)中，屬于結(jié)構(gòu)化主體特征的有（）。A. 業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍受限B. 有具體明確的目

11、的，且目的比較單一C. 股本（如有）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須依靠其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持D. 通過(guò)向投資者發(fā)行不同等級(jí)的證券（如分級(jí)產(chǎn)品）等金融工具進(jìn)行融資，不同等級(jí)的證券，信用風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)的集中程度也不同4. 甲公司（從事外貿(mào)業(yè)務(wù)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A. 設(shè)在實(shí)行外匯管制國(guó)家的境外子公司B. 已宣告清理整頓的原子公司C. 資金調(diào)度受到限制的境外子公司D. 從事礦產(chǎn)開(kāi)采業(yè)務(wù)的子公司5. 長(zhǎng)江公司系甲公司的母公司，2016年 6月 30日，長(zhǎng)江公司向甲公司銷(xiāo)售一件產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為900萬(wàn)元，增值稅稅額為153 萬(wàn)元，成本為800 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，相

12、關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣）并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。長(zhǎng)江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長(zhǎng)江公司編制2016 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)調(diào)整中正確的有（）。專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式A. 抵消營(yíng)業(yè)收入900 萬(wàn)元B. 抵消營(yíng)業(yè)成本900 萬(wàn)元3/ 16專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式C. 抵消管理費(fèi)用10 萬(wàn)元D. 調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬(wàn)元6. 甲公司擁有乙公司80% 有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。有關(guān)資料如下：（1） 2015年乙公司從

13、甲公司購(gòu)入A 產(chǎn)品，累計(jì)購(gòu)入800 件，購(gòu)入價(jià)格為 0.8萬(wàn)元 / 每件。甲公司 A產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為 0.6萬(wàn)元 / 每件。（2） 2015年 12 月 31 日，乙公司從甲公司購(gòu)入的A 產(chǎn)品尚有600 件未對(duì)外出售，600 件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為420 萬(wàn)元。（3）2016 年 12 月 31日，乙公司存貨中包含上述從甲公司購(gòu)入的A 產(chǎn)品 100件，其賬面成本總額為 80萬(wàn)元。（4） 2016年12 月31日， 100件 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40 萬(wàn)元。2016 年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄假定不考慮所得稅的影響，下列關(guān)于甲公司中，正確的有（）。A. 借：營(yíng)業(yè)成20本貸：存貨20B.

14、借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)60備貸：未分配利潤(rùn)年初60C. 借：營(yíng)業(yè)成本50貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50D.借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)10備貸：資產(chǎn)減值損失107. 甲公司為乙公司的母公司，甲公司2016 年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)乙公司內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與 2015 年相同，仍為 2500 萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額50 萬(wàn)元。 2016仍為年內(nèi)部應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款2550 萬(wàn)元系2015 年向甲公司購(gòu)入商品發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，2016則在年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄有（）。A. 借：應(yīng)付賬款2550貸：應(yīng)收賬款2550B. 借：應(yīng)付

15、賬款2500貸：應(yīng)收賬款2500C. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50D. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50貸：未分配利潤(rùn)年初508. 關(guān)于報(bào)告期內(nèi)增減子公司，下列說(shuō)法中不正確的有（）。A. 因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)B. 因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)C. 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表D. 報(bào)告中期新增的符合納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子公司，如無(wú)法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可不將其納入合并范圍9.A公司 2015年 6月 30日以 12

16、000萬(wàn)元取得B 公司 60%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2016專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式年 6月 30日又以4 800萬(wàn)元取得原少數(shù)股東持有的B 公司 20%股權(quán)， 2015年 6月 30日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值18000 萬(wàn)元（假設(shè)與賬面價(jià)值相同），其中股本1200 萬(wàn)元，資本4/ 16專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式公積 10800萬(wàn)元，留存收益 6000萬(wàn)元， 2016年6 月30 日B公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值為21000 萬(wàn)元，差額均為留存收益增加。A公司與 B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素的影響，在2016 年6 月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，以下表述正確

17、的有（）。A. 購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表商譽(yù)為1200 萬(wàn)元B. 取得 20%股權(quán)時(shí)合并商譽(yù)為600萬(wàn)元C. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表上資本公積調(diào)減數(shù)為11400 萬(wàn)元D. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股東權(quán)益為4200 萬(wàn)元10. 下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)且不喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有（）。A. 母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，處置損益計(jì)入投資收益B. 處置后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資C. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額部分作為商譽(yù)D. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額部分計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）11.2015 年

18、 A 公司和 B 公司分別出資750 萬(wàn)元和250 萬(wàn)元設(shè)立C 公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和 25%。 C 公司為 A 公司的子公司。2016 年 B 公司對(duì) C公司增資 500萬(wàn)元，增資后占C 公司股權(quán)比例為 35%。交易完成后，A 公司仍控制 C 公司。 C 公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，除此以外，不存在其他影C 公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)（不考慮響。 A所得稅等影響）公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A.B 公司對(duì) C公司增資前 A 公司享有的 C 公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500 萬(wàn)元B.B 公司對(duì) C 公司增資后 A 公司增資前享有的C 公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625

19、 萬(wàn)元C. 增資后 A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公125 萬(wàn)元積D. 增資后 A公司個(gè)別負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公125 萬(wàn)積元12. 下列各項(xiàng)中，表述正確的有（）。A. 子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)股，債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示B. 母子公司之間發(fā)生逆流交應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例易，在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)C. 站在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果與其所屬的母公司或子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的確認(rèn)和

20、計(jì)量結(jié)果不一致的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)站在企業(yè)集團(tuán)角度對(duì)該特殊交易事項(xiàng)予以調(diào)整D. 由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋?zhuān)腹緫?yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益三、綜合題專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式1. 甲公司是一家上市公司，有關(guān)資料如下：（1）2015 年 1月 1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司70%的股權(quán)，于同日通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取得股權(quán)后甲公司能

21、夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000 萬(wàn)股，每股面值為1 元，每股市場(chǎng)價(jià)格為5元，甲公司另支付券商傭金、手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率5/ 16專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式均為 25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。（2）乙公司2015年 1月 1日（購(gòu)買(mǎi)日）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為 64000萬(wàn)元。其中：股本10000 萬(wàn)元，資本公積為50000萬(wàn)元，盈余公積為400萬(wàn)為元，未分配利潤(rùn)為3600萬(wàn)元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該批

22、存貨的賬面價(jià)值為20000 萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為21000 萬(wàn)元。（3）乙公司2015年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000 萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積500 萬(wàn)元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股2000萬(wàn)元，尚未支2015 年 11 月 10 日，乙公司取得一項(xiàng)可供出售利付。金1000 萬(wàn)元，2015 年 12月 31 日其公允價(jià)值1400 萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)融資產(chǎn)的成本為為外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。（4）截至 2015年 12月 31日，購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生評(píng)估增值的存貨當(dāng)年已對(duì)外銷(xiāo)售80%。（5） 2015年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)列示如下： 2015 年 1 月 2 日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司

23、一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100 萬(wàn)元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。 甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓在租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)3500 萬(wàn)元， 2015年 12 月 31 日的公允價(jià)值值為為3700 萬(wàn)元。該辦公樓于2014年 6 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)均按年限3000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為平均法計(jì)提折舊。2015 年 7 月 10日，甲公司將其原值500 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為為 360 萬(wàn)元的某無(wú)形資產(chǎn)，以424 萬(wàn)元（

24、含增值稅24萬(wàn)元）的價(jià)格出售給乙公司，甲公司未收款。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5 年，無(wú)殘值，甲公司和乙公司均采用直線(xiàn)法對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入2015 年 11 月 30日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司用一批存貨抵管理費(fèi)用。償上述應(yīng)付賬款424 萬(wàn)元， 該批存貨成本為280 萬(wàn)元，公允價(jià)值為300 萬(wàn)元， 甲公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出 73萬(wàn)元，乙公司確認(rèn)資本公積73 萬(wàn)元。至 2015年 12月 31 日，甲公司將該商品的40%對(duì)外銷(xiāo)售，對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。假定（ 1）不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；（ 2）不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。要求：（ 1）編

25、制甲公司取得乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（ 2）計(jì)算合并商譽(yù)的金額。（ 3）編制 2015 年 12 月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。（ 4）編制 2015 年 12 月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。（ 5）編制 2015 年 12 月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)抵銷(xiāo)分錄。2. 甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）20 × 2及 20 × 3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：（1）20× 2年 4月 1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000 萬(wàn)股為對(duì)價(jià)，自乙公司取得A 公司 30%股權(quán)，并于當(dāng)日向 A 公司

26、派出董事，參與 A 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場(chǎng)價(jià)格為 5 元 / 股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金 1000 萬(wàn)元； A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式值為 30000萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000 萬(wàn)元、賬面價(jià)值為800萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A 公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600 萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，自甲公司取得 A 公司股權(quán)時(shí)起仍可使用 10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A 公司 20 × 2 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400 萬(wàn)元，假定A 公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn)；20 × 2年 46

27、/ 16專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式月至 12月產(chǎn)生其他綜合收益600 萬(wàn)元。甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）20×3 年1 月2日，甲公司追加A 公司 30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A 公司。購(gòu)買(mǎi)購(gòu)入日，甲公司用作合并對(duì)價(jià)的是本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)的原價(jià)合計(jì)為6000 萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)1000 萬(wàn)元，公允價(jià)值合計(jì)為12600 萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日， A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000 萬(wàn)元； A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為260004000 萬(wàn)元、其他綜合收萬(wàn)元，具體構(gòu)成為：股本6667 萬(wàn)元、資本公積（資本溢價(jià)）益2400萬(wàn)元、盈余公

28、6000 萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)6933 萬(wàn)積元。甲公司原持有A 公司 30%股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為12600 萬(wàn)元。（3）20× 3年6 月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售A 公司。該產(chǎn)品在甲公司的成給本為 800 萬(wàn)元，銷(xiāo)售給 A公司的售價(jià)為1200 萬(wàn)元（不含增值稅市場(chǎng)價(jià)格）。A 公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)可使用10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至 20 × 3年 12月 31日，甲公司應(yīng)收A 公司上述貨款尚未收到。甲公司對(duì)1 年以?xún)?nèi)應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)）按照期末余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)收A 公司貨款于20×4

29、年 3月收到， A 公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品處于正常使用中。其他資料：本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求：（ 1）確定甲公司 20 × 2 年 4 月 1 日對(duì) A 公司 30%股權(quán)投資成本，說(shuō)明甲公司對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司20× 2年因持有A 公司 30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20× 2年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（ 3）確定甲公司合并 A 公司的購(gòu)買(mǎi)日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A 公司 60%股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額，確定購(gòu)買(mǎi)

30、日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)A 公司 60%股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制購(gòu)買(mǎi)日甲公司合并A 公司的抵銷(xiāo)分錄。（4）編制甲公司20× 3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A 公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。（5）編制甲公司20× 4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A 公司 20 × 3 年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。答案與解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】 D【解析】選項(xiàng)D，目前國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要采用的是實(shí)體理論。2.【答案】 B【解析】選項(xiàng) B ，在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護(hù)性權(quán)利。專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式【解題思路】（ 1）在

31、判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護(hù)性權(quán)利。（ 2）實(shí)質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)，有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。7/ 16專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式通常情況下實(shí)質(zhì)性權(quán)利應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但在某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利。關(guān)鍵點(diǎn)在于“有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利”但并不一定是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利。3.【答案】 B【解析】當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券，可能導(dǎo)致當(dāng)期甲公司持有乙公司的有表決權(quán)股份超過(guò) 50%，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)，選項(xiàng) B 正確。【解題思路】確定能否控制被投資單位時(shí)， 應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位

32、的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。【提示】所謂潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。4.【答案】 D【解析】選項(xiàng)D， A 公司通過(guò)直接和間接方式合計(jì)擁有甲公司70%的表決權(quán)股份，屬于A 公司的子公司，應(yīng)納入A 公司的合并范圍。【解題思路】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定。控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變

33、回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。其中，判斷是否具有權(quán)力時(shí)，可從以下方面考慮：（ 1）表決權(quán)，包含直接持有和間接持有的表決權(quán)，潛在表決權(quán)，以及按照協(xié)議規(guī)定代理其他投資者行使的表決權(quán)。（ 2）因其他合同安排、章程或協(xié)議約定產(chǎn)生的權(quán)利。5.【答案】 B【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B 表述錯(cuò)誤。【解題思路】（1）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。 但是， 如果母公

34、司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍， 其他子公司不應(yīng)予以合并， 母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。（ 2）投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。（ 3）當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不再予以合并。（ 4）當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，將轉(zhuǎn)

35、變?nèi)找暈橘?gòu)買(mǎi)日，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同購(gòu)買(mǎi)的交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理的8/ 16專(zhuān)業(yè)資料整理WORD格式方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。6.【答案】 C【解析】子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動(dòng)，因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，不應(yīng)予以抵銷(xiāo)，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。【解題思路】編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需要抵銷(xiāo)的內(nèi)容主要有：（ 1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)

36、增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（ 2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；（ 3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（ 4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（ 5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。（ 6）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。【提示】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不需要抵銷(xiāo)。7.【答案】 D【解析】購(gòu)買(mǎi)日調(diào)整被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額即調(diào)整取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。8.【答案】 B【解析】 2016年 12月 31日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算，調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 =1000+200+240-120- （ 1000-800 ） /5 × 2 × 80%+200× 80%=1352 （萬(wàn)元）。【解題思路】合并報(bào)表將成本法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照凈損益、其他綜